發布時間：2023-06-06 15:56:27
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的公司內部稅務管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
[關鍵詞] 稅務風險 稅法 風險控制
一般而言，稅務風險是指納稅人在稅務管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致公司未來利益的可能損失。
稅務風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素, 如公司被稅務機關檢查、稽查, 承擔過多的稅務責任, 或是引發補稅、繳交滯納金和罰款的責任, 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務風險水平有一個客觀理性的認識, 樹立依法納稅理念,做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務風險的因素,以防范和控制公司稅務風險。
一、影響公司稅務風險的基本因素
公司要想在市場競爭中求得生存和發展, 就必須提高自己的經濟效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內，盡可能降低稅負是實現公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務風險產生的直接原因, 它涉及公司的經營、投資和理財等各項經濟活動，因此“防范和控制稅務風險”已越來越得到公司的重視。
1.影響稅務風險的公司內部因素
(1)公司及其經營管理者的納稅意識的影響
有些公司及其經營管理者的納稅意識不強，片面地強調少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發現，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。
(2)公司及其經營管理者的稅務風險防范意識的影響
有些公司經營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務風險。但事實并非如此，如公司將應收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應的結算協議,按稅法的規定必須補繳稅款, 并繳納一定數量的罰款, 使公司面臨一定的經濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務風險防范意識，合理運用結算方式, 調整業務的納稅義務發生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務風險的發生。
(3)公司涉稅人員業務素質的影響
公司的涉稅事務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及涉稅人員的業務素質的高低，直接影響到公司的整體稅務風險。公司在日常的經營活動中, 由于財務稅務人員自身業務素質的限制, 以及稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作, 或者在表面、局部上符合規定, 而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務風險。
(4)公司內部管理制度的影響
公司內部完整的制度體系是公司防范稅務風險的基礎，公司內部的管理制度包括公司財務制度、投資控制及擔保制度、業績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學, 從根本上制約著公司防范稅務風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統的內部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務風險。
2.影響稅務風險的公司外部因素
(1)稅法影響
對于公司而言,納稅是一種直接的現金支出, 意味著當期既得經濟利益的損失，依法納稅是公司應當履行的法定義務。在我國現階段，稅法體系比較龐雜，相關的稅收法規及實施法規的規章、規范性文件的變動有比較大，相應的財務會計法規的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規的規定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務風險。
(2)法際之間的沖突的影響
對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關于公司收入確認的問題，稅收法規、財務會計法規和合同法的規定可能會不一致。根據稅法相關規定，不同的收入確認方式，對于納稅義務會產生多方面的影響，如納稅義務發生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務事項，其他法律法規與稅法規定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規，法規高于規章、規范性文件，在法律法規的理解和適用上會出現沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務風險產生影響。
(3)稅務行政執法自由裁量權的影響
我國稅務行政管理體系復雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關等多個稅務執法主體，不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務機關在稅務執法過程中，往往享有自由裁量權，并且稅務機關可以行使稅收法規的行政解釋權，這樣就會大大增加了公司的稅務風險。 另外，稅務機關于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務風險。
(4)稅務救濟的前置條件的風險
我國《稅收征管法》第88條第1款規定：“納稅人、扣繳義務人，納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規定表明，納稅人對稅務機關的納稅決定不服時，必須先行依照稅務機關的納稅決定繳納稅款或提供相應擔保，否則將不能提起行政復議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復議的前置條件。如果稅務機關對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務機關認可的擔保，那么即使稅務機關的決定違法，公司的權益也沒有救濟途徑。
二、公司稅務風險防范控制
公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據法律規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。
由于公司的不當行為，一旦被稅務機關認定存在“偷稅”行為，則不僅產生了補繳稅款的責任，同時會出現支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。
稅務風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務風險產生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經濟活動的各個環節, 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務風險產生的關鍵因素, 從根本上排除稅務風險產生的不確定性, 努力減少稅務風險對公司的影響, 減少稅務風險引發的其他成本。
1.樹立正確的稅務風險防范意識
公司稅務風險已成為當今公司的常態風險, 這就要求每個公司在從事各項經濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司應做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務，如辦理稅務登記包括減免稅登記、建立健全內部會計核算系統,準確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴格按照規定出具、索取發票和相應的憑據。在從事涉稅業務活動時，如簽訂合同，要特別關注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務風險。
2.提高公司涉稅人員業務素質
提高公司涉稅人員業務素質是有效防范公司稅務風險的基礎，公司涉稅人員不僅僅限于財務人員，還包括公司業務及其管理人員。公司應采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習, 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護公司合法權益、規避公司稅務風險的能力, 為降低和防范公司稅務風險奠定良好的基礎。
3.制定系統的稅務風險防范控制規程
稅務風險控制與公司的具體業務活動密切相關,公司在制定系統的稅務風險防范控制規程時,應當匯集納稅人涉稅活動所依據的法律、法規、政策, 并對其進行研究, 避免陷入法律的糾紛。當出現對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務機關咨詢，在法律許可的范圍內制定出不同的控制稅務風險的防范控制規程后,除了準確地計算應納稅額、進行會計賬務處理外, 還要對影響稅務風險的各因素將來可能發生的變動進行分析,防止公司內外因素的變化產生的不必要的風險。公司應當加強對公司涉稅人員的培訓與溝通，增進相關部門和人員對防范控制稅務風險規程內容的理解，并加強對稅務風險控制效果進行檢查、監督。
4.加強公司涉稅業務的系統管理
一般而言，公司的稅務事項由公司財務部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發票等。但實質上財務部門不過是將業務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅程序而已，因此不難發現：業務部門產生稅收，財務部門核算和交納稅收。
目前大多數公司都認為公司的稅收問題就應該是財務部門去解決，但財務部門往往解決不了根本問題，因為稅務處理的依據是業務、合同。稅收有問題財務處理，當業務部門業務做完后，發現有多交稅問題，或者出現稅收風險，當財務發現問題后，只能通過調整賬務來解決，在解決過程中可能會產生稅務風險。因此公司有必要規范公司的稅務管理，加強公司業務與財務、稅收上的系統銜接管理，慎重處理每一個涉稅環節，防范和控制公司稅務風險。
5.特別關注稅收籌劃的風險控制
稅收籌劃是公司財務管理活動的一個組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現實中這種不違法即“合法”的認識往往還需要稅務行政部門的確認，如果不被確認而被認為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制，防范和控制公司稅務風險。
一、風險導向審計模式的特點
風險導向審計模式是戰略管理理論和系統理論在審計實踐中的運用，以降低審計風險為根本途徑，以評估重大錯報風險為主線，并將識別和評估的風險與實施的審計程序有機結合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術。
風險導向審計是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。
二、風險導向審計基本程序、方法
首先進行風險評估：了解被審計單位及其環境，在整體層面了解內控，評估經營風險；在業務層面了解內控，評估認定風險；以此推斷出企業可以接受的重大錯報和檢查風險（即剩余風險）；其次根據風險評估結果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風險水平較低，則實施控制測試，依據控制測試的結果，確定是否擴大交易的實質性測試。如果初步評價控制風險水平較高，則應直接轉入交易的實質性測試，評價財務報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質性測試。在該種模式下，除采用賬項導向審計和系統導向審計模式下的審計方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。
三、風險導向審計模式在該公司的應用初探
1.首先在公司內部建立風險評估預警中心
在公司內部建立風險評估預警中心，該中心由董事長領導，從審計部及績效推進部抽調具有一定理論經驗和實踐經驗的專業人員組成，該中心主要職責是建立健全風險管理組織體系、定期進行風險評估及出具風險評估報告及應對策略等。
2.了解企業內部與外部環境風險
企業的外部環境是企業生存的基礎，外部環境變化對企業蘊涵著越來越多的風險。風險導向內部審計要求審計人員不僅要了解本企業的經營情況，還要了解以下內容：（1）同行業競爭對手以及潛在的競爭對手的經營情況；（2）企業產品、原材料以及服務等的市場波動風險；（3）國家政策環境變動的風險；（4）科技進步風險；（5）自然災害帶來的風險等外部環境的風險。
3.以下以該公司稅務管理活動為例，詳細介紹風險導向審計模式的整個流程
（1）理清稅務管理活動對應的風險清單，對稅務風險有初步了解。
2.建立公司稅務管理活動內部控制矩陣，通過對重大事項、關鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風險大小。
3.對稅務管理活動進行實質性測試
根據對控制測試結果的分析，實施實質性測試。定期評估主要分為季度或者半年進行稅務活動檢查，通過對內控各關鍵控制點的審查，發現內控的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍。在實施實質性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據的相關會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關系。
不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務稽查前針對稽點提前做好風險評估、風險防范、及修改完善等應對方案；稅法政策變更前后的稅務風險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產品免稅政策取消及房地產行業預計營改增稅收政策的變化等，則風險評估預警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。
4.出具風險評估報告及風險應對報告
稅務管理活動的最終結果是出具風險評估報告及風險應對報告，以規避風險，保障公司穩定發展。
（1）嚴格按照集團內部費用的規范管理制度對費用進行控制，如小車費用定補到位，差旅費、業務招待費根據不同的省市進行定額補助，填制費用單據時查看發票是否齊全是否有效以及其他費用是否合理，分門別類的核算到每個部門，為方便下年做財務預算時核定每個部門的各種費用打下基礎更能清楚的了解每個部門所發生的每一筆費用。
二、會計的基礎工作：
(1)規范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行核查，看賬實是否相符。強化會計檔案的管理，使每一份合同每一份協議甚至公司內部上傳下達的每一份文件都逐一裝訂成冊，以便日后備查等。
（2）按規定時間及要求編制集團公司所需要的財務報表，以便領導能及時準確的了解公司內部資金、費用、成本、利潤等情況。
（3）每月按時申報各項稅金。在集團公司的年中稅務審查中積極配合領導完成了往年公司的稅務稽查工作。
（4）不斷加強對公司固定資產的管理，每個辦公室添置什么樣的固定資產都按領導簽字的申購報告及實物發票入賬，核實到每個部門，每個責任人，登記成冊入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產經過固定資產管理模塊進行報廢處理或者清理處理。
（5）每月按時核算職工的工資及費用，準備無誤的統計集團公司及下屬各公司的貸款情況，為領導提供最新最準的公司資金信息。
三、財務核算與管理工作
（1）按領導要求對堯治河村賓館的門市部及餐飲部不定時進行盤點，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費用，以便能夠及時準確的掌握其經營動態。同時提出了對門市部經營管理的見議，以便日后核算與管理。
（2）正確計算營業稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務部門使用新的稅收申報軟件，保持與稅務部門的溝通與聯系，取得他們的支持與指導。
（3）由于公司以往內部往來管理不嚴產生漏洞的缺陷，倒至賬面數額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續結算工程欠款的同時，加大了對往來賬務的核對與清查，對年限過長的客戶往來進行了仔細的核對。（5）積極配合工程部對去年及今年的馬綿河公路及其它工程進行驗收核算。
四、努力完成領導交辦的臨時性工作
作為基層工作者，我充分認識到自己是一個執行者，無論何時何地領導交辦的工作從不討價還價都能及時并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭取讓領導滿意。
五、工作中存在的問題：
所謂“天下難事始于易，天下大事始于細”。工作之中再細也難免會出錯，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：
1、 財務會計知識要學的太多，需要努力學習提高自身的業務素質。
2、 努力學習盡快把合并報表的編制原理弄懂，并學之以用。
(一)轉移定價的特征
轉移定價(Transfer Pricing)也稱轉讓定價或轉讓價格，它是指跨國公司內部各關聯企業之間在經濟往來中人為確定內部價格，并依此價格進行商品和勞務交易。即他們不是依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產品或非產品轉讓，以達到少納稅甚至不納稅的目的。轉移定價具有以下特征：轉移定價具有隱蔽性。轉移定價是跨國公司內部配置資源的手段，是內部企業之間的商品、勞務、技術等交易價格，這種價格是以跨國公司整體利益最大化為原則，是由少數上層決策人員決定的。收入與支出的跨國不正常分配。轉移定價使跨國公司的正常經營狀況不能真實的反映出來，導致稅收權益在國家間轉移。一方面給跨國公司帶來了巨大利潤，另一方面卻給一些東道國帶來了經濟損失。轉移定價與成本和市場價格的偏離性。 轉移定價與成本相脫節，與市場價格的偏差較大，超出了價格本身的離散范圍。
(二)利用轉移定價避稅的方法
跨國公司針對不同的交易對象，一般采取六種方法利用轉移定價進行避稅。
有形資產銷售中的轉讓定價。跨國公司內部交易的有形資產在關聯企業之間交易時，利用非獨立成交價格來進行轉移定價，達到減輕稅負和實現整個經營戰略的目的。
固定資產租賃業務中的轉讓定價。跨國公司以不轉移有形資產所有權的方式將該資產的使用權轉移給另一國的關聯企業，收取一定的租金，從而達到跨國公司整體利潤的最大化。
利用無形資產交易進行避稅。由于無形資產的價值評定比較困難，而且無形資產很少在非關聯企業間進行交易，因此，跨國公司一般通過向關聯企業收取高或低的特許權使用費、轉讓費、許可費來降低或者增加自身利潤額，以追求稅收負擔最小化，來達到避稅的目的。
以支付管理費的形式避稅。管理費用是企業為組織和管理企業生產經營所發生的費用，由于國際上沒有具體規定管理費支付的標準，這就給關聯企業之間在支付管理費時，不按正常交易價格收取或支付服務費用，為轉移利潤、減輕稅負創造了條件。
通過貸款的方式避稅。在借貸款業務中，跨國公司可以通過人為地增加或減少貸款利息的方式轉移利潤，以達到減稅的目的。因為貸款利息可作為費用在所得稅前扣除，而股息則不能扣除。跨國公司可通過安排其所屬關聯企業之間的貸款業務來選擇最佳收益。
服務收費中的轉移定價。跨國公司內部關聯企業之間相互提供勞務，通過提高或壓低勞務收費標準的辦法，來影響企業之間的收入和費用、轉移利潤、逃避稅收。
跨國公司轉移定價避稅的危害
減少避稅所在國的稅收收入，損害避稅所在國的財政利益。不利于企業之間的公平競爭，違背了稅負公平原則，造成了企業之間的稅負不公。在國際市場上，稅負的輕重是影響競爭勝敗的一個重要因素，那些進行國際避稅的納稅人，由于實際稅負遠低于一般正常稅負標準，因而獲得某種不正當的競爭優勢，那些誠實守法的納稅人便處于不利的競爭地位。
侵犯一國的稅收權益。避稅實質侵犯一國的稅收權益，一定程度造成資本的外流，這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也妨害吸收外國資金技術的發展中國家預期取得的經濟效益。跨國公司采取各種手段轉移利潤，將資金抽逃，這樣就很容易引起避稅所在國政府的行政干預，比如制定法令進行外匯管制，調節匯率高低水平等，這都會在一定程度上影響正常的資金流轉，造成國際資本流動秩序的混亂，妨害正常的國際經濟合作與交往。
對宏觀經濟造成不利影響。一些惡意利用轉讓定價等避稅方式對經濟結構的調整是消極的。當總供給大于總需求即出現總需求不足時，一般通過減稅方式刺激需求，使供給與需求達到平衡。但出現避稅形式，則可能會出現對需求的過度刺激，會在一定程度上抵消宏觀經濟政策工具的作用效果，使宏觀經濟政策目標難以完全實現，某些受政策鼓勵的行業可能因在競爭中處于不利地位而達不到既定發展水平，而相反一些受限制的行業則受市場信息不對稱所影響而盲目發展，造成稅收杠桿政策的失調。
世界各國對轉移定價的法律規制介紹
世界各國對轉讓定價進行避稅的法律規制措施主要包括單邊規制和國際協調兩個方面。
單邊規制是指一國通過單方面的稅收立法進行的規制。美國首先于 1968 年制定了轉讓定價稅收制度，而后經合發組織(OECD)也對轉讓定價問題發表了一系列重要文件，其成員國紛紛制定轉讓定價稅制，主要涉及以下幾個方面的內容：關聯企業的認定，轉讓定價的調整，追溯期。
國際協調。國際協調主要體現為在稅收協定中制定相應的規制稅收逃避的條款，特別是反避稅條款。相關國家簽訂稅收協定的一個重要目的以及稅收協定本身應有的重要作用就是防止稅收逃避，它一般采取以下兩種方法：一是通過簽訂有關公約和協定達到防止避稅的目的，二是通過對濫用稅收協定的行為進行法律規制。
我國轉移定價的法律規制措施
目前，我國外企出現大面積“制造虧損”的畸形現象。據國稅總局估算，跨國公司每年避稅給我國造成的稅收損失在300億元以上，其中，轉移定價進行避稅的金額占總避稅金額的60%以上。因此，我國必須完善轉移定價的法律。
我國對轉移定價的立法工作源于經濟特區的反避稅實踐，深圳市在1988年初制定并實施的《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》，實際上就是我國最早的轉移定價稅制法規。1991年我國制定了《外商投資企業和外國企業所得稅法》，其中第13條規定了全面的轉移定價稅制。1992年10月，國家稅務總局制定了《關聯企業業務往來稅務管理實施辦法》，除了解釋性地列舉了“關聯企業”的八種具體情形外，還對關聯交易的稅務處理作了一些具體規定。1998年出臺的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》首次與國際上通常認定標準和操作規程接軌。第27條體現了“最優法原則”，稅務機關對關聯交易價格可根據個案情況選擇相應的調整方法。在采用可比非受控價格法時，要求稅務機關必須考慮可比性因素，這是“可比性原則”的典型運用。第28條第一次明確提出了可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法，其定義和操作與美國法的規定相似。另外，《規程》還注意區分有形資產和無形資產的交易，并針對無形資產交易的特點設計了一些考慮項目，這使我國對轉移定價的稅收規制逐漸向規范化、程序化和科學化軌道邁進。
我國在制定轉移定價的法規和具體實施工作中取得了一定成效，但是，仍然存在著許多問題。主要體現在以下兩個方面：
立法方面。我國對關聯企業的立法尚欠缺系統化，目前還沒有規范母子公司的相關法律。我國對勞務和無形資產的轉移定價稅制立法很不完善。勞務和無形資產的轉讓具有與商品交易不同的特點，特別是無形資產往往很難找到相應的標準來確定正常的交易價格，調整起來較為困難。我國只有《外商投資企業和外國企業所得稅法》及《實施細則》中有“參照類似勞務活動地正常收費標準進行調整”的規定。對有關納稅人報告和舉證義務的規定強制性不夠。美國、澳大利亞等國的轉移定價稅制中對納稅人的報告和舉證義務作了詳細的規定，我國稅法規定了納稅人有這種義務，但是強制性不夠，缺乏權威性。
管理和實際操作方面。我國稅務人員的素質較低。我國對查處轉移定價避稅活動的工作起步晚，稅務人員缺乏反避稅經驗和外語能力。而我國的外國投資者有著豐富的避稅經驗，還有專門的法律專家為其策劃。所以，實踐中我們往往是一無所獲。收集信息渠道不足。轉移定價是最常見、最隱蔽的避稅方式。目前我國外資企業的購銷權基本上由外商壟斷，且都通過關聯公司進行，稅務人員在無法出國調查的情況下，其他資料來源很少，因此，查處轉移定價的工作很難展開。
完善我國對轉移定價的法律規制
完善轉移定價的調整方法。一是增加國際慣例中認可的交易利潤法，完善轉移定價調整的方法體系。二是借鑒經濟合作與發展組織的做法，增加可比性的規定與說明，以適應復雜的國際經濟環境。三是進一步細化各種調整方法，明確各種方法的適用條件、適用范圍及優缺點等。最關鍵的是要健全和完善預約定價制度。
預約定價協議制度是納稅人事先將其和境外關聯企業之間內部交易和財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申報，經稅務機關審定認可后，作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務當局對定價調整的一項制度。從法律關系角度看，預先定價法律關系是指簽訂預先定價協議的納稅人與稅務主管當局在整個預先定價安排中形成的權利義務關系，它是約束稅企雙方的文書，包括雙方明確的限制條件以及法定的限制條件。我國2002年 10月15日起實行的《稅收征收管理法實施細則》第53條規定了這種制度。推行預約定價具有實踐和理論方面的雙重功效。目前，我國于 2004年9月頒布的《關聯企業間業務往來預約定價實施規則》(試行)，它借鑒吸收發達國家預約定價的實施規范，是一部較為先進的法規性文件。
細化勞務提供的規定。進一步明確勞務費用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件，并規定勞務費用的正常收費標準，對集團內部轉讓勞務成本應包括的因素和正常收費包括的利潤因素等一系列問題作出規定。
【關鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項目投資管理
稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。本文從如何進行稅務籌劃談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
(一)全局性是稅務籌劃的顯著特征
隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1.企業組建過程中的稅務籌劃
包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇，以及設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2.企業投資過程中的稅務籌劃
投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。
3.企業籌資過程中的稅務籌劃
企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4.股利分配過程中的稅務籌劃
企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
(二)成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求
企業管理目標是股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率。稅務籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅務籌劃成本。
二、稅務籌劃實際案例分析
結合我公司稅務籌劃的實際工作情況，特以項目投資模式的稅務分析方案為例說明如下：
A公司在建工程項目通行的投資模式為A公司投資建造，項目完工后劃轉給分公司或子公司生產運營。A公司投資建造并完工的某項目進行資產劃撥時，實物投資導致了投資總額的增加，同時新稅法的實施與下發也可能造成公司加大稅負。諸多問題在項目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現源于項目初期沒有審時度勢地制定針對投資項目的整體稅收籌劃工作。
針對該項目中暴露出的問題，借此引發了對A公司現行投資項目的運行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財務人員及時地認真分析了現有公司內部項目的整體情況，以項目投資建造至生產運營作為全生命周期進行了詳盡的稅務分析，在充分考慮稅負和可操性等幾方面因素后，最終得出了結論：A公司的工程項目由子公司建造，A公司負責撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內容如下：
(一)列舉了投資項目全部過程中可能涉及的稅收政策法規。
A公司的投資環節中所涉及的稅負并不復雜，相對比較單一。主要體現在實物交割環節的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進材料和設備而產生的增值稅、進口設備的關稅與增值稅、項目前期科技研究費而產生的所得稅加計扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業稅等多個稅種的相關規定。
(二)現行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規定，實物投資視同于銷售，投資環節需繳納增值稅銷項稅。
(三)根據國家稅務總局《關于全資子公司承受母公司資產有關契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號），土地、房屋等產權轉移、劃撥需繳納契稅。
(四)新《公司法》第27條規定，注冊資本中實物投資不得高于70%，現金比例不得少于30%。
(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務方案并做出分析。
A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務實質上來分析，兩種方案因此會承擔完全不同的稅務負擔和稅務風險，深層次來講，由此給公司的總體經濟效益帶來的影響，以及對公司未來長遠戰略安排產生的指導性建議都是意義深遠的。同時也給我公司將來投資項目采取何種模式提示了新的思路和想法。
兩種具體的投資模式為：
1.A公司直接投資建造并組建項目組，項目組負責所有投資期間的項目管理工作，項目完工后A公司將資產投入承接運營的子公司，由子公司經營，經營期間的成本收益在子公司核算；
2.A公司投資并組建項目組，子公司實施建造，工程項目管理納入A公司的項目管理體系。項目的立項與報批均以子公司名義進行申報，子公司的主體身份貫穿于整個項目的生命周期，時間上為項目的建造全過程，并延續至項目完工投入后的生產運營階段；
兩種方案的利弊比較分析如下：
1.由于A公司承建項目竣工后不能直接投入運營，這個缺陷產生了劃撥環節的稅務風險和稅收成本；由子公司承建項目竣工后直接投入運營，缺少了劃撥的環節，也就降低了稅務風險和稅收成本；
2.劃撥環節需要履行相關的法律程序，書立相關的法律書據，同時增加了稅務風險和稅收成本；
3.相關法律書據，在資產運營后對享受優惠政策，增加了識別的復雜性，增長了主管稅務機關審批的不確定因素；
4.對新建項目A公司完善內部核算體系，加強內部控制機制等是減少兩種投資模式差異產生不良影響的有效措施。
5.A公司對新建項目劃撥過程中每項涉稅事項，可以向主管稅務機關提出審批申請，這是減少稅務風險和稅收成本最有效的方法。
綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務風險和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實際工作中篩選的一個特殊案例，案例的稅務分析只能解決實際問題，這絕不是稅務籌劃的最終目的。我們在認真分析研究本案例的基礎上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領域的縱深度，并總結出公司投資的稅務策劃思路如下：投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行優化選擇。
1.投資行業的選擇。
投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別。世界各國都普遍實行行業性稅收傾斜政策，只是處于不同經濟發展階段的國家，其稅收優惠的行業有所差別。
2.投資方式的選擇。
投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經營資產的投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業所面臨的各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關具體規定，結合自身狀況進行綜合決策。
3.企業組織形式的選擇。
企業包括公司和合伙企業（包括個體經營企業）。公司又分為有限責任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內部組織結構極其復雜。公司內部組織結構不同，其總體稅負水平也會產生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅人資格。實際上，設立子公司與設立分公司的節稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經營狀況及企業內部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進行企業內部組織結構選擇時必須加以考慮的。
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回顧即將過去的這一年，在公司領導及部門領導的正確指導下，我們的工作著重于內部費用的控管、成本、費用的核算以及對集團下屬各公司的財務制度的完善、緊跟公司各項工作部署。在核算、賬務處理方面做了應盡的責任。為了總結經驗，發揚成績，克服不足，現將年個人工作總結如下：
一、費用的規范管理：
（1）嚴格按照集團內部費用的規范管理制度對費用進行控制，如小車費用定補到位，差旅費、業務招待費根據不同的省市進行定額補助，填制費用單據時查看發票是否齊全是否有效以及其他費用是否合理，分門別類的核算到每個部門，為方便下年做財務預算時核定每個部門的各種費用打下基礎更能清楚的了解每個部門所發生的每一筆費用。
二、會計的基礎工作：
(1)規范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行核查，看賬實是否相符。強化會計檔案的管理，使每一份合同每一份協議甚至公司內部上傳下達的每一份文件都逐一裝訂成冊，以便日后備查等。
（2）按規定時間及要求編制集團公司所需要的財務報表，以便領導能及時準確的了解公司內部資金、費用、成本、利潤等情況。
（3）每月按時申報各項稅金。在集團公司的年中稅務審查中積極配合領導完成了往年公司的稅務稽查工作。
（4）不斷加強對公司固定資產的管理，每個辦公室添置什么樣的固定資產都按領導簽字的申購報告及實物發票入賬，核實到每個部門，每個責任人，登記成冊入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產經過固定資產管理模塊進行報廢處理或者清理處理。
（5）每月按時核算職工的工資及費用，準備無誤的統計集團公司及下屬各公司的貸款情況，為領導提供最新最準的公司資金信息。
三、財務核算與管理工作
（1）按領導要求對村賓館的門市部及餐飲部不定時進行盤點，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費用，以便能夠及時準確的掌握其經營動態。同時提出了對門市部經營管理的見議，以便日后核算與管理。
（2）正確計算營業稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務部門使用新的稅收申報軟件，保持與稅務部門的溝通與聯系，取得他們的支持與指導。
（3）由于公司以往內部往來管理不嚴產生漏洞的缺陷，倒至賬面數額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續結算工程欠款的同時，加大了對往來賬務的核對與清查，對年限過長的客戶往來進行了仔細的核對。
（4）月份根據公司去年的利潤將年度的分紅款核算并分配到位。支付分紅款時嚴格按照領導交辦的事項，將有欠款的扣回后再予以支付。
（5）積極配合工程部對去年及今年的馬綿河公路及其它工程進行驗收核算。
四、努力完成領導交辦的臨時性工作
作為基層工作者，我充分認識到自己是一個執行者，無論何時何地領導交辦的工作從不討價還價都能及時并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭取讓領導滿意。
五、工作中存在的問題：
所謂“天下難事始于易，天下大事始于細”。工作之中再細也難免會出錯，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：
1、財務會計知識要學的太多，需要努力學習提高自身的業務素質。
2、努力學習盡快把合并報表的編制原理弄懂，并學之以用。
[關鍵詞]避稅；跨國公司；收入來源國；預約定價
隨著經濟全球化的進程，跨國公司的納稅問題愈來愈引人注目。一方面，來自跨國公司的稅收占收入來源國稅收收入的比例不斷增加；另一方面，跨國公司又憑借其得天獨厚的全球運作優勢，想方設法地逃避稅收，于是在跨國公司與收入來源國之間便展開了稅收博弈。本文著重分析跨國公司與收入來源國尤其是我國作為稅收博弈主體的特殊性和它們各自在稅收博弈行為中不同策略選擇下得益情況的推導與比較，從而得出收入來源國只有不斷加強信息獲取能力，加大稽查力度，完善稅收制度，才能在與跨國公司的博弈中求得有利于自己的納什均衡。
一、稅收博弈主體：跨國公司與收入來源國
(一)跨國公司的特征
首先，跨國公司是由分屬在不同國家的兩個或兩個以上的實體組成的，實際上這種實體都是依據東道國的法律組成的法人或其他法律主體。由于跨國公司內的這些實體具有不同的國籍或住所，而使得其區別于一般的國內公司。一般的公司是在一個國家領土范圍內從事活動。其次，這些實體聯系起來的原因是由于所有權或者其他的因素，如合同關系或者是知識產權上的聯系；在多數情況下是由于所有權(股權)關系。再次，這些實體在經營管理和經營戰略上是由諸多實體中的某一個公司(即母公司)所控制的，因此，在經營管理和其他的商業活動中，母公司對其他實體有向心力的作用，使得跨國公司各組成部分可以共同分享產品、技術和資源等。跨國公司與國內一般公司相比呈現許多不同，歸納起來大致有：
1 經濟實力強大。來自世界銀行和《財富》雜志的統計顯示：2000年世界500強企業的銷售總額為14.07萬億美元，占當年世界gdp規模30.35萬億美元的46.36％，將近一半。據了解，2000年世界500強企業的總資產已經超過45萬億美元，全球雇員接近4800萬人，當年的利潤同比上升20.4％。一些跨國公司已逐步擁有了超國家的經濟實力。1999年，埃克森美孚、沃爾瑪、通用汽車3家企業的全年銷售收入均超過了俄羅斯當年的gdp；2000年埃克森美孚的利潤額比1998年印度尼西亞的財政總收入高出了近35億美元。這些大的跨國財團，真正可以稱得上是“富可敵國”。經濟實力的強大帶來了一系列有利于跨國公司的連鎖反應，如被投資國政府高度重視，控制、影響市場的能力巨大，持久吸引人才等等。
2 現代企業制度完備。首先，跨國公司已經形成了相當完備的企業制度。治理結構上，母子公司、總分公司、地區總部、研發中心等企業形態的綜合配置，可以保障企業的健康穩定發展。其次，在分工協作方面，跨國公司已經建立了開放競爭體制，專業化分工極其精細，具有非常大的比較成本優勢。再次，在內部機制上，跨國公司有一整套發展激勵機制與企業價值觀建設工程，可以激活公司的內在活力，賦予公司永久的前進動力與創新活力。
3 經營結構合理。經營結構上，跨國公司是“啞鈴型”(研發和營銷這兩頭特別重，而生產環節細小)；國內企業的經營結構恰恰相反，是“橄欖型”(生產制造環節特別大，研發和營銷這兩頭特別小)。而巨大的利潤空間正是集中在研發和營銷這兩塊。目前，多數跨國公司已經形成了結構優化機制，相應地，巨大的品牌效應、資金優勢、人才優勢等，使跨國公司的發展一直呈現良性循環態勢。
4 壟斷與內部化優勢。(1)壟斷優勢。壟斷所具有的自身優勢是現代跨國公司形成的重要原因。生產和資本的集中不僅給企業帶來了資本優勢，也形成了其他多種優勢，如技術優勢、無形資產優勢、利用資源的能力和技巧的優勢、產品多樣化優勢、低成本要素投入和管理一體化優勢等。隨著跨國公司的不斷發展，從資本、產品、市場壟斷進而發展到管理、技術、人才壟斷。當然，隨著壟斷的逐漸加強，跨國公司對市場競爭的抑制性也日益明顯。(2)內部化優勢。經濟學家魯格曼(rugman)把內部化定義為“在企業內建立一個內部市場的過程。在這個過程中，企業內部市場取代外部不規則市場，并且由行政命令來解決企業的資源配置問題。企業組織由內部價格(或轉移價格)來調節，并且使內部市場像潛在的規則市場一樣具有效率”。跨國公司內部化是該定義的延伸，即當內部化的范圍超越國界時就形成跨國公司內部化。由于現實經濟的主要特征是許多市場的不完全性，因此，企業總會有強烈的內部化傾向。國際市場上眾多的貿易壁壘和其他程度更高的市場不完全，使跨國公司的內部化傾向更強烈，而內部化結果使跨國公司形成內部化優勢。跨國公司內部化優勢表現為：一是避免或減少通過外部市場交易帶來的不確定性，降低交易成本，同時可以控制要素市場而增強競爭優勢；二是形成跨國的內部化轉移生產要素的能力，最大限度地利用本企業的特定優勢，同時可以避免或減少政府的干預，避免或減少匯率風險，利用不同國家稅收政策的差異所帶來的利潤最大化機會；三是內部化所形成的子公司網絡中，不同子公司分別服務于不同的市場，以便分割市場，并利用價格歧視獲取壟斷利潤，同時，也可以獲取規模經濟的利益。內部化市場的最大優勢即重要特征就是轉移價格的運用，在以股權控制關系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉移價格可靈活、優化地配置公司要素資源，以達到全球范圍內的利潤最大化。要建立內部化優勢的主要途徑之一就是不斷提高內部化程度。
(二)中國作為收入來源國的特征
改革開放三十年來，中國的經濟發生了翻天覆地的變化，成為當今世界的一片投資熱土，跨國公司的大量涌入與飛速發展就是例證之一。作為收入來源國的中國具有吸引跨國公司的優勢包括：
1 開放的經濟政策優勢。加入世貿組織，持續引進外資，鼓勵跨國公司進入中國，逐步開放中國的所有市場領域，取消各種限制，使我國達到了前所未有的開放程度；此外，我國經濟發展與金融保持長期穩定，使全球投資者對我國充滿信心。連續多年以來，我國都是引進外資的大國。
2 巨大的市場潛力優勢。中國有十三億人口的巨大消費市場，汽車、房產、旅游、娛樂、郵電通信、電子商務等市場都存在著難以估量的發展生機與潛力，這些對以追求全球利潤最大化為目標的跨國公司來說都是極具誘惑力的。
3 各種鼓勵投資的優惠措施。中國法律給予外資的優惠政策是多方面的，其適用范圍和優惠程度也是相當廣泛和極其特殊的，尤其是在稅收政策方面給予跨國公司的各種優惠為世界少見。這些優惠待遇對中國吸引跨國公司的投資曾經起過并仍將起到積極作用，有力地促進了中國經濟的高速發展。
4 成本優勢。據估計，在類似中國這樣的低成本國家進行采購的跨國公司大約能實現20％～40％的成本節約。這些成本優勢來自于幾個因素：更低的人力成本、更低的資本投資成本、更低的本地采購成本、更接近消費市場、更大的經濟規模，以及政府的激勵。而最主要的優勢來自于人力成本的差距。中國有數目巨大且技能熟練的廉價勞動力。改革開放之初，我國工人的平均收入等于美國工人的1％。經過20多年的發展，到2002～2003年，據一個美國專家的調查結果，美國制造工人的平均時薪為21.11美元，而中國只有64美分，僅相當于美國的3％。中國的勞動力成本不到巴西和墨西哥的三分之一，與印度持平。
二、跨國公司給收入來源國實施稅收征管帶來的挑戰
(一)跨國公司在我國的發展歷程
從20世紀80年代初，一些跨國公司開始進入中國。中國對于他們來說是一個陌生的潛在大市場，因此，跨國公司采取分階段循序漸進、逐步發展的策略。20世紀90年代中期以來，面對其他跨國公司在華的投資競爭，不少跨國公司采取收購股份方式直接進入中國投資。日本的五十鈴公司通過購買股份與中方建立了北京旅行車股份有限公司。這種投資方式無須建立新企業，從投資到投產沒有間隔，因而具有進入中國市場快的特點。1993年以來，跨國公司在華開始了大規模和系統化的投資。主要表現為以下幾個特點：(1)大多數著名跨國公司開始在華投資。(2)投資項目數量急劇增加。20世紀80年代，在華投資的跨國公司多數僅有一兩個項目。1993年以來，其在華投資項目猛增。(3)投資額急劇擴大。20世紀80年代跨國公司在華投資多數屬于試驗性項目，因此單項投資額度不大，有的僅有一兩萬美元。近年來跨國公司在華單個項目投資額平均超過1000萬美元，超過1億美元的項目越來越多。不少跨國公司在華實際投資額超過10億美元。(4)投資的系統化程度加強。隨著投資規模擴大，許多跨國公司在華投資項目縱向一體化(既投資最終產品，也投資零部件生產、售后服務和技術開發)和橫向一體化(既投資制造業，也投資服務業；核心業務領先，其他業務跟進)趨勢加強。將在中國的項目協調為統一的系統，最大限度地使資金、人員和技術等生產要素合理流動、優化組合，產生整體效益。(5)跨國公司三大環節進展迅速。在跨國公司全球網絡中，生產制造中心、研究開發中心和管理運營中心是三個重要的環節。連續十幾年巨額的外商直接投資已把中國變成世界的工廠。中國作為跨國公司的制造中心已初具規模。近幾年，一些跨國公司又開始在中國建立只針對中國市場的適應性技術開發中心。但由于中國交通、通訊等基礎設施欠發達，知識密集型服務業落后，更由于沒有完全放開對跨國公司在華從事金融、信息、貿易等服務業投資的限制，中國還難以作為跨國公司的營運管理中心。
跨國公司在華投資研發項目有如下表現：一是支持當地企業的生產、銷售、開發新產品。如通用汽車參與投資的泛亞汽車技術有限公司建立后，對別克轎車進行了600多項適于中國情況的技術調整。英特爾公司6年來完成研發項目100多項，成果全部推向市場。ibm設立中國研究中心以后，著重對漢語語音識別和輸入技術進行研究開發，其產品被許多公司采用。二是實現全球研發(r&d)聯網。美國寶潔公司要實現全球范圍24小時不間斷地進行生產、管理和創新，并與全球18個研發中心聯網進行全球開發。三是充分利用當地廉價的智力資源。美國聯合技術公司在上海設立了一家“虛擬研究所”，自身并無研究人員，而是同中國16家大學和科研機構合作，從事研究開發的組織工作。幾年來，這家研究所同中國研究機構合作簽訂了56個研究合同，共投入150萬美元，已完成了25個項目。
(二)跨國公司的進入對收入來源國的稅收征管帶來的挑戰
隨著中國加入世貿組織，跨國公司更多地進入中國，大量資本、技術、管理經驗及人才戰略等隨之涌來，這一切給作為收入來源國的中國帶來了多層次、多方面的沖擊，中國的涉外稅收面臨挑戰。
挑戰之一：跨國公司的國際性涉及到了國家之間財權利益的分配均衡，強化國際稅收立法和管理十分重要、迫切。跨國公司通過廣泛的集團網絡，跨越國界進行生產、銷售和服務，內部成員分布在若干國家，收入全球化、多源化、復雜化，對跨國納稅人征稅必然涉及所得和費用在同一集團成員不同國家納稅人之間的劃分，涉及到國家之間稅收利益的分配。國際稅收是維護國家稅收權益的重要手段。近幾年，一些發達國家稅務當局紛紛加強國際稅收立法和管理，并成立專門的國際稅收管理機構，以確保本國在跨國稅收權益的分配中處于有利地位，獲取更多收入。強化我國的國際稅收立法及管理，爭取我國在跨國稅收權益的分配中取得公平的份額，已顯得十分重要和迫切。
挑戰之二：跨國公司在中國投資策略的轉變，使跨國公司對中國子公司的控制更強，稅收監控難度加大。為了從產品研發、生產銷售到管理決策等方面控制子公司，使子公司的經營活動更符合跨國公司集團的整體目標，近幾年，跨國公司在中國的投資策略轉向控股或設立獨資企業，投資重點轉向附加值高的高新技術產業，內部生產、銷售、技術以及管理更強調一體化。跨國公司對中國子公司控制的力度增強，這必然使子公司在費用的分攤、所得的歸屬、股息的分配以及高新技術轉讓的方式、策略、技術定價等方面，與集團關系愈加密切，愈加受控于外國母公司；而作為收入來源國，中國對其稅收監控的難度加大。
挑戰之三：跨國公司集團利益最大化的追求與維護稅收的公正、公平產生沖突。跨國公司通過獨有的組織結構、經營戰略、內部統一安排，在原材料、產品、技術轉讓、服務等方面進行轉讓定價，轉移和改變集團內部或關聯子公司的跨國交易價格，將利潤在集團內部不同子公司、不同國家之間進行轉移，是其保證全球利益、長遠利益最大化的主要形式，這損害了稅收的公正、公平原則，是反避稅的重要關注點，但由于跨國公司集團內部安排的隱蔽性以及價格確定的復雜性，使得轉讓定價反避稅成為國際稅收征管的難點。
挑戰之四：跨國公司內部管理的信息化、網絡化，對收入來源國稅收征管的理念、方法和手段提出了更高的要求。對跨國公司實施有效的征管，就必須要有一整套能夠獲取、分析其信息的手段，包括獲取信息的機制、人才和管理手段、審計技術等。沒有獲取跨國公司信息的渠道，稅收征管人員沒有較高的專業素質，對跨國公司的審計不具備現代化的審計技術，收入來源國的稅務人員即使進入跨國公司也會在復雜的數據、高度的信息化和高超的管理技術面前束手無策。
挑戰之五：跨國公司對稅收信息和稅收服務提出更高的要求。跨國公司業務復雜、內部安排多，為了避免受到稅務處罰，降低稅收風險，它要求稅收服務專業性更強、服務更快捷、信息更全面。對此，跨國公司除了在其內部專門設立稅收企劃部門，不斷研究收入來源國的稅收政策及應對策略外，還長期聘請國際知名的會計師事務所等專業機構對其進行全方位的納稅指導，這樣，跨國公司對稅收問題的研究隨著稅收信息量的擴大而愈加深入，收入來源國稅收征管面臨許多新問題、新挑戰。
三、跨國公司在我國的避稅情況
(一)當前跨國公司在我國的納稅情況
我們先來看一組數字，根據國家統計局2005年5月23日公布的統計結果，1-4月份，全國規模以上工業企業(全部國有企業和年產品銷售收入500萬元以上的非國有企業)實現利潤3893億元，比上年同期增長15.6％。其中，國有及國有控股企業實現利潤2001億元，比上年同期增長14.1％；集體企業137億元，增長26.9％；股份制企業2015億元，增長24.2％；私營企業401億元，增長28.8％。相比之下，唯有外商及港澳臺投資企業的利潤僅為1075億元，不但沒有增長，反而出現了下降，降幅為3.5％。還有數據顯示，外商投資企業的虧損面在過去的近二十年不降反升：企業虧損面在1988～1993年約占35％～40％；1994～1995年約占50％～60％；到了1996～2000年達到了60％～65％。
上面我們分析的是所得稅的相關數據，再來看流轉稅的相關數據。1992年在國家工商稅收中，涉外稅收所占的比重是4.3％；同期外商企業的工業產值占全國工業產值的7％，1998年這個數字升到了24％，可是工商稅收的比重到2000年才僅升到了17.5％，2004年工業增加值占全國工業增加值的28％，而2004年工商稅收的比重僅為20％。
造成上述局面的原因至少有二：一是以跨國公司為代表的外商投資企業享受著我國頗為優厚的稅收優惠政策，各種減免稅及出口退稅的政策傾斜，使得外商投資企業所得稅的實際稅率大約在11％左右，是國內企業所得稅實際稅率23％的一半不到；增值稅稅率大約10％，也比國內企業低。二是跨國公司等外商投資企業普遍實施避稅措施。比較保守的估計認為，目前全國約有50萬家外企，每年虧損金額在1200億元以上，每年僅通過轉移定價，我國就損失稅款近300億元。
(二)跨國公司在我國的避稅策略選擇
跨國公司一般的避稅措施有轉移定價、資本弱化、濫用稅收協定、避稅港等。但是據統計，企業采用轉讓定價手段實現的避稅要占到避稅總金額的60％以上。特別是跨國公司憑借其生產全球化，在制定內部交易價格時，往往可以便利地應用轉移定價的方法，達到減少稅負增加利潤的目的，并逃避稅務當局的監管。另外，由于我國的所有制結構復雜，企業產權關系不清晰，在引進外資過程中只注重引資的數量，不注意對外資的管理，導致企業與投資者、企業與企業、企業與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯關系錯綜復雜，關聯交易多而且隱蔽，這些也為跨國公司實施轉移定價提供了便利。正因為轉移定價是目前最常見的一種避稅方式，我國當前開展的反避稅工作主要是針對關聯企業利用轉讓定價避稅問題。如何加強對企業轉讓定價的管理已受到各國政府的普遍關注，到目前為止，世界上已有近70個國家制定了專門的轉讓定價稅制。對企業轉讓定價進行監控已成為各國政府反避稅工作的重點和關鍵。
四、我國的反避稅工作
我國反避稅工作起步較晚，直到1987年，深圳市才率先頒布了《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》。1991年7月1日，我國正式頒布實施《外商投資企業和外國企業所得稅法》，首次增加了反避稅條款。1998年，國稅總局第59號文《關聯企業間業務往來稅務管理規程(試行)》討論稿。《規程》的下發施行，表明我國已初步建立了符合國際慣例的轉讓定價稅務管理機制。“九五”期間我國還開始著手對反避稅法規制度進行不斷完善，對反避稅工作實施了分類管理、分類指導，推行了反避稅工作目標考核制，使轉讓定價稅收管理逐步走上了規范化、程序化、科學化的軌道。全國絕大多數地區都開展了反避稅工作，一些省市還建立了反避稅的專職機構。我國反避稅工作中較成功的幾點措施包括：
(一)《稅收情報交換管理規定》的頒布
隨著全球經濟一體化的深入發展，納稅人跨國交易行為越來越多。一些納稅人往往利用不同國家間稅收征管上的差異和漏洞，特別是一國稅務部門對納稅人跨國交易情況掌握不夠準確的現實進行偷避稅。因此，在國家間的稅收協定中，基本上都規定了為防止偷避稅而交換情報的條款。2001年初，國家稅務總局了《稅收情報交換管理規定》(國稅發[2001]3號)，對實施稅收情報交換工作做出了明確規定，進一步規范了我國和其他國家交換稅收情報的有關事項，也意味著我國將更多地利用國際稅收情報查處跨國偷避稅案件。
(二)先進管理信息系統的引入
在10多年反避稅工作的實踐中，反避稅人員遇到的最大問題是有關反避稅必備的法規、國際協定、企業資料及案例等信息僅靠手工收集、整理、使用，速度慢、不準確、不規范，嚴重影響了反避稅工作的全面開展。為此，國家稅務總局推出了反避稅管理信息系統。它是針對反避稅工作的實際需要，嚴格按照《關聯企業間業務往來稅務管理規程》的規定，由國際稅務司提出業務需求，信息中心經稅務總局領導批準，委托深圳市地稅局設計、開發完成的。反避稅管理信息系統的廣泛使用對提高我國反避稅工作的整體水平起到了一定的拉升作用。
反避稅管理信息系統主要解決轉讓定價的稅收管理問題，而轉讓定價的稅收管理是目前我國反避稅工作的重心。反避稅管理信息系統由兩部分構成，第一部分是業務信息管理，主要是建立和完善反避稅工作的基礎資料，包括法律法規、稅收協定、案例信息、商品(產品)價格與費用標準信息、外匯匯率以及企業資料等，為對具體企業進行轉讓定價調查、調整提供了豐富的資料；第二部分是業務操作管理流程，包括關聯關系認定及交易額認定、調查審計對象的選擇、調查審計實施、舉證和舉證核實、調查方法的選擇、稅收調整的實施等部分構成，使轉讓定價的選案、調查及調整遵循統一的標準、規范的流程，可以大大提高反避稅工作的準確性、科學性和效率。例如，在審計選案中，系統設計了18個單項指標，反避稅人員可以選出一些指標組合成綜合指標，再輸入若干企業的資料，系統就會自動排列出符合標準的企業名單，作為進行轉讓定價調查的對象。反避稅管理信息系統是加快稅收信息化的重要內容，是當前我國稅務機關征管軟件ctax系統的組成部分，其成功運行并接入ctax系統，將提高稅收信息共享的程度。
(三)強化跟蹤管理，鞏固反避稅成果
在大量的工作實踐之后，我國稅務機關認識到對結案企業的跟蹤監控是鞏固反避稅成果的主要手段。近幾年來，稅務機關均按照《規程》的要求，對結案企業實施三年的跟蹤管理，跟蹤監控企業投資、經營狀況、關聯交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業年度財務、會計報表的分析，評價企業的經營成果，對于仍存在轉讓定價避稅問題的企業，在跟蹤期內做稅務調整，以鞏固反避稅成果。
(四)一種新型反避稅措施——預約定價
1998年國稅總局第59號文《關聯企業間業務往來稅務管理規程(試行)》，其第十一章第四十八條首次提到：允許企業通過“預約定價”的方式繳納關聯企業間的交易所得稅，即允許企業和主管稅務機關就相關應納稅所得或者銷售利潤率區間，進行商談論證，并據此納稅。2001年新《稅收征管法》第36條及其《實施細則》第51-56頁對關聯企業間業務往來的稅務處理進行了規范，并對預約定價的方法和追溯調整的期限做出了具體規定。2003年國稅發[2003]47號文對《實施細則》第56條進行了補充說明和解釋。2004年9月國家稅務總局印發了《關聯企業間業務往來預約定價實施規則(試行)》(國稅發[2004]118號，以下簡稱“預約定價實施規則”)。該文的表明全國性的統一法規“預約定價”開始全面鋪開實行。
“預約定價”，又稱“預約定價協定制”，在我國稱為“預約定價協議”，它是指納稅人事先將其和境外關聯企業之間(有些國家還擴大到境外關聯企業之間)內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申報，經稅務機關審核認定后，作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關一定期限內對其定價進行調整的一項制度。預約定價是國際通行的一種納稅方式，除了可以減低政府部門的漏征稅風險與審查成本，跨國公司也減低了被稽查后雙重征稅的風險，因此，預約定價制度是當前許多發達國家普遍采用的一種轉讓定價調整方法。
傳統的轉讓定價稅制著眼于關聯企業間違反正常交易原則轉讓定價的事后調整。但是在各國的稅收實踐中，這種事后調整方式暴露出幾個方面的問題：第一，調整的價格很難確定，也很難找到符合正常交易標準的調整價格。第二，一方面是稅務機關舉證材料難以齊全；另一方面，納稅人為了證明本身的轉讓定價方法符合正常交易價格，也需要提供相當繁瑣的資料進行舉證，而作為納稅人往往由于各種客觀原因拿不出完全足夠的材料來滿足舉證要求。第三，新的雙重征稅現象難以消除。通過對企業轉讓定價的調整，增加了被調整企業的應納稅所得額，但是，如果對方關聯企業未做相應調整，就會造成新的國家雙重征稅，引起稅務爭議。第四，稅收收入不穩定，容易引起爭議和征納雙方的矛盾。稅務處理的不確定性和滯后性會影響企業的經營決策，造成對經濟的過分干擾，調查時間過長，消耗征納雙方大量人力、物力等。
“預約定價”的出現使轉讓定價問題開始有了一個更主動的做法，無論單邊、雙邊還是多邊都是主動地去約定，而且稅務機關對于會計師事務所和跨國公司意見的重視，乃博弈的題中應有之義。它對企業的關聯交易原則和方法做出了安排，而且這種安排基于一定的假設條件，即根據企業本身的經營狀況和其所能承擔的風險來核定合理的價格；也就是明確了企業的角色——該企業在集團中的功能定位。主要研發的企業和不承擔研發功能的企業在利潤上自然是不一樣的。它將從更宏觀的層面上優化投資環境。預約定價實施規則的出臺，同時還意味著中國政府在稅收管理方面更加透明化了，有利于更多地吸引外資，對于稅務機關也是頗有益處。這個規則是“把主動權交給企業”，稅務機關是“以靜制動”，自然可以降低監管成本，節省大量的人力和物力。以前各地政府在執行有關規定時，出于對優化本地“投資環境”的過多考慮，使得有些時候執法力度不夠。“預約定價實施規則”的出臺，再配合全國性軟件系統的使用，將使得在這方面的執法更加統一和一致，有利于穩固國家稅基，減少漏征與少征稅款。因為可以預約定價，對廣大的跨國公司來說有了明確的方向，使得它們在實施轉讓定價財務安排的時候，必須考慮到要在合理的范圍內進行。總體上來說，該規則發出的信號對規范企業行為帶來的作用應該遠大于通過其他方式調整稅收帶來的直接效益。
雖然“預約定價實施規則”已經比較詳盡，但是在具體操作過程中肯定會碰到很多問題需要進一步明確。所以應該出臺相應的實施細則，以便更好地推行此項制度。預約定價本身實施程序復雜，企業接受預約定價需要時間。從調查分析、協商談判至協議簽訂歷時較長，企業和稅務機關都需要花費較多人力、物力、財力。如果不注重效率，那么非常好的制度設計會因不效率和不及時而前功盡棄。預約定價協議達成的關鍵就是確定雙方都能接受的價格，而這需要大量有關關聯企業、同行業企業、國際稅收相關動態、經濟環境相關信息等等。這些信息的收集、分類、分析的工作量極大，所以，稅務機關要高度重視建立可信賴的價格信息系統，徹底解決我國多個部門管理、信息渠道不暢通、不公開的問題，使預約定價的基礎性問題得以妥善解決，減少稅務機關與納稅人之間的信息不對稱。預約定價是一項綜合性較強的工作，不但需要熟悉稅務，還要通曉會計、外語、談判等方面的專業技巧，這就需要一大批對各種相關知識有充分了解的綜合型人才。結合我國的現實情況，應該及時對相關人員進行培訓。另外，可嘗試引入第三方中介服務的方式來解決稅務機關的人才配備問題。
稅務機關要與海關、外經貿、商檢局、國家統計局、國際會計師事務所等部門建立起經常性的聯系與溝通機制，大量收集和分析與轉移定價有關的最新情報和動態。這樣才會比較迅速、準確地確定合適的轉移價格。有些國家的預約定價申請需要交納一定的手續費，如美國的收費標準為5000～25000美元，我國目前尚未對此做出明確規定，但是一定要盡快明確是否收費以及收費的具體標準等。
[參考文獻]
【關鍵詞】博弈 轉移定價 跨國公司 避稅 反避稅
一、引言
為尋求利益最大化，跨國公司在國際避稅中運用多種方法實施避稅，雖然種類繁多卻未變根本，其總是在不同國家稅收管轄權范圍內轉移納稅人或征稅對象盡管大多數國家都相互簽訂雙邊稅收協定，通過稅收饒讓減免所得稅。但是，實際辦理已納稅款抵免手續繁瑣，加之我國稅率若低于其母國稅率反而會令其補征少繳的稅款。為其全球一體化利益的需要，跨國公司轉移定價避稅就顯得尤為突出和重要。
轉移定價（Transfer Pricing），即跨國公司結合不同企業不同地區稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的分公司，實現整個集團的稅收最小化。如圖所示：
二、跨國公司在避稅與反避稅博弈中處于優勢的原因
我們應該看到，跨國公司在為我國引進先進技術和管理經驗，促進我國經濟發展的同時，對中國經濟亦造成一定負面影響。自1988年至2000年，據商務部宏觀數據統計顯示，外商投資企業連年虧損，且虧損面從35%～70%逐年擴大，致使我國每年損失的稅額至少300億元。為何跨國公司在我國能夠大規模成功避稅，總是占據博弈的有利方，主要原因有以下幾個方面：
第一，跨國公司利用內部化優勢，使轉移價格運用信息處于商業保密狀態，致使征納雙方信息嚴重不對稱，稅務機關在避稅與反避稅博弈中居于劣勢地位。
通過轉移定價原理可知，跨國公司通過內部化可最大限度轉移生產要素，這樣既減少外部市場交易的不確定性和我國政府的干預，又降低交易成本，減少匯率風險，優化公司資源配置。在其內部化形成的子公司網絡中，跨國公司利用不同子公司分別服務于不同市場、不同國家的稅收政策差異，獲得利潤最大化的機會。這些內部化優勢致使跨國公司買賣生產要素的商業信息處于保密地位，稅務機關并無更多機會和渠道獲得對自己有利于的證據進行稅務稽核，致使自身處于這場博弈的劣勢地位。
第二，跨國公司利用我國稅收制度差異和稅收優惠政策，為其避稅籌劃提供了廣闊空間，致使稅務機關無法有效進行反避稅政策實施。
盡管我國于2008年1月1日合并內外資企業所得稅，但外商投資企業和外國企業享有的優惠政策仍可延續至期滿為止。例如：原《外商投資企業和外國企業所得稅》規定：生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，經企業申請，稅務機關批準，可從獲利年度起，第一、二年免稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。①“從獲利年度起”這一稅收優惠供跨國公司企業進行稅收籌劃可為寬廣。在2013年期滿之前，跨國公司不斷利用這一優惠推遲獲利年度享受“二免三減半”，致使多年來在華投資外國企業賬面虧損面長期高居60%～70%。另外享受“五免五減半”的在華投資外國企業也有類似的避稅方法。既有優惠政策這道“王牌”，稅務機關也難以有效實施反避稅政策。
第三，跨國公司利用地方政府招商引資饑渴癥為其提供庇護所，使稅務機關難以按反避稅需要選擇轉讓定價對象進行稽核。
地方政府為區域經濟的發展與繁榮需求更多更大規模的投資，這恰恰為財大氣粗的跨國公司提供了在區域經濟中扮演重要角色的機會。在跨國公司與地方政府這場博弈中，若跨國公司通過地方政府的區域優勢賺取更多的錢，地方政府通過跨國公司吸引投資繁榮經濟，本是雙方共贏互相合作的大好局面。但現實殘酷，跨國公司利用地方政府招商引資若渴的心理，占據有利地位，與當地政府討價還價，而當地政府則不得不步步退讓，廉價出讓土地，爭打稅收優惠牌，甚至干預稅務機關征管稽查工作。加之稅務機關自身也難免有畏難情緒，擔心影響當地招商引資工作等等，使得反避稅工作困難重重，難以選擇轉讓定價對象實施稽核。
在這場博弈中，我國想要扭轉劣勢低位，成功實現反避稅，對跨國公司轉移定價的運用就不得不多動腦筋。筆者認為，將稽核作為反避稅作為反避稅實施最終的環節，也不失為其中一種值得嘗試的辦法。因為，稽核的健全度和處罰度直接影響跨國公司對轉移定價決策策略的選擇。本文用博弈論的基本原理構建我國和跨國公司避稅與反避稅策略模型，分析我國稽核對跨國公司轉移定價的影響。
三、策略性博弈模型建立及其分析
（一）構建策略性博弈模型
模型假設：跨國公司和稅務機關為參與雙方進行博弈，雙方的行動策略在事前均不為對方所知。二者選擇各自的每種戰略的概率，恰好使自身位于選擇的無差別點。
在模型中，跨國公司的策略是使用轉移定價或不使用轉移定價，選用轉移定價策略的概率為Pm，不采用的概率為1-Pm。跨國公司的子公司利潤為M，若實施轉移定價可將利潤M轉移國外，對跨國公司整體來說，獲益就是M。但若被我國稅務機關稽核，會被責令補繳稅款，并承擔罰款。假設，所得稅率是T，則繳納稅款為MT；假設罰款率是f，則罰金為Mf。
稅務機關的策略是對跨國公司轉移定價稽核和不實施稽核，選擇稽核策略的概率是Pt，則不實施稽查的概率為1-Pt。假設稽核成功的概率為Ps，則不成功的概率為1-Ps。稅務機關選擇稽查時的成本為C，選擇不實施稽核時的成本為A，有C=A+B，B是實施稽核時的調查成本。如圖所示：
（因為所得稅率和罰金的比例是東道國制定，所以可假設稅務當局對制定所得稅率和罰金比例有重要影響，即T和f在此可看為常量。）
（二）策略性博弈模型分析
1.對跨國公司而言，稅務機關的稽核成功率與調查成本，是影響其轉移定價策略的直接因素。稅務當局的稽核成功率越高，越能牽制跨國公司實施轉移定價的行為。在稅務機關的實際工作中，我國對轉移定價稽核的制度應規范全面，提高可行性，同時降低調查成本，則能在短時間內查獲問題，使得跨國公司無法獲取利潤，調高工作效率。同時，制度的完善包括增加罰款額和各項處罰措施，會增加轉移定價的風險成本，直接關系到跨國公司施轉移定價。
2.對稅務機關而言，收益越高的跨國公司越是容易成為顯眼的稽核對象。收益越高的跨國公司，應該列入稅務機關的稽核范圍，因為他們利用轉移定價的概率相對要高，而且給國家帶來的稅收損失也相對越大。當然在選擇這樣的跨國公司作為稽核對象時，也要充分考慮到稽核造成的影響，需要稅務機關掌握充分的證據，審慎、嚴格地按照法律規程進行稽核，才能達到最終的目的。
四、稅務機關管制跨國公司轉移定價的建議
第一，創造有效外部市場，促使跨國公司從內部化發展向外部化發展轉變，促進征納雙方信息公開透明，使跨國公司和稅務機關在博弈中處于平等地位。
跨國公司由于內部化優勢明顯，為其逃避稅收提供有力支持和保障，尤其體現在最終產品市場的貿易和服務上更為明顯。稅務機關應爭取在反避稅斗爭中獲取主動權，創造一個有效的、在交易活動中有大量買方和賣方的外部市場，拆除跨國公司優勢壁壘。這樣，即便跨國公司采取轉移定價采購關聯企業相關產品，進行暗箱操作也難以成形，必須按市場價格進行交易。以往所謂的“商業機密”也被公開透明，扭轉稅務機關在以往反避稅博弈中的劣勢地位而趨于平等。當然，推行企業大宗物品采購公開招標制度不能一蹴而就，需要時間、耐心和政府的支持，才能培育出更為有效的外部市場。
第二，借鑒外國在反避稅措施中有效方法，立法明確納稅人負有舉證責任，改善稅務機關在博弈中的劣勢處境。
西方國家為維護各自國際稅收權益，先后推出各種轉讓定價反避稅措施。例如，美國稅法規定，轉移定價應由跨國公司負舉證責任，充分行使東道國的權利，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。我國也可以效仿之，建立專門負責處理涉外稅收爭端的“稅務法院”，完善中國稅務的行政、立法、司法組織。通過定期的專項稅務審計發現轉移定價問題并加以控制，進而提出舉證的要求。對那些重大項目的舉證材料可委托境外的會計公司對境外企業提供的舉證材料進行審核公證，充分發揮法律的威懾力。
第三，合理運用稅收籌劃，針對性地選擇利用轉移定價避稅的跨國公司，約談與培訓雙管齊下，增強稅務機關在定價調整中的主動地位。
跨國公司經常采用“高進低出”的方法從母公司采購比中國同樣的原材料高出數十倍價格的原材料和零件，再以低價向母公司出售產品，從而把利潤轉移到母公司，加大中外合資企業的成本，減少中外合資企業的利潤。對于這些有高進低出嫌疑的跨國公司，稅務機關應將其重點監控對象，如若這些跨國公司需進行定價調整，可先對其進行約談，促使其主動放棄轉移定價內部化運用。對約談后仍不放棄轉移定價的跨國公司，應將有關情況通報至國有資產管理局，由其出面維權，實行定價調整。平時，對外商投資企業可采取定期培訓，促使其轉變觀念，從一開始就放棄內部化轉移定價，引導跨國公司走出避稅誤區。這樣既可以使稅務機關在定價調整中處于主動地位，還可以化解強化征納雙方的矛盾，促使跨國公司誠信納稅。
第四，進一步完善預約定價協議制度，梳理稅收優惠政策，減少跨國公司避稅誘因。
目前，經濟合作與發展組織（OECD）推崇的預約定價（APA）被認為是解決轉移定價反避稅的最有效方式。其核心在于稅務機關對跨國公司內部交易的定價事先加以確認，將轉移定價的事后稅務審計變為事前約定。盡管我國已經引入APA制度，但由于APA對法制健度、市場透明度，信息公開度有較高的要求，我國尚不具備全面實施的條件。因此，可結合我國國情，將風險管理的理念貫徹到實踐中，采取重點突破的策略，有選擇地稽核某個行業中較大型跨國公司的轉移定價行為，通過審計一家公司，警示一批企業，規范一個行業。另外，由于內外資企業所得稅制合并，可以不斷調整跨國公司享受的優惠政策，逐步使我國從以稅收優惠為主打的吸引外資時代向以市場引力為主打的吸引外資時代轉變。
第五，擴大國際反避稅合作，建立“一個中心，兩個著力點”的涉外稅收征管機制，使稅務機關在反避稅博弈中占據更為有利的地位。
跨國公司內部轉移定價缺乏全球性的操作規范和監督，由于各國經濟制度、法律制度、稅收制度、經濟發展水平、價值觀念千差萬別，所以我們應積極參與國際稅務合作，在世界范圍內協調對國際轉移價格的監管。可以考慮設立“國際稅收管理中心”，負責國際稅收決策、立法、司法管理以及稅收協定的情報交換，從組織上保證國際稅收管理健康運行；再設置中心在副省級以上城市派出機構“國際稅收管理專員辦”和“反避稅調查機構”，前者負責監管反避稅工作，如雙邊稅收協定的執行情況、預約定價協議的簽訂、執行、調整以及覆蓋情況，外商投資企業稅收政策的執行情況，后者從事專門的反避稅調查工作，并負責所在局與國際稅收管理專員辦的溝通工作，收集并上報所在局需要專員辦協助解決的情報資料。通過這樣的合作，推動我國反避稅工作的發展，使稅務部門在反避稅博弈中占據有利地位。
五、結束語
總之，在與跨國公司的避稅和反避稅博弈中，我國目前還處于一個快速發展的階段國家，資本相對匱乏，反避稅工作應以不妨礙正常引資為度，講究策略。我國制定的外商投資稅收優惠政策是為了吸引外資，發展本國經濟，與投資者母國分享資本帶來的稅收增加額。但是我們應有限度地允許外商投資者從國際避稅中獲得投資回報，這樣才能帶來更多投資實現。如此，我們在這場博弈中才能真正實現雙贏。
注釋
①摘自《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（已廢止）。
參考文獻
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