發布時間：2023-06-15 17:16:50
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【關鍵詞】 會計差錯； 更正方法； 賬務處理
目前關于錯賬更正的三種方法有劃線更正法、紅字更正法和補充更正法，這些方法使用條件僅局限在對當期會計差錯的更正，不能滿足復雜多變的錯賬環境。另外財政部頒布的《會計基礎工作規范》關于錯賬更正的具體賬務處理解釋也不夠詳盡，財務人員處理時隨意性強、規范性差。所以只有完善錯賬更正方法，才能應對復雜多變的錯賬；對錯賬處理進行規范，才能確保會計基礎工作規范化。
一、目前錯賬更正方法存在的問題
（一）錯賬更正方法不夠完善，不能應對復雜的錯賬環境
劃線更正法，使用于結賬前發現記賬憑證正確，而登賬時出現筆誤登錯賬簿的情況。紅字更正法和補充更正法適用于當期記賬憑證錯誤而造成賬簿記錄錯誤的情況，這三種方法都是針對當期會計差錯，而對以前年度記賬憑證錯誤造成賬簿登記的會計差錯更正方法沒有進行明確規定。
（二）紅字更正法中的差額紅沖以及補充更正法的賬務處理難以反映經濟業務全貌
對會計科目正確而所記金額錯誤的，使用差額紅字沖銷法或補充更正法進行更正。這樣的處理，原始憑證的數據被人為分成兩部分來進行記錄，兩次填制的記賬憑證金額都與原始憑證金額不符，不能反映原經濟業務的全貌和錯賬更正的來龍去脈，若涉及銀行存款科目的，日記賬金額與銀行對賬單上記錄不符，雖然余額正確，但不利于財務人員以后核對賬目。
（三）紅字更正法的使用條件有一定局限性
會計教材和會計基礎工作規范中把紅字更正法的應用范圍僅僅局限在“已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時”使用，而以前年度不重要的錯賬，在實際工作中通常也采用紅字更正法進行更正，故紅字更正法中規定的使用條件具有一定的局限性。
二、完善會計差錯更正方法的建議
由于目前會計差錯更正方法存在著上述問題，筆者認為有必要進一步完善會計差錯更正方法，具體建議如下：
1.增加藍字更正法，適用于對以前年度因記賬憑證錯誤造成賬簿記錄錯誤的重要會計差錯，使用藍字更正法，并采用追溯法進行調整，在其發現當期的財務報表中，調整會計報表前期比較數據。
2.取消補充更正法，對會計科目正確所記金額小于應記金額的會計錯誤更正，不得使用差額補充更正，必須先用紅字填寫一張與原憑證一樣的記賬憑證，將錯誤的記賬憑證沖銷，再用藍字填寫一張正確的記賬憑證。對會計科目正確而所記金額大于應記金額的會計錯誤更正，不得使用差額紅沖的賬務處理，應用紅字將原錯誤的記賬憑證完全沖銷后，再用藍字填寫更正的會計憑證。
3.擴大紅字更正法的適用范圍，不再僅限于當期發現當期的錯賬，對發現以前年度因記賬憑證錯誤造成賬簿記錄錯誤的不重要會計差錯也適用紅字更正法。
三、錯賬更正方法的操作規范和要求
為確保會計基礎工作規范化，便于財務人員實施操作，對錯賬更正的操作規范和要求進行明確和統一。
（一）劃線更正法操作規范和要求
結賬前發現記賬憑證正確而純屬記賬錯誤的差錯采用劃線更正法，即財務人員在登賬的過程中因筆誤出現文字或數字書寫錯誤、借貸方向錯誤、登錯賬戶、重復登賬等錯誤，通過月末對賬及時發現錯誤的，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準將賬簿撕毀重新抄寫，而應用劃線更正法，將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。對于登錯賬戶的記錄應劃斜紅線將整行劃銷，或在該行上加蓋“注銷此行”章，并由記賬人員加蓋個人名章，然后在正確的賬戶上重新登記。對于重復登賬的應劃斜紅線將其中一筆整行劃斜紅線注銷或在該行上加蓋“注銷此行”章，并由記賬人員加蓋個人名章。對于已經結出余額的，還需要用劃線更正法逐筆更正余額。
例如：一是數字改錯，將379.98誤記為397.98，應將397.98全部劃紅線注銷，在397.98的上方用藍字寫上379.98并蓋章。不得只劃9和7兩個數字，在上方寫上7和9并蓋章；二是方向記錯，應記入貸方100元，誤記入借方100元，則在借方100元上劃紅錢注銷并蓋章，在貸方用藍字記100元；三是賬戶記錯，應記甲賬戶誤記乙賬戶，應將乙賬戶錯誤的業務劃斜紅線注銷本行或加蓋“注銷此行”章后并加蓋記賬人員個人名章，在甲賬戶重新登記；四是文字改錯，將“張樺借款”誤寫成“張華借款”時，應在“華”字上劃一紅線，在“華”上方用藍字寫上“樺”字并蓋章；五是重復登賬，將其中重復的一筆業務用紅筆畫斜線注銷或蓋“注銷此行”章后，并加蓋印章；六是余額或發生額結錯的，改錯方法同數字改錯一樣。
（二）紅字更正法的操作規范和要求
對于已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現記賬憑證填寫錯誤或發現以前年度因會計憑證錯誤造成賬簿記錄錯誤的不重要會計差錯，應當使用紅字更正，用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。對于會計科目一方有誤的，不得只更正錯誤的科目。對于會計科目借貸方向記反的，不得用藍字編寫相反的會計科目進行沖銷。對于會計科目正確而金額有誤的，不得只對差額部分進行紅沖或藍字補充更正，必須用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，再用藍字填寫一張正確的記賬憑證進行更正。
例1：會計科目一方錯誤的，2012年1月10日25號記賬憑證，張華報銷差旅費1 000元，張華在出差前預借款1 000元，財務人員填寫記賬憑證時誤將差旅費1 000元計入財務費用科目，財務人員在當年2月15日發現該憑證是錯誤的。
正確的更正方法是用紅字填寫一張與原錯誤記賬憑證一樣的記賬憑證，將原錯誤記賬憑證全部沖銷，在摘要欄注明“注銷1月10日15號記賬憑證”，借記財務費用1 000元紅字，貸記其他應收款――張華 1 000元紅字，再填一張正確的藍字記賬憑證，借記管理費用1 000元， 貸記其他應收款――張華1 000元。不得只將錯誤的會計科目進行更正，如借記管理費用1 000元，借記財務費用1 000元紅字。
例2：會計科目借貸方向記反的，2012年1月10日10號記賬憑證，從銀行提取現金2 000元，財務人員填制憑證時誤借記銀行存款2 000元，貸記庫存現金2 000元，月底對賬時發現錯誤。
正確的更正方法應當填寫一張與原記賬憑證一樣的紅字記賬憑證將原記賬憑證完全沖銷，借記銀行存款2 000元紅字，貸記庫存現金2 000元紅字，再填寫一張正確的藍字記賬憑證進行更正，借記庫存現金2 000元，貸記銀行存款2 000元。不得直接填寫相反的會計科目進行更正，如借記庫存現金2 000元，貸記銀行存款2 000元。
例3：會計科目正確而所記金額有誤的，如從銀行提取現金1 000元，填制的記賬憑證誤將1 000元記為10 000元，或者將1 000元誤記為100元。
應當用紅字填寫一張與原錯誤記賬憑證一樣的記賬憑證，將錯誤憑證完全沖銷，再填寫一張正確的藍字記賬憑證，不得只將差額部分進行紅沖或者補充更正，這樣的賬務處理不僅不能完整、清晰地反映經濟業務的來龍去脈，而且原始憑證數據被分成兩部分進行記錄，不利于財務人員以后核對賬目。
例4：以前年度不重要的會計差錯，A公司在2011年12月31日發現一臺價值9 600元、應計入固定資產，并于2010年2月1日開始計提折舊的管理用設備，在2010年計入了當期費用，當時用銀行存款付訖，該公司固定資產折舊采用直線法，該資產估計使用年限4年，假設不考慮凈殘值因素。
此項會計差錯金額較小，對企業財務報表影響不大，屬于以前年度不重要的會計差錯，則在2011年12月31日更正如下：首先用紅字填寫一張和原記賬憑證一樣的記賬憑證，沖銷原錯誤記賬憑證，借記管理費用9 600元（紅字），貸記銀行存款9 600元（紅字）；然后再用藍字填寫一張更正的記賬憑證，借記固定資產9 600元，貸記銀行存款9 600元。同時補提折舊費，借記管理費用4 800元，貸記累計折舊4 800元。不得只對錯誤的會計科目直接進行更正，如借記固定資產9 600元，貸記管理費用9 600元。如果該項差錯直到2014年2月后才發現，則不需要作任何分錄，因為該項差錯已經抵銷了。
（三）藍字更正法的操作規范和要求
對于以前年度因記賬憑證錯誤造成賬簿記錄錯誤的重要會計差錯，企業應當采用藍字更正法進行更正，并采用追溯法進行調整，在其發現當期的財務報表中，調整會計報表前期比較數據。
例5：以前年度重要的會計差錯，A公司在2011年12月31日發現，兩臺價值960 000元、應計入固定資產，并于2010年2月1日開始計提折舊的管理用設備，在2010年計入了當期費用，當時用銀行存款付訖，該公司固定資產折舊采用直線法，該資產估計使用年限10年，不考慮凈殘值因素。假設2010年適用所得稅稅率為25%，稅法允許調整應交所得稅，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。
第一步：分析前期差錯的影響數，2010年少計折舊費用80 000元；多記管理費用960 000元，少計所得稅費用220 000（880 000×25%）元；少計凈利潤660 000元；少提法定盈余公積金和任意公積金
66 000（660 000×10%）元和33 000
（660 000×5%）元。
第二步：編制有關項目的會計分錄，首先補提折舊，借記以前年度損益調整80 000元，貸記累計折舊80 000元；其次用藍字更正法更正會計差錯，借記固定資產960 000元，貸記以前年度損益調整960 000元；再次調整應交所得稅，借記以前年度損益調整 220 000元，貸記應交稅費――應交企業所得稅220 000元；然后將以前年度損益調整科目余額轉入利潤分配，借記以前年度損益調整660 000元，貸記利潤分配――未分配利潤660 000元；最后調整利潤分配有關數字，借記利潤分配――提取法定盈余公積
66 000元，貸記盈余公積――法定盈余公積66 000元，借記利潤分配――提取任意盈余公積33 000元，貸記盈余公積――任意盈余公積33 000元，同時利潤分配進行結轉，借記利潤分配――未分配利潤99 000元，貸記利潤分配――提取法定公積金66 000元，貸記利潤分配――提取任意公積金33 000元。
第三步：財務報表調整和重述，A公司在列報2011年財務報表時，應調整2011年資產負債表有關項目的年初余額，利潤表有關項目及所有者權益變動表的上年金額也應進行調整。
通過對錯賬更正方法的完善，可以應對復雜的錯賬環境。而對錯賬更正的賬務處理明確統一的處理要求和具體規范，有利于財務人員實施操作，從而確保會計基礎工作規范化。
【主要參考文獻】
[1] 財政部.會計基礎工作規范[M].北京：1996.
關鍵詞 會計方法 電算化 應用
一、引言
進入新世紀以來，信息技術的飛速發展，隨之而來的是各個領域的行為處理方式在悄悄發生改變，并影響著人們的生活方式、思維方式和問題的處理方式，這點，在會計方法中顯得尤為突出，傳統的復式記賬原理受到沖擊和打破，信息技術將原有的貨幣反映為多維反映。當前，以計算機技術和網絡技術為代表的信息技術還在日新月異地迅猛發展，從事會計工作的專家學者也在以不同的視角對未來會計發展格局進行審視，對未來會計格局進行重構，尋求信息新技術科學性和會計科學性完美結合點，因此，本文就對會計方法在電算會計中應用展開探討，希望起到拋磚引玉的效果。
二、電算會計中借貸記賬法適用性分析
1、國際通用的借貸記賬法是會計方法的趨向。研究分析借貸記賬法，不難發現其中的“借”的涵意具有不的的表達意圖，既可以表示減，但同時也可以表示增，同樣對于“貸”而言，既可以表示增，也可以表示減。傳統的復式借貸記帳方法之所以被廣大會計工作人員所推崇，一直沿用了幾百年，也就是因為其蘊含著“有借必有貸，借貸必相等”的科學計算原理。在我國的傳統會計方法中，曾經有過收付記賬法和增減記賬法等，并得到較大范圍的應用，一些老會計對其還情有獨鐘，但隨著時代的變遷，最終采用了國際上通用的借貸記賬法，不能不說明其科學性和合理性。
2、“有借必有貸，借貸必相等”是借貸記賬法本質特性。仔細分析借貸記賬法，就其中的本質原理來說，貸和借只是代表一種符號而已，其真正內涵和深刻喻義就是“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，不管是在傳統的手工會計中，還是引入信息化技術后的電算會計中，考量記賬憑證是否采用借貸記賬法，“有借必有貸，借貸必相等”這一基本原則仍是準繩，看其是否體現其中心思想。當前主流的電算會計中，綜合記賬憑證庫文件相關數據結構類型，包括“借貸方向”型、“借貸金額”型、“借貸科目”型等多種，其形式各異，但是它們的實質和關鍵本質卻是相同的，都是采用記賬憑證編號的方式將憑證的借貸記賬法緊緊地維系起來。
3、借貸記賬法具有不可撼動的合理性。在現實社會生活中，例如在一些餐飲賓館領域有會計人員，經常通過采用會計軟件的正、負號分別代表借、貸符號，借以形象說明具體應用的實用性和方便性，試圖讓他人認識到借貸記賬法的時遷性，試圖撼動這一記賬法的合理性。然而，值得讓我們引起重視的是，在電算化環境下的數據庫中，可以不采用“借”和“貸”對數字的意義加以區別，但并不可表明借貸記賬法的不合理性。
4、借貸記賬法仍然是未來電算會計的核心。根據目前信息化技術發展的形勢來看，會計原始憑證電子化的趨勢已經是不可逆轉了，特別是隨著電算化的日益普及，記賬憑證自動生成也是必然趨勢，而究竟哪一種記賬方法可以更好地實現憑證的自動生成，必須根據其自身的科學性、適用性和便捷性而定。當前，提出的未來會計軟件目標就是基于嚴密的思維與推斷和科學的方法統籌設計的智能軟件，而這種智能軟件的基礎依然必須以歷經數百年實踐檢驗的借貸記賬法，這也是世界各國會計工作研究的結果。對于收付記帳法、增減記帳法等我國傳統會計核算方法，具有其一定的實用性和科學性，但為了進一步完善這些會計方法，引入借貸記賬法，特別是在電算化環境下，更能體現出其科學性。
三、多種會計方法在電算化會計應用實踐探討。
1、多種會計方法應用實踐需求。綜合會計應用實踐需求，“反記賬、反結賬、取消審核”等多種會計方法是現實會計工作中的實踐需求，就當前一些電算化軟件來說，特別是對于一些為了更好增強自身經營能力的企業，比如一些知名的餐飲賓館，他們存在會員優惠政策，因此，要求在其會計結算過程中，必須具有“反結賬”、“反記賬”、“取消審核”等功能，為會計工作人員在具體的實際工作提供諸多便利，具有很強的社會適應性、實用性和市場性。有不少專家學者研究認為，為適應社會的形勢發展，滿足以人為本的科學發展需求，在信息化程序日益增強的形勢下，這些會計方法具有不可替代的時代意義，分析其根源，這主要是由于在具體的現實會計工作中，不可避免地產大量的具有不同程度差錯的記賬憑證，如果不提供這些功能，必然會導致生成大量毫無用處的賬簿信息，從而影響會計信息的有效使用，進而對會計核算的合法性、準確性和真實性產生負面影響。
2、“反記賬”等在傳統會計模式下應用實踐。在傳統的手工會計模式下，為了確保會計信息的有效性和法律效力，沒有人會贊同“反記賬”，這主要是為了避免對手工的賬簿記錄的涂改，由于這種涂改、挖補、刮擦有一個致命的弱點就是其很難體現時間戳，因而對于賬簿記錄的有效性產生影響。而對于錯誤情況的處理通常是必須堅持保留原有字跡的可辨認性，通過劃紅線注銷的方式將錯誤的數字和文字進行處理，即所謂的“劃線更正法”，這種方式的形式通常有補充更正法和紅字沖銷法，前者是將有關正確的會計業務信息進行補充添加，即在原有的賬薄和憑證上增添紅色筆跡會計信息。后者則是將原來有錯誤的會計記錄信息用紅字劃掉登記。這種“反記賬”的詳細信息必須強調對再現錯誤之處的修改原始痕跡。
3、“反記賬”在電算化會計中更加體現人性化特點。信息技術的發展，一方面提高了信息的處理能力，另一方加面信息量的增添也不容忽視。在越來越多的電算化會計條目中，記賬憑證填制錯誤和記賬錯誤實在是難以避免，對于如何糾正或修改這些錯誤呢？顯然，由于電子信息與紙質信息具有本質的區別，采用傳統的手工會計中的更正方法顯然是不現實也是不可能的，這就不得不迫使人們改變更正方法，分析“紅線注銷法”的關鍵因素，就是必須留下修改的痕跡，同樣的，對于電子數據的修改也必須留下相應的修改痕跡，對此又是如何實現呢？根據電子信息的特點，解決辦法只有一個，那就是對于錯誤的電子數據實施保存處理，通過另作更改記賬憑證，也就是說將錯誤的和正確的兩張電子憑證同存儲于會計檔案之中，并將登錄的錯誤與正確兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。
4、慎用“反結賬”、“反記賬”、“取消審核”等會計方法。在會計方法中，反結賬的不良影響是非常顯而易見的。可想而知，對于某公司或企業，當某一時期的賬目已經結賬，同時還編制了公司會計報表之后，此時對其進行“反結賬”，也就是意味著對該時期內賬目仍然可以實施添加憑證數據，而這些新憑證不管是否已經記賬，此時，明顯存在一個問題那就是會產生賬表不一致的錯誤，當會計工作人員依據其登賬后的賬簿重新編制報表時，呈現在他們面前的兩張報表顯然是各異的。進一步考慮，如果將“反結賬”、“反記賬”、“取消審核”同時使用，其產生的后果顯然不可想象：在結賬之后，還可以繼續減去該月的業務經濟數據，在賬簿發生錯誤的時修改可以在原來那錯誤之處隨意地不留任何痕跡地加以修改，對于已經編制報表和記賬的記賬憑證可以進行取消審核，然后再對該記賬憑證的數據進行不留痕跡地修改。無疑會給會計工作帶來混亂，甚至給有意造假都提供非常有利的合法機會，這種只顧及方便操作者而不考慮后果的做法，是非常有害的。因此，這些會計方法在電算化會計中必須慎而又慎。
四、結束語
隨著財務軟件功能的不斷增加，隨著會計電算化的普及，不難設想，會計記賬方法在電算化會計中的應用是非常重要的，起著舉足輕重的關鍵性作用，針對會計電算化工作出現的新情況，有關部門加大對會計電算化管理制度的深入研究，對相關內容進行完善和補充，這也是現代會計管理工作的現實需要，因此，我們必須加強電算化會計系統宏觀管理，加強會計新技術應用的研究，不斷完善會計記賬方法在電算化會計中的應用，使會計電算化工作更加規范化。
參考文獻：
[1]齊梅.成本會計方法體系問題與對策創新研究.商業時代.2013（8）.
借貸記賬法的優點在于具有完備的體系和普適的國際標準，其缺點是難學難懂，不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源，在于使用借和貸作為記賬符號。借和貸在記賬法中沒有實質意義，只起符號的作用（就如同A和B一樣）。在日常生活中，借和貸是近義詞，在記賬中，卻被用來代表相反的概念，詞義含義不清有時會干擾人們的理解和操作。
為了解決這一困境，本教程介紹一種簡明的左右自然對應記賬法，簡稱左右記賬法。
左右記賬法與借貸記賬法無縫接軌，二者的步驟、工具、依據和結果等都相同（暫時保留灰色借貸注釋符號，既便于學傳統會計方法的人士使用，也可看出借貸是多余的）。
兩者的區別在于，左右記賬法去掉了借和貸的符號，賬本登記金額的兩欄自然分為左和右，然后以自然對應法則為理論基礎，揭示了記賬的規律，通過自然的左右對應，使原本難學難懂的概念變得簡單直觀，非常容易掌握，就像開車那樣自然對應：方向盤向左，汽車就向左轉。
通過閱讀此文，讀者不需要有任何會計學背景，就完全可以掌握記賬的原理、規律及方法。本文最適合于政府或企業的中高層管理人士，對于會計界專業人士也同樣有參考價值。
一、背景知識
（一）日記賬
日記賬類似流水賬，每發生一項業務，就按照日期及收支金額記一筆賬（表1、2）。日記賬有現金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中，左欄登記收入，右欄登記支出。收表示金額增加，支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。
日記賬的優點是簡單，容易掌握，卻不能提供必要的分類合計。比如，股東甲一共投了多少錢？借款總數是多少？共有多少固定資產？本月的經營費用累計是多少？要了解這些信息，必須使用分類賬。
（二）分類賬
具有不同屬性（如貨幣、實物、費用等）的業務自然地形成不同的類別，相應地每一類別的賬本稱為分類賬本。分類賬由會計人員登記。分類賬本的名稱（科目），一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實例：
現金：企業存放的紙幣和硬幣。
銀行存款：由銀行轉賬、匯款或結存的款項。
庫存商品：自制或購入的、可以對外銷售的商品的等值款項。
固定資產：企業擁有的、具有較長使用壽命、較高單價的物品（如建筑物、汽車、設備）。
預付款：預訂貨物或固定資產等的定金。
主營業務成本：提供銷售或服務等所需要的實際成本。
經營費用：包括工資、房租、水電費、通訊費、招待費、交通費、差旅費、銀行費用、相關稅費、利息等。（可根據需要細分為各種費用。）
所得稅：應當從利潤中扣除的所得稅款。
股本：股東實際投資的金額。也稱實收資本。
本年利潤：在一定經營期限內實現的利潤。
借款：長期或短期借款。
應付款：購買商品或固定資產等應支付的款項。
應付工資：應付而未付給職工的工資。
應交稅費：應繳納的各種稅金，如增值稅等。
主營業務收入：銷售商品的收入等。
（三）分類記賬法
顧名思義，分類記賬法就是按照業務的類別分別進行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起，可以全面而準確地反映財務狀況。記分類賬時，一項業務至少要記在兩個賬本上。一般是一個賬本記錢，另一個賬本記錢的來源或用途；有少數業務需要記在多個賬本上。
分類記賬法主要涉及兩方面：一是選擇賬本；二是選擇賬本中登記金額的欄目（左欄還是右欄）。
例1．“用支票進貨”。這項業務發生后，銀行存款減少了（錢用去買貨了），庫存商品增加了（多了一批貨物）。因此記賬時，選擇銀行存款和庫存商品這兩個賬本。表3總結了如何選擇賬本的方法如下：
從表3可以看出，在一項業務中，有的賬本一定要選，簡稱為定選；有時則需要在同類賬本中，挑選其中的一本或幾本，簡稱為挑選。根據業務的內容，多數情況下可以根據賬本的名稱，選擇正確的賬本。
在選擇登錄金額的欄目時，要注意增加額或者減少額，不是用加號或者減號來表示，而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來決定的。前面舉例的現金日記賬本里，左欄記增加額，右欄記減少額。
分類賬本里，有些賬本增加額在左，減少額在右；另一些賬本則相反，增加額在右，減少額在左。那么當一個賬本的金額增加或減少時，如何選擇金額登記在左欄還是右欄，可看下面介紹的記賬的規律，左左右右。
（四）五類賬本
上述分類賬可分為五類，他們是：企業資產、股東權益、負債、收入和費用（所標顏色可對照《財會學習》五月號第19頁附圖―記賬方框圖使用）。
企業資產（資產）：企業所擁有的、可計量的、能夠帶來經濟利益的東西，包括現金和銀行存款、庫存商品、固定資產、企業賒銷商品的應收款。
股東權益（所有者權益）：股東享有的權利和利益。企業收到股東投資的股本、企業經營的本年利潤、利潤分配等，都是股東權益。
負債：包括借款，各種應該支付但尚未支付的款項，如應付工資、應付款、應交稅費等等。
收入：企業在銷售、服務中已經收到和應該收到的款項，包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等。
費用：企業經營中的開銷或支出，包括銷售費用、管理費用、財務費用、生產成本、主營業務成本以及所得稅等。
二、左右記賬法原理
（一）平衡檢驗等式
所有分類賬本上登記的金額，應該滿足平衡檢驗等式（也稱會計等式）。平衡檢驗等式有三種形式：
1.初始形式： 企業資產=負債+股東權益
2.經營形式： 企業資產=負債+[股本+（收入-費用）]
3.實用形式： 企業資產+費用=負債+股本+收入
實用形式3是經營形式2中的費用由等式右側移到左側而得。
（二）左賬本和右賬本
相對于平衡檢驗等式的實用形式3，等號左邊的企業資產和費用兩類賬本，稱為左賬本；等號右邊的負債、股本和收入三類賬本，稱為右賬本。
根據會計等式的原則，結合會計實務，可知股本、本年利潤、利潤分配等賬本都歸入股東權益，屬于右賬本；資產備抵賬本也屬于右賬本。（股東權益類賬本的歸類見《財會學習》第九月號。）
（三）大T表
表4所示的賬本分類表，以紅色分割符大T（類似字母T）代表等式3里的等號，大T的左側列出了所有左賬本；大T的右側列出了所有右賬本。
會計等式的要素有所不同，如美國的會計等式是六要素,強調股東的分紅，會計方程式是：
Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues
－Expenses－Owner's Draws
企業資產=負債+[股本+（收入－費用）－提取利潤]
移項后的實用的會計等式如下：
企業資產+費用+提取利潤=負債+股本+收入
無論會計要素如何定義，都可以通過分類和移項，并結合會計實務，分為左賬本和右賬本。
左右記賬法適用于任何形式的會計等式。
（四）記賬的規律
記賬規律是左左、右右。即：
左賬本，其增加額記入賬本的左欄；
右賬本，其增加額記入賬本的右欄。
減少額則記入另一欄，即與增加額的相對的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。
在圖1中，紅色的大T，將五類賬本劃分為左賬本和右賬本。藍色的小T，劃分賬本的左右兩欄。+號表示增加額，-號表示減少額。
例如，位于大T最左邊的小T（資產），+號在左邊，表示資產賬本，增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T（收入），+號在右側，表示收入賬本，增加額記在右欄。
在圖1中，可以清楚地看到，位于大T左邊的小T，+號都在左邊；位于大T右邊的小T，+號都在右邊，這就是記賬的規律：左左、右右。
（五）記賬的規則
規則1：有左有右。一項業務登錄在兩個賬本上，一定是一筆賬記在某個賬本的左欄，另一筆賬記在另一個賬本的右欄。
規則2：左右相等。同一項業務記在一個賬本左欄的金額，一定和記在另一個賬本右欄的金額相等。
有左有右、左右相等這兩項規則，使分類記賬法具有自我檢驗的功能。
掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分類記賬法。
（六）記賬的實例
例2，某企業于2010年1月6日，用支票支付了水電氣費、房租，購買了飲料和洗化用品。會計人員記賬，第一步選擇銀行存款（如支付現金，則換成現金賬本）、經營費用和庫存商品三個賬本；第二步根據記賬的規律登錄金額：銀行存款減少，記入銀行存款（左賬本）的右欄；經營費用增加，記入經營費用（左賬本）的左欄；庫存商品增加，記入庫存商品（左賬本）的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。
三、實際記賬的步驟
（一）填寫記賬憑證
企業的賬本種類繁多，如果每次都直接在賬本上記賬，頻繁拿取賬本，浪費時間和精力。所以在實際的工作中，使用了記賬憑證，作為預先分類登記（分錄）的工具。
記賬憑證是一頁紙，在正面編號，登入日期、相關賬本的名稱、業務摘要和金額。在背面貼上發票、車票等原始憑證。
在記賬憑證上填寫金額，同樣是根據記賬的規律左左右右：
屬于左賬本，增加額記入記賬憑證的左欄；
屬于右賬本，增加額記入記賬憑證的右欄；
記賬憑證主要有三大功能：一是審核貼在背面的發票、車票等原始憑證；二是預先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目（左左右右）；三是預先核對登入兩個賬本的金額是否正確（有左有右、左右相等）。
如前所述例2，在實際操作中，是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費、房租都是用銀行存款支付經營費用。登入記賬憑證166號：
經營費用屬左賬本，費用增加額記入左欄；
銀行存款屬左賬本，存款減少額記入右欄（增加額的相對欄）。
詳見表6－1：
購買飲料和洗化用品都是用銀行存款購買庫存商品。登入記賬憑證167號：
庫存商品屬左賬本，庫存商品增加記入左欄；
銀行存款屬左賬本，銀行存款減少記入右欄（增加額的相對欄）。
詳見表6－2：
分錄完成后，檢查記賬憑證，是否有左有右？是否左右相等？
（二）轉登賬本
積累了一定數量的記賬憑證之后，要將憑證的內容轉登到賬本上去。工作流程一般是：先將涉及現金的憑證全挑選出來，轉登到現金賬本上；再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來，轉登到銀行存款賬本上；接著將涉及的庫存商品的憑證全挑選出來，轉登到庫存商品賬本上。依此類推。
例如，將表6第166號、第167號兩張記賬憑證的內容，逐一轉登銀行存款、經營費用、庫存商品三個賬本上，如表5-1、5-2、5-3所示。
（三）轉登報表
經過一定的時間，譬如一個月，將所有賬本上的余額或累計數額轉登到報表上，進行統計分析，以便全面了解企業的經營狀況。主要的報表有資產負債表、利潤表和現金流量表。
資產負債表反映企業資產、負債和股東權益的總體規模和結構。
利潤表又稱為動態報表、損益表、收益表。利潤表反映企業一定期間的利潤（收入－支出）實現情況。
現金流量表反映企業經營活動所產生的現金流量。
（四）記賬流程圖
實際記賬的過程，包含記賬憑證、分類賬本和報表這三個步驟。三者相互之間的轉登關系可參見《財會學習》五月號第19頁。
如何運用三大報表進行財務分析，判斷企業未來的發展趨勢，做出相應決策。詳見《財會學習》九月號《財務分析―MBA速成會計教程二》。
關鍵詞: 《基礎會計》 課程體系 改革感想
《基礎會計》是一門實踐性和操作性很強的課程。它不僅是會計學專業的入門課程,同時也是財經、管理類其他各專業的必修課程。《基礎會計》的教學效果,直接影響著學生對其專業的理解程度與認可度,更會直接影響到其他專業課程的學習。如何建立健全科學合理的基礎會計課程體系,已經成為擺在會計教育工作者面前的一個十分緊迫的課題。下文將就這一問題提出一些新的設想。
一、現行的課程安排及其弊端
現行的基礎會計教材大同小異,其章節安排一般如下:
第一章,總論。本章介紹了會計的概念,會計的產生和發展,會計的職能和任務等。
第二章,設置會計科目和賬戶。介紹會計要素和會計等式,設置會計科目,賬戶及其基本結構等。
第三章,復式記賬。介紹復式記賬的原理、方法、種類及優點,借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構等。
第四章,賬戶和借貸記賬法的應用。結合工業企業主要經濟業務,系統說明賬戶和借貸記賬法的具體應用。從資金籌集到產品生產、產品銷售、利潤分配等。
第五章,賬戶的分類。介紹賬戶按經濟內容的分類等。
第六章,填制和審核憑證。介紹會計憑證的意義和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核等。
第七章,登記賬簿。介紹賬簿的意義和種類,賬簿的設置與登記,賬簿登記和使用的規則,結賬和對賬等。
第八章,財產清查。介紹財產清查的意義、種類、方法,財產清查結果的處理等。
第九章,編制會計報表。介紹會計報表的作用、種類和編制要求,財務狀況報表,財務成果報表等。
第十章,會計核算形式。介紹會計核算形式的意義,記賬憑證核算形式,科目匯總表核算形式,匯總記賬憑證核算形式,多欄式日記賬核算形式,通用日記賬核算形式等。
第十一章,會計工作的組織。介紹組織會計工作的意義,會計機構,會計人員,會計法規制度,會計檔案等。
不可否認,近些年來會計教育工作者對會計類課程體系的改革進行了不懈的努力,也取得了很大的成果。但從總體來說改革的力度不大,其課程體系仍然是首先介紹會計學基本理論,其次是主要經濟業務的賬務處理,最后介紹會計憑證、會計賬簿和會計報表。經調查發現一個普遍的問題,學生初學時懵懵懂懂,等到稍微有點概念了,學期也接近尾聲,課程也臨近結束了。尤其是那些非會計學專業的學生,由于沒有機會接受系統的教育,更不可能接觸到實訓課程,所以往往會出現這樣一種局面,即使會做簡單的分錄,但也無法與會計憑證、會計賬簿和會計報表聯系起來,更談不上閱讀和分析報表了。甚至有學生懷疑會計假設、會計信息質量特征等基本理論到底有什么用。盡管有經驗的教師在教學過程中會理論聯系實際,但效果總不盡如人意。所以,改革《基礎會計》課程體系,對會計教育工作者來說可謂任重而道遠。
二、對《基礎會計》課程體系的一些設想及分析
我國高職高專教育的目標是培養生產、服務第一線真正需要的應用型人才。因此許多專業開設《基礎會計》的目的不在于使學生掌握會計基本理論,而是更注重實踐性環節,要把培養重點放在學生的實踐操作能力和對會計業務的認知能力上。筆者認為,新的《基礎會計》課程體系應本著從感性到理性的原則,主要安排會計職業概述、會計工作所需賬證、會計業務流程、復式記賬法、會計基本理論和會計模擬實訓等六章內容。分別闡述如下:
第一章,會計職業概述。重點解決“會計是什么?是干什么的?”和“會計工作的重要性” 這三大問題。具體可安排四節內容,分別介紹會計的歷史與未來以及會計的管理體制、會計職業的基本情況與會計職業道德、會計在社會經濟生活和企業中的地位與作用本章的主要任務是根據會計實務歸納會計理論,從“感性”上升到“理性”。主要介紹會計的基本概念、會計對象和會計方法、會計假設和會計原則。學生對會計工作有了一定的認識,也掌握了一些會計術語,理解起來就要相對容易很多。
第二章,設置會計科目和賬戶。本章的主要目的是讓學生理解會計要素的劃分,對會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計要素的影響;明確設置會計科目的作用以及科目內容和科目級次,進而掌握開設賬戶的必要性以及賬戶的基本結構。認識會計工作所需的傳統賬證。具體可安排三節內容,分別介紹會計憑證、會計賬簿和會計報表。
第三章,復式記賬。本章主要向學生闡述復式記賬的理論和方法。本章要求理解復式記賬的原理和特點,著重掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法,是《基礎會計學》的核心內容。
復式記賬原理。本章可安排三節內容,分別介紹會計要素和會計等式、會計科目和賬戶、復式記賬原理。本章講述的重點同樣不應放在理論的闡述上,重點是讓學生先認識會計科目、了解會計科目所反映的內容屬于哪類會計要素、記住借貸復式記賬規則。為下面一章的學習做一個良好的鋪墊。
第四章,本章通過工業企業主要經濟業務的核算,較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應用。目的在于借助企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果等業務的總分類核算,本章可圍繞五節內容,分別講述資金籌集和設備購置業務的核算;物資采購業務的核算;產品生產業務的核算;銷售業務的核算;財務成果的形成及分配業務的核算。每一節可分四個層次:(1)學習本節所需的知識點,如:企業的籌資渠道、物資采購成本的構成、產品的成本項目等;(2)應設置的主要賬戶,介紹賬戶的核算內容、性質、結構以及明細賬的設置;(3)發生經濟業務的賬務處理模式,應盡可能地歸納可能發生的各種情況,條線要清楚;(4)綜合舉例。
第五章,本章闡述賬戶的分類,重點研究賬戶按用途和結構的分類。要求學生了解賬戶按經濟內容分為哪些類別,按用途和結構分為哪些類別,每類都包括哪些賬戶,每個賬戶能提供什么性質的核算指標,怎么登記經濟業務;理解各類賬戶之間的區別和聯系,學會運用賬戶提供所需的數據資料。
第六章,填制和審核憑證,本章闡述會計憑證的填制和審核。要求學生理解會計憑證的作用和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核,會計憑證的傳遞和保管,還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法。
第七章,登記證賬簿本章闡述各種賬簿的設置和登記。要求理解設置和登記賬簿對于系統地提供會計信息、加強經濟管理的作用;熟悉日常日記賬、總分類賬、明細分類賬的內容、格式、登記依據會和的登記方法;掌握登記賬簿的各種規則,包括錯賬更正的規則。
第八章,財產清查,本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎上闡述財產清查的必要性和財產清查的方法。學習本章,要求學生理解財產清查的必要性和種類,著重研究各種財產物質、貨幣資金和往來賬項的清查方法,以及財產清查結果的業務處理和財務處理。
第九章,編制會計報表,本章闡述在日常核算的基礎上對經濟活動定期進行總結反映的方法,即編制會計報表。學習本章,要求理解會計報表的作用、種類和編制要求,著重掌握資產負債表、利潤表和利潤分配表的結構原理和編制方法。通過本章學習,要求學生能初步掌握編制和閱讀主要會計報表所必備的基礎知識。
第十章,會計核算形式,本章研究會計憑證、賬簿、會計報表的基礎上,闡述各種憑證、各種賬簿、各種會計報表和記賬程序組相互結合的方式,即會計核算形式問題。學習本章,要求學生理解合理建立會計核算形式的意義和基礎要求,明確各種會計核算形式的特點和基本內容,包括憑證、賬簿的設置,賬務處理程序和優缺點,研究各種會計核算形式的使用范圍。通過本章學習,要求學生掌握幾種基本的會計核算形式,以便對實際工作中的多種多樣做法能把握其基本原理和基本處理程序。
1．會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
關鍵詞：服務區 貨幣資金 核算管理
貨幣資金是企業最活躍的資金，流動性強，風險高，歷來都是檢查工作的重點，因此，服務區應強化貨幣資金核算管理工作，善于發現貨幣資金核算管理中的漏洞，高度重視貨幣資金核算管理中存在著的問題。
一、當前貨幣資金核算管理過程中存在的問題
（1）銀行存款明細科目之間核算不清。企業財務管理過程中，銀行對賬余額調節表未分賬戶進行調整，不能從銀行存款日記賬中獲取任意一個時點的真實存款數額，銀行賬戶之間有串戶情形的存在。
（2）在貨幣資金業務入賬時，需要在現場盤點庫存現金，避免存在現金實存數與賬面數不一致，以防出現已付款未記賬和已收款未記賬的情形，服務區財務部門在盤點日時，不應存在現金與日記賬余額差異。貨幣資金業務入賬不及時，還會導致現金和銀行存款日記賬出現赤字現象。
（3）財務部門在憑證復核、銀行對賬時，要嚴格按照規章制度執行，而不應當流于形式，要及時發現錯報及時更改，避免導致信息失真。財會人員需要認真復核會計憑證和核對銀行對賬單，避免出現同一筆業務重復入賬，甚至一項業務借貸方向錯誤的現象。
二、強化貨幣資金核算管理所采取的方式方法
（1）在財務管理方面，服務區應從不斷完善相關制度入手，加強資金管理，做到日清月結。我們需要建立完善貨幣資金管理制度，并認真組織實施，按業務發生的順序，認真審核相關憑證和核對相關賬務，逐筆登記銀行存款和現金日記賬，及時與銀行核對，做到日清月結，保證賬實相符。同時，我們還需要定期和不定期進行現金盤點，使現金賬面余額和實際庫存相符。
（2）我們要加強內部控制制度，確保各項控制活動有效實施。財務管理方面，我們要應嚴格按照財會[2001]41號《內部會計控制規范──貨幣資金》的規定加強和完善相關的內部控制。確保不相容崗位職責分離，并相互制約和監督。嚴格授權審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。
（3）服務區財務人員在核算單位庫存現金時，應做到將收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。單位應設置“現金日記賬”，出納人員應根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。
（4）服務區財務人員應加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映單位銀行存款數額。單位按開戶銀行，設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。
三、資金貨幣核算管理應啟用貨幣資金余額預警功能
（1）服務區財務管控項目組應開發貨幣資金余額預警功能，當新增憑證的貸方發生數導致貨幣資金相關科目余額為負時，會自動預警，并不允許制證。貨幣資金核算預警功能要能夠有效地控制會計核算規范性，切實提高會計信息質量；完善資金信息化管理流程。
（2）“資金是企業的血液”，服務區應高度重視資金管理工作，結合ERP工程實施，實現資金管理系統與業務模塊、預算模塊、財務模塊等集成，充分發揮財務預算對資金管理的事前、事中控制作用；建立科學的現金預測模型，完善資金預警和應對機制，保持最佳的貨幣資金存量；探索建立銀企合作機制，充分發揮資金使用的最大效益。
（3）服務區應以財務集約化管理工作為主線，推進財務集約化各項措施的實用化、常態化；以規范化為重點夯實基礎工作，以信息化、標準化為重點增強管控力度，切實增強財務保障能力、資源配置能力、風險防范能力。
四、強化貨幣資金核算管理的意義
（1）為了全面、系統、連續、詳細地反映有關現金的收支情況和庫存余額，服務區財務工作應設置“現金日記賬”，有外幣業務的還應按外幣幣種單設“現金日記賬”。明細分類核算時，由出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金結余金額，并將結余金額與實際庫存現金金額進行核對，保證賬款相符。
（2）服務區因從事經營活動而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。
（3）服務區因提供勞務、開展有償服務等業務應收取的款項。發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。
關鍵詞：中英會計 差異比較 啟示
一、研究背景及意義
筆者長期從事基礎會計、財務會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學工作，通過比較發現，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學選擇的是業務比較簡單的商品流通企業，而我國會計教學則選擇業務相對復雜和充實的工業企業；其次，關于所有者權益這一內容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業組織形式進行教學，而我國會計一般是按公司制企業來進行教學……。本文對比分析了中英會計在會計循環、賬簿設置、會計要素、會計科目、現金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學的發展。
二、中英會計差異比較
（一）會計循環比較。英國會計的會計循環（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結賬后試算平衡）。詳見圖1。
我國的會計循環也稱為會計賬務處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調整賬項及結賬；（6）編制財務報表。詳見圖2。
從會計循環上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經濟業務開始，接著登記賬簿，最后編財務報表。但也存在以下三方面差異：
1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調整前、調整后和結賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調整前和調整后。
2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據。
3.英國會計循環的最后一步是編制結賬后的試算平衡表，而我國會計循環的最后一步是編制財務報表；雖然中英會計都編制結賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”，再編制財務報表。
（二）賬簿設置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經濟業務（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經濟業務的日記賬，分為四種：現金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現金相當于我國會計中的庫存現金和銀行存款之和）、現金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。
我國會計也設置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。
中英會計在賬簿設置方面，均設置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：
1.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。
2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。
（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產、負債、權益（或凈資產）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務狀況；第二類包括了業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內（Certain Period）的交易和事項的情況。
我國《企業會計準則》將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
中英會計要素都包括了資產、負債、所有者權益、收入、費用，但還存在一些差異：
1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。
2.所有者權益方面。我國會計只設置了一個所有者權益，而英國會計對此設置了三個要素：所有者權益、業主投資和派給業主款。因為英國的經濟更為發達，企業的權益數量更多，變化更為復雜，企業的投資者也更多，他們都需要詳細了解權益的變化。因此，除了常規報表，英國會計還特別強調權益變動表的編制。
3.對利得和損失的處理不同。英國會計區分了收入和利得、費用和損失，并將它們設置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區分，但未將利得和損失單獨設置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設置利潤要素，而是設置了綜合收益要素。
（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業可根據實際情況靈活設定會計科目，比如可將辦公用品、機器設備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統，比如存貨不像我國設置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業的名稱作為賬戶的名稱。
我國會計科目的設置非常的統一、規范，既設置總賬科目，又設置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統一的規定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯。
而英國會計的科目設置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。
（五）現金折扣核算的比較。我國會計對現金折扣未設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記“財務費用――現金折扣”科目，而當企業購貨享受現金折扣時，貸記“財務費用――現金折扣”科目，從而抵減財務費用。
對于現金折扣，英國會計設置了專門的賬戶。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業購貨享受現金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。
（六）壞賬核算比較。我國《企業會計準則》規定壞賬損失通過備抵法核算，應收賬款和其他應收款在期末應提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應收賬款”科目，并將壞賬計入當期損益。（3）轉銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當轉銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉銷以后年度，設“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
三、啟示及結論
中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優點，表現如下：
（一）我國會計的嚴謹性和規范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規范性在會計科目的設置上表現得尤為明顯。我國會計科目的設置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統一、規范，既設置總賬科目，也設置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統一的規定，不允許有半點差異，便于會計信息的統一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經濟內容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。
（二）英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。主要表現在以下幾方面：
1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。
2.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。英國會計的日記賬設置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業根據原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現象，便于會計核算與監督。
3. 我國會計對現金折扣沒有設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”明細賬。英國會計對現金折扣專門設置了賬戶。我國會計對現金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務費用――現金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關性。而英國會計對現金折扣的處理更能反映經濟業務的實質，更能體現會計信息的相關性和可理解性。
4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉銷的壞賬又收回，根據收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業加強對應收賬款的管理。可見，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。
（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學的思考。中英會計的差異加大了學生學習Bookkeeping課程的難度，學生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎不好的學生，難度很高，有的學生反映教學內容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：
1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學中，要打破我國會計的框框，幫助學生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領學生了解英國的政治、濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業務。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學生歸納，教師在此基礎上總結提升。
2.明確Bookkeeping課程在本質上是一門會計專業課，幫助學生抓關鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學生該課是一門會計專業課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學的核心是英國的會計理論與實務知識，英語只是教學交流的語言，英語基礎不好的學生，只要方法得當，仍然可以學好該課。教學中，筆者不糾結于每一個單詞的中文解釋，不要求學生能大段地翻譯，更不會對學生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務的教學上，以提高學生會計基本功為核心，至于學生在學習中碰到的語言難關，教會學生抓關鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學生也可以把該課學得很好。
3.多種教學方法有機結合，提高課堂教學的效果。為提高課堂教學的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學、滲透教學、案例討論、對比分析、小組合作等教學方法：對于會計業務操作問題采用講授、練習以及案例相結合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業詞匯、術語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務處理程序、模擬實習等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內容采用滲透教學法，如在基礎會計和財務會計教學中，滲透部分Bookkeeping的專業術語和會計知識，也可將較為復雜的知識滲透到后續的專業課教學中。專業課的滲透教學，能大幅度降低雙語教學的難度，從而提高了課堂教學的效果。
總之，中英會計在會計理論與會計實務方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發展和完善；Bookkeeping課程教學效果的提高，還需要教師不斷更新教學理念，研究教學模式、探討教學方法。
參考文獻：
[1]劉世慧.基于教學視角的中美會計差異研究[J].國際商務財會，2011，（11）.
[2]孫敬平.中英會計實務差異比較與啟示[J].會計之友，2013，（11）.
關鍵詞：新形勢 事業單位 會計變化 探討
作為中國特有的作為計劃經濟條件下的產物，在市場經濟的潮流中，事業單位會計在不斷進行自我的蛻變，以達到適應新形勢下事業單位發展的需求。在未來，事業單位將面臨成為多元投資主體的問題，它所承擔的行政職能將越來越少，面對激烈的競爭環境和體制改革的需求，會計制度的改革是必然的趨勢，新會計制度在原有會計制度的基礎上做出了一些改變，本文針對會計制度的變化進行相關的探討。
一、事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離
與原有的會計制度相比，新會計制度將事業單位的會計制度與行政單位會計制度分離開來，之所以將其分離，是因為：事業單位對于市場的依賴程度比行政單位較大，特別是有條件走向市場的事業單位，更容易依賴市場，這就說明事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入，而行政單位只能通過財政撥入經費。其次，事業單位有較多的收入來源，例如上級補助的收入、財政補助收入、附屬單位繳款以及事業收入等，用于支出的方式也較多，例如事業支出、經營支出以及上繳上級支出等。而行政單位的收入一般只有撥入經費和預算外資金收入，它依賴于財政撥款，支出也是用于行政管理，一般要求與所屬經紀實體脫鉤。由這兩方面可以看出事業單位會計制度與行政單位會計制度必須相互分離，才能更好的發揮作用。
二、基于新形勢的事業單位會計的變化
在社會主義市場經濟體制下，事業單位會計制度存在著很多不適應性，會計核算基礎不能全面的反映會計信息，反映的會計信息缺乏可比性；會計科目的設計比較模糊，不能全面反映單位的財務狀況，不利于事業單位的資金管理；會計報表存在一些缺陷，其結構設置不合理，不能準確反映單位在某一個時期內的收支結余情況等等。新形勢事業單位會計的變化則在一定程度上解決了這些問題，它的變化體現在以下幾個方面：
（一）會計要素和會計主體的變化
傳統的會計制度在會計要素和會計主體上存在一定的不完善性，在舊的會計制度中，設置了資金來源、資金運用和資金結存三個會計要素，新制度對舊制度的會計要素作出了根本性的改變，它確立了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。通過這五個會計要素的設置，更好的滿足了事業單位發展中各方面的需要，進一步推動了國際交流。新的事業單位會計準則明確要求事業單位會計核算要切合單位本身的業務活動，真實的記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動，明確了事業單位的會計主體性，對于事業單位自身經濟管理的加強、資金使用效益的提高提供了有利的前提條件，同時它也使得使用單位能夠以主體的身份參與的市場競爭環境中，為自身的發展帶來了便利。在事業單位會計改革中，將事業單位確立為會計主體地位是一項重要內容，其它變化例如會計核算平衡公式的變化、會計要素的變化以及會計報表的變化等都在一定程度了體現了事業單位的會計主體地位。
（二）會計核算平衡公式和記賬方法的變化
在新制度中，會計核算平衡公式為資產等于負債與凈資產之和。這種平衡公式的采用能夠更加全面的反映事業單位的財務狀況，為政府宏觀管理政策的決定提供相關的經濟信息，還能進一步明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，對于事業單位自身經濟的管理提供了可靠的信息。目前，事業單位的經濟業務越來越復雜，收入來源渠道不斷增多，支出使用用途在增加，過去的“收付記賬法”已經不能夠適應經濟社會的發展需求，取而代之的是一套新的記賬法即“借貸記賬法”，這種記賬方法具有完整性、嚴密性和科學性，能夠很好的適應新形勢下的經濟社會事業發展的需要。目前國際上也通常采用借貸記賬法，這就方便了國內企業會計與國際會計的交流，充分體現了事業單位采用借貸記賬法的必要性。
（三）會計科目設置和會計報表體系的變化
傳統會計制度的會計科目根據全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位設置三套會計科目，又根據預算內外資金分別設置兩套會計科目，由此看出舊會計制度中事業單位會計科目設置的復雜性。而新會計制度則有效的避免了這種復雜性，它改變了原來按照三類預算管理單位和預算內外資金設置的會計科目，只根據新的會計要素設置了一套會計科目。會計科目設置的變化方便了國家對各事業單位進行更加科學的經濟管理，對事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的方法。新的會計制度科目的設置相比于舊制度更加明確，更加科學。事業單位在會計報表的內容上也有一定改變，在新制度中規定會計報表由資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注等內容。這種變化為事業單位提供的信息更加符合國際慣例。新制度在會計報表體系中的變化，更加體現了事業單位的會計主體地位，對于事業單位的發展起到了非常重要的推進作用。
三、結語
總而言之，新形勢的事業單位會計改革的必要性不言而喻，新會計制度和準則中原則的確立，進一步規范了會計核算原則，會計要素、會計主體、記賬方法以及會計科目設置等的變化都充分體現出了事業單位的會計主體作用。通過這些變化能夠為國家提供更為準確、全面的會計信息，對于事業單位在新形勢下的發展有著重要的意義。
參考文獻：
[1]趙小玉.事業單位財務管理的問題及對策芻探[J].企業家天地（理論版），2011（06）：113-115
