發(fā)布時間：2023-06-08 15:54:47
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收政策相關(guān)理論樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
自改革開放的30多年以來，我國的對外貿(mào)易取得巨大發(fā)展，在這30多年的不平凡歷程中取得了舉世矚目的成就。在遠遠高于世界同期的對外貿(mào)易增速中，從占全世界貿(mào)易比重的1%提高到11.2%僅僅用了三十五年。與此同時世界貨物對外貿(mào)易的第一大國也由此而得，在全球貨物對外貿(mào)易的排行榜上上升了三十一名，躍居第一，成為世界上的貨物對外貿(mào)易的第一大國。貿(mào)易伙伴的增加也是我國對外貿(mào)易發(fā)展的一大標志，與230多個國家和地區(qū)都建立了貿(mào)易合作伙伴關(guān)系，再也不是改革開放初期幾十個國家的慘淡場景。多元化的對外貿(mào)易經(jīng)營格局體現(xiàn)在對外貿(mào)易經(jīng)營主體的變化，如今已是民營、國有和外資代替了單一的國有對外貿(mào)易公司。在我國對外貿(mào)易如此發(fā)展壯大的同時，對外貿(mào)易的稅收政策也在慢慢發(fā)生著改變，研究對外貿(mào)易稅收政策的創(chuàng)新對我國新常態(tài)時期的對外貿(mào)易有著重要的意義。貿(mào)易政策是重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)的方法，在這演變的過程中也逐漸在我國的對外貿(mào)易管理中越來越重要。對外貿(mào)易的稅收政策在大量的對外貿(mào)易中稅收中應運而生。對外貿(mào)易的稅收政策之所以在不斷調(diào)整，與其定義的主題是密不可分的，貿(mào)易保護和自由都是追求的目標，因此各國的在世界貿(mào)易中的地位也因此而變化著。對于我國而言，目前經(jīng)濟和對外貿(mào)易都正處于新常態(tài)的時期，如何在貿(mào)易矛盾爭端不斷的國際貿(mào)易中更好的將對外貿(mào)易政策應用到維護我國的利益中，不斷創(chuàng)新對外貿(mào)易稅收政策，完善其創(chuàng)新體制，是我國目前亟待研究的重點。
二、稅收政策在國際貿(mào)易中的創(chuàng)新歷程
在對外貿(mào)易中運用的稅收政策，源自于傳統(tǒng)的國際貿(mào)易理論，在國際貿(mào)易中稅收政策的不斷創(chuàng)新和改變中，對外貿(mào)易中的稅收政策主要在貿(mào)易保護和貿(mào)易自由這兩個主題內(nèi)容上進行改變。對外貿(mào)易的稅收政策，無論是在傳統(tǒng)理論支撐下，還是新時期的理論研究中，重要的都是反映這各個時期不同國家對外貿(mào)易地位和對外貿(mào)易需求的情況，貿(mào)易稅收的政策也廣泛應用于各個時期的貿(mào)易中，體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.貿(mào)易稅收政策在古典理論支撐下的情況
古典的貿(mào)易理論的重要觀點之一是在各國勞動生產(chǎn)率和要素為基礎(chǔ)，綜合分析貿(mào)易與分工的產(chǎn)生情況。其中古典貿(mào)易中絕對優(yōu)勢理論和相對比較優(yōu)勢理論及其要素稟賦理論都起到基石的作用。在貿(mào)易稅收政策上，把貿(mào)易自由化和福利最大化作為主要目的，彌補關(guān)稅帶來的福利損失和分工優(yōu)勢劣化的弊端，強調(diào)各國降低甚至取消關(guān)稅，最大程度上減少對外貿(mào)易的限制，大力支持貿(mào)易自由化。
2.貿(mào)易稅收政策在貿(mào)易保護主義時的情況
貿(mào)易保護理論強調(diào)保護本國利益不受侵犯，一定要對進出口進行相關(guān)干預。在貿(mào)易保護主義的代表學說中幼稚產(chǎn)業(yè)保護論、重商主義、“中心一”等都是有提及。這些理論的共同之處是都強調(diào)要保證本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時依靠出口退稅刺激對外貿(mào)易帶動自己國家的發(fā)展。
3.稅收政策在新貿(mào)易理論支撐下的情況
在上世紀末，規(guī)模經(jīng)濟和不完全競爭被經(jīng)濟學家紛紛引入對外貿(mào)易的理論中來解釋解決在國際貿(mào)易中初現(xiàn)的各種新問題。新貿(mào)易理論中指出如果貿(mào)易只在一國中不對外貿(mào)易，則產(chǎn)品差異需求和規(guī)模經(jīng)濟之中的矛盾將不能解決，也正因為產(chǎn)品差異化需求和規(guī)模經(jīng)濟的存在，使得企業(yè)可以有機會獲得壟斷能力。國際貿(mào)易不同之處就是在于可以通過不同的國家生產(chǎn)不同層次和批量的產(chǎn)品，既使消費者滿足于對相同產(chǎn)品不同層次的需求，又能實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，從而兩者之間的矛盾問題自然化解。新貿(mào)易理論下的貿(mào)易稅收政策主張政府通過稅收和產(chǎn)業(yè)政策，為有前景的企業(yè)提供各種支持，使其獲取規(guī)模經(jīng)濟。通過上述的分析，對外貿(mào)易的稅收政策經(jīng)歷了漫長的創(chuàng)新改變的歷程，而不同對外貿(mào)易的俄稅收政策的應用也源自于不同時期學術(shù)專家研究的貿(mào)易理論。一定程度上來說，自由貿(mào)易理論要求降低甚至取消對于關(guān)稅的限制，減少政策對于貿(mào)易的干預，換個角度講，貿(mào)易保護理論則主張通過各種限制措施促進本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和本國的出口對外貿(mào)易政策作為國家經(jīng)濟政策中的重要內(nèi)容，是一種調(diào)節(jié)和發(fā)展各自國家貿(mào)易的重要手段，是本國的經(jīng)濟政策在國際上的延伸，因此各國相當重視本國對外貿(mào)易稅收政策的制定。
三、新常態(tài)下我國對外貿(mào)易稅收政策的調(diào)整
新常態(tài)時期，全球一體化的合作更加深入，我國對外貿(mào)易的稅收政策也會做出新的自身定位和調(diào)整，一系列的對外貿(mào)易優(yōu)惠政策也因此而備受關(guān)注。
1.新常態(tài)時期我國貿(mào)易政策的變動
在我國對外貿(mào)易稅收政策中關(guān)稅是其核心的部分，最重要的功能就是保護本國產(chǎn)業(yè)不受影響并增加財政收入。自從我國加入世界貿(mào)易組織，我國的關(guān)稅水平在逐年的下降，對于關(guān)稅發(fā)揮的功能也在不斷發(fā)生改變，越來越削弱了對我國自己產(chǎn)業(yè)的保護。關(guān)稅進一步的下降必然會影響其在財政收入中的地位。從具體的方面進行分析，關(guān)稅的下降必然會刺激外國產(chǎn)品大量涌入我國，也會帶動我國產(chǎn)品的出口量增加，關(guān)稅收繳的基數(shù)增大所收稅額總數(shù)必然也處于增加的狀態(tài)。我國進出口數(shù)額增加，相對弱小的產(chǎn)業(yè)必然會受到影響，因此關(guān)稅的降低就會造成其保護產(chǎn)業(yè)的作用降低。除了關(guān)稅之外，出口退稅是我國對外貿(mào)易稅收政策的又一重要內(nèi)容。新常態(tài)時期下，我國大力升級推進改革開放，在這過程中利用出口退稅，充分發(fā)揮其作用促進我國產(chǎn)品出口，保護我國本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展變得越發(fā)重要。但在分析近些年來我國出口退稅的情況，不難發(fā)現(xiàn)其功能偏離了預期，出現(xiàn)了一定的偏差，究其根本是對出口退稅改革不徹底帶來的資金短缺情況，不能及時到位的促進我國產(chǎn)品的出口并促進我國產(chǎn)業(yè)額的發(fā)展即是其功能出現(xiàn)錯位的表現(xiàn)，從而不能響應國家“走出去”的號召。除了上述分析的兩項內(nèi)容外，反傾銷稅是我國對外貿(mào)易稅收政策的重要環(huán)節(jié)，也是目前世界各國紛紛采用的保護各自國家貿(mào)易的有效方法。但分析目前我國保護本國產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)反傾銷政策的保護作用發(fā)揮的并不到位，仍需對其規(guī)定進行完善，跟上其他先進國家的步伐，因此我國需要進一步加強反傾銷的功能。
2.針對新常態(tài)時期我國對外貿(mào)易稅收政策調(diào)整的思考
作為首要的是要重視并強化對我國本土產(chǎn)業(yè)的保護，充分發(fā)揮對外貿(mào)易中稅收政策的保護功能，凸顯其保護的重要性，甚至可以減弱其在財政收入中的功能。不提倡關(guān)稅的財政收入功能而重視其國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護功能的其原因主要在于降低關(guān)稅的同時要保證關(guān)稅收入勢必要增大稅收基數(shù)，而擴大稅收基數(shù)是擴大出口帶來的變化，進口的大量增加即會沖擊我國國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)，造成貿(mào)易條件的惡化。凡是都有兩面性，在關(guān)稅稅率升級保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的同時，也要有節(jié)有制有度，充分認識到其局限性和弊端，盡量避免產(chǎn)生關(guān)稅稅率造成的貿(mào)易雙方同構(gòu)化和惡性競爭的現(xiàn)象。其次，進一步改革出口退稅的相關(guān)規(guī)范，保護并鼓勵出口，是“走出去”戰(zhàn)略實現(xiàn)真正的走出去，在我國產(chǎn)業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，運用不同的鼓勵措施，實現(xiàn)對境外擴張的不斷推進。對于發(fā)展勢頭良好且附加值高的技術(shù)密集且具備競爭力的產(chǎn)業(yè)，應積極鼓勵并保護其出口，在國際市場占有一席之地；而對于吸納勞動人口促進就業(yè)并具有一定競爭力的產(chǎn)業(yè)也要積極鼓勵和保護，減輕其繳稅壓力，幫助其改善技術(shù)，促進技術(shù)革新，提升競爭力。采用不同的策略對待不同層次的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。最后，加強對反傾銷政策的運用，增強與其他國家的分工與合作，避免反傾銷稅沖擊我國的產(chǎn)品出口。與關(guān)稅和出口退稅相比，反傾銷稅的可控性要差一些，而且不同國家的主觀性很大程度影響反傾銷的認定，反傾銷濫用成為近幾年來的不良現(xiàn)象。對于我國來講，在謹慎使用反傾銷稅收政策的同時又要防止其他國家濫用反傾銷措施對我國產(chǎn)業(yè)造成傷害。積極借鑒、建立和完善我國反傾銷法律法規(guī)，靈活的處理反傾銷的方法和方案，預警其他國家的故意反傾銷傷害，時刻維護我國的正當權(quán)益。
四、新常態(tài)時期我國對外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新的思路
1.站在長遠貿(mào)易的角度分析研究
我國今年來的稅收政策，發(fā)現(xiàn)對外貿(mào)易稅收政策不僅僅是稅收的問題，牽涉面極其廣泛，貿(mào)易保護主義一直是我國對外經(jīng)濟面臨的難關(guān)，而且對外貿(mào)易的稅收政策很容易演變成國家之間貿(mào)易摩擦產(chǎn)生的導火索。因此，應站在長遠貿(mào)易的角度深思熟慮對外貿(mào)易政策的問題。對于我國的對外貿(mào)易政策的制定要更多的考慮全球化的大背景，明確了解自身的不足之處，在深入挖掘世貿(mào)組織規(guī)則的基礎(chǔ)上，及時完善我國的對外貿(mào)易政策，加強防范爭端的能力，靈活應對貿(mào)易摩擦。
2.適時調(diào)整對外貿(mào)易稅收政策，促進對外貿(mào)易的平衡。
目前情況下我國的貿(mào)易順差一直存在，對外貿(mào)易中的摩擦一直不斷，促進貿(mào)易增長方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)貿(mào)易平衡發(fā)展是創(chuàng)新機制改革的重點。在研究我國對外貿(mào)易創(chuàng)新機制時除了要貫徹國家的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)政策的同時，重要的是符合世界貿(mào)易組織的規(guī)則。對我國的對外貿(mào)易情況作出合理的定位。對于新常態(tài)時期而言，在制定對外貿(mào)易稅收政策的時候，要保證稅收政策的實用性，達到預期吸引外資的目標，使改革后的對外貿(mào)易稅收政策能夠積極鼓勵出口，保護并引導我國本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮其針對性和有效性。另外，在挖掘世界貿(mào)易組織規(guī)則時時刻保證以其規(guī)則為基礎(chǔ)，在履行自身義務的基礎(chǔ)上，利用規(guī)則的空間充分發(fā)展本國經(jīng)濟。例如，通過糾正一些有違國民待遇的稅收優(yōu)惠政策，努力構(gòu)建統(tǒng)一的對外貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，逐步取消部分屬于禁止性補貼范圍的稅收優(yōu)惠政，消除對外貿(mào)易稅收歧視政策等。
3.積極完善我國的出口退稅制度。
由于相關(guān)制度的欠缺，造成近年來我國對外貿(mào)易中出口退稅政策在調(diào)整和完善時存在一定問題。國務院確立“未征不退”和“徹底退稅”等系列原則為我國對外貿(mào)易中出口退稅改革提供了思路。由于在目前的出口中存在報關(guān)口岸、出口貨源和出口企業(yè)不一的情況，造成很難掌握出口的產(chǎn)品的實際賦稅，變相的補貼產(chǎn)生不必要的對外貿(mào)易爭端。因此，一定要積極完善出口退稅工作，引入先進的管理手段和方法，規(guī)范退稅流程，杜絕騙稅行為，不斷升級完善我國對外貿(mào)易出口退稅的制度完善出發(fā)，構(gòu)建科學的出口退稅制度。
4.提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)競爭力促進對外貿(mào)易稅收制度改革。
營商環(huán)境要與世界接軌，與法制相連；加強對貿(mào)易過程的監(jiān)督與管理，使貿(mào)易變得更加快捷方便；進出口環(huán)節(jié)收取的費用需要規(guī)范化；面對外貿(mào)帶來的摩擦，要積極主動應對；加大力度建設(shè)對外貿(mào)易的誠信體制；積極引領(lǐng)外貿(mào)企業(yè)快速調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高質(zhì)量與效率，建立有核心競爭力的跨國企業(yè)集團。將貿(mào)易與產(chǎn)業(yè)結(jié)合起來，以創(chuàng)新來推動進步與發(fā)展，努力協(xié)調(diào)好貿(mào)易政策與產(chǎn)業(yè)策略。從各個方位，整個過程來提高企業(yè)的核心競爭力，不斷改進與更新加工貿(mào)易的方式，加快沿海地區(qū)加工貿(mào)易的升級步伐轉(zhuǎn)型速度，全面促進新常態(tài)時期我國對外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新機制的改革。
五、總結(jié)
一、營改增稅收政策實施的重要意義
增值稅與營業(yè)稅相比，屬于價外稅，可以進行相應的抵扣。因此，企業(yè)可以通過相應的進行稅額進行抵扣，進而降低企業(yè)運營的成本。理論上，增值稅的實行一定程度上改善了企業(yè)的負稅問題，使企業(yè)能夠更有效的進行經(jīng)營與運作。同時，營改增稅收政策的實施也能夠使相關(guān)的稅務機關(guān)對企業(yè)的實際盈利狀況進行實時的了解與關(guān)注，一定程度上強化其稅務的管理水平。營改增稅收政策的實行，使企業(yè)在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業(yè)的進項成本，有效促進了企業(yè)在經(jīng)營過程中的創(chuàng)新。此外，營改增稅收政策的實施，促進了各行業(yè)與各領(lǐng)域間的稅務公平，完善了市場運營機制，實現(xiàn)了企業(yè)之間的公平競爭。
二、營改增稅收政策對建筑企業(yè)的影響
（一）營改增稅收政策實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化
雖然增值稅的實行能夠一定程度上進行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實際運營過程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購置并計入相應的折扣，因此無法再歸入到進項稅額的抵扣中。同時建筑企業(yè)中的勞務成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時還需花費大部分的成本安裝相應的稅控系統(tǒng)。
（二）建筑企業(yè)實行營改增稅收政策的問題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項目較大，并且施工復雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應商進行采購。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務成本也無法進行進項稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發(fā)票并進行相應的抵扣，影響了其自身的負稅情況。
2、企業(yè)財務管理問題
營改增稅收政策實施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營方向有關(guān)，同時與企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財務管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗，缺乏高素質(zhì)高技能的財務管理人才，使得企業(yè)的財務管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對企業(yè)財務管理人員的專業(yè)培訓，導致其在實際的管理工作中，時常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無章，影響企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作。
3、建筑工程概算、造價及招投標問題不斷
在實行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價和招投標的工作都應進行相應的改革。營改增涉及到進項抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價的計算應進行相應的調(diào)整。同時，在招投標的工作中也應進行一定的調(diào)整，進而更好的適應營改增稅收政策。
三、建筑企業(yè)應對營改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹立正確應對營改增稅收政策的意識
在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過實際的測算可以得知，營改增稅收政策的實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化并不樂觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營的競爭與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應樹立正確的危機意識，以積極的心態(tài)面對營改增稅收政策的實行，實時關(guān)注營改增政策在建筑企業(yè)的實施方向與動態(tài)，有效加強準備工作。
（二）完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作
增值稅屬于價外稅，因此營改增稅收政策的實施在企業(yè)的財務管理工作中應對會計科目進行相應的調(diào)整，同時財務報表的項目與內(nèi)容也要進行修改。此外，加強財務管理與會計核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發(fā)票應進行嚴格的管理，因為增值稅發(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報銷和抵扣的過程中都應進行嚴格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應積極安裝稅控系統(tǒng)，對發(fā)票進行相關(guān)的防偽檢驗，并且與相關(guān)的稅務部門進行及時的溝通。而針對建筑企業(yè)施工過程中的勞務成本無法進行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過引進先進的施工機械設(shè)備來代替相應的人工勞務，進而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動化效率，降低人工勞務的成本，通過機械設(shè)備的使用抵消勞務成本無法進行增值稅抵扣的問題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營狀況選擇相應的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負稅。同時，在進行相關(guān)材料的采購時，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應商，增加進項稅額的抵扣，降低運營成本。此外，在進行固定資產(chǎn)的購置時，應選擇合適的購買時機，有效減少負稅。
（四）提高財務管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務水平
建筑施工企業(yè)在財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應進行相應的培訓工作，提高其自身的稅務處理能力，增強專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務水平。同時，財務管理人員也應加強法律法規(guī)的學習，提高自身的專業(yè)技能，進而有效幫助企業(yè)預防營改增稅收政策帶來的影響。
關(guān)鍵詞：安徽省；服務業(yè)稅收；經(jīng)濟增長；實證研究；政策建議
自20世紀60年代起，世界主要發(fā)達國家的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)向服務經(jīng)濟，服務業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱行業(yè)。安徽省作為“中部崛起”的重要省份、長江經(jīng)濟帶流域經(jīng)濟的“咽喉”，在整個國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。安徽經(jīng)濟尤其是服務業(yè)經(jīng)濟對經(jīng)濟增長的貢獻率穩(wěn)步提高，成為推動我省經(jīng)濟增長的主動力的同時，安徽省的稅收政策在促進服務業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方面的作用依然十分有限。本文通過對安徽省服務業(yè)稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系進行實證研究，在探討制約安徽省服務業(yè)發(fā)展的主要稅收因素的基礎(chǔ)上，提出促進服務業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策建議。
一、安徽省服務業(yè)稅收現(xiàn)狀分析
“十二五”時期，尤其是進入“十三五”時期以來，安徽省全面落實財政宏觀調(diào)控政策經(jīng)濟應對經(jīng)濟下行壓力，以提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，在“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”的基礎(chǔ)上，稅收收入尤其是服務業(yè)稅收收入表現(xiàn)出明顯的特點。
（一）服務業(yè)稅收增速較快
近年來，安徽省服務業(yè)稅收持續(xù)快速增長。由表1可以看出，全省服務業(yè)稅收由2010年的732.59億元增加到2015年的1663.6億元，年均增收額超過186億元，年均增長17.82%，快于全省稅收平均增速（2010～2014年全省稅收平均增速15.74%）2.08個百分點。從稅收與經(jīng)濟增長的比較分析，近年來服務業(yè)稅收平均增速快于全省生產(chǎn)總值平均增速（2010～2014年全省生產(chǎn)總值平均增速12.22%）。5.6個百分點，服務業(yè)稅收與經(jīng)濟平均彈性系數(shù)為1.46，充分表明全省服務業(yè)稅收富有彈性。服務業(yè)稅收快速增長是全省服務業(yè)經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的直接體現(xiàn)，這種體現(xiàn)主要是由于“十二五”期間全省將推動服務業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，促進服務業(yè)發(fā)展的各項政策措施得到進一步完善落實。
（二）服務業(yè)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化
從表2可以看出，安徽省金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)快速發(fā)展，2014年現(xiàn)代服務業(yè)稅收（包括信息傳輸、軟件和信息、技術(shù)服務業(yè)；金融業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務服務業(yè)；教育；科學研究和技術(shù)服務業(yè)；衛(wèi)生和社會工作；文化、體育和娛樂業(yè)；公共管理、社會保障和社會組織9個行業(yè)）總量突破1 000億元，達到1 096.82億元，年均增長39.92%，快于全省服務業(yè)稅收平均增速18.66個百分點。從2014年重點行業(yè)稅收分析，金融業(yè)237.41億元，是2010年的3倍，年均增長31.60%；房地產(chǎn)業(yè)584.67億元，是2010年的2.92倍，年均增長30.69%；在金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的拉動下，現(xiàn)代服務業(yè)快速發(fā)展促進了服務業(yè)結(jié)構(gòu)的顯著優(yōu)化。2014年，全省現(xiàn)代服務業(yè)稅收占服務業(yè)稅收重量的比例達到67.51%。與此相對應，2014年傳統(tǒng)服務業(yè)稅收為527.85億元，年均增長8.01%，在服務業(yè)稅收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。
（三）金融業(yè)稅收拉動顯著
金融保險業(yè)屬高稅行業(yè)， 金融保險業(yè)稅收已成為許多國家和地區(qū)的稅收支柱。從表2中可以看出， 安徽省金融業(yè)增加值和稅收占的比重并不算高， 金融業(yè)對經(jīng)濟增長和服務業(yè)稅收增長的推動作用不強。近年來， 隨著安徽省金融保險業(yè)的發(fā)展壯大， 金融業(yè)稅收對服務業(yè)稅收增長的拉動作用初現(xiàn)端倪。2014年安徽省金融業(yè)實現(xiàn)稅收237億元， 比上年凈增50 億元， 同比增長26.73 %， 增速在服務業(yè)各業(yè)中靠前， 金融業(yè)稅收占服務業(yè)稅收的比重為14.97%。可見， 金融對安徽省服務業(yè)稅收增長拉動效果明顯。因此， 安徽省應進一步大力發(fā)展金融業(yè)， 將金融保險業(yè)打造成安徽省服務業(yè)稅收的支柱行業(yè)。
二、安徽省服務業(yè)稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系的實證分析
（一）安徽省服務業(yè)稅收與GDP相關(guān)性分析
經(jīng)濟是稅收的源泉， 經(jīng)濟決定稅收， 而稅收又反作用于經(jīng)濟， 即稅收既能阻礙經(jīng)濟增長又能促進經(jīng)濟增長， 這是稅收與經(jīng)濟關(guān)系的一般原理。稅收效應理論表明， 政府通過征稅， 可以影響納稅人對消費、儲蓄、投資和勞動作出一種使自己獲得最大效用的理性選擇， 進而影響到資源配置。
取表3中的服務業(yè)稅收（Y）與GDP（X）兩列數(shù)據(jù)進行回歸分析， 由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)回歸結(jié)果得到服務業(yè)稅收T與GDP的回歸方程如下
Y=0.1019X-547.357
R2=0.9916
由判定系數(shù)R2=0.9916，充分說明這一段時期由GDP解釋服務業(yè)稅收的可信度高達99.16%，其它隨機因素不到1%；相關(guān)系數(shù)r =0.9958，說明這一時期安徽省服務業(yè)稅收與GDP總量之間是高度正相關(guān)的；彈性系數(shù)為0.1019，表明GDP每增長一億元，稅收收入便可增加0.1019億元。該結(jié)果再一次驗證經(jīng)濟決定稅收的原理。
（二）安徽省服務業(yè)稅負與GDP增長率相關(guān)性分析
稅收負擔是指納稅人因向政府繳納稅款而承擔的貨幣損失或經(jīng)濟福利的犧牲。宏觀稅收負擔可以反映一個國家或地區(qū)整體的稅收負擔狀況，一般通過稅收收入總額占GDP 的比重來表示。政府在制定稅收政策時往往把宏觀稅負水平作為重要參考指標。國內(nèi)外研究結(jié)果均顯示，宏觀稅負與經(jīng)濟增長呈反比，稅負增加制約經(jīng)濟增長，稅負降低促進經(jīng)濟增長。
取表3中的GDP增長率為X，服務業(yè)稅負為Y，對服務業(yè)稅負和GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：
Y=-0.0918X+8.3022
R2=0.9009
由判定系數(shù)R2=0.9009可知，服務業(yè)稅負對GDP增長率的影響較顯著。相關(guān)系數(shù)r=0.9492說明服務業(yè)稅負與GDP增長率之間具有較大的相關(guān)性。彈性系數(shù)為-0.0918表明服務業(yè)稅負每增加或者減少一個百分點，GDP增長率就減少或者增加0.0918個百分點，即服務業(yè)宏觀稅負與GDP增長率之間呈負向相關(guān)關(guān)系。
（三）安徽省服務業(yè)稅收增長率與GDP增長率相關(guān)性分析
由表3可以看出，服務業(yè)稅收增長率2010～2014年高于GDP增長率，2015年低于GDP增長率，這主要是由于2015年以來安徽省主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、全力推進服務業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因。取表3中服務業(yè)稅收增長率為Y，GDP增長率為X，對服務業(yè)稅收增長率與GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：
Y=1.7428X-2.2778
R2=0.8464
由判定系數(shù)R2=0.8464可知，用GDP增長率來解釋稅收增長率的可信度為84.64%；相關(guān)系數(shù)r =0.92，說明服務業(yè)稅收增長率與GDP增長率之間是相關(guān)的。
通過以上分析表明：服務業(yè)稅收增長與GDP增長關(guān)系關(guān)系密切， GDP增長決定服務業(yè)稅收增長，服務業(yè)稅收增長沒有妨礙GDP增長， 即服務業(yè)稅收增長與GDP增長是協(xié)調(diào)發(fā)展的。
三、安徽省服務業(yè)發(fā)展關(guān)注的問題及原因分析
雖然安徽省服務業(yè)發(fā)展具有一定的基礎(chǔ)和優(yōu)勢，但離高水平、高層次的服務業(yè)還有不小的差距。
（一）安徽省服務業(yè)發(fā)展應關(guān)注的問題
1. 服務業(yè)稅收增幅持續(xù)放緩
2010年以來，安徽省服務業(yè)稅收增幅持續(xù)下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37個百分點。由表2的數(shù)據(jù)，從2014年重點服務行業(yè)稅收增長分析，第一大行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅收增長速度大幅降低，僅僅增長6.83%，低于過去五年平均增幅29.6個百分點；第二大行業(yè)批發(fā)零售業(yè)稅收增長了3.51%；第三大行業(yè)金融業(yè)雖然增長26.74%，但依然低于過去五年平均增幅4.2個百分點。隨著增幅下降，安徽省服務業(yè)稅收增幅在中部地區(qū)的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，僅僅高于山西、湖南。雖然服務業(yè)稅收增速放緩是經(jīng)濟新常態(tài)在稅收方面的具體體現(xiàn)，但稅收增長幅度大幅下降，特別是位次明顯下降，這在一定程度上反映出安徽省服務業(yè)發(fā)展后勁不足、動力缺失。
2. 高附加值服務業(yè)占比偏低
“十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研發(fā)設(shè)計、服務外包、電子商務、網(wǎng)絡(luò)信息E現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展較快，但由于起步晚、規(guī)模小，在發(fā)展層次上仍處于降低水平，這類稅收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)稅收45.65億元，僅占服務業(yè)稅收的2.81%；租賃和商務服務業(yè)稅收107.80億元，占服務業(yè)稅收的6.64%；文化、體育和娛樂業(yè)稅收7.34億元，僅占服務業(yè)稅收的0.5%。這些數(shù)據(jù)表明，安徽省附加值高的現(xiàn)代服務業(yè)規(guī)模較小，競爭力依然偏弱。
（二）制約安徽省服務業(yè)發(fā)展的原因分析
1. 稅收支持政策利用率不高
安徽省服務業(yè)中小企業(yè)數(shù)量居多，重點龍頭企業(yè)偏少。而且，不少科研院所和中小服務企業(yè)只顧埋頭科研或從事生產(chǎn)經(jīng)營，并不主動去了解國家提供的稅收扶持政策，更談不上通過對稅收政策的研究去積極充分地利用稅收政策，結(jié)果致使很多中小企業(yè)或科研院所要么不符合國家稅收政策支持條件，要么符合稅收政策支持條件但不熟悉申報程序而放棄申報。
2. 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計針對性不強
目前出臺的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是全國普遍適用的稅收政策，在實施中雖然取得了較好的引導和激勵效果，但隨著服務業(yè)的高速發(fā)展，一些稅收政策在實際執(zhí)行中也存在缺位和滯后現(xiàn)象，如針對中小服務企業(yè)的稅收激勵政策偏少、對新辦服務企業(yè)激勵不足、稅率設(shè)計沒有突出鼓勵和抑制發(fā)展的政策導向。
3. 現(xiàn)代服務業(yè)支持力度不足
在安徽省現(xiàn)行有關(guān)服務業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策中，主要是針對教育、衛(wèi)生、文化、公共管理等公共服務業(yè)，而對物流業(yè)、軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計、信息技術(shù)研發(fā)等高科技高風險的現(xiàn)代服務業(yè)以及農(nóng)村現(xiàn)代服務業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較少，支持力度不足，未能體現(xiàn)安徽省現(xiàn)行服務業(yè)發(fā)展的目標和重點。
四、促進安徽省服務業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
安徽省服務業(yè)處于中部地區(qū)中等水平，發(fā)展速度呈放緩趨勢，重點行業(yè)輻射作用薄弱，產(chǎn)業(yè)集群效應有待增強。同時，安徽省服務業(yè)也面臨難得的機遇，投資集聚效應逐步顯現(xiàn)，“一帶一路”、長江經(jīng)濟帶等重大發(fā)展戰(zhàn)略逐步實施，區(qū)位、交通等基礎(chǔ)設(shè)施也為安徽省服務業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件。為了促進安徽省服務業(yè)快速健康發(fā)展，本文從稅收政策角度提出相應的建議。
（一）梳理現(xiàn)有稅收政策
安徽省稅務部門應做好對已經(jīng)的稅收扶持政策的梳理工作，對于其中模棱兩可的政策進行闡釋和細化，對缺失的部分進行補充，保證政策的可操作性；對于政策的各項執(zhí)行程序進行優(yōu)化，保證優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行，為促進安徽省服務業(yè)快速發(fā)展提供公平的政策環(huán)境。同時，安徽省稅務部門應加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，保證各項稅收優(yōu)惠政策最大限度的落到實處，增加政策實施的透明度。
（二）助推服務行業(yè)發(fā)展
2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。安徽省建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占全省GDP比重較大，從業(yè)人員數(shù)量較多，不僅關(guān)乎經(jīng)濟發(fā)展，同時也關(guān)乎民計民生。從“營改增”方案來看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用11%的增值稅稅率。對于無法完整取得增值稅專用發(fā)票的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)，“營改增”可能加重他們的稅收負擔。建議由省政府牽頭，與“營改增”試點行業(yè)相關(guān)成員單位（包括發(fā)改委、住建廳、國土廳、銀監(jiān)局、保監(jiān)局和證監(jiān)局），加強政策調(diào)研，幫助企業(yè)主動利用稅收政策，完善內(nèi)部管理模式，提升企業(yè)競爭力。
（三）明確稅收優(yōu)惠政策重點
享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)不是越多越好。安徽省應該在梳理現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，把重點放在有利于增加服務業(yè)總體規(guī)模、優(yōu)化升級服務產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、吸納就業(yè)能力強的服務行業(yè)。此外，應對不同類型的服務行業(yè)制定不同類型的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于勞動密集型服務業(yè)著重從促進就業(yè)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于技術(shù)密集型服務業(yè)著重從促進科技研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策，這樣有針對性的制定稅收優(yōu)惠措施，才能充分發(fā)揮稅收政策扶持助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。
（四）加強服務行業(yè)稅收征管
科學的稅收征管手段，既是實施和執(zhí)行稅收政策的支撐載體，又是規(guī)范企業(yè)行為、公平市場競爭的重要保障。從安徽省目前情況看， 偷漏稅現(xiàn)象在個別服務行業(yè)比較突出，如餐飲業(yè)中經(jīng)常采用小禮品代替發(fā)票已相當普遍，對此稅務監(jiān)管部門應加大檢查力度，努力營造良好公平的稅收環(huán)境，使安徽省服務業(yè)稅收與經(jīng)濟保持協(xié)調(diào)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：民生 稅收政策 收入分配
我國稅收占財政收入的絕大部分，稅收是改善民生的重要保障。稅收是政府進行社會管理和提供社會服務的基礎(chǔ)，沒有稅收的支持，民生的改善就不可能實現(xiàn)。稅收制度政策的實行及其稅收額的多少和稅收管理的公正性都涉及到民眾自身的利益。
一、稅收對改善民生的作用分析
稅收同我國民生狀況有著密切聯(lián)系。做好稅收工作不僅能夠為經(jīng)濟發(fā)展提供保障，同時稅收的籌集職能和調(diào)節(jié)收入分配職能是其發(fā)揮宏觀調(diào)控的體現(xiàn)。稅收所得的收入對交通運輸、衛(wèi)生安全、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)提供了保障，促進了新農(nóng)村和新城市建設(shè)的發(fā)展，同時為經(jīng)濟的發(fā)展提供了相應的文化、教育、科技的等環(huán)境的支持。此外，稅收的執(zhí)行有法律體系的監(jiān)督，這樣在實現(xiàn)公平稅收工作的同時也能夠督促相關(guān)人員依法執(zhí)行公務，避免偷稅漏稅的事件的發(fā)生。
二、我國稅收政策中的不足分析
1.關(guān)于就業(yè)方面的政策問題
當前，我國社會面臨巨大的就業(yè)壓力，國家政策對于再就業(yè)部分的政策設(shè)計也比較單一，優(yōu)惠政策的覆蓋范圍比較小。再就業(yè)的稅收優(yōu)惠有固定對應的政策期限，在該期限內(nèi)的經(jīng)濟活動可以享受優(yōu)惠，這就使得企業(yè)為獲取更大利益有意發(fā)生短期行為，最終導致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)。當前的優(yōu)惠對象主要包括有部隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、退伍軍人以及待業(yè)工人等，而人數(shù)眾多的應屆待業(yè)畢業(yè)生、社會青年、失地農(nóng)民等都沒有在政策優(yōu)惠的范圍之內(nèi)。其次，稅收優(yōu)惠的種類科目也偏少，難以將應有的激勵效用充分發(fā)揮。對于普通商業(yè)單位來說，當前減免的稅收包括有個人所得稅、店面營業(yè)稅以及城市維護建設(shè)稅等。所得稅由企業(yè)效益的增長和宏觀經(jīng)濟的環(huán)境決定，企業(yè)開創(chuàng)期間，想快速的提高收益一般不會招收下崗失業(yè)人員，因為下崗失業(yè)人員的勞動力成本比其他工人的成本高，此時所得稅的減免政策對企業(yè)的吸引力不足以抵減其較高的成本，也就不能通過稅收政策促進再就業(yè)率，這將勢必會影響稅收政策落實過程中的積極性。最后，優(yōu)惠政策同當前的財政分享體制具有不一致性。在國內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)中央地方共享體制的所得稅制度之后，地方政府部門不能依據(jù)實際情況對企業(yè)進行稅收優(yōu)惠政策的制定，使得地方企業(yè)發(fā)展難以具有地方特色，同時地方政策的限制也會妨礙到就業(yè)方面政策的貫徹落實。
2.教育稅收優(yōu)惠方面的問題
當前，我國的教育機構(gòu)同受教育者之間應當享受的福利存在偏差。我國關(guān)于教育方面的稅收主要是針對教育機構(gòu)，而非受教育者。其主要目的是為了降低個人受教育的成本。現(xiàn)實往往事與愿違，教育機構(gòu)在享受優(yōu)惠的稅收政策同時并未履行其相應的義務，并沒有為更多的學生提供良好的教育設(shè)施和教育服務。個人教育的稅收優(yōu)惠能教好的實現(xiàn)政府對教育的責任，但是從教育儲蓄來看并未達到期望的效果。另一方面，社會或者個人的教育捐款同企業(yè)稅收額度之間的優(yōu)惠制度并不完善。我國教育捐款的稅收優(yōu)惠有時會誤導人的捐款行為，因為政策中規(guī)定的稅前支出額的限制，使得隨著捐贈額的增加稅收優(yōu)惠減少，明顯給人一種不鼓勵大額的捐贈意識。還有優(yōu)惠政策對象的局限性，捐贈者偏向于對優(yōu)秀貧困生的捐贈而政策對象卻是機關(guān)和團體，這使得捐贈者的積極性受到打擊。
3.收入分配方面的問題
從實際國內(nèi)的經(jīng)濟條件看，稅收結(jié)構(gòu)對于稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮具有阻礙作用。我國流轉(zhuǎn)稅和所得稅分別約占據(jù)總稅收的2/3和1/5，而調(diào)節(jié)稅收的個人所得占據(jù)的比重相比較少。流轉(zhuǎn)稅為主的稅制能夠發(fā)揮出增加國家稅收的作用，但對于收入分配調(diào)節(jié)功能的實現(xiàn)上卻不容樂觀。由于流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁性較強，其在總額中所占的比重越大，就越容易拉大收入分配的差距，使得收入分配收到影響甚至扭曲。稅收調(diào)節(jié)體制的不健全對稅收整體作用的發(fā)揮有著重大的影響。
三、改善民生稅收政策的建議
1.稅收政策應促進國內(nèi)就業(yè)
第一，通過分析現(xiàn)行的稅收政策，找出同就業(yè)相關(guān)政策設(shè)置，完善促進企業(yè)增加就業(yè)崗位的安排。對聘用下崗失業(yè)人員的企業(yè)給予一定的稅收減免優(yōu)惠。對臨時就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等也實行一定的稅收減免優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收對不同就業(yè)形式的支持。對現(xiàn)有企業(yè)和新辦企業(yè)應實行統(tǒng)一的稅收政策，盡可能的提供再就業(yè)的工作崗位，提供再就業(yè)率。第二，優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增加對勞動力的吸收。確保第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展應使其利率水平至少維持在平均利率水平之上，以便促進其發(fā)展。還要為第三產(chǎn)業(yè)提供寬松的經(jīng)營環(huán)境，并嚴格按規(guī)定落實相應的稅收減免政策，對相關(guān)人員的培訓費用進行稅收補貼。第三，切實優(yōu)化稅收分配體制，推動城市化建設(shè)的步伐。實現(xiàn)我國城鎮(zhèn)化發(fā)展不僅要有國家財政支持，因此應對稅收在中央和地方之間進行合理的分配，合理的劃分，使得稅收在城市化建設(shè)過程中發(fā)揮其重要的促進作用。
2.教育稅收優(yōu)惠政策應不斷深化
一方面，加大對受教育者的優(yōu)惠力度。對個人教育的支出給予稅收扣除，對學生教育貸款利息允許稅收扣除。另一方面，鼓勵社會和個人的教育捐款。對于教育的捐款或投資應在稅前給予一定比例的扣除，避免出現(xiàn)大額捐款優(yōu)惠較少的現(xiàn)象發(fā)生。
3.做好縮小收入差距政策的調(diào)節(jié)
要實現(xiàn)收入差距的調(diào)節(jié)就應加快所得稅改革。稅收形式應當以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔。收入差距的主要因素是勞動收入外的其他收入，實行對收入分為勞動收入和非勞動收入的劃分，并分項計算所得稅，避免納稅人分解收入、重復扣費等造成的逃稅，同時也能實現(xiàn)多得多付，少得少付的原則，盡可能的實行稅負的公平性。
四、總結(jié)
隨著經(jīng)濟的發(fā)展帶動了我國稅收的增長，稅收的增長提高了政府的支付能力，對文化、教育、科技及衛(wèi)生等社會事業(yè)的發(fā)展起到了促進作用。和諧社會的根本是民生，國家要想發(fā)展就要有民生的支持，改善民生的稅收政策是促進發(fā)展的必要前提，也是建設(shè)和諧社會的發(fā)展趨勢。
參考文獻：
[1]蔡敏.促進民生發(fā)展的稅收政策探析[J].市場周刊.理論研究，2010；3
從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務機構(gòu)普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風險問題。也就是說，稅收籌劃風險并未引起稅務機構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風險，談幾點看法。
一、健全稅收籌劃風險防范體系
（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構(gòu)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關(guān)風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（四）購買注冊稅務師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風險準備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構(gòu)可以購買職業(yè)保險，將部分風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構(gòu)當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構(gòu)進行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
三、加強稅務業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
（二）規(guī)范稅務機構(gòu)內(nèi)部運行機制。稅務機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學化利**化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。
（三）加大對注冊稅務師行業(yè)自律。可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
（一）稅收籌劃風險及其特征
稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。
美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為“未來結(jié)果的變化性”，這里強調(diào)的是風險的不確定性特征；另一位美國學者威雷特則強調(diào)了風險的客觀性特征，他把風險定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國許多學者認為，風險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結(jié)果與實際結(jié)果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。
（二）稅收籌劃的風險存在性分析
從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。
1、稅收籌劃的主觀性引致的風險
納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
2、稅收籌劃的條件性引致的風險
稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
3、征納雙方的認定差異引致的風險
嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，那么納稅人會為此而遭受重大損失。
4、稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境的變化引致的風險
稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。例如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時被稅務機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應的處罰。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，一個國家的經(jīng)濟政策不可能是一成不變的，總要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應的補充，修訂和完善。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機的沖擊，刺激外貿(mào)出口，國家稅務總局先后6次對出口退稅政策進行了調(diào)整，全國平均綜合退稅率提高了3個百分點；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求和國內(nèi)外各種經(jīng)濟貿(mào)易形勢的發(fā)展，我國出口退稅率政策變動了11次；據(jù)《財經(jīng)時報》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財政負擔，緩解目前人民幣所面臨的市場升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機后我國提高出口退稅率的影響，中國政府從2004年開始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)到11%；同時，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預計在2010年前后，國家將全面取消出口退稅率政策。從實踐上看這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅率生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。
二、稅收籌劃風險的規(guī)避與控制
（一）提高稅收籌劃的風險意識
1、健全稅收籌劃風險防范體系
稅務機構(gòu)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關(guān)風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。
2、建立稅收籌劃風險評估機制
要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
3、建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系
執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
1、加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質(zhì)
稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構(gòu)當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
2、建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)
提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
3、及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構(gòu)進行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
（三）加強稅務業(yè)的管理和自律
1、制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則
到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
2、規(guī)范稅務機構(gòu)內(nèi)部運行機制
稅務機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學化和民主化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。
3、加大對注冊稅務師行業(yè)自律
可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
（四）加強稅收籌劃理論和方法的研究
隨著經(jīng)濟的增長，資源的消耗和污染排放的累積對環(huán)境構(gòu)成了巨大的壓力。霧霾覆蓋的增多、環(huán)境質(zhì)量的退化，更加顯示了環(huán)境資源相對稀缺性逐漸增強，經(jīng)濟活動已經(jīng)導致了不容忽視的環(huán)境代價。人們開始重新思考社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間聯(lián)系的問題，節(jié)能減排成為世界各國的一項重要任務。文章以江蘇省高能耗企業(yè)為研究對象，從能源消耗和污染物排放兩方面分析當前高能耗企業(yè)現(xiàn)狀，通過對現(xiàn)行的節(jié)能減排稅收政策和其影響進行實證分析，得到其對高能耗企業(yè)的實施效果。
1 相關(guān)理論的基礎(chǔ)
1.1 節(jié)能減排的含義
節(jié)能減排通常包括兩大技術(shù)領(lǐng)域，首先是節(jié)能，可以通過減少能源消耗量，從而提高能源資源的利用率，衡量的話一般采用單位GDP能耗；其次是減排，要盡量減少污染物等其他廢物的排放，一般用單位SO2排放來衡量。因此，單位GDP能耗和單位SO2排放這兩個指標結(jié)合在一起，就是所說的“節(jié)能減排”[1]。
1.2 高能耗企業(yè)的界定
根據(jù)《2012年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計報告》披露，目前我國的高能耗企業(yè)主要分布在以下六大行業(yè)：非金屬礦物制造業(yè)、石油加工煉焦和核燃料加工業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、化學原料和化學制品制造業(yè)、電力熱力生產(chǎn)和供應業(yè)和有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)。
2 高能耗企業(yè)節(jié)能減排現(xiàn)狀
2.1 高能耗企業(yè)能源消耗情況
以江蘇省六大高能耗行業(yè)作為分析對象，通過對能源消費總量和單位產(chǎn)值能耗[2]進行計算，整理結(jié)果：從2007―2014年期間能源消費總量也一直處于不斷上升趨勢。但是每億元產(chǎn)值綜合能耗在此期間整體處于不斷下降趨勢。因此，隨著工業(yè)化和城市化道路的不斷發(fā)展，尤其是高能耗企業(yè)的迅速發(fā)展，能源需求大幅上升，供不應求的問題更加凸出。能源的利用效率較低和需求的日益增加，從而造成嚴重的能源供應緊張的狀況。
2.2 高能耗企業(yè)污染排放情況
通過分析江蘇省六大高能耗行業(yè)，對其SO2排放及單位產(chǎn)值排放進行計算，其整理結(jié)果：江蘇省高能耗企業(yè)在2007―2014年期間二氧化硫排放總量整體處于不斷下降趨勢，但是在2011年又有所上升。在各項措施綜合實施下，能源排放總量有所下降，但要達到節(jié)能減排的目標還有一定的距離，而且目前隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場上對于能源的需求量也在不斷增加，從而導致二氧化碳的排放量逐漸增加，因此，節(jié)能減排的任務仍然是十分嚴峻的。
3 節(jié)能減排稅收政策現(xiàn)狀和影響的實證分析
現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中關(guān)聯(lián)度較高且最具代表性的稅種包括增值稅、消費稅、資源稅和企業(yè)所得稅。目前我國企業(yè)的所得稅不能用明確的指標來衡量，文中要分析稅收政策對高能耗企業(yè)節(jié)能減排的影響主要是分析資源稅、增值稅以及消費稅三者之間的聯(lián)系。
在總體稅收中，節(jié)能減排相關(guān)的稅目中的3種稅收方式占總體稅收的比重如表1所示。
該節(jié)通過數(shù)據(jù)分析，建立線性回歸模型來分析稅收政策和企業(yè)節(jié)能減排的相關(guān)度，進而得出稅收政策在此方面的實施效果。
3.1 多元線性回歸方程的設(shè)定
多元回歸主要是指在回歸分析中有兩個或兩個以上的自變量。一個問題的產(chǎn)生都是有多個因素有關(guān)的，文中采用多元線性回歸方程來估計因變量，以此來預算自變量與因變量的相關(guān)關(guān)系，即：
其中，F(xiàn)=已解釋方差/未解釋方差，服從F（k-1，n-1）分布，F(xiàn)值越大越好。模型計算得到的F統(tǒng)計值大，則說明方程回歸效果好，有較高的解釋度。
3.2 模型變量的選擇
因為單位產(chǎn)值能耗有效反映高能耗企業(yè)節(jié)能減排的效果，故此多元回歸模型采取單位產(chǎn)值能耗作為企業(yè)節(jié)能減排的指標變量；自變量的選擇能代表企業(yè)節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策，故此回歸模型采用、、三個自變量，分別表示節(jié)能減排稅收政策中的增值稅、資源稅和消費稅占總體稅收的比重。其中、、采用各稅收占總稅收的比重是為了避免模型中變量的自相關(guān)性，減少方程的異方差及時間序列對回歸模型結(jié)果的影響。
3.3 多元線性回歸方程得檢驗結(jié)果及解釋
根據(jù)上述收集的數(shù)據(jù)匯總，將各參數(shù)進行歸一化處理，導入Eviews軟件中，得到以下的多元線性回歸分析結(jié)果（見圖1）。
由上述回歸模型結(jié)果中，作為被解釋變量單位產(chǎn)值能耗的變化與各解釋變量修正后的判定系數(shù)為0.864，說明此多元回歸模型的擬合優(yōu)度較高；F=15.794，F(xiàn) 值較高且顯著性概率為0.011
Y1=-0.291+0.053X1-0.834X2+0.983X3
其中Y1與X3系數(shù)為0.983>0.6，說明節(jié)能減排稅收中消費稅和單位產(chǎn)值能耗有強正相關(guān)關(guān)系，表明節(jié)能減排的消費稅對于單位產(chǎn)值能耗的下降并沒有起到有效的促進作用。Y1與X1的系數(shù)為0.053，說明節(jié)能減排中的增值稅與單位產(chǎn)值能耗有弱正相關(guān)關(guān)系，表明增值稅的政策效果相對消費稅來說比較明顯；Y1與X2的系數(shù)為-0.834，資源稅和單位產(chǎn)值能耗呈現(xiàn)負相關(guān)，表明在節(jié)能減排中資源稅的政策效果最顯著，明顯高于增值稅和消費稅。因此，應該不斷改革消費稅，不斷促進資源稅和增值稅在企業(yè)節(jié)能減排中的作用。
4 結(jié)語
關(guān)鍵詞：電子商務；稅收政策；問題及對策
中圖分類號：D922.22 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01
一、我國電子商務稅收政策存在的問題
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網(wǎng)店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網(wǎng)為例，作為我國最大的C2C電子商務網(wǎng)站，其2012年的交易總額突破3萬億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網(wǎng)店一年下來將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國電子商務稅收政策存在的問題
（一）納稅觀念存在誤區(qū)
受美國、日本等電子商務比較發(fā)達國家的影響，我國電子商務運營商在納稅觀念中存在以下幾點誤區(qū)：
1.實施電子商務免稅可保持電子商務的價格優(yōu)勢，對于電子商務競爭力的增強也有著重要作用。電子商務與國際貿(mào)易的結(jié)合則可進一步加大對全球貿(mào)易的擴張。
2.電子商務是基于計算機技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新興商務概念，免稅政策有利于電子商務的發(fā)展，同時也可為網(wǎng)絡(luò)發(fā)展提供一個全新的機遇。
3.免稅政策可促使電子商務的快速發(fā)展，進而可緩解我國日益嚴峻的就業(yè)壓力。
小額交易在電子商務交易中普遍存在，如果對其也征稅的話極有可能會出現(xiàn)征稅成本過高的現(xiàn)象，與稅收的效率性原則不符。
（二）稅收立法滯后
我國電子商務稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現(xiàn)行稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個人所得稅法中均沒有針對電子商務稅收的相關(guān)法規(guī)。在此情況下，個人和企業(yè)就會抓住法律漏洞逃避納稅，進而使得我國財政收入大大降低，而這對實體經(jīng)濟的發(fā)展也是極不公平的。除此以外，我國電子商務在稅收立法中還涉及電子證據(jù)法律效力與電子支付中的簽名效力問題。
（三）稅收制度不明確
電子商務稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權(quán)有關(guān)，具體問題如下：
1.征稅要素難以確定。較之實體企業(yè)，電子商務企業(yè)的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因為購買者與生產(chǎn)者均可隱藏身份或會住所，電子消費監(jiān)管難度較大；電子商務中的交易信息將以數(shù)字化的形式實現(xiàn)傳遞，傳統(tǒng)交易中的紙質(zhì)單據(jù)和憑證將被省略，進而將導致瞌睡對象難以確定。電子商務的適用稅種、稅率等也較難確定。
2.稅收管轄權(quán)難以確定。
電子商務的迅速發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)交易在地理上的界限，但這對收入來源地的判定以及地域管轄權(quán)的實行帶來了較大的難度，國家間的稅收管轄權(quán)紛爭現(xiàn)象層出不窮。還有些商戶或企業(yè)甚至會出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。
（四）稅收征管難度大
傳統(tǒng)稅源管理手段失效和技術(shù)平臺、相關(guān)機構(gòu)及專業(yè)人才的缺乏均是導致電子商務稅收征管難度大的原因。我國現(xiàn)有的稅務登記方法對電子商務企業(yè)是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認定。信息不對稱現(xiàn)象較為嚴重，這對稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國目前的稅收信息系統(tǒng)中仍存在較多問題，如信息系統(tǒng)覆蓋不全面、信息收集與共享技術(shù)不完善、管理與技術(shù)結(jié)合不緊密等，因而無法在此技術(shù)水平下對電子商務進行征稅。此外，既懂電子商務技術(shù)又通曉稅收政策的專業(yè)人才的缺乏也影響著電子商務征稅的實施。
二、解決我國電子商務稅收政策存在問題的對策
（一）加強稅收宣傳與教育
行業(yè)人士以及社會大眾對電子商務稅收政策的認識錯誤對我國實施電子商務稅收征管造成了較大的困難。對此，稅務部門需加強電子商務稅收宣傳工作，改正電子商務征稅的錯誤觀念，強化納稅人的納稅意識。在進行電子商務稅收宣傳時，稅務部門需將稅收流失的危害、稅收法律法規(guī)以及稅收原則等內(nèi)容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。
（二）完善稅收法律體系
完善稅收制度方可為實施電子商務征稅提供法律依據(jù)，方可避免稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。對此，我國相關(guān)部門需從我國實際經(jīng)濟情況及電子商務發(fā)展狀況出發(fā)，在嚴格遵循稅收基本原則的前提下進行電子商務稅收政策及法律法規(guī)的制定與完善。鑒于我國電子商務仍處于成長階段，全面的電子商務稅收法律還不適合其目前的發(fā)展狀況，因此完善電子商務稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現(xiàn)行的稅收法律法。
（三）明確稅收制度
我國境內(nèi)所有從事網(wǎng)上交易的電子商務納稅人均需向其主管稅務機關(guān)進行稅務登記，并需向稅務機關(guān)提供工商營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的營業(yè)范圍、組織機構(gòu)代碼證、納稅人身份證明、網(wǎng)上經(jīng)營網(wǎng)址、電子郵件、網(wǎng)上銀行賬號等資料。主管稅務機關(guān)需嚴格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過納稅登記申請，并被賦予唯一的納稅識別碼。使用電子商務交易專用電子發(fā)票有利于加強對電子商務交易稅收的征管。此外，為了實現(xiàn)對電子商務稅收的高效征管，我國可采用第三方代扣代繳制度。
（四）構(gòu)建征稅技術(shù)平臺
智能軟件在支付寶、財付通這類提供電子商務交易支付服務的第三方系統(tǒng)中的應用可在交易金額支付完成時自動開具電子發(fā)票并可將其發(fā)送至稅務機。征稅技術(shù)平臺的構(gòu)建則可幫助納稅義務人在網(wǎng)上就完成納稅申報、稅款繳納和稅收宣傳等相關(guān)稅收征管功能。電子商務稅收管理信息共享系統(tǒng)的建立十分有必要，因此我國各級稅務機關(guān)需加強自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作，盡早實現(xiàn)對電子商務稅源的有效網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與稽查。另一方面，稅務機關(guān)還需聚焦物流和資金流來解決電子商務稅收征管問題，并通過與物流部門、支付系統(tǒng)建立相關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)體系共享找到監(jiān)控電子商務交易稅收信息的突破口。電子商務的稅收征管力度與稅務人員的稅收專業(yè)知識以及信息技術(shù)的掌握程度密切相關(guān)，因此稅務機關(guān)需定期組織稅務人員進行電子商務理論知識、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及稅收管理業(yè)務的學習與研究，并積極引進技術(shù)先進的優(yōu)秀人才，充分調(diào)動稅務人員的工作積極性與主動性。
三、結(jié)束語
無可否認，電子商務的出現(xiàn)為我們的生活帶來諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收制度和稅收征管技術(shù)造成了極大的沖擊。對此，我們必須在法律、技術(shù)與制度上作出反應，從各個方面完善稅收征管方式，促進電子商務的健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]謝波峰.對當前我國電子商務稅收政策若干問題的看法[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2014，11：5-12.
