發布時間：2023-06-11 09:22:20
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關鍵詞：稅法遵從原則；稅務風險；內部控制
市場經濟水平不斷提高，加劇各個行業之間競爭。企業為了能夠在市場競爭中占據穩定地位，做好內控管理工作是非常必要的。通過加強內控管理，調整治理結構，建立完善管理體系，減少不必要風險的問題出現。現階段，隨著我國稅法政策不斷完善，稅務監管力度加大及征管方式越來越科學，企業稅務風險管理勢必是企業經營發展中需要重點關注的問題，將稅務風險融入企業內控活動中，嚴格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務風險內部控制體系，規避偷稅漏稅行為，為企業長效發展保駕護航。
一、稅法遵從原則下加強稅務風險內部控制的意義
從目前情況來看，我國大部分企業在經營發展中，比較注重財務風險、經營風險，對稅務風險關注力度低，部分企業在稅務部門發現偷稅漏稅之前，普遍認為自己嚴格按照稅法要求納稅就不會產生稅務風險，沒有構建稅務相關的內部控制體系。在風險管理上，劃分為事前預測、事中控制、事后考核，當前多數企業和稅務部門工作重點放在事后風險核查，忽視了事前的風險防范，實際上事前預測和事中控制更需要在企業及稅務部門一同努力下完成。隨著大數據信息時代來臨，稅務部門征管方式發生了巨大變化，企業傳統管理模式已經無法滿足稅務風險管理要求。企業為了穩定經營，應結合時展，加強稅務管理，嚴格按照稅法要求進行納稅，做好稅務風險內控管理工作，通過降低稅務風險，增強企業綜合競爭實力，實現企業可持續發展。
二、導致稅務風險出現的原因
（一）企業內在“人”的因素
當前，部分企業在經營發展中，企業領導比較注重經濟效益，忽略稅務管理，稅務風險防范意識薄弱。在納稅上，為了減少企業納稅成本，會想方設法鉆法律空子。與此同時，企業稅務人員專業水平和綜合素養將會給企業稅務風險帶來直接影響，如果企業現有稅務人員自身專業水平不強，對國家的稅法了解不全面，無法科學使用稅收政策，將會讓企業面臨偷稅漏稅的危機，從而引發稅務風險。
（二）缺乏完善的內控體系
通常情況下，導致稅務風險出現的原因主要是由于缺乏完善的內控體系，怎樣才能利用內部控制降低稅務風險發生，關鍵在于對導致稅務風險出現的原因進行全方位分析，并著重于改善企業現有的經營管理體系。然而從目前情況來看，部分企業對稅務風險防范必要性了解不全面，沒有結合稅務風險管理要求，構建完善的內部控制管理體系，無法對稅務風險進行預測和控制，給企業經營發展造成影響。
（三）稅務風險監督管理不到位
從稅務風險角度來說，多數企業領導將此項工作全權交由財務部門負責，企業對稅務活動沒有進行追蹤和監管，缺乏完善的監管體系，沒有制定詳細的工作計劃和獎罰制度，嚴重打消財務人員追求稅務工作盡善盡美的積極性，財務人員在處理稅務過程中，只會對一些簡單稅務問題進行處理，缺乏對稅務政策和稅法內容的探究，導致企業采用的稅收策略甚至編制的稅務籌劃方案不科學，容易面臨涉稅問題。
三、稅法遵從原則下的稅務風險內部控制體系構建對策
（一）優化稅務風險控制環境
企業為了防范稅務風險，除了要創建良好的管理環境之外，管理層思想態度將會直接影響稅務風險管理效果。企業管理者對風險責任意識將決定企業層面稅務風險控制實施效果，并且需要在企業稅務風險內控組織結構中將企業戰略發展目標融入其中，從管理層到基層由上至下嚴格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務籌劃工作，防范稅務風險。與此同時，利用企業業務空閑期，組織開展各種培訓工作，加強對財務人員、稅務人員，甚至是各業務經辦人員進行理念的輸入和專業指導，做到人人了解和理解稅法，合力在企業內部創建良好的稅務風險內控環境。針對企業來說，需要把稅務工作同企業財務部門相互分離，即便這樣會增加企業經濟開支，但是會對稅務獨立性進行合理安排，同時企業適當引進更為專業人員對企業稅務進行籌劃與管理，制定詳細的稅務風險防范對策，科學設定崗位職責，保證各個部門相互監督與管理，盡量減少不必要問題出現，促進企業稅務活動的合理性和合法性。
（二）完善內部控制體系
首先，加強稅務風險內部控制體系構建，明確各崗位工作職責，將其滲透到企業經營生產活動中。在實際工作中，建議高層直接領導，成立專業的稅務風險控制管理團隊，由高層領導擔任組長，對下屬工作進行追蹤管理，將財務部門、人事部門、經營部門、銷售部門、稅務部門等工作職責科學劃分，定期匯報各部門工作情況，凡是涉及稅務業務的部門，應該重點匯報，將企業稅務情況制定詳細的風險評估報告，由以上部門一同分析具體業務的性質，對業務的涉稅內容做好定性，制定風險防范對策，以備不時之需。其次，以上涉及稅務業務的部門，還須定期對企業稅務情況進行匯總，總結其中存在的問題，及時改進，保證納稅工作的有序進行。除此之外，企業在開展納稅活動時，需要針對的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細的納稅籌劃方案，對納稅類型、納稅指標、納稅流程進行具體劃分，編制稅務操作手冊，讓企業稅務人員可以根據流程進行統一規范處理。而且，加強不同時段稅收政策的收集和分析，并與當地稅務部門建立良好的溝通機制，以期對稅收政策的理解趨于一致，以此指導企業具體業務的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務風險防范體系，加強企業危機分析。企業處于一個形勢多變的大環境中，與各種各樣的他方企業打交道，非主觀的涉稅風險不可避免，在企業面臨危機過程中，應該保持冷靜，分析危機產生原因，采取補救措施。企業可以邀請稅收中介部門參與其中，企業處理稅務事宜，并且企業需要表明自身態度，并非故意為之，爭取得到稅務部門的理解。在稅務部門沒有將問題全面處理的情況下，企業可以尋求律師幫助，為企業稅務爭議進行專業分析和指導，減少不必要的經濟損失。［2］
（三）加強稅務風險控制
首先，加強稅務風險預警體系建設，強化稅務風險分析和應對。稅務風險預警體系對企業發展有著重要意義，完善的預警體系，能夠把稅務風險控制在合理范疇內，結合以往的稅務風險防控經驗，分析稅務風險產生原因，并對某一種類型的稅務風險進行預測，這也就是稅務風險預警體系。根據風險預警體系提供的信息，也可以對稅務風險進行監控，及時采取防范措施，降低風險給企業帶來的不良影響。企業可以根據國家稅務總局大企業稅收管理司《稅收風險分析應對指引》，以企業采購環節、生產環節、銷售環節、儲運環節、資產管理環節、投資環節、特殊事項及其他一般風險和重點風險為著眼點，進行風險預警制定及風險防范計劃，如果發生緊急狀況，及時啟動應急方案，降低對其造成的經濟損失。其次，注重涉稅合同的層級評審控制，加強涉稅文件執行管理。對于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業稅務人員對合同內容進行審核，層層把關，針對涉稅法規、時間、發票、數額等內容進行審核，以期將涉稅合同中稅務風險降至最低。加強涉稅文件執行管理，業務經辦人員理應保持高度稅務風險防范意識，注重涉稅文件編制，使用精準的詞匯，杜絕關鍵條款的歧義產生。最后，加強稅務風險轉移。企業可以和稅務中介部門合作，在稅務中介部門過程中，如果是因為事項引發的稅務風險，可以適當減免企業部分責任，從而做到稅務風險轉移。在企業面對比較棘手的業務時，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向專業稅務事務所或者會計師事務所尋求幫助。由更專業的人士幫助企業順利完成納稅籌劃工作，節約稅務成本，減少稅務風險問題出現。
（四）強化稅務風險監督
為了防范稅務風險，企業可以在內部成立專業的稅務管理團隊，并安排其對企業涉稅業務進行追蹤監管。在稅務管理團隊成立過程中，組長主要由企業高層人員擔任，成員包含了財務人員、法務人員、稅務人員、審計人員等。內部審計工作需要由專業審計部門負責，對財務核算部門負責的各項納稅情況進行監督管理。稅務管理團隊對整個企業稅務風險內部控制情況進行綜合評估，一般性事件則由財務核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務管理團隊配合下，制定詳細的專題報告，將其反饋給上級部門，在上級部門審核后決定。企業內部審計部門，需要適當增加稅務風險監管崗位，從工作體系、工作經費、專業的工作人員等方面提供有力保障。
四、結語
總而言之，稅務風險將會給企業經營發展帶來直接影響，好的稅務管理體系，不僅有利于控制企業和涉稅風險，而且有利于企業合理節約納稅成本。從目前情況來看，各個企業應該對稅務風險防范工作高度重視，要求企業嚴格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務風險內部控制體系，加強稅務風險評估機制建設，對企業各具體項業務要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風險防范措施，降低稅務風險發生概率，保證企業穩定運行。
參考文獻
［1］易新波.內控視角下的企業稅務風險管理分析［J］.納稅，2019（4）.
稅務日常管理工作是整個稅務管理工作的基礎，是企業開展經營活動的前提，是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。企業應結合自身經營情況、納稅業務情況、稅務風險特征和已有的內部控制體系，建立相應的稅務管理制度：崗位責任制、企業重大業務涉稅分析制度、稅務風險應對措施、稅務信息管理制度、發票管理制度、納稅申報與稅款繳納操作辦法、稅務檔案管理制度等。企業納稅實務管理包括：稅務登記管理、稅務賬簿憑證管理、發票管理、納稅申報、稅款繳納、扣繳義務、納稅評估、稅務檢查、稅務等。及時做好日常稅務管理，進行稅務申報并足額繳納稅款，正確地進行稅務會計核算，嚴格管理發票以及其他涉稅憑證，接受稅務檢查等常規性的涉稅活動，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響，促進企業稅務管理工作走向法制化、規范化和專業化的軌道。建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，研究國家的宏觀經濟動向和各項稅收政策，掌握各項稅收政策動態及變化，對企業的納稅行為進行統一籌劃和管理，積極爭取稅務部門的支持與指導，把握好稅收優惠政策，使得稅收優惠政策最大化的運用，降低企業稅收成本，控制稅務風險，減少企業不必要的損失，提高企業競爭力。
二、進行合理有效的納稅籌劃管理
納稅籌劃管理是企業稅務管理的一個重要方面，企業稅務管理的核心是稅收籌劃管理，稅收籌劃管理是稅務管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，以規避涉稅風險，減輕稅負，實現企業財務目標的謀劃、決策與經營活動安排。稅收籌劃的實質是節稅管理，降低企業稅金成本，獲取納稅收益。企業的稅務籌劃管理包括：企業科學納稅、企業重要經營活動或重大項目的稅負測算、企業納稅方案的優化和選擇、企業年度納稅計劃的制訂、企業稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業的實際情況相結合，運用在企業投資、籌資和生產經營活動過程中。企業投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區、行業和產品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優惠；企業籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業生產經營活動中的稅收籌劃，在生產經營活動中，通過對存貨計價的方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞帳處理中的會計處理，在不同的會計年度內實現不同的所得稅，從而達到延緩納稅的目的。企業可以從多個角度對企業進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應權衡利弊，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規，企業在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務發生之前進行整體謀劃和統籌安排，制定周密慎重的納稅籌劃方案。稅收籌劃是一種高級節稅行為，是受到國家的允許和鼓勵的，遵守稅收法規，體現稅收的政策導向，發揮國家稅收調節的經濟杠桿作用，有利于企業優化資源配置，降低企業稅負，實現企業稅后收益最大化，提高企業市場競爭力。
三、提高企業稅務管理人員素質
企業稅務管理需要更符合現代市場經濟對企業的要求，隨著我國市場經濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，企業涉稅事務越來越多，也越來越復雜，企業生產經營的各個環節都會涉及到稅務問題。這對企業稅務管理人員其專業勝任能力和素質提出了更高的要求，要求企業稅務管理人員既精通稅收業務，通曉稅收法律和計算機應用知識，又具備良好的職業道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協調能力。因此，應配備具有專業資質的人員擔任稅務管理崗位，充分重視與發揮稅務管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業稅務管理人員素質的思想道德教育，注重國家稅法相關的政策及稅務相關的理論和知識的學習，對自己從事的專業業務做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規的變化，使他們既知曉企業內部的生產經營活動情況，又精通企業所在行業的稅收政策法規，成為稅務管理的中堅力量。必須加強對企業稅務管理人員的定期培訓，開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續教育等多種形式的培訓。同時，加強對企業高層和員工的培訓，加強其稅收法律法規和稅收政策的學習，了解稅務新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。
四、重視企業稅務風險管理
企業稅務風險是納稅主體的稅收風險，即指企業涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險將導致企業多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務機關的處罰，引發補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經濟的變革、發展以及企業自身現代化管理的要求，企業面臨的稅務環境發生了很大的變化。企業不得不面對更多、更復雜的稅務風險，企業自身制度、流程、會計核算方法及經營方式缺陷等不完善也會給企業帶來稅務風險。企業稅務風險是客觀存在的，不以人的意志轉移而客觀存在，稅務風險任何企業都無法完全回避和消除，它貫穿于企業生產經營的整個過程，企業稅務風險主要來自經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等環節。企業應制定風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務控制體系內制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略，設置好稅務風險控制點，針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施。企業稅務風險管理部門要事前做好分析預測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監控好稅務風險。企業應該積極防范稅務風險，力求把風險降到最低，規范企業納稅行為，加強內部稽核管理，完善稅務管理內部控制制度，建立企業內部稅務審計檢查制度，加強企業內部稅務評估，做好自查自糾及整改工作。
五、加強稅務管理信息化建設
大企業不同于中小型企業，在我國市場經濟中的地位至關重要，一旦其發生稅務問題，其帶給企業自身乃至整個市場經濟的損失也可能是巨大的。一般認為，大企業的稅務風險包含外部稅務風險和內部稅務風險。外部稅務風險主要是由我國當前稅務機關針對大企業的稅務征收存在的漏洞而帶來的。我國從實行市場經濟以來，稅務部門就在不斷采取措施防范大企業的稅務風險，但是由于實踐時間比較短，所以當前還存在一定的問題；大企業的內部稅務風險則主要由其自身內部管理、機構設置等原因帶來的。本文在涉及一定的大企業外部稅務風險的基礎上，主要針對大企業內部的稅務風險，分析當前大企業在稅收管理方面存在的漏洞，并根據這些漏洞相應提出具有針對性的措施，從而為大企業更好地規避稅務風險保駕護航。
一、大企業稅務風險管理的必要性
大企業整體規模大、員工人數眾多、營業收入巨大；大企業在組織結構上往往也比較復雜，擁有大量母子公司以及分公司；稅收征收事項比較復雜，大企業每年帶來稅收貢獻的同時，對大企業進行征稅也是非常復雜的工作，對于跨國家、跨區域、多產業鏈條、寬領域的大型企業，適用的稅率、稅收征管的對象等方面都是一個難題；企業本身有一定的稅收風險管理意識，因為大企業的稅收數量龐大，大企業在內部管理上會關注稅務問題，對國家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先，因大企業的稅收在國家稅收安全所占的比重比較大，其稅務風險問題已越來越引起我國稅務機關的重視，2009年，國家稅務總局印發《大企業稅務風險管理指引》，要求企業“結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度”，近年來，國家不斷加大對大企業的檢查管理力度；其次，稅務風險管理是大企業進行整體風險管理的重要組成部分，在當前瞬息萬變但又錯綜復雜的市場條件下，大企業要想保持在行業中的領先地位，必須進行正確有效的的風險管理，而稅務問題作為直接影響到企業流動資金的重要一環，在考慮企業風險管理時不能被遺漏；再次，加強稅務風險管理可以提高大公司的盈利能力，對稅務風險進行管理，本質就是更好地研究國家對于大企業的稅收政策，在保障不違背國家稅收政策的前提下，確保充分合理地利用國家的稅收優惠政策，增加企業利潤
二、大企業稅務風險管理過程中的主要問題
（一）對稅務風險管理的意識不夠很多企業都有非常完善的財務控制系統，但是卻很少有相應的稅務控制系統，這已在一定程度上表明我國的企業對稅務風險的重視程度嚴重不足。企業一般就是被動接受稅務機關的要求，完成相應的稅務繳納工作。我國的大企業很少能夠將對稅務風險的管理上升到提升企業的戰略定位、增加企業價值的高度。總體而言，大企業缺乏對稅務風險管理的意識主要體現在：管理層缺乏對稅務風險的戰略性定位，公司的管理層對于稅收只是被動接受，而沒有將其作為提升競爭力的工具；公司執行層在具體經營活動中缺乏對稅務風險的考慮。稅務問題涉及到大企業經營活動的方方面面，包含投資、銷售、采購、生產，這些具體的經營活動的開展主要是由公司的執行層員工負責落實，如果員工稅務風險不夠，最終也會帶來很多問題。稅務風險管理意識不夠還體現在缺乏全面的稅務風險意識上。全面的稅務風險意識包含兩個方面，一方面表現在企業如果沒有按時足額地繳納所有的稅款，則會給企業帶來需要補繳稅款、影響聲譽等一系列的損失；另一方面，也包含企業沒有充分了解與利用國家稅收優惠政策，從而多繳納了稅款，導致企業不必要的現金流支出。
（二）存在組織機構設置問題企業的稅務風險是企業進行風險管理的重要內容之一，同時稅務風險管理是一個完整的體系，需要在經營的過程中展開完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財務風險管理一樣，設置相應的組織結構進行管理，但是不同于企業的財務部門，很少有企業設置了稅務管理部門，甚至連稅務管理崗位也沒有。在少數設置了稅務崗位的公司，對其職能定位也和稅務風險管理存在較大的差異。目前稅務崗位的基本職能是進行稅收的申報、發票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問題，現在的稅務崗位一般是由財務崗位兼任，雖然在工作內容上涉及的點有所類似，但是也存在較大的差異。財務管理人員兼任稅務管理人員，容易導致工作內容自己負責、自己監督的局面，從而加大稅務風險發生的可能性。同時，大企業沒有設置專業的稅務機構，使企業缺乏對稅務風險信息的實時把握，這些都會最終導致大企業稅務風險發生可能性的加大。
（三）各部門與稅務機關缺乏針對稅務風險的有效溝通內資占主導的一般大型企業少有或甚至沒有設置專門的稅務部門，這樣就缺少了企業各部門之間以及與稅務機關之間針對稅務風險進行溝通的組織機構保證。由于對稅務風險的戰略性地位的認識不夠，企業在進行重大戰略決策的時候沒有將稅務風險考慮進去，缺乏對稅務風險的事前控制。同時在公司級戰略轉變成部門級戰略的執行過程中，業務部門由于缺乏對稅務制度的敏感性，也沒有及時將有關的稅務信息溝通給稅務部門，容易導致稅務部門不能很好地進行事中控制。另外，大企業針對稅務風險的溝通不暢還表現在企業和政府稅務機關之間的信息不暢。目前，我國的整個稅收制度還處在不斷的完善之中，稅務機關會在必要的情況下對稅種以及稅率做出一定的調整，但是由于目前在國內稅務機關和企業之間還不存在很好的溝通機制，納稅資質認定、稅務信息登記、關聯關系及組織架構等涉稅信息沒法進行良好登記以致連企業連上述基本信息都不掌握，幫助企業建立完善的稅務風險管理體系就難以獲得實現。這些變化不能及時傳達到企業之中，就會對企業的戰略決策帶來一定的影響。
三、大企業稅務風險的識別
（一）經營復雜性帶來的稅務復雜性大企業在經營活動中面對的稅務風險通常是與一些重要的戰略性活動聯系在一起的，例如大企業經營范圍的變更、企業的兼并重組、注銷和破產等等。由于組織的高層管理者或者企業的財務人員在進行戰略性決策的過程中，沒能很好地研究國家相關的稅務政策，沒有將行動的稅務風險作為戰略部署的考慮因素，采取行動后，可能面臨嚴重的稅務問題。
（二）內部控制機制不健全導致的稅務風險一般而言，大企業需有較好的稅務風險內部控制系統，從而保證對于企業的經營過程的稅務風險掌控度，但目前對于內部風險控制系統的建立主要受如下制約：（1）大企業稅務內控機制的配套制度不夠完善，且缺乏強制性設立要求。截至目前，尚沒有一部完整法律來指導大企業的稅收風險內部控制機制的建立。《大企業稅務風險管理指引》以及國家稅務總局下發的其他相應的規范性文件都只是指導性規定，并沒有足夠的強制執行度。（2）企業的內部控制系統存在某些問題。一般而言，在我國大型企業有比較完備的財務機構的設置，卻往往缺乏稅務部門的相關設置，內部控制系統往往是由財務部門進行設置，同時又由該部門負責日常的監管，然而財務風險與稅務風險是有區別的，稅務風險管理需要進行事前統籌，而這是財務風險管理所不需要的，因而許多財務風險管理人員尚不具備稅務風險管理的專業知識與技能。此外，在一些內資控股的大企業中（含原鐵道部企業），大量存在即使設置專門的稅務風險內控部門，也只是從屬于風險控制部門，缺乏獨立性，并且組織混亂，有的歸屬內審部門，有的則是財務部門，與其他部門缺乏聯動，統籌不足，導致企業整體稅務風險管理能力低下。
（三）國家稅務相關政策地區差異帶來的稅務風險國家稅務機關的很多條例都是指導性的規定，在不同的地區適用的時候，不同的地區往往根據地區的不同情況對條例做出具有地區特色的規定。這種規定就使給大企業面臨一定的稅務風險的可能，大企業在機構設置上往往跨國家和跨區域，對于同一個項目在不同的地區，可能會因為不同地區的稅收政策的不同要做出相應的調整，如果企業的財務或者稅務部門沒有意識到這樣一個問題，在做出行動之后可能就會面臨巨大的稅務問題。特別是對于房地產行業的增值稅條例，不同的地區對于可以納入成本扣除的項目都有不同的規定，大企業應該重視到這一問題。
（四）制度建設不足大企業由于行業復雜，決定了其對于稅收政策的調整、改變比較敏感。企業從意識到問題到采取措施來解決問題還需要稅務機關的服務，但是當前我國的稅務機關還沒有針對大企業稅務問題的專門和特色性的服務，而大企業面臨的市場環境的變化，迫使大企業必須在最短的時間內做出相應的決策，這一決策是否符合國家的稅務政策具有不確定性，就會給大企業埋下稅務風險的隱患。同時，稅務機關相應的制度體系建設、服務監管能力有待提升。大企業組織結構復雜，具體生產經營項目多，信息化應用程度高。而基層稅務人員常常疲于應付稅款的核查、催報、征繳等日常事務工作，難有余力建立納稅模型、風險指標模型，無法準確形成風險評估報告，更無法及時準確反饋至企業，幫助企業提升自身納稅風險控制能力，規避風險。
四、大企業稅務風險管理的原則與應對機制設計
（一）大企業稅務風險管理的原則（1）合法性原則。對大企業進行稅務風險管理其中一個目標是最大程度地利用我國稅收政策的優惠性，盡可能降低企業所繳納的稅款，從而有利于進一步擴大再生產。但是必須意識到，利用稅收優惠性的前提是企業必須符合合法性的原則。合法性的原則包括：在企業日常的經營活動中應將稅收因素考慮其中，尊重并符合稅法的規定；在具體的稅務條目的處理、稅務的登記、申報、賬簿憑證管理、稅務相關檔案管理等都必須符合國家相應的規定。（2）成本收益的原則。企業的稅務風險管理是一個完備的系統，涉及到企業內部的組織機構等多方面的因素，因此所需要花費的成本也是一個巨大的數目，要是不考慮企業當前的實際情況，盲目地進行稅務風險管理的整個體系的構建，可能會給企業的收益帶來一定的影響，因此，企業必須考慮當前所處的實際情況，對稅務風險體系構建的成本和收益有一個較為全面的認識。（3）及時溝通的原則。前面提到大企業在稅務風險管理上存在的一個問題就是內部部門之間以及企業稅務部門與政府稅務機關之間的溝通存在問題。由于我國的大企業所屬行業不同，在具體的規模、組織結構、涉稅事項上都存在較大的差異，所以為了盡可能實現對稅務風險全過程的監控，就必須加強企業內部各個部門在涉及到稅務問題上的及時溝通，以及企業稅務部門和政府稅務機關之間的及時溝通，以了解國家最新、最準確的稅務政策信息，這樣才能使企業在進行戰略決策時提前進行綜合考慮。
（二）大企業稅務風險管理的應對機制（1）在企業上下強化稅務風險管理的意識。從以往的實踐情況來看，企業稅務風險的發生在很大程度上是由于企業的管理者或者具體的稅務執行部門缺乏對稅務風險管理的應有重視，或者沒有及時了解國家稅務相關政策的變化造成的。所以進行完善的稅務風險管理，必須強化全公司對稅務風險管理的重視。一方面，公司的管理層必須從戰略意義的高度來認識稅務風險管理，關注國家在稅務政策上的變化并結合企業自身的特點，來決定企業在不同階段的稅務風險管理的策略。企業的管理者還必須加強在執行過程中的監督，促使全公司形成重視稅務風險管理的文化和環境；另外一方面，必須強化公司每一個員工的稅務風險意識，因為稅務風險往往來自于企業的經營活動，這就要求企業的每一個員工尤其是稅務經辦人員要有比較好的風險管理意識，因此，企業必須加強對員工尤其是稅務經辦人員的定期培訓工作，企業內部的稅務部門的工作人員是企業不發生稅務風險的最直接保障，必須對員工開展定期培訓，特別是在國家的稅務政策發生改變時，以提高其識別、管控、規避稅務風險的能力。（2）依據企業自身的特點設置專門的稅務風險管理機構。隨著稅務風險管理重要性的日益凸顯，我國的大企業應依據自己的不同發展狀況和稅務風險管理對其影響程度，設置不同的稅務風險管理機構。可以設置專業的稅務風險管理部門，也可以在一定時間之內在財務部門內部下設稅務風險管理機構，人員的配備也應予以保證。（3）在大企業內部建立有效的溝通機制。要改變當前大企業稅務部門僅局限于事后控制的局面，努力向事前、事中以及事后的全過程控制轉變。必須依靠部門之間的有效溝通機制。一方面可以通過將企業稅務部門的管理者納入到戰略制定的員工之中，提前介入，事前管控；另一方面在公司重視建立與稅務機關之間的聯動，加強互動性。它既要求大企業及時填報相應涉稅信息，同時也要求稅務機關要根據企業報送的信息開展核實工作，并在此基礎上建立樹型管理體系。（4）嘗試建立統一的稅務風險管理體系。有條件的大企業應該建立稅務風險管理的完備體系，涉及風險的識別、風險的分析、風險的評價以及應對等步驟。這個系統主要包含以下方面：一是要有相應的機構設置。應該是一個包含了風險管理委員會、稅務風險管理部門、稅務部、風險管理部、戰略以及監控組的綜合組織結構。這些部門進行不同的組織職能分工，一方面風險管理委員會做好風險信息的收集和整理，另外一方面也需要風險管理部加強內部各個部門關于稅務信息的溝通和交流。二是要有專業的人員配置。需要配備稅務業務強的專業員工，不僅需要他們完成稅務的常規工作，還需要他們收集信息、分析評估、參與到企業的重要決策上，使稅務因素真正成為影響企業決策的重要影響因素。具體的人員配置結構及工作內容見圖1。圖1顯示出大企業在進行稅務部門的人員配置上有著相應的分工，重點要突出稅務信息對公司經營決策的意義。
關鍵詞：營改增；工程建設項目；稅務管理
1 營改增對建筑行業的總體影響
1.1 營改增對建筑行業帶來的機遇
建筑行業是產業鏈的核心行業。上游企業是原材料供應企業、設備出租企業、分包施工企業等類型企業；下游企業是項目建設企業，即建設項目的所有人。營改增之前，總包單位可扣除的分包營業稅一般為一級分包商的營業稅，而對于二級乃至之后的分包營業稅原則上不予扣除，營改增后，只要符合增值稅條例的進項稅額均可以抵扣，避免了企業重復納稅，降低了企業稅負。同時，營改增后，國家金稅工程中對于增值稅發票的全國聯網，將發揮更重要的作用，將進一步規范建筑施工企業的發票及納稅管理，對國家管理稅源起到積極作用，稅務管理的進一步規范，也使得建筑施工企業將更多的精力轉移至施工組織與建設工藝的創新改造，將極大促進國家建筑水平與能力的提升。
1.2 營改增對建筑行業帶來的挑戰
由于建筑業長期以來粗放管理的特點，營改增對于建筑行業而言是巨大的挑戰。一是增值稅計征復雜、管控嚴格，要求企業精細化管理。二是營改增要求建筑全產業鏈條開具增值稅發票，要求上下游企業科學管理，將為行業帶來陣痛。
2 營改增后工程建設項目稅務管理目標
2.1 加強稅務合規管理，符合法律法規要求
合法合規是稅務管理的第一目標。我國建筑行業長期管理相對粗放，在實施增值稅的情況下，過渡期以致后期的規范運行，法律法規將密集出臺，這要求工程建設項目企業合法合規進行稅務處理，規避稅務風險。
2.2 加強稅務籌劃管理，合理控制稅務成本
在合法合規的基礎上，加強稅務籌劃，遞延納稅時間，降低稅負成本，是企業加強稅務管理的重要目標。隨著時間價值在企業管理中的重要作用逐步顯現，遞延納稅時間，對企業管理的作用逐步加大。同時，通過業務模式和交易結構的搭建，將對企業的稅負產生重大影響。這要求稅務管理應統籌業務與稅收政策，實現稅務成本的有效控制。
3 營改增涉及工程建設項目的主要問題與處理
3.1 建筑業增值稅一般納稅人與小規模納稅人的選擇
在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規模納稅人的稅負較低。否則，一般納稅人的稅負較低。在此基礎上，對于增值率超過29.39%的營改增項目，選擇新成立小規模企業稅收成本較低。
3.2 簡易征收計稅方法的適用情況與選擇
按照現行稅收法律法規規定，建筑業企業可以選擇簡易計稅方法計稅的情況有以下三種：一是施工企業僅提供建筑勞務，并收取相應人工、管理等費用，而不負責工程主要材料采購，即以行業所稱“清包工”方式提供建筑勞務，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。二是項目工程建設方負責工程主要設備、材料等的租賃與采購，施工企業只負責組織人力實施工程施工的建筑勞務，即為行業所稱“甲供工程”提供建筑勞務，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。三是對于營改增實施過渡期間的“老項目”，施工企業為其提供建筑勞務，一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。這里所稱的“簡易征收計稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價外費用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計稅依據。營改增文件在此處賦予適用企業主動選擇權，主要考慮過度期間，一些分包施工企業難以開具增值稅專用發票，使得總包施工企業無稅可抵，從而增加企業稅負，造成企業受到不公平待遇。這也為企業選擇權的運用指明方向。
4 營改增后工程建設項目稅務管理措施
4.1 加強企業的內部管理
建筑企業應加強企業的內部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營改增過度與正常運轉。一是設立稅務管理部門，購置相應設備，明確部門地位，實施全員全過程稅務管理。二是制定施工行業增值稅管理制度，明確崗位職責，提高增值稅管理效率，有效降低稅務管理風險。三是建立稅務人員管理與考核機制，以發票管理、納稅申報、稅務風險管控為主要維度，建立關鍵指標體系，以內部控制與牽制，實現水務管理水平的提升。
4.2 加強企業產業鏈管理
如前文所述，建筑施工企業作為建設項目的核心企業，上下游企業聯系甚廣。營業稅改征增值稅后，建筑施工a業鏈條在流轉稅管理方面得以充分體現。同時，由于增值稅抵扣計稅方法的適用，要求建筑施工企業加強產業鏈上下游企業的管理，對于上游企業要選擇與總包企業納稅人類型一致的企業，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業稅負，對于下游企業要引導其提高施工企業的選擇標準，逐步通過增值稅抵扣特點的發揮，在降低施工企業稅負的同時，有效降低項目企業的建設成本，進一步提升項目單位的競爭力。
4.3 加強全員培訓與人才儲備
增值稅作為目前國家最主要的流轉稅種，已適用于國家全部行業。對于建筑施工企業而言，營改增后，財務人員與稅務人員固然是受到影響最大的人群，與此同時，企業的采購人員、業務人員、管理人員、預算人員等等，甚至是企業的全員，都將受到營改增或多或少的影響。可以說，如果施工企業人員不懂營改增，認識不到營改增對施工企業的影響，將難以適應企業的發展。因此，建筑施工企業應加強對企業全員的營改增培訓，提高企業人員的稅收意識，明白增值稅的主要原理、特點，對本企業適用的主要稅率、稅負、發票等主要稅務要點有基本的了解與認識。
結語：
從全行業的角度看，營改增實現了全產業鏈條的稅收管理，有效避免了重復征稅，降低了企業稅負。對于建筑企業而言，由于其供應商及材料種類“散、雜、小”，營改增在促進建筑行業產業鏈條變革的同時，對建筑企業工程建設項目的稅務管理提出了更高的要求。
參考文獻：
隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營范圍越來越廣泛，稅務審計風險已經成為很多企業迫切需要解決的問題。本文探討了稅務審計風險的內涵和成因，介紹如何識別稅務審計風險，提出了實施稅務審計風險管理的具體步驟，對企業稅務審計風險管理的基本理論進行了初步探討。
關鍵詞：
稅務審計；風險識別；風險控制
一、引言
隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的經濟環境越來越復雜，其所面臨的稅務審計風險也越來越大，例如國內知名大企業如國美電器、創維、中國平安等大公司都曾先后陷入稅務審計風險之中，因此對企業進行稅務審計風險管理十分必要。稅務審計是稅務機關對企業涉稅信息進行審核的一種稅務管理模式，主要方法是通過采用現代審計技術獲取納稅涉稅信息并進行分析審核。稅務審計規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，有利于降低稅務管理風險、提高稅務管理效率、減輕納稅人負擔、構建和諧征納關系。
二、目前稅務審計中存在的問題
1.稅務審計法律定位不明確，體制欠完善。
稅務審計立法相對落后，強制力不夠，難以深入開展。
1.1內部工作流程不暢。
例如，在審計中經常會碰到某一企業的偷稅行為已達到移送標準，但在移送稽查時卻遇到障礙。究其原因，即稅務稽查部門執行的是國家稅務總局的《稅務稽查工作規程》，注重企業已簽字確認的原始證據，而在稅務審計時則執行《涉外稅務審計規程》，更注重的是程序和方法。
1.2對稅務審計人員缺少制約。
稅務稽查部門采取選案、檢查、審理、執行四分離的方式查案，而稅務審計人員在操作中缺少統一的執法標準，審計各流程之間缺少必要的制約機制，許多問題是依靠個人的理解和認識進行處理的。這不利于稅務審計工作的規范化發展。對稅務審計人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業風險。
1.3企業對稅務審計認識模糊，審計工作難以開展。
部分企業對稅務審計沒有明確的認識，有的將稅務審計定位為會計師事務所的審計，采取應付的態度，不積極配合，對敏感問題避而不談或對要求提供的資料不積極提供，應付了事。甚至有不少企業認為，稅務審計與稅務稽查不同，無強制力，不配合也沒大事。
2.稅務審計人員的職業素質有待進一步提高。
2.1思想重視不夠。
由于工作量較大，少數人員對審計工作采取應付的態度，敷衍了事，流于形式，有時僅通過簡單翻閱憑證、賬本和報表，就算完成了審計流程。
2.2工作技能欠缺。
在稅務審計實施過程中，審計人員需要運用分析性復核、內部控制測試、抽樣審計等技術，這些都要求審計人員具有較高的專業判斷能力和工作技能。
三、企業稅務審計風險的成因
1.經濟和經營環境復雜化。
隨著全球經濟一體化的迅速推進和市場競爭激烈程度的加劇，企業面臨的經營環境變得更加復雜。而我國處于經濟轉型的特殊時期，企業經營環境更為復雜，主要來自于區域發展不平衡，消費者需求多變、全球市場波動和能源．原材料等部分要素價格持續上漲、經濟信息化進程加快等等。企業經濟環境復雜化要求其相應的稅務審計制度能跟上環境的變化，因此環境的迅速變化，造成了企業面臨的稅務審計風險增加。
2.企業管理體制落后。
稅務審計監督不力由于我們社會文化，傳統思想和經濟體制等因素的影響，我們企業的管理體制從總體上看較為落后。
3.稅務審計人員素質的影響。
盡管有企業財務人員配合，但是實施稅務征管的主體仍然是稅務工作人員，他們的職業素養以及專業技能直接決定著審計質量的好壞。稅務人員工作水平參差不齊，有的責任心不強，有的專業技能不夠過硬，不能適應新經濟環境下稅務工作的要求，致使企業稅務資料失真，稅務管理出現漏洞。
四、稅務審計風險管理對策
1.稅務審計風險的識別。
作為稅務審計風險管理的首要環節，稅務審計風險的識別是進行稅務審計風險管理的基礎。只有在風險事故發生之前，運用科學系統的方法準確地識別風險，才能有針對性地對風險實行有效管控。基于稅務審計風險的特征、影響因素、成本與效益等，對特殊業務配置相應的審計資源來調查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對性。
2.稅務審計風險的評估。
通過風險識別發現納稅人在稅務管理、財務管理、稅收遵從等方面的風險后，要對風險進行評估，以確定各項涉稅風險的概率和強度，從而為控制稅務審計風險的方法設計提供依據。評估的過程可按照初步評估、進一步評估和最終評估的思路來進行。在初步評估階段要做好審計準備工作，對稅制的完整性、稅收政策的時效性有很好掌握。
3.稅務審計風險的控制。
首先，建立企業風險信息庫。掌握充分，及時和有效的信息全面，系統的信息系統可以幫助企業減少稅務審計信息在產生、處理，傳遞資者和客戶等利益關系者提供企業信用狀況等信息。只有重視誠信建設，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業間的相互擔保，避免企業引發潛在償債風險。對于中小型企業，要加強資金管理。資金管理工作在中小企業的發展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業發展壯大的重要基礎。要加強中小企業的資金管理，首先要完善中小企業的預算編制，根據企業發展的具體狀況和將來的目標制定資金的收入和支出計劃，平衡各環節的資金運用；其次要對企業存在的應收賬款加以重視，完善應收賬款的管理制度，增加應收賬款管理工作人員，實行責任到人的制度，從而提高應收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計人員的職業素養。加強審計人才隊伍建設，提高審計人員的專業能力和道德水準高質量的稅務審計工作需要高素質的人才，這一方面需要稅務機關培訓好內部專業人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務機關外部吸納適應工作需要的高素質專業人才，優化稅務人才結構。為了提高審計人員的專業技能，稅務審計人員應該學習先進的審計技術，提高職業素質，只有做到“業務精湛、道德過硬”，才能提高稅務審計人員發現與報告問題的能力。
作者：張景陽 單位：北京物資學院
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關鍵詞:企業稅務風險；原因；分析；應對
稅務風險控制是企業發展過程當中的重要組成部分，同時也是全面提升企業綜合實力和市場競爭力的關鍵所在。在企業發展過程當中，當經營或運營行為不適用稅收優惠政策的支持，在相同條件下，企業需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業的稅賦負擔和經營成本；受各方面因素的影響，企業并未按照法律法規來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現象，此時，企業不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風險。對于大型企業集團或多元化企業，為了能夠獲得長遠、可持續的發展，相關人員就必須要充分的了解稅務風險存在的必然性、客觀性，對稅務風險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務風險對企業造成的一系列損失與影響。
一、現階段企業稅務風險的原因分析
(一)內部原因現階段，雖然部分企業認識到稅務風險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規的前提下，結合企業的特性和發展戰略目標，制定了相應的糾正、發現、審核、預防的措施，但由于各企業管理者的風險意識、制度流程建設、人員配備等方面存在不足，稅務風險依然無法得到有效的控制：部分企業的管理人員的稅務風險意識較為淡薄，認為稅款申報與繳納工作只是稅務管理部門的任務，其他各業務部門不會積極的進行配合和參與，導致納稅申報滯后。以房地產企業的土增稅清算為例，國家相關法規明確了清算條件，如房地產開發項目全部竣工、完成銷售的應當進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關的證明資料。但現實中，很多房地產企業因種種原因無法或不愿按時完成工程結算，導致賬面成本數據不能反映業務實質，如果稅務機關不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業并未設立稅務相應的部門，或是由財務部門來負責稅務和財務工作，此時若出現了稅務申報或繳納不及時等問題，相關人員可能會通過調整賬目數據的方式來進行控制，進而增加被認定為偷稅漏稅的風險。部分企業雖然根據相關要求設立了專職稅務部門，但從業人員經驗能力差異大，對國家、企業所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認為的稅務籌劃措施實際隱藏較大的稅務風險：如某知名房地產企業就是片面理解了所得稅的規定，在做所得稅稅務籌劃時，將土地增值稅按權責發生制原則、以實際發生數作為應納稅所得額扣除項，而不是按預繳數扣除，最終被稅務機關處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經行政復議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業對財務管理制度比較重視，但很多企業未建立稅務方面的制度指引，僅是稅務內容作為財務管理制度的一部分。制度流程建設存在缺失、未設立相應的稅務風險預警機制，也會導致稅務風險發生。稅務風險一旦爆發，將會嚴重的影響企業的社會效益和經濟效益。
(二)外部原因現階段，與企業有關的稅種較多，特別是對于大型企業集團或多元化企業而言，受到行業特性和企業特質的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業從業人員透徹的掌握相關內容、有效開展稅務工作帶來很大的挑戰，這將會極大程度的提升稅務風險系數。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。”但企業經營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產出租，按一般出租不動產類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當中的某些條款的公平性不足，某些企業承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務機構為了完成自身業績，要求企業提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續的稅務檢查埋下了不合規的風險。目前很多企業在能力不足時，委托稅務中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業的業務及賬務處理了解不深，對某些非常規業務或特殊業務的納稅申報可能存在誤區，另外，第三方的稅務中介為了獲得更多的利益，為了降低企業的應繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業潛在的稅務風險。
二、企業稅務風險應對
(一)建立完善的稅務風險管理架構對于大型企業集團或多元化企業，在企業總部要設立單獨的稅務部門，或者在財務部下設單獨的稅務組，不與財務部的其他職能交叉。總部稅務部門招聘一些具有較高專業管理能力、稅務風險管控經驗、法律水平的優秀人才，也可外聘一些在稅務風險管控領域具有突出成就的專家或學者兼職擔任稅務風險顧問；依托業務管控的架構，在各級子企業，也要設立稅務部門或專職的稅務人員，同時明確各級稅務管理架構/人員的權責分工，全面構建具有較高專業性和規范性的稅務風險管控隊伍，加強對現行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業所在的城市的特殊地方征管規定，梳理出企業的稅務風險點及應對措施，在合規合法的基礎上進行有效的稅務籌劃。各級稅務管理架構中，要保證人員充要到位，且稅務人員的專業經驗要符合公司的業務要求，日常總部主導有針對性地開展培訓，并及時跟蹤反饋培訓的效果與需求。對稅務人員，要有針對性制訂個性化的人才發展計劃，并定期回顧檢討。
(二)加強稅務方面的制度流程建設大型企業集團或多元化企業一般會根據行業特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務方面的制度流程建設，建立相應的稅務手冊。在稅務手冊中，要根據行業特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務審批/備案管理、納稅評估與稅務檢查事項也要建立相應規范，使稅務工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務手冊關聯的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執行現有會計核算手冊；稅務部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現有稅務核算不匹配業務及合規需求的條款及應對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數口徑、對應的會計科目。
關鍵詞：風險防控；企業；增值稅；納稅籌劃
一、企業增值稅納稅籌劃基本概述
增值稅作為我國稅務體系中重要內容之一，主要是我國境內產品銷售、勞務企業及個人，把獲取的貨物及勞務收益為對象，通過征收稅務的一種稅務改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據國家相關法律要求，通過優化相關政策進行資金規劃安排，把減少稅額當作核心目標進行籌劃管理。通過加強增值稅納稅籌劃，能夠實現企業合法避稅，減少企業稅負，讓企業獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負為目標，通過對銷售產品價格適當改變，在國家法律運行的環境下正常操作，降低企業納稅成本。從整體角度來說，規范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現企業稅務的統籌規劃，緩解企業納稅壓力，實現企業稅后效益最大化。
二、企業增值稅納稅籌劃風險問題
（一）稅負問題
經過調查得知，我國有多數的企業受到增值稅擴充內容的影響，使得企業面臨的稅負壓力隨之增大。諸多企業運營發展也會受到稅務改革因素影響，部分企業的稅負出現不減反增的現象，在這種情況下，不僅使得企業面對的稅率發生變化，同時也會加劇涉稅風險出現，阻礙企業長遠發展。
（二）財務問題
在沒有稅務改革之前，企業納稅將涉及在營業稅的收入計入主營業務收入中。在稅務改革后，主營業務收入中包含了增值稅營業額。如果轉變稅務類型對企業稅負不會造成影響的情況下，則企業自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標記出增值稅額，在會計方面，營業稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業財務數據的真實性，影響最終財務管理效果。
（三）籌劃問題
增值稅納稅風險出現將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業運營成本，提高企業稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進行，根據經營活動要求進行籌劃設計，是一個中長期工作。而企業納稅行為則產生于運營活動之后，企業在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業實際經營狀況和預期標準之間有所差異，導致籌劃失敗。
三、基于風險防控下企業增值稅納稅籌劃的相關對策
（一）轉變納稅籌劃思想理念
從稅收征納雙方角度來說，需要轉變傳統的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結合國家現有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現雙方共贏發展。針對企業而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業運營成本，給企業創造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強的現實意義，能夠提高國家經濟效益，實現國家經濟建設的穩定發展。企業在開展納稅籌劃工作時，應結合實際運營狀況和發展需求，對生產運營模式進行改革，根據市場發展規律，防范各種風險，從根源上增強企業發展潛力，實現企業健康發展。
（二）協調各方稅務關系
在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業應及時和稅務部門取得聯系，協調和稅務部門之間關系，對最新的稅法內容有深入了解，防止企業疏忽而陷入稅務風險之中。首先，企業應及時和中介部門取得聯系，在稅務中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業知識比較充足，并且工作經驗較為豐富，能夠對企業當前納稅情況及管理問題進行深入分析，掌握企業實際運營狀況，便于給企業增值稅納稅籌劃工作順利進行提供專業建議，防止一些不必要納稅風險問題出現，保證企業正常運營。同時，在實際運營發展中，企業應及時和稅務中間部門溝通，綜合評估企業運營狀況，合理規避各種風險。其次，企業應協調好和稅務部門之間關系，建設完善的交流平臺，對稅務部門工作要求有全面的了解，根據企業實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務政策的了解而面臨各種風險。
（三）優化納稅籌劃內容
首先，科學設定增值稅納稅籌劃目標，明確一般納稅人和小規模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業繳納的稅率為13%，小規模納稅人企業繳納的稅率為3%。企業可以根據自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現納稅稅額的減少。其次，注重企業購進環節中增值稅納稅籌劃管理，關注購進過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學防范稅務風險。在實際過程中，企業應關注購貨對象及購貨時間等內容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風險出現。最后，在銷售環節中，應加強企業增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業稅收利益。
（四）加強籌劃風險防范
首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風險管理意識，在滿足國家法律標準的情況下進行納稅籌劃。與此同時，企業應根據納稅籌劃管理要求，科學構建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風險管理的專業性和規范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓工作，提升納稅籌劃人員綜合素養，讓其掌握更多的專業知識和技能。此外，企業管理層人員應給予納稅籌劃管理工作高度關注，結合實際情況，制定稅務風險管理體系，定期開展納稅籌劃風險評估工作，及時找出潛在風險并出現，降低風險給企業運營帶來的影響。最后，企業應注重對稅務中介部門的應用，通過利用注冊稅務師等稅務中介專業優勢，引導企業增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風險轉移給中介機構。企業應和稅務部門搞好關系，加強和稅務部門交流，保證企業增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務執行風險。
關鍵詞：建安企業 稅務風險 防范與管控
企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境，建安大型企業如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。《中央企業全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析
1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度
建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險
稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面
在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。
4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高
大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。
二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設
企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。
2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。
3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業的稅務人員
由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。
6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通
在現代市場經濟條件下, 稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。
參考文獻：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業稅務風險，價值工程，2010，(1)
