發(fā)布時(shí)間：2023-06-15 17:16:36
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的出口稅務(wù)處理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、出口“免、抵、退”稅的計(jì)算
對(duì)出口“免、抵、退”稅的計(jì)算，除《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》、出口“免、抵、退”計(jì)算辦法的規(guī)定外，尚需把握以下關(guān)鍵性的方面和要求：
在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面，一是要把握國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》和國(guó)稅函[2005]169號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些情況時(shí)，期初進(jìn)項(xiàng)留抵稅額應(yīng)先用于抵減增值稅欠稅或查補(bǔ)稅款欠稅，抵減后的稅額才是上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵稅額。二是要關(guān)注國(guó)稅函[2007]350號(hào)《關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》，該文件規(guī)定納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，該文前納稅人已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的，可重新計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
在銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算方面尤其要把握國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、財(cái)稅[2004]116號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問(wèn)題的通知》以及國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退(免)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》。上述各文件在出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)的規(guī)定方面有所變化：一是出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)的期限由原來(lái)的6個(gè)月調(diào)整為90天。2005年國(guó)家稅務(wù)總局又以國(guó)稅發(fā)[2005]197號(hào)《關(guān)于取消出口貨物退(免)稅清算的通知》，這樣取消出口貨物退(免)稅清算后，超過(guò)90天以后收齊單證的貨物不再享有在年度匯算清繳前可辦理免抵退申報(bào)的政策了，應(yīng)按視同內(nèi)銷(xiāo)處理。二是出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)出口貨物的離岸價(jià)按含稅價(jià)看待，而原來(lái)是把出口貨物的離岸價(jià)按不含稅價(jià)看待。
此外，日常稅項(xiàng)申報(bào)中，我們應(yīng)注意出口免抵退稅中當(dāng)期的免抵稅額必須按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》的規(guī)定，計(jì)算并繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
二、會(huì)計(jì)處理與相關(guān)報(bào)表的編制
企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理(2007年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)按新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求設(shè)置科目，建議設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目，核算內(nèi)容分別與原“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目相同)，需要特別注意的是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》，在出現(xiàn)既有留抵稅額，又有欠稅的情況下，應(yīng)按該文件的規(guī)定，進(jìn)行抵減的會(huì)計(jì)處理。這樣處理的結(jié)果在應(yīng)交增值稅明細(xì)表的反映上，除發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收的稅款(如應(yīng)稅固定資產(chǎn)的處置)外，一般情況下該表的期末未抵扣數(shù)和期末未交數(shù)不再同時(shí)留有余額。
增值稅出口免抵退企業(yè)需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》及相關(guān)附表、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》及相關(guān)明細(xì)表。需要特別注意的是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定，在發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，應(yīng)對(duì)申報(bào)表的上期留抵?jǐn)?shù)額在編制下期申報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
三、增值稅項(xiàng)的日常稽核管理
銷(xiāo)項(xiàng)稅方面：開(kāi)票金額與入賬金額的一致性、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的合規(guī)性、紅字沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)的恰當(dāng)性稽核。尤其對(duì)不計(jì)銷(xiāo)售(列往來(lái)賬、應(yīng)付福利費(fèi)、盈余公積)、視同銷(xiāo)售(列工程成本、生產(chǎn)成本、直接沖銷(xiāo)庫(kù)存等)、以物易物等易疏漏的方面，更應(yīng)做好相關(guān)申報(bào)工作。
進(jìn)項(xiàng)稅方面：在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格審核抵扣范圍、非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、有銷(xiāo)貨方返還資金的處理，免抵退不得免征和抵扣稅額的轉(zhuǎn)出、四小票的審查等。尤其應(yīng)糾正專(zhuān)用發(fā)票一經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證即可全額抵扣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)證可以看作是要素形式審查，尚需經(jīng)過(guò)貨物的實(shí)際使用是否符合稅法規(guī)定允許抵扣的范圍進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，兩者缺一不可，否則應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
[關(guān)鍵詞]嘉陵江；入河排污口；水功能區(qū)
中圖分類(lèi)號(hào)：X522 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A 文章編號(hào)：2306-1499（2014）08-0175-01
1總述
1.1論證范圍
南充都京工業(yè)園污水處理廠位于高坪區(qū)都京壩，嘉陵江左岸崔家山附近。根據(jù)水域的水功能區(qū)劃成果及其它取用水戶(hù)分布情況，結(jié)合南充市行政區(qū)劃的范圍，確定本次論證范圍為都京工業(yè)園污水處理廠排污口至下游嘉陵江出南充境斷面，論證河段長(zhǎng)度為43.4km。
1.2入河排污口基本情況
都京工業(yè)園污水處理廠排污口位于高坪區(qū)都京壩尾端，緊鄰嘉美印染廠的嘉陵江左岸崔家山附近，東經(jīng)106°06′03″，北緯30°44′08″。該污水處理廠處理都京工業(yè)園的生產(chǎn)廢水及城鎮(zhèn)居民生活污水，排污口類(lèi)型為市政排污口。處理后的污水集于清水排放池，達(dá)到一級(jí)A排放標(biāo)準(zhǔn)后，再排入嘉陵江。
2 水域管理要求
2.1水功能區(qū)劃
根據(jù)《全國(guó)重要江河湖泊水功能區(qū)劃（2011-2030）》成果，本次入河排污口設(shè)置論證范圍屬于一級(jí)水功能區(qū)的“嘉陵江南充開(kāi)發(fā)利用區(qū)”內(nèi)，排污口及下游嘉陵江二級(jí)水功能區(qū)依次為過(guò)渡區(qū)和工業(yè)用水區(qū)。
2.2水域納污能力
本次論證根據(jù)論證范圍內(nèi)各水功能區(qū)的現(xiàn)狀水質(zhì)和水質(zhì)管理目標(biāo)，進(jìn)行論證水域的納污能力計(jì)算，以分析本項(xiàng)目排污是否超過(guò)了下游水功能區(qū)納污能力。
嘉陵江多年平均流量821m3/s，根據(jù)規(guī)范要求，多年平均流量大于150m3/s的大江大河，應(yīng)采用二維數(shù)學(xué)模型。嘉陵江排污口基本為沿岸排放，水域宏觀管理的納污能力要求本次簡(jiǎn)化為以岸邊污染物濃度為控制的二維模型，模型數(shù)字表達(dá)式如下：
M=（CS-C（x，0））/Q
初始斷面濃度值取C0上一級(jí)水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)。評(píng)價(jià)控制指標(biāo)則根據(jù)全國(guó)水資源綜合規(guī)劃技術(shù)細(xì)則，結(jié)合本污水處理廠設(shè)計(jì)出水水質(zhì)確定為COD和氨氮（NH3-N）2項(xiàng)。CS根據(jù)各水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)要求取Ⅲ類(lèi)的限值。污染物綜合衰減系數(shù)K，參考全國(guó)水資源綜合規(guī)劃技術(shù)細(xì)則，COD取0.20，氨氮取0.30。
流量Q采用嘉陵江保證率P=90%的枯水流量，根據(jù)實(shí)測(cè)資料統(tǒng)計(jì)分析而得。按年最小日均流量組成連續(xù)系列進(jìn)行頻率分析計(jì)算，用數(shù)學(xué)期望公式計(jì)算經(jīng)驗(yàn)頻率，采用P-Ⅲ型理論頻率曲線適線確定統(tǒng)計(jì)參數(shù)，推求各時(shí)段枯水設(shè)計(jì)值。按流域面積比將水文站枯水頻率計(jì)算成果比擬至本項(xiàng)目河段，得到設(shè)計(jì)枯水成果，見(jiàn)下表2-1。表2-1設(shè)計(jì)枯水流量成果表
根據(jù)本項(xiàng)目排污口所在的水功能區(qū)及下游水功能區(qū)分布情況、實(shí)測(cè)的水域水質(zhì)資料、各水功能區(qū)水質(zhì)目標(biāo)要求，結(jié)合前述水質(zhì)模型和率定的參數(shù)，利用水質(zhì)模型進(jìn)行數(shù)值解析計(jì)算。按本項(xiàng)目的排污口位置和排污規(guī)模，在水功能區(qū)分界斷面岸邊的COD和氨氮的納污能力M值均大于零，說(shuō)明本排污口下游各水功能區(qū)單元水域仍有剩余的水環(huán)境容量，本項(xiàng)目排污從宏觀角度分析滿足下游水功能區(qū)管理的要求。
3對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)和水生態(tài)環(huán)境影響分析
3.1水質(zhì)模型及污染物濃度計(jì)算
本項(xiàng)目排污口對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)的影響分析仍采用二維數(shù)學(xué)模型計(jì)算。
C0取本次收集的水質(zhì)監(jiān)測(cè)資料各計(jì)算指標(biāo)的最大值。流量Q采用嘉陵江保證率P=90%的枯水流量123m3/s。污染物綜合衰減系數(shù)，COD取0.20，氨氮取0.30。CS根據(jù)各水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)要求取Ⅲ類(lèi)的限值。
計(jì)算工況采用污水處理廠正常運(yùn)行和事故排放兩種：正常運(yùn)行時(shí)，排污濃度為污水處理廠設(shè)計(jì)出廠水質(zhì)（COD50mg/L，氨氮5mg/L）；事故排放時(shí)，排放的污水為未經(jīng)處理的進(jìn)廠污水，排污濃度采用進(jìn)廠污水的加權(quán)平均污染濃度（COD810mg/L，氨氮50.4mg/L）。
3.2對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)影響
本項(xiàng)目排污口所在水域?qū)龠^(guò)渡區(qū)（二級(jí)水功能區(qū)），下游依次為工業(yè)用水區(qū)（二級(jí)水功能區(qū)）和保留區(qū)（一級(jí)水功能區(qū)），本項(xiàng)目排污口距下游工業(yè)用水區(qū)起始斷面約8km，距下游保留區(qū)起始斷面約25km。
由前面二維水質(zhì)模型計(jì)算成果可以看出：
（1）當(dāng)都京工業(yè)園污水處理廠正常運(yùn)行（達(dá)標(biāo)排放）時(shí)，計(jì)算水域COD和氨氮的污染濃度值均小于Ⅲ類(lèi)水質(zhì)的限值，滿足水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)要求。
（2）當(dāng)都京工業(yè)園污水處理廠出現(xiàn)緊急事故排放時(shí)，計(jì)算水域一定范圍內(nèi)的COD和氨氮的污染濃度值將超過(guò)Ⅲ類(lèi)水質(zhì)的限值形成污染，
3.3對(duì)生態(tài)的影響
（1）本項(xiàng)目不產(chǎn)生溫排水，不存在溫排水影響水生動(dòng)植物、魚(yú)類(lèi)的敏感生態(tài)影響問(wèn)題。
（2）本項(xiàng)目沒(méi)有排入典型營(yíng)養(yǎng)鹽類(lèi)污染物，排污的受納水體為嘉陵江，水量豐沛，水質(zhì)較好，水動(dòng)力作用和稀釋能力較強(qiáng)。污水中的氮磷物質(zhì)容易被嘉陵江降解，不會(huì)造成受納水體的富營(yíng)養(yǎng)化現(xiàn)象。
4結(jié)論
（1）本項(xiàng)目的類(lèi)型為新建市政排污口，總設(shè)計(jì)排污規(guī)模為35000m3/ d，本次論證的一期排污規(guī)模為19800m3/d，年排放污水總量723萬(wàn)m3。
（2）本項(xiàng)目排污對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)和生態(tài)基本無(wú)影響。
（3）本項(xiàng)目排污口位置合適，污水的連續(xù)排放方式是合理的。
（4）本污水處理廠污染物去除率較高，污水處理措施合理。
（5）本項(xiàng)目入河排污口設(shè)置合理、可行。
參考文獻(xiàn)
一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）的下以幾條規(guī)定： 第六條 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 第七條 銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。 銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函》〔2008〕875號(hào)文件中以下規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
三是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二、折扣方式銷(xiāo)售貨物會(huì)計(jì)處理
（一）商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)上通常稱(chēng)的商業(yè)折扣，稅法上稱(chēng)之為折扣銷(xiāo)售。可以理解為折扣發(fā)生在銷(xiāo)售之前，實(shí)質(zhì)上商業(yè)折扣解決的問(wèn)題就是貨物交易過(guò)程最終成交價(jià)的確定數(shù)，即為最終成交單價(jià)。商業(yè)折扣后，相對(duì)于沒(méi)有折扣的銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，即減少了增值稅和企業(yè)所得稅，但通常作為促銷(xiāo)的手段，從擴(kuò)大銷(xiāo)路，增加銷(xiāo)量，提高盈利水平角度考慮，銷(xiāo)售方可采用銷(xiāo)量越多、價(jià)格越低的促銷(xiāo)策略，即所謂“薄利多銷(xiāo)”。商業(yè)折扣企業(yè)定價(jià)策略是根據(jù)各類(lèi)銷(xiāo)售渠道成員在產(chǎn)品銷(xiāo)售中承擔(dān)的功能不同而給予不同的折扣。
[例1]2013年11月30日，甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用201號(hào)配件4000塊，單價(jià)1600元（不含稅價(jià)，以下相同），202號(hào)配件5000塊，單價(jià)1200元。因?yàn)槭桥抠?gòu)買(mǎi)，與對(duì)方談妥給予10%的商業(yè)折扣，對(duì)方墊付不含稅運(yùn)費(fèi)8000元（取得貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票，兩種材料平攤），向銷(xiāo)售方簽發(fā)一張3個(gè)月不帶息銀行承兌匯票，材料尚未到達(dá)。
解析： 商業(yè)折扣實(shí)質(zhì)上就解決最終成交價(jià)問(wèn)題，本業(yè)務(wù)中，給予10%的商業(yè)折扣，即平時(shí)我們常講的打九折。201號(hào)配件新的單價(jià)=1600×90%=1440（元），202號(hào)配件新的單價(jià)=1200×90%=1080（元）。這樣用單價(jià)和數(shù)量可以求得不含稅銷(xiāo)售額。不含稅銷(xiāo)售額與稅率之積就是稅額， 如表1所示：
運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為運(yùn)費(fèi)不含稅價(jià)與稅率11%之積，即8000×11%=880（元）。
購(gòu)貨方甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：在途物資――201號(hào)配件 5764000
――202號(hào)配件 5404000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1898080
貸：應(yīng)付票據(jù)――銀行承兌匯票 13066080
銷(xiāo)售方乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收票據(jù)――銀行承兌匯票 13066080
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――201號(hào)配件 5760000
――202號(hào)配件 5400000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1897200
銀行存款 8880
對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具，增值稅法中規(guī)定同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這一點(diǎn)還是基于從稅收征收管理上避免混亂角度考慮，如果允許對(duì)銷(xiāo)售額開(kāi)一張銷(xiāo)貨發(fā)票，折扣額再另開(kāi)一張退款紅字發(fā)票的話，可以發(fā)生銷(xiāo)售方按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，而購(gòu)貨方不一定按減除折扣額的銷(xiāo)售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣的話會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理上帶來(lái)很大的難度。
對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具，增值稅法中規(guī)定同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這一點(diǎn)還是基于從稅收征收管理上避免混亂角度考慮，如果允許對(duì)銷(xiāo)售額開(kāi)一張銷(xiāo)貨發(fā)票，折扣額再另開(kāi)一張退款紅字發(fā)票的話，可以發(fā)生銷(xiāo)售方按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，而購(gòu)貨方不一定按減除折扣額的銷(xiāo)售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣的話會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理上帶來(lái)很大的難度。
正規(guī)的發(fā)票開(kāi)具方法，在防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)中，按原價(jià)開(kāi)具發(fā)票填寫(xiě)后，在發(fā)票填開(kāi)對(duì)話框中點(diǎn)擊“折扣”按鈕，在出現(xiàn)的對(duì)話框中填寫(xiě)相關(guān)折扣信息，自動(dòng)生成“折扣行”。在實(shí)務(wù)中，很多財(cái)務(wù)人員圖省事，直接按折后價(jià)格按正常銷(xiāo)售處理辦法開(kāi)具發(fā)票。雖然達(dá)到的效果一樣，但這種開(kāi)具法有可能會(huì)引起不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金折扣，稅法上稱(chēng)之為銷(xiāo)售折扣，可以理解為折扣發(fā)生在銷(xiāo)售行為之后，對(duì)及時(shí)付款的購(gòu)買(mǎi)者提供的減價(jià)優(yōu)待。實(shí)質(zhì)上就是銷(xiāo)售方在賒銷(xiāo)后，為了盡早收回貨款給予購(gòu)貨方金錢(qián)上的獎(jiǎng)勵(lì)，即一部分債務(wù)的豁免。對(duì)于現(xiàn)金折扣，我國(guó)現(xiàn)行處理是按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生時(shí)做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
但國(guó)稅函[2008]875號(hào)文僅規(guī)定了做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，實(shí)務(wù)中這部分費(fèi)用到底用什么憑證來(lái)做？很多人觀點(diǎn)不一，有人認(rèn)為需要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；而也有人認(rèn)為此財(cái)務(wù)費(fèi)用非金融業(yè)利息費(fèi)用，也并非發(fā)票管理辦法中規(guī)定的發(fā)票開(kāi)具范圍。
可以參照《山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告》（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）規(guī)定：符合國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。”
根據(jù)上述規(guī)定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，相關(guān)合同及收付款憑證可以作為稅前列支的合法憑證。銷(xiāo)售折扣不能從銷(xiāo)售額中扣除，換句話說(shuō)在銷(xiāo)售折扣下，不會(huì)影響增值稅的計(jì)算，享受的折扣進(jìn)當(dāng)期損益，但會(huì)影響企業(yè)所得稅。
[例2]2013年11月28日甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入設(shè)備外殼9000 個(gè)，單價(jià)600 元 /個(gè)（不含稅價(jià)），對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)4000元（取得鐵路收據(jù)一張，注明項(xiàng)目是裝卸費(fèi)），款項(xiàng)尚未支付，乙企業(yè)已簽發(fā)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料尚未到達(dá)。雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30 ，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。
11月28日購(gòu)貨方甲企業(yè)賬務(wù)處理：
借：在途物資――設(shè)備外殼 5404000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 918000
貸：應(yīng)付賬款――乙企業(yè) 6322000
11月28日銷(xiāo)貨方乙企業(yè)賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 6322000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――設(shè)備外殼 5400000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 918000
銀行存款 4000
同年12月8日，甲通過(guò)銀行匯款償還欠乙企業(yè)上述全部貨款。
解析：由于雙方約定了現(xiàn)金折扣條件，甲企業(yè)于10天內(nèi)付款享受2%的折扣，計(jì)算的折扣=5400000×2%=108000（元）。
購(gòu)貨方甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款――乙企業(yè) 6322000
財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣 -108000
貸：銀行存款 6214000
銷(xiāo)貨方乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 6214000
財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣 108000
貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 6322000
（三）銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑢?shí)質(zhì)上是在銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，因?yàn)橘?gòu)貨量大、供應(yīng)的貨物質(zhì)量有問(wèn)題、與合同要求有差異或市場(chǎng)價(jià)格降低等原因，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償。銷(xiāo)售折讓可以通過(guò)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票從銷(xiāo)售額中扣除，會(huì)計(jì)上做購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的紅字沖銷(xiāo)法處理或者做對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的相反分錄處理。
[例3]2013年11月30日，甲公司銷(xiāo)售貨物價(jià)值200萬(wàn)元（不含稅價(jià)）到達(dá)丙公司后。因部分商品質(zhì)量不合格，對(duì)方要求給予10%折讓?zhuān)p方經(jīng)協(xié)商達(dá)成按銷(xiāo)售額給予5%折讓的協(xié)議，丙公司按折扣后的金額付款。
解析：銷(xiāo)售折讓?zhuān)N(xiāo)售方做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的紅字沖銷(xiāo)法或相反分錄即可，同理購(gòu)貨方也做購(gòu)進(jìn)貨物的紅字沖銷(xiāo)法或相反分錄。
銷(xiāo)售方甲公司的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款――丙公司 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
按折后金額收款
借：銀行存款 2223000
貸：應(yīng)收賬款――甲公司 2223000
購(gòu)貨方丙公司的會(huì)計(jì)處理：
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：應(yīng)付賬款――甲公司 117000
付折扣后的款項(xiàng)：
借：應(yīng)付賬款――甲公司 2223000
貸：銀行存款 2223000
（四）銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售退回是指企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品到達(dá)購(gòu)貨方處后，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)買(mǎi)方退回。退回是銷(xiāo)售貨物的全部或部分取消，是產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的減少。相對(duì)于銷(xiāo)售折讓來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售折讓只是貨款上的折讓?zhuān)N(xiāo)售退回則出現(xiàn)貨物的退回。會(huì)計(jì)處理同銷(xiāo)售折讓處理。即購(gòu)銷(xiāo)雙方在會(huì)計(jì)上分別做購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的紅字沖銷(xiāo)法處理或者做對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的相反分錄處理。
[例4]2013年11月28 日，甲公司上月向乙公司銷(xiāo)售的A型電腦，有10臺(tái)出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)議，將不合格產(chǎn)品原數(shù)按售價(jià)退回，并已入庫(kù)，該產(chǎn)品售價(jià)4000元/臺(tái)，單位成本2800元/臺(tái)，已向?qū)Ψ介_(kāi)具紅字增值稅發(fā)票。
解析：銷(xiāo)售方甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，做銷(xiāo)售貨物會(huì)計(jì)處理的紅字沖銷(xiāo)法應(yīng)根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作賬務(wù)處理，分錄為：
借：應(yīng)收賬款――乙公司 -46800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――A型電腦 -40000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -6800
同時(shí)銷(xiāo)售退回沖減成本會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品――A型電腦 28000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――A型電腦 -28000
購(gòu)貨方乙公司根據(jù)取得甲公司開(kāi)來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做購(gòu)進(jìn)貨物的紅字沖銷(xiāo)法或相反分錄，分錄為：
借：庫(kù)存商品――A型電腦 -40000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅―銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -6800
貸：應(yīng)付賬款――甲公司 -46800
（五）買(mǎi)一贈(zèng)一的會(huì)計(jì)處理 買(mǎi)一贈(zèng)一這種特殊銷(xiāo)售方式，不同于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，我們應(yīng)將銷(xiāo)售總金額按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入。分配標(biāo)準(zhǔn)我們可以按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值或賬面價(jià)值的比例，也可以按照成本價(jià)比例分配、實(shí)物量法或其他可行的標(biāo)準(zhǔn)。也可以利用成本會(huì)計(jì)學(xué)中的費(fèi)用分配通用公式來(lái)分配：某項(xiàng)費(fèi)用分配率 =
某分配項(xiàng)目的分配額=該分配項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率
[例5]2013年11月30日，某大型超市甲公司搞促銷(xiāo)方案：銷(xiāo)售一臺(tái)A型電腦4800元送一臺(tái)B型微波爐，正常銷(xiāo)售價(jià)格分別是5000元和1000元（均為不含稅價(jià)格）。乙企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)電腦，同時(shí)獲贈(zèng)一臺(tái)微波爐，均做固定資產(chǎn)管理，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
某項(xiàng)費(fèi)用分配率==0.8
A電腦收入=5000×0.8=4000元；B微波爐收入=1000×0.8=800（元）
銷(xiāo)售方甲公司的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 5616
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――A電腦 4000
――B微波爐 800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 816
購(gòu)貨方乙公司的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)――A電腦 4000
――B微波爐 800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 816
貸：銀行存款 5616
（六）其他折扣方式的處理 實(shí)物折扣即數(shù)量折扣，當(dāng)購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量或金額時(shí)，銷(xiāo)售方給予的一定折扣 。按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。季節(jié)性折扣是銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)過(guò)季產(chǎn)品和服務(wù)單位的一種減價(jià)，鼓勵(lì)購(gòu)貨方在淡季消費(fèi)，可以參照折扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。特別事件折扣是銷(xiāo)售方在某個(gè)特定事件或特定時(shí)期內(nèi)對(duì)購(gòu)貨方給予折扣，根據(jù)具體折扣情況選擇參照哪種折扣會(huì)計(jì)處理方式。
參考文獻(xiàn)：
一、 “免、抵、退”稅的計(jì)算方法
退稅額的計(jì)算可分為“剔”、“抵”、“比”、“退”四個(gè)步驟：
（一）第一個(gè)驟――“剔”稅
1、外銷(xiāo)應(yīng)退稅額
對(duì)于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅而言，由于退稅率
剔稅之后可以得到參與退稅的外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額，即：外銷(xiāo)應(yīng)退稅額=外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額-征退之差=外銷(xiāo)額×退稅率=退稅限額。
2、內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額
內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額-上期期末留抵稅額
（二）第二個(gè)步驟――“抵”稅
1、應(yīng)納稅額
用外銷(xiāo)應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，可以得出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額+外銷(xiāo)應(yīng)納稅額=（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額-上期期末留抵稅額）+[0-（外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額-征退之差）]=（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額-上期期末留抵稅額）-外銷(xiāo)應(yīng)退稅額=內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額-外銷(xiāo)應(yīng)退稅額。
2、對(duì)應(yīng)納稅額的理解
（1）若應(yīng)納稅額>0，則企業(yè)當(dāng)期需要繳納內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅，此時(shí)外銷(xiāo)應(yīng)退稅額全部用于抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，免抵稅額=退稅限額=理論退稅額，實(shí)際退稅額=0，當(dāng)期期末留抵稅額=0，計(jì)算不進(jìn)行到第三步。
（2）若應(yīng)納稅額
一是內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額+上期期末留抵稅額>內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：此時(shí)內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額
二是外銷(xiāo)應(yīng)退稅額>內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額：此時(shí)內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額>0，外銷(xiāo)應(yīng)退稅額需要抵減一部分內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，當(dāng)期期末留抵稅額=0，進(jìn)入第三步驟計(jì)算。
（三）第三步和第四步――“比”稅和“退”稅
由第二步驟可知，只有當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，企業(yè)才有實(shí)際獲得退稅的可能性，卻不一定能獲得外銷(xiāo)應(yīng)退稅額的全額，需要比較應(yīng)納稅額的絕對(duì)數(shù)和外銷(xiāo)應(yīng)退稅額的大小，取較小者作為實(shí)際退稅額。?O應(yīng)納稅額?O=外銷(xiāo)應(yīng)退稅額-內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額。
若?O應(yīng)納稅額?O>外銷(xiāo)應(yīng)退稅額，即內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額
若?O應(yīng)納稅額?O≤外銷(xiāo)應(yīng)退稅額，即內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額≥0，則應(yīng)退稅額=免抵退稅額=?O應(yīng)納稅額?O，企業(yè)只能獲得外銷(xiāo)應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額之后的部分，免抵稅額=外銷(xiāo)應(yīng)退稅額-?O應(yīng)納稅額?O=外銷(xiāo)應(yīng)納稅額-應(yīng)退稅額，當(dāng)期期末留抵稅額=0。
二、案例1：內(nèi)外銷(xiāo)配比不當(dāng)致當(dāng)期免抵退稅額大于期末留抵稅額
A公司為自營(yíng)出口的中小生產(chǎn)企業(yè)，2015年7月至9月外銷(xiāo)額62萬(wàn)美元（按FOB價(jià)計(jì)），內(nèi)銷(xiāo)額為210萬(wàn)元人民幣， 3個(gè)月累計(jì)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元人民幣（7月之前不存在前期留抵的應(yīng)納稅額）， 增值稅征稅率為17%，退稅率為13%，美元兌換人民幣匯率為1∶6.18）。
（1）確定并實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)收入：
借：銀行存款 210+35.7=245.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額210× 17%=35.7
（2）確定并實(shí)現(xiàn)外銷(xiāo)收入：
借： 應(yīng)收賬款 62×6.18=383.16
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 383.16
（3）剔除征退稅之差：
當(dāng)期不予抵扣或退稅稅額= 62×6.18×（17%- 13%）=15.3264萬(wàn)元）。
根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――外銷(xiāo)成本15.3264
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 15.3264
（4）應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額35.7
貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口退稅） 35.7
（5）計(jì)算應(yīng)納稅額：
當(dāng)期應(yīng)納稅額= 210×17%-（68-15.3264）=-16.9736（萬(wàn)元）
以下是“應(yīng)交稅金―應(yīng)取增值稅”的“T型”賬戶(hù)（表1）：
根據(jù)賬戶(hù)記錄可以得知，期末有借方余額，企業(yè)當(dāng)期不需要繳納增值稅并可以獲得退稅，由于當(dāng)期免抵退稅額（62×6.18×13%=49.814萬(wàn)元）大于當(dāng)期期末增值稅的留抵稅額（16.9736萬(wàn)元），所以退稅額取期末留抵稅額16.9736萬(wàn)元。
（6）收到退稅：
借：銀行存款 16.9736
貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口退稅） 16.9736
案例一說(shuō)明：A公司在沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃的情況下，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期資金被占用，不僅沒(méi)有按政策退得稅款，而且還交納了部分稅款，從而影響了資金周轉(zhuǎn)。
三、案例2：把握留抵稅額增大的時(shí)間節(jié)點(diǎn)以?xún)?yōu)化退稅
B公司是自營(yíng)出口的中小生產(chǎn)企業(yè)，其貨物征稅率：17%，出口退稅率： 13%，下表為該企業(yè)2014年4月至6月的部分稅額（表2）。
已知3月期末留抵稅額為3萬(wàn)元，2月底公司發(fā)生兩單外銷(xiāo)業(yè)務(wù)每單各95各95萬(wàn)元，公司業(yè)務(wù)員在在4月份將相關(guān)單證收齊（假設(shè)到6 月底末報(bào)關(guān)，且沒(méi)有超出 180 天）。
第一種安排：4月份確認(rèn)外銷(xiāo)額200萬(wàn)元
征退之差=190×（17%-13%=7.6（萬(wàn)元）；
應(yīng)納稅額 =18-（22-8）-3=1（萬(wàn)元）；
免抵退稅額 =190×13%=24.7萬(wàn)元；
因?yàn)閼?yīng)納稅額>0，所以企業(yè)無(wú)法獲得退稅；
第二種安排：4月不申報(bào)退稅，5月份確認(rèn)外銷(xiāo)額200萬(wàn)元
4 月份應(yīng)納稅額 =18-22-1=-5（萬(wàn)元），4月份留抵稅額：5萬(wàn)元；
計(jì)算5月份免抵退：
（1）征退之差=190×（17%-13%）=7.6（萬(wàn)元）；
（2）應(yīng)納稅額 =23-（35-8）-5=-4（萬(wàn)元），期末留抵稅額=4（萬(wàn)元）；
（3）免抵退稅額 =190×13%=24.7（萬(wàn)元）；
因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵稅額，所以應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期期末留抵稅額=4（萬(wàn)元）；
免抵稅額= 免抵退稅額-應(yīng)退稅額=24.7-4=20.7（萬(wàn)元）；
計(jì)算6月份免抵退：
應(yīng)納稅額 =26-41=-15（萬(wàn)元），即6 月份有 15萬(wàn)元留抵稅額。
第三種安排：4月不申報(bào)退稅，5月和6月分別確認(rèn)外銷(xiāo)額95萬(wàn)元
計(jì)算5 月份免抵退：
（1）征退之差=95×（17%-13%=3.8（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納稅額 =23-（35-3.8）-5=-13.2（萬(wàn)元），期末留抵稅額=13.2（萬(wàn)元）
（3）免抵退稅額 =95×13%=12.35（萬(wàn)元）
因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵稅額，所以應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵稅額=12.35（萬(wàn)元）
免抵稅額 =0
計(jì)算6月份免抵退：
（1）征退之差=95×（17%-13%）=3.8（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納稅額=26-（41-3.8）=-11.2（萬(wàn)元），期末留抵稅額=11.2（萬(wàn)元）
（3）免抵退稅額=95×13%=12.35（萬(wàn)元）
因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵稅額，所以應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期期末留抵稅額 =11.2（萬(wàn)元）免抵稅額= 免抵退稅額-應(yīng)退稅額=12.35-11.2=1.15（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，在同等數(shù)量出口銷(xiāo)售額190萬(wàn)元的條件下，在不同的申請(qǐng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)申報(bào)退稅，會(huì)對(duì)公司總體退稅數(shù)額產(chǎn)生不同影響。因此，在國(guó)家政策規(guī)定下，適當(dāng)掌控好出口退稅申報(bào)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)獲取較大的退稅款額是有利的。
四、案例3：適當(dāng)控制好出口數(shù)量以免產(chǎn)生應(yīng)退未退稅款
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)認(rèn)為當(dāng)期出口額越高，按照退稅率計(jì)算的理論退稅額也會(huì)越高，因此盲目增加出口額，以期計(jì)算出更高的理論退稅額，卻忽略了出口額的增加對(duì)征退之差的影響。
應(yīng)納稅額=（內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額-上期期末留抵稅額）+（外銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)退稅額 ）=全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)-（外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)-征退之差）-上期期末留抵稅額=全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額-全部進(jìn)項(xiàng)稅額+征退之差-上期期末留抵稅額。
可以看出，征退之差是以正項(xiàng)形式參與應(yīng)納稅額的核算。若征退之差增加，將會(huì)出現(xiàn)兩種情形：
應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額>0，企業(yè)當(dāng)期需要繳稅，無(wú)法獲得退稅。
以B公司為例，說(shuō)明這兩種情形的出現(xiàn)都會(huì)對(duì)企業(yè)的出口退稅產(chǎn)生不利影響。而在退稅籌劃中控制當(dāng)期出口額有助于企業(yè)獲得更多退稅。該公司于2015年1月采購(gòu)原材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，上期留抵稅額為0，外銷(xiāo)貨物的“免、抵、退”退稅率為13%，增值稅率為17%。為了便于研究，假設(shè)B公司可以有三種不同的外銷(xiāo)籌劃。
第一種安排：本月出口額為1500萬(wàn)元。
假設(shè)當(dāng)月出口貨物5000件，外銷(xiāo)額折合人民幣總計(jì)150萬(wàn)元（按FOB價(jià)計(jì)）。
（1）征退之差=150×（17 % -13 % ）=6（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納稅額=6.8-（34-6）-0=-21.2（萬(wàn)元），期末留抵稅額=21.2（萬(wàn)元）
（3）免抵退稅額=150×13%=19.5（萬(wàn)元）
（4）因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=19.5（萬(wàn)元）
（5）免抵稅額=0
（6）應(yīng)納城建稅及教育附加=0
第二種安排：本月出口額為4500萬(wàn)元
假設(shè)當(dāng)月出口貨物15000件，外銷(xiāo)額折合人民幣總計(jì)450萬(wàn)元（按FOB價(jià)計(jì)）。
（1）征退之差=450×（17%-13%）=18（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納稅額=6.8-（34-18）-0=-9.2（萬(wàn)元），期末留抵稅額=9.2（萬(wàn)元）
（3）免抵退稅額=450×13%=58.5（萬(wàn)元）
（4）因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=9.2（萬(wàn)元）
（5）免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=58.5-9.2=49.3（萬(wàn)元）
（6）應(yīng)納城建稅及教育附加=493×（7%十3%）=4.93（萬(wàn)元）
第三種安排：本月出口額為7500萬(wàn)元
若本月出口貨物25000件，外銷(xiāo)額折合人民幣總計(jì)750萬(wàn)元（按FOB價(jià)計(jì)）。
（1）征退之差=750×（17%-13 %）=30（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納稅額=6.8-（34-30）-0=2.8（萬(wàn)元） ，期末留抵稅額=0
（3）免抵退稅額=750×13%=97.5（萬(wàn)元）
（4）因?yàn)閼?yīng)納稅額>0，所以應(yīng)退稅額=0
（5）免抵稅額=免抵退稅額=97.5（萬(wàn)元）
（6）應(yīng)納城建稅及教育附加=975×（7%+3%）=97.5（萬(wàn)元） （表3）
一、商品銷(xiāo)售收入的涉稅處理
(一)稅法對(duì)商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的規(guī)定 稅法對(duì)計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間因稅種的不同而有所區(qū)別，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等都分別規(guī)定了計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間(納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)，即現(xiàn)行稅法對(duì)商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)在《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中。比如，納稅人采取預(yù)收款方式實(shí)現(xiàn)的收入，對(duì)于銷(xiāo)售商品所涉及的增值稅、消費(fèi)稅，其確認(rèn)收入的時(shí)間為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；而營(yíng)業(yè)稅采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù)的，其收入的確認(rèn)時(shí)間都為收到預(yù)收款的當(dāng)天等。可見(jiàn)，一般會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)是依據(jù)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移和貨款結(jié)算的時(shí)間，而稅法依據(jù)貨款結(jié)算和發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間。
(二)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的涉稅處理 商業(yè)折扣，稅法上稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”，指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，與銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額，應(yīng)全額計(jì)征增值稅。當(dāng)然，折扣銷(xiāo)售僅限于貨物的價(jià)格折扣，而不適用于實(shí)物折扣。現(xiàn)金折扣，稅法上稱(chēng)“銷(xiāo)售折扣”，指銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購(gòu)貨方在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例折扣的一種折扣優(yōu)待方式，一般發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。稅法規(guī)定，折扣額一律不得從銷(xiāo)售額中減除，而要按全額計(jì)征增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)務(wù)操作中，何時(shí)開(kāi)具結(jié)算憑證及開(kāi)具何種結(jié)算憑證將直接影響當(dāng)期應(yīng)繳納稅款的金額。
二、案例分析
[例1]基本情況：甲公司為增值稅一般納稅人。2009年3月12日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售一批商品給乙公司，該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元(不含稅)。協(xié)議規(guī)定交貨日期為當(dāng)年5月10日，但乙公司要于協(xié)議簽訂的當(dāng)月預(yù)付全部貨款。甲公司在當(dāng)月末收到預(yù)付款時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元、稅款17萬(wàn)元。
案例分析：該案例結(jié)果，收款當(dāng)期即應(yīng)全額申報(bào)增值稅(暫不考慮其他稅費(fèi)，下同)，而且違反了發(fā)票管理規(guī)定。根據(jù)2009年1月1日開(kāi)始施行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。甲公司收取的款項(xiàng)雖然是預(yù)收款，但由于開(kāi)具的是發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)審核增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常以發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間來(lái)認(rèn)定，因此，企業(yè)應(yīng)于開(kāi)票當(dāng)期全額繳納增值稅；同時(shí)，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。顯然，該案例的會(huì)計(jì)處理違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。甲公司預(yù)收款的當(dāng)月并未將商品發(fā)出，不符合收入確認(rèn)條件，而只有在商品發(fā)出后才可以開(kāi)具發(fā)票，且之前收到的預(yù)收貨款只能作為一項(xiàng)負(fù)債處理。
由上可見(jiàn)，甲公司在收款的同時(shí)只需開(kāi)具資金結(jié)算憑證，待收入確認(rèn)時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，這會(huì)使應(yīng)繳納稅款的資金流出隨著收入的確認(rèn)而遞延。
[例2]基本情況：丙化妝品有限公司為增值稅一般納稅人和消費(fèi)稅納稅人。該公司生產(chǎn)的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品分別由其指定的全國(guó)各地經(jīng)銷(xiāo)商獨(dú)家銷(xiāo)售，產(chǎn)品售價(jià)由公司統(tǒng)一制定，公司與經(jīng)銷(xiāo)商按協(xié)議價(jià)結(jié)算，同時(shí)公司與經(jīng)銷(xiāo)商在合同中約定，若經(jīng)銷(xiāo)商A于2009年全年累計(jì)購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品達(dá)到3000萬(wàn)元(不含稅價(jià)，協(xié)議價(jià)，下同)，公司給予總價(jià)款2％的返利。2009年某地A經(jīng)銷(xiāo)商全年累計(jì)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品達(dá)3500萬(wàn)元，丙公司平時(shí)銷(xiāo)售時(shí)向經(jīng)銷(xiāo)商A開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，累計(jì)全年價(jià)款3000萬(wàn)元，稅金510萬(wàn)元；年末向經(jīng)銷(xiāo)商A收取貨款余額時(shí)，對(duì)A應(yīng)得返利直接從貨款余額中扣除；對(duì)于返利部分的款項(xiàng)則采用變通辦法，由經(jīng)銷(xiāo)商A出具來(lái)貨途中破損手書(shū)證明方式作為壞賬損失處理。
案例分析：該案例結(jié)果，違背了稅法的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理；同時(shí)規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。可見(jiàn)，提供合法證據(jù)是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的關(guān)鍵。該案例中經(jīng)銷(xiāo)商A提供的途中貨物破損手書(shū)證明，屬非合法證據(jù)；丙公司對(duì)銷(xiāo)售返利直接從貨款余額中扣除并列為管理費(fèi)用，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方都會(huì)產(chǎn)生不利影響。從購(gòu)貨方角度看，如此操作客觀上為購(gòu)貨方偷稅提供了方便。因?yàn)橘?gòu)貨方是按照發(fā)票金額入賬核算的，一方面虛增存貨成本，銷(xiāo)售后轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售成本直接減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，造成少繳企業(yè)所得稅；另一方面虛增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，造成少繳增值稅等稅費(fèi)。從銷(xiāo)貨方角度看，如此操作不僅沒(méi)有減輕稅負(fù)，而且會(huì)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)殇N(xiāo)售方也是按照發(fā)票金額入賬核算，一方面增加了計(jì)稅收入，既多繳了企業(yè)所得稅，又多繳了增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)；另一方面作為管理費(fèi)用列支的壞賬損失，因?yàn)闆](méi)有充分、合法的內(nèi)外部證據(jù)，不能證實(shí)其發(fā)生的真實(shí)性、合理性，因而也無(wú)法稅前扣除。
由上可知，丙公司對(duì)購(gòu)買(mǎi)方在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量給予購(gòu)買(mǎi)方的所謂返利，實(shí)際上就是為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方多買(mǎi)而給予的價(jià)格優(yōu)惠，屬于商業(yè)折扣性質(zhì)。為此，丙公司要達(dá)到減少稅收支出的目的，可以選擇累計(jì)商業(yè)折扣開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票方法或銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的方法。對(duì)于前者，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)買(mǎi)方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N(xiāo)售方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)要求銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須符合國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于修訂(增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))和《關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)
定的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào))的相關(guān)規(guī)定，即銷(xiāo)售方憑購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。《通知單》是購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》后出具的。銷(xiāo)售方在抄稅時(shí)，自然是以扣減后的數(shù)據(jù)申報(bào)應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，在減少增值稅的同時(shí)，相應(yīng)減少了消費(fèi)稅等稅費(fèi)。丙公司2009年按上述規(guī)定辦法，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量給予的價(jià)格優(yōu)惠開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不僅可以少繳稅費(fèi)，同時(shí)也解決了對(duì)折扣額缺少合法憑據(jù)無(wú)法入賬的問(wèn)題。當(dāng)然，該方法雖解決了丙公司的納稅難題，但由于是開(kāi)具藍(lán)字增值稅專(zhuān)用發(fā)票在先，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票在后，而且年終開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票是對(duì)一個(gè)納稅年度所銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整，而不僅是對(duì)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具月份銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整，這就意味著在年度內(nèi)給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠，仍然包括在平時(shí)應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額內(nèi)交納了增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，直到紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具月份才予以扣減。對(duì)于后者，丙公司可以將年終集中折扣變?yōu)槠綍r(shí)分散折扣，即銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷(xiāo)售方所收取的價(jià)款和購(gòu)買(mǎi)方所支付的價(jià)款都是按打折以后的價(jià)款來(lái)計(jì)算。通過(guò)比較，兩種方法都符合稅法的規(guī)定，且在一個(gè)年度內(nèi)扣除的折扣總額是相同的，只是按后者處理時(shí)需考慮經(jīng)銷(xiāo)商以前年度的購(gòu)貨情況。但由于從銷(xiāo)售額中扣除的時(shí)間不同，產(chǎn)生的資金使用效果不同。前者是折扣部分的稅款繳納在先扣減在后，使公司平時(shí)失去了對(duì)這部分資金的支配權(quán)；后者是折扣部分的稅款隨銷(xiāo)售額的扣減而隨之扣減，使公司獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，因此后者較前者占有一定的優(yōu)勢(shì)。
[例3]基本情況：丁公司為增值稅一般納稅人，2009年6月18，日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給已公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)18萬(wàn)元、稅金3 06萬(wàn)元，公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2／10，1／20，n／30，已公司于6月25日支付了貨款。
案例分析：該案例結(jié)果，丁公司多繳稅款。丁公司銷(xiāo)售商品時(shí)已按全額開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，在實(shí)際收到貨款時(shí)則需按給予購(gòu)貨方已公司的折扣額部分另開(kāi)紅字發(fā)票，這意味著銷(xiāo)貨方應(yīng)按全額繳納增值稅。本案例中，雖然丁公司為及早收回貨款而給予了購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣條件，但該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生與實(shí)際收款的時(shí)間在同一月份，丁公司可以在收到貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，并在發(fā)票中分別注明銷(xiāo)售額和折扣額，這既遵循了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則，也符合稅法的規(guī)定，會(huì)使銷(xiāo)售方少繳折扣部分的稅款。
可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)何時(shí)開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)視業(yè)務(wù)發(fā)生的具體情況而定，但前提是必須符合會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則。該案例對(duì)于銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，采取商業(yè)折扣較現(xiàn)金折扣有利，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：Fenton氧化 含油廢水 含鹽量
中圖分類(lèi)號(hào)： [TU992.3]文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
Research on Oil-Contained Wastewater Treatment by Fenton Oxidation
LiRan
（Tianjin Port Authority, Tianjin 300456）
Abstract: Fenton oxidation was applied to treat harbor oil-contained wastewater after coagulation-sedimentation process. Orthogonal test and single-factor experiment showed that the optimum parameter were pH of 2.5, dosage of H2O2 of 6ml/L, H2O2/Fe2+ of 20, reaction temperature of 40℃, and reaction temperature of 60～90min. Under these reactor conditions, COD concentration was decreased from 317.5mg/L to 132.3 mg/L, with removal efficiency of 58.3%.
Key words: fenton oxidation; oil-contained wastewater; salt content
Fenton氧化在一定條件下通過(guò)H2O2與Fe2+反應(yīng)，產(chǎn)生氧化能力極強(qiáng)的•OH自由基（氧化電位為2.80V，僅次于氟的2.87V)，攻擊有機(jī)物分子，使其氧化分解為容易處理的物質(zhì)。與一般化學(xué)氧化法相比，F(xiàn)enton氧化技術(shù)具有設(shè)備簡(jiǎn)單、反應(yīng)條件溫和、操作方便、高效等優(yōu)點(diǎn)，因此，F(xiàn)enton試劑法作為一種高級(jí)化學(xué)氧化法，已成功運(yùn)用于多種工業(yè)廢水的處理[1-3]。
1 材料與方法
1.1 試驗(yàn)裝置與方式
采用燒杯靜態(tài)試驗(yàn)方法，為了與實(shí)際運(yùn)行相吻合，試驗(yàn)在室溫下進(jìn)行：
（1）用1000 mL標(biāo)準(zhǔn)燒杯每次取原水樣600 mL，采用H2SO4調(diào)節(jié)pH；
（2）磁力攪拌；攪拌中先后加入定量的FeSO4 和30%的H2O2；
（3）反應(yīng)完畢后用NaOH 溶液調(diào)節(jié)pH 值為9, 靜置60min，取上清液測(cè)定COD。
每組藥劑投加量重復(fù)進(jìn)行多組以考察處理效果的穩(wěn)定性和重現(xiàn)性。
試驗(yàn)用水取自天津市某港區(qū)含油廢水處理系統(tǒng)混凝沉淀后出水。
pH、COD均采用標(biāo)準(zhǔn)方法測(cè)定[4]。
1.2 正交試驗(yàn)
采用正交試驗(yàn)對(duì)Fenton反應(yīng)條件進(jìn)行優(yōu)化選擇。正交試驗(yàn)首先要進(jìn)行試驗(yàn)條件的選擇，即試驗(yàn)因素、試驗(yàn)水平以及試驗(yàn)指標(biāo)的確定。試驗(yàn)因素，指對(duì)試驗(yàn)結(jié)果有影響的一系列因素，在本試驗(yàn)中確定雙氧水投加量、硫酸亞鐵的投加量、pH、反應(yīng)時(shí)間及溫度；試驗(yàn)水平，指試驗(yàn)因素的取值，原則是應(yīng)盡量覆蓋實(shí)際運(yùn)行中試驗(yàn)因素可能的取值范圍；試驗(yàn)指標(biāo)，最能體現(xiàn)考察目標(biāo)的可觀測(cè)量，在研究中采用出水COD作為試驗(yàn)指標(biāo)。
根據(jù)相關(guān)科學(xué)研究及以往的工程經(jīng)驗(yàn)，正交試驗(yàn)選取的H2O2投加量為2.5ml/ L, 3.0ml/ L, 3.5ml/L, 4.0ml/ L ；H2O2 /Fe2+為10, 15, 20, 25；溶液初始pH值為2.5, 3.5, 5.5, 7.0；反應(yīng)時(shí)間為45, 60, 75, 90min；反應(yīng)溫度為20, 30, 40, 50℃；進(jìn)行五因素、四水平Fenton處理含油廢水的實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)見(jiàn)表1。具體方法參考文獻(xiàn)[5]。
表1 正交試驗(yàn)因素水平表
2 試驗(yàn)結(jié)果與討論
2.1 Fenton氧化處理含油廢水的正交實(shí)驗(yàn)
正交實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)結(jié)果用SPSS 11.5軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，分析結(jié)果如表2所示。
由表2可知: RpH > RH2O2投加量 > RH2O2 /Fe2+> R反應(yīng)時(shí)間> R反應(yīng)溫度，因此在設(shè)計(jì)試驗(yàn)范圍內(nèi)所選的影響因素中，影響Fenton氧化處理效果的顯著性為: pH > H2O2投加量> H2O2 /Fe2+ (摩爾比)>反應(yīng)時(shí)間>反應(yīng)溫度。且COD 去除率最高達(dá)到69.2 %。根據(jù)均值Ki 得出最優(yōu)工作參數(shù)為: pH = 2. 5 , H2O2 投加量=4.0 ml/ L，H2O2/Fe2+=20；反應(yīng)時(shí)間=60min；反應(yīng)溫度控制在40℃。
2.2 Fenton氧化法處理含油廢水的單因素試驗(yàn)
依據(jù)正交試驗(yàn)確定的優(yōu)化參數(shù)進(jìn)行單因素試驗(yàn)，重點(diǎn)研究pH、H2O2投加量和H2O2/Fe2+變化對(duì)COD 去除率的影響，繪出各因素與COD去除率的關(guān)系曲線，得出各因素變化與COD去除率的關(guān)系。
2.2.1 pH對(duì)Fenton氧化性能的影響
固定溶液H2O2投加量為4ml/L；H2O2/Fe2+為20；反應(yīng)溫度為40℃；反應(yīng)60min；調(diào)節(jié)不同初始pH，考察其對(duì)氧化性能的影響，結(jié)果如圖1所示。
圖1 pH對(duì)Fenton氧化性能的影響
從圖中可以看出, 在pH值處于2.5～4.5區(qū)間時(shí)，COD去除率穩(wěn)定地維持在相對(duì)較高的水平，之后隨溶液pH值的增大顯著下降。這是由于在堿性環(huán)境中，F(xiàn)enton試劑溶液中的Fe2+會(huì)以氫氧化物的形式沉淀而失去催化能力，從而抑制羥基自由基的產(chǎn)生, 導(dǎo)致在堿性條件下COD去除率大幅度下降。另一方面, 當(dāng)pH值過(guò)低時(shí)，溶液中的H+濃度過(guò)高，抑制了Fe3 +還原為Fe2+的反應(yīng)，同樣會(huì)使催化受阻, 從而降低Fenton試劑的氧化能力[6]。當(dāng)pH=2.5時(shí)，進(jìn)水COD濃度為333.7mg/L，出水濃度為152.7 mg/L。
2.2.2 H2O2投加量對(duì)Fenton氧化性能的影響
固定溶液pH值為2.5左右；H2O2/Fe2+為20；反應(yīng)溫度為40℃；反應(yīng)60min；投加不同量的H2O2 (3～8ml/L )，測(cè)定反應(yīng)后的COD濃度，結(jié)果如圖2所示。
圖2 H2O2投加量對(duì)Fenton氧化性能的影響
實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明：在水平4.0ml/L以前, COD去除率隨H2O2投加量的增大迅速增加, 這是因?yàn)镕enton是靠H2O2在Fe2+催化作用下所生成的高活性?OH 氧化去除廢水中的有機(jī)物, 因而H2O2的投加量直接決定著Fenton試劑的氧化效果[6]。在H2O2投加量為4～6ml/L范圍內(nèi)，COD去除率隨H2O2投加量的增大緩慢增加，當(dāng)H2O2投加量=6ml/L時(shí)，COD去除率達(dá)到最大的57.0%。當(dāng)H2O2投加量大于6ml/L后, COD去除率變化不明顯，甚至略有降低。這表明Fenton試劑氧化過(guò)程中并不是H2O2濃度愈大氧化效果愈好, 因?yàn)镠2O2濃度過(guò)高時(shí), 過(guò)量的H2O2會(huì)抑制?OH的產(chǎn)生, 從而使氧化效果降低。
因此, 從經(jīng)濟(jì)性和H2O2利用率考慮, 將6ml/L定為較理想的H2O2投加量, 此時(shí)的進(jìn)水COD濃度為326.1mg/L，出水濃度為140.2mg/L。
2.2.3 H2O2 /Fe2+ (摩爾比)對(duì)Fenton氧化性能的影響
固定溶液pH值為2.5左右；H2O2投加量為6ml/L；反應(yīng)溫度為40℃；反應(yīng)60min；控制H2O2/Fe2+在15.0～27.5的范圍內(nèi)，考察其對(duì)Fenton氧化性能的影響，結(jié)果如圖3所示。
圖3 H2O2 /Fe2+ (摩爾比)對(duì)Fenton氧化性能的影響
由圖3可知，COD去除率隨H2O2/Fe2+的增加呈先增大后減小的趨勢(shì)。當(dāng)H2O2/Fe2+為20時(shí), COD去除率達(dá)最大的58.3%。此時(shí)的進(jìn)水COD濃度為317.5mg/L，出水濃度為132.3 mg/L。
3 結(jié)論
通過(guò)正交試驗(yàn)、單因素試驗(yàn)分析了Fenon氧化處理含油廢水的最佳反應(yīng)條件：pH值為2.5左右；H2O2投加量為6ml/L；H2O2/Fe2+在20；反應(yīng)溫度為40℃；反應(yīng)60～90min。該反應(yīng)條件下，當(dāng)進(jìn)水COD濃度為317.5mg/L時(shí)，出水濃度為132.3 mg/L，去除率達(dá)58.3%。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：機(jī)械頂管技術(shù)；污水處理；施工技術(shù)
Abstract: In this paper, the author will combine a municipal sewage treatment engineering examples, analyses the basic working principle of pipe jacking construction of slurry balanced pipe jacking construction technology, introduces the use of main equipment and its function, elaborated the pipe jacking construction technology, application analysis and construction measures, summarizes two key links of top pipe technology top speed and pipeline positioning, control two key link level directly affects the quality of the projects.
Keywords: mechanical pipe jacking technology; sewage treatment; construction technology
中圖分類(lèi)號(hào)：R123.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：文章編號(hào)：
大口徑長(zhǎng)距離機(jī)械頂管施工方法經(jīng)常用于城市市政污水管道鋪設(shè)的建設(shè)中，使用該方法占地面積少，施工控制嚴(yán)格，可保證交通暢通；在穿越鐵路、公路、河流、建筑物等障礙物時(shí)可減少沿線的拆遷工作量，降低工程造價(jià)。因此，對(duì)頂管施工技術(shù)及其引起的環(huán)境效應(yīng)進(jìn)行深入分析、探求解決對(duì)策具有重要的實(shí)際意義。
1 工程概況
本污水處理工程采用頂管施工技術(shù)外截污干管，污水管道的總長(zhǎng)度大概有5000 m，流水位標(biāo)高為8-11米，直徑為DN800-DN1000，工程運(yùn)用泥水平衡方法試點(diǎn)頂進(jìn)施工，雖然在施工過(guò)程中遇到些困難，但是通過(guò)試驗(yàn)，該施工獲得了圓滿的成功，并且?guī)?lái)了很好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。
2 機(jī)械頂管施工技術(shù)基本原理與優(yōu)點(diǎn)
機(jī)械頂管施工技術(shù)主要是借助于主頂油缸和中繼站的頂進(jìn)力，從工作坑內(nèi)把頂管掘進(jìn)機(jī)或者是工具管穿過(guò)土層直到頂進(jìn)到接收坑內(nèi)以此來(lái)吊起來(lái)。同時(shí)，要把跟隨其后的掘進(jìn)機(jī)或者是工具管后在兩個(gè)工作坑間進(jìn)行埋設(shè)。
泥水平衡頂管的工作原理是：通常采用機(jī)械水力切削泥土，借助水力運(yùn)送廢棄土，同時(shí)也有利用泥水壓力平衡地下的水土壓力。在泥水平衡頂管施工過(guò)程中，必須有一定壓力泥水填充在泥水倉(cāng)中從而保證挖掘面的穩(wěn)定。在挖掘面上泥水能夠形成一層泥膜，這種泥膜不透水，能夠有效阻止泥水滲透到挖掘面內(nèi)。同時(shí)泥水本身有一定的壓力，能夠很好地平衡地下的土壓力以及水的壓力。
泥水平衡頂管的優(yōu)點(diǎn)：采取全封閉式頂進(jìn)，無(wú)需土質(zhì)改良或降水處理，可有效的保持挖掘面的相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)管道周?chē)耐馏w擾動(dòng)小，地表沉降小；頂管施工總推力較小，施工速度快，適宜較長(zhǎng)距離頂管；工作井內(nèi)的作業(yè)環(huán)境好，作業(yè)較安全；尤其對(duì)地下水位很高，地下水壓力變化較大的地層更具有優(yōu)越性。
3 機(jī)械頂管施工技術(shù)的主要施工措施
機(jī)械頂管施工技術(shù)的主要施工措施包括以下幾個(gè)方面：1)拔樁、初樁及刃機(jī)頭。把機(jī)頭用80t的起重機(jī)將其吊到井內(nèi)，平穩(wěn)地放置在導(dǎo)軌上，導(dǎo)軌與管外皮間要確保接觸嚴(yán)實(shí)，靠近通口。把工作坑洞口范圍內(nèi)的鋼樁用起重機(jī)拔起高過(guò)管外皮20cm左右即可。這時(shí)，馬上把導(dǎo)軌的機(jī)頭頂?shù)蕉纯诘牡胤剑_保洞外土體與機(jī)頭的正面緊密地頂嚴(yán)實(shí)，然后立即把機(jī)頭頂進(jìn)土里。采用4組M30的螺栓加強(qiáng)機(jī)頭與第一～第三節(jié)管間的連接，防止機(jī)頭下跌。2)機(jī)械出土。首先轉(zhuǎn)動(dòng)刀盤(pán)，機(jī)頭借助工作井內(nèi)的油缸向前頂進(jìn)，用螺旋輸送機(jī)把刀盤(pán)旋轉(zhuǎn)攪到底部的土提升之后裝卸到運(yùn)土車(chē)內(nèi)送走。運(yùn)土車(chē)在用8號(hào)槽鋼焊接，用螺旋連接的輕型軌道上運(yùn)行。鑒于管道線路比較長(zhǎng)，管道內(nèi)運(yùn)土通常采用人工配合卷?yè)P(yáng)機(jī)推運(yùn)土車(chē)，把土輸送到工作坑內(nèi)，最后用起重機(jī)吊到地面的運(yùn)土車(chē)?yán)铩?)當(dāng)頂進(jìn)的油缸伸出大概0.7m時(shí)，回動(dòng)油缸，下一塊頂鐵，然后繼續(xù)前進(jìn)，最后出土。4)泥漿進(jìn)行減阻。大口徑長(zhǎng)距離的頂管減少摩擦阻力的方式是用泥漿。在開(kāi)始施工之前，先用水濕潤(rùn)管材，再用黃油涂于表面。注入的泥漿如果在管子的形成完整的漿套，就能達(dá)到減少摩擦阻力的效果。補(bǔ)漿管的位置要視情況布置，頂進(jìn)結(jié)束后，置換已經(jīng)形成的泥漿套。5)偏心破碎的頂進(jìn)技術(shù)。頂管的工具頭在頂進(jìn)的過(guò)程中碰到障礙物，為防止碎石堵管、堵泵或者是損壞設(shè)備，制作相應(yīng)的碎石攔截箱并安裝在排漿泵前和工具頭后，同時(shí)加上循環(huán)泥漿出渣以及減速頂進(jìn)的方式。6)選取材料。一般情況下選用膨潤(rùn)土或者粘土等材料制作成泥漿液體，要控制好泥漿的濃度及使用量，減少壓力，降低擾動(dòng)。7)安裝止水圈。針對(duì)泥水平衡頂管技術(shù)中，對(duì)頂管機(jī)和洞口建筑的縫隙之間的止水密封能夠很好地確保頂管機(jī)出洞的順利性。一旦失去止水密封就會(huì)引起很?chē)?yán)重的后果，如土體流水、破壞土體平衡等。設(shè)置密封性能特別好的止水圈意義重大。首先把膨脹螺絲打好，再在膨脹螺絲上套上橡膠圈，然后就在橡膠圈上壓上壓板，最后在壓環(huán)上壓上壓板，上緊螺絲。
4 施工過(guò)程中的控制措施
在施工過(guò)程中，首先確定好幾個(gè)重要的控制參數(shù)：頂進(jìn)長(zhǎng)度、刀盤(pán)扭矩及泥水艙的壓力值的計(jì)算。根據(jù)實(shí)際情況，按照慣用的公式計(jì)算出這些參數(shù)，便于工程的順利進(jìn)行。其次是掘進(jìn)速度的控制以及排土量的計(jì)算。依據(jù)確保挖土面平衡來(lái)控制掘進(jìn)的速度，并且要控制管理掘進(jìn)速度及計(jì)算排土量。實(shí)際意義上的挖掘量取決于頂管機(jī)的斷面面積和推進(jìn)速度，而密度計(jì)的讀數(shù)以及排泥管的流量計(jì)確定排土量。最后是進(jìn)出洞的控制。頂管施工技術(shù)最重要的一道工序就是頂管機(jī)的進(jìn)出洞。在工作井內(nèi)，進(jìn)洞就是在地層中頂管機(jī)完成某一個(gè)區(qū)域的隧道施工之后進(jìn)入接收井的過(guò)程，相反，按照設(shè)計(jì)的高度及方向頂管機(jī)推出預(yù)留的孔洞進(jìn)入到正常土層的過(guò)程稱(chēng)之為出洞。在掘進(jìn)施工過(guò)程中一定要監(jiān)控好頂管機(jī)的推進(jìn)方向以此確保避免土體流失及安全。采用高壓注漿的方式進(jìn)行后續(xù)的施工，效果更加顯著。
5 測(cè)量控制
工作井內(nèi)測(cè)量基座要單獨(dú)設(shè)置，不與管道、設(shè)備、后靠背接觸，不受頂管操作的影響，以保持其穩(wěn)定性，同時(shí)測(cè)量控制點(diǎn)需不定期進(jìn)行校核檢查。激光經(jīng)緯儀按設(shè)計(jì)要求調(diào)整好坡度和方向，照準(zhǔn)頂管機(jī)內(nèi)測(cè)量靶標(biāo)。在操作室內(nèi)通過(guò)攝像機(jī)可以清楚地觀察到激光靶標(biāo)的情況，通過(guò)激光點(diǎn)偏移中心點(diǎn)的刻度和方向，判斷頂管偏離設(shè)計(jì)要求的位移量。初始頂進(jìn)時(shí)每300mm測(cè)量一次，并做記錄。正常頂進(jìn)時(shí)在工作井可隨時(shí)用激光經(jīng)緯儀測(cè)量，每頂進(jìn)0.5m做一次記錄。在出洞、進(jìn)洞及糾偏過(guò)程中，適當(dāng)增加測(cè)量次數(shù)。測(cè)量記錄上分別繪制高程、中心曲線圖，隨時(shí)掌握機(jī)頭頂進(jìn)趨勢(shì)。
6 結(jié)語(yǔ)
頂管施工技術(shù)的工藝特點(diǎn)如下：借助于刀盤(pán)及頂進(jìn)速度來(lái)平衡正面的土壓力，通過(guò)循環(huán)調(diào)節(jié)水壓力來(lái)平衡地下水的壓力。采取流體方式輸送切削入泥倉(cāng)的土，不間斷地進(jìn)行頂進(jìn)過(guò)程，這樣施工速度比較快，由于施工所引起的地表下沉的比較小，能夠很好地保護(hù)環(huán)境，同時(shí)也不需要改良地盤(pán)或者進(jìn)行降水處理，施工之后對(duì)環(huán)境沒(méi)有什么損壞。
結(jié)合實(shí)際的頂管技術(shù)施工工程，總結(jié)出頂管技術(shù)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是掘進(jìn)速度和管線的定位，環(huán)節(jié)控制的好壞直接影響著工程的質(zhì)量問(wèn)題。同時(shí)大口徑長(zhǎng)距離頂管技術(shù)施工中必須依據(jù)設(shè)計(jì)要求、環(huán)境條件以及合理配套等等才能獲得良好的收益。鑒于頂管技術(shù)擁有其他很多工藝技術(shù)無(wú)可替代的優(yōu)越，在今后的污水處理建設(shè)工程中會(huì)得到更加廣泛的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
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稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司日前發(fā)出通知,要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)近年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展的需要,就調(diào)整2011年關(guān)稅稅目、稅率等有關(guān)問(wèn)題提出建議。進(jìn)出口稅則的調(diào)整將會(huì)更好地體現(xiàn)關(guān)稅政策服務(wù)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。盡管我國(guó)已經(jīng)履行完WTO的關(guān)稅減讓承諾,但是,進(jìn)口關(guān)稅稅率有針對(duì)性的下調(diào)將是我國(guó)今后關(guān)稅政策調(diào)整的主要方向,同時(shí)或?qū)殡S的是提高部分資源類(lèi)產(chǎn)品的出口關(guān)稅稅率。
明確信托融資項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方增值稅抵扣政策
日期稅務(wù)總局公告稱(chēng),項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā),信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng),項(xiàng)目建設(shè)完成后,項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。自2010年10月1日起,上述經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證,允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣,已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
解讀:注意上述政策的三個(gè)要點(diǎn):一是屬于增值稅一般納稅人企業(yè),繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)不包括在內(nèi);二是項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資的“經(jīng)營(yíng)模式”必須符合相關(guān)要件;三是,實(shí)際執(zhí)行日期與增值稅轉(zhuǎn)型日期相一致,即2009年1月1日(不包括先期轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū))。
示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅
為了進(jìn)一步促進(jìn)離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2010年7月1日起至2013年12月31日,對(duì)注冊(cè)在北京、天津、西安等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。2010年7月1日至本通知到達(dá)之日已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅額,在納稅人以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減,在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。
解讀:從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入是指服務(wù)外包示范城市企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同,由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù),從上述境外單位取得的收入。上述政策意味著享受免征營(yíng)業(yè)稅政策范圍由以往的“企業(yè)認(rèn)定”擴(kuò)大至示范城市從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有企業(yè)。
支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)
財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局三部門(mén)日前聯(lián)合下發(fā)通知,明確多項(xiàng)支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收優(yōu)惠政策,內(nèi)容包括免征企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。同時(shí),對(duì)受災(zāi)地區(qū)促進(jìn)就業(yè)實(shí)施多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,包括招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的人員,與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元。
解讀:與以往財(cái)稅政策相比,較有新意的是,自2010年4月14日起,對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的,免征增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加。對(duì)納稅人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
公益性捐贈(zèng)要走“組織路線”
縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定,用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。2008年1月1日以后成立的基金會(huì),在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后,原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí),可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
解讀:根據(jù)目前的政策,納稅人捐贈(zèng)的稅收籌劃應(yīng)掌握以下要點(diǎn):一,有些捐贈(zèng)可以全額扣稅,有些只能部分扣稅;二,個(gè)人捐贈(zèng)扣除個(gè)稅應(yīng)屬于納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,當(dāng)期扣除不完的余額,不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除,也不允許追溯扣除;三,行善要走“組織路線”,比如企業(yè)或個(gè)人自己接洽的直接助學(xué)行為或直接向?yàn)?zāi)區(qū)民眾發(fā)放錢(qián)物就不能享受稅前扣除;四,個(gè)人以實(shí)物形式的捐贈(zèng),扣稅可能有些麻煩。我國(guó)目前尚欠缺規(guī)范的捐贈(zèng)物資估價(jià)制度,而稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)作業(yè)流程似乎也有缺失。
明確科技重大專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策
自2010年7月15日起,對(duì)承擔(dān)民口科技重大專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的企業(yè)和大專(zhuān)院校、科研院所等事業(yè)單位使用中央財(cái)政撥款、地方財(cái)政資金、單位自籌資金以及其他渠道獲得的資金進(jìn)口項(xiàng)目所需國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、零部件、原材料,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。項(xiàng)目承擔(dān)單位在2010年7月15日至2011年12月31日期間進(jìn)口物資申請(qǐng)享受免稅政策的,應(yīng)在2010年9月1日前向科技重大專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目牽頭組織單位提交申請(qǐng)文件。符合條件的項(xiàng)目承擔(dān)單位自2010年7月15日起享受進(jìn)口免稅政策,可憑牽頭組織單位出具的已受理申請(qǐng)的證明文件,向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保辦理有關(guān)進(jìn)口物資先予放行手續(xù)。
解讀:科技重大專(zhuān)項(xiàng)包括核心電子器件、高端通用芯片及基礎(chǔ)軟件產(chǎn)品,極大規(guī)模集成電路制造裝備及成套工藝,新一代寬帶無(wú)線移動(dòng)通信網(wǎng),高檔數(shù)控機(jī)床與基礎(chǔ)制造裝備,大型油氣田及煤層氣開(kāi)發(fā),大型先進(jìn)壓水堆及高溫氣冷堆核電站,水體污染控制與治理,轉(zhuǎn)基因生物新品種培育,重大新藥創(chuàng)制,艾滋病和病毒性肝炎等重大傳染病防治。
《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》解讀
企業(yè)重組日的確定
企業(yè)重組業(yè)務(wù)是指企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等各類(lèi)重組。債務(wù)重組,以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。股權(quán)收購(gòu),以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。資產(chǎn)收購(gòu),以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。企業(yè)合并,以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。企業(yè)分立,以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
企業(yè)應(yīng)自證“合理商業(yè)目的”
企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù),應(yīng)從以下方面說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的:(一)重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī);(二)該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任,也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外,交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果;(三)重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來(lái)的可能變化;(四)重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化;(五)重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù);(六)非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。
應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則
同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致的稅務(wù)處理原則,即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。此項(xiàng)規(guī)定旨在避免企業(yè)利用不同稅務(wù)處理方式影響應(yīng)繳稅金。
同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理,除此以外按一般稅務(wù)處理:具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易,且跨兩個(gè)納稅年度,當(dāng)事各方在第一步交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的,可在第一步交易完成后,適用特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后,符合條件的,可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理。
實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)
資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。其中的“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)”,是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn),包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。
