發布時間：2022-11-13 20:05:04
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的環境審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
越來越多的事實警示著我們：我國環境形勢非常嚴峻，環境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續發展戰略的實施和深入，環境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。2005年12月3日，國務院正式了具有重要標志性意義的《關于落實科學發展觀加強環境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環境形勢和艱巨的環保任務相比，環保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環境保護，大力推進環境審計工作，已經變得至關重要。
一、開展環境審計的必要性
當今人們已經深深地認識到“先污染，后治理”的傳統發展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環境和資源相互協調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續發展道路，環境審計是實施可持續發展戰略的必然要求。其一，實現可持續發展戰略必須以保護環境為主要內容，以實現資源、環境的承載能力與社會經濟發展相協調。而環境管理是由政府部門事業單位具體承擔的，它們履行環境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證。可見，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環境管理工作，是對環境法規的遵循和環境管理系統運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經濟的可持續發展。其二，我國政府準備實施的可持續發展戰略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環境價值的新的國民經濟核算體系，以比較明確地衡量環境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環境審計，可以明確政府和企業事業單位的環境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環境的持續改善，保證可持續發展戰略的實施。
就我國的環境保護現狀而言，開展、加強乃至強化環境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規，就一定要有必要的監督，否則再好的法規、制度也將失去作用。但是，社會上對環境保護工作負有責任的機構很多(如環保局、衛生管理、城市規劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業與環境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監督(或者是專門監督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環境保護狀況的審計監督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業環境保護工作的效果。對我們這樣一個發展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經濟學的原理來分析，環境審計在環境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經濟學家指出：環境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經濟問題。即在經濟發展，特別是大規模工業化過程中，環境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環境也要保護，有時候，為了保護環境寧可犧牲經濟發展。但是，不能為了環境就壓抑發展，人人都窮困潦倒環境再好也無濟于事。所以，環境問題是一個選擇問題，要在環境和發展之間求得平衡，既不能為發展而犧牲環境，也不能為環境放棄發展。按照這樣的理論，環境與發展成了我國現階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業、大到社會的與環境有關的經濟監督，以保證國家、人民、企業之間全方位的利益。
二、我國環境審計的現狀和問題
(一)目前我國環境審計的主要狀況
我國的環境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環保資金的審計評價上，與當今國際環境審計的發展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現在以下幾個方面：
1、政府環境審計進展。我國目前環境審計關注的重點領域主要是國家環境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(生活)建設審計和環境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環境專項資金的審計、對環境建設項目的審計、對環境保護部門(含生態環境建設主管部門)的審計、對環境政策法規執行情況的審計等。
2、環境審計的主要方法。除常規審計方法外，環境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環境審計主要是以環境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環境效益審計方法應用不多。
3、環境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當地環境保護的特點，開展了一些環境審計或調查。
(二)實施環境審計存在的制約因素
1、公民(特別是政府管理者)的環境意識比較薄弱，對建設環境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環境的社會責任感不強，對經濟可持續發展和建設環境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經濟發展和環境保護的和諧發展不能全面和諧處理。從長遠來看，經濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環境形勢與經濟發展的矛盾將持續，片面追求經濟發展成為一些地方政府對抗環境保護的借口和理由，我國環境審計面臨嚴峻考驗。
2、對環境審計工作的重要性認識不足。由于我國環境治理起步較晚，環境審計開展較遲，因此，組織開展的環境審計項目不多，也缺少系統的環境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數量的審計管理者以及社會有關方面對環境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環境審計的推廣與深化。
3、環境審計的依據不足。盡管我國現已頒布了6部環境保護法律，13部與環境相關的資源保護法律以及395項環境標準，基本形成了審計及環境法律法規監督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環境審計的具體實施辦法和評估標準。環境審計依據既是環境保護和環境管理的重要手段，又是審計組織開展環境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計人員在對環境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環保資金的界限欠缺具體規定，影響環保資產、負債、成本的核算；有些環保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數據很難作為審計依據；有些環保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的環境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環境審計項目一般都是以環境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環境政策審計監督等內容，基本上是空白。環境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環境資源，調整經濟結構，提高經濟運行質量提供決策依據的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復合型專業人員組成的環境審計隊伍。環境審計需要涉及環境經濟學、環境法學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等方面的知識，環境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰。目前現有審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業的人員。也未全面涉及過環境審計，而環境審計的專業性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業環境審計人員是當前環境審計亟需解決的問題。
三、環境審計的發展趨勢及建議
(一)環境審計的發展趨勢
在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環境經濟政策的關注。今后環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環境經濟政策資金配置功能的側重，使得環境經濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環境審計能夠比較容易地增加對環境經濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環境審計的發展趨勢看，環境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。
(二)搞好環境審計的建議
環境審計是對經濟活動過程中產生的環境問題以及社會、企業為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經濟的可持續發展。環境審計是一項專業技術性和綜合性都很強的工作，在目前環境審計專業人才缺乏和經驗不多的情況下，除要借鑒國外的經驗外，還需要審計組織與環保機構聯合實施，或是在國家審計機關指導下環境審計部門與環保部門合作，避免環境審計機構孤軍奮戰，這樣更能夠促進環境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環境問題與審計工作的內在聯系，政府部門、社會各界對審計環境保護的重要作用也認識不足。為開展環境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環境審計的認識；同時宣傳環境保護對人類可持續發展的重要性，使可持續發展的認識深入人心，從而使越來越多的企業在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環境審計管理體制，自覺開展環境會計和環境審計對于企業樹立良好的社會形象，進而產生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環境保護工作和我國經濟持續、健康、穩定發展的需要。
2、對環境審計進行立法。《審計法》第二條規定，審計機關對有關部門及企業事業單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監督。審計機關可以對與環境保護有關的政府環境，保護投資的執行情況，國有機構環保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業排污費、環境支出等各科資金的財政、財產收入支出的真實、合法、效益性進行監督。對環境審計進行立法，擴大權限，使環境保護的法律、法規包括環境審計的全部范圍。這不但可以為環境審計的開展提供依據，也為我國的環境會計奠定法律基礎。
3、深入研究和積極借鑒。環境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環境審計工作，并取得了相當的成果，積累了一定的經驗，因此借鑒其經驗為我所用，當可事半功倍。
1.常規環境績效審計方法
因為，在低碳經濟條件下，環境績效設計評價也屬于審計方法的一種，所以，大部分的人都認為常規的績效審計法也十分適用。常規環境績效審計法最主要的一項優點就是適用的范圍十分廣泛，對實際環境要求較低。缺陷就是可操作性較差，尤其是需要將低碳經濟下的經濟發展理論引用到環境績效審計中，操作起來更加的困難。因此，審計人員在采用此種方法時，一定要按照實際的審計環境并有機的與其他審計方式相結合。常規環境績效審計方法有：觀察法、檢查法、抽樣數據統計分析法以及比較數據分析法。
2.環境費用效益審計分析法
所謂環境費用效益審計分析法，是費用效益審計分析理論同環境科學相結合的現代化產物，能夠對某項經濟活動的綜合效益進行全面的分析。近幾年，此種分析方法主要在控制水、大氣污染、保護自然資源等領域運用，并取得了較好的成果。該方法的評價思路是：以對某項經濟活動的經濟和環境效益為基礎，利用一定程度的技術手段，將其中的環境效益轉化為經濟效益，然后再將兩種效益相加，最后得出該活動的綜合效益。該分析法是典型的將常規審計法同環境經濟學相結合，并在環境績效審計中應用的一種方法，其根本目的是在當前社會經濟發展條件下，利用最小的付出取得最大的活動效益；其根本原則是效益必須要高于費用。目前，該方法審計評價的費用主要有三種：一是，在經濟活動中，為了滿足我國《環境保護法》中強制規定的環境保護標準而產生的費用，例如在引進環保設備方面的投入以及日常維護環保設備產生的費用；二是，國家在實施經濟手段對環境進行保護時，企業為了迎合這種手段而產生的費用，例如超出排污標準的排污費、環境基金；三是，企業為了有效的提升自身的環境而主動拿出的環境成本費，例如企業自己設立的環保專項資金。
二、低碳經濟下環境績效審計評價的應用
1.案例介紹
2010年建立的地處西安西郊的建磚瓦廠，總投資共計三百四十萬元，廠區占地大約一百多畝，目前有員工一百多人。該廠主要以手工來制作磚瓦產品，生產出的產品的各項指標都達到了國家標準，并且，該廠生產出的各類產品的銷售前景也十分可觀。但是，由于近幾年我國各類的環境質量急劇下降，二氧化碳的過度排放使得全球的氣溫逐漸升高，同時，各種有害氣體不斷的排放，使得空氣質量下降，植被的生存和人們的生活受到了嚴重的威脅。該廠在建立初期，周圍村民就持反對意見，隨著環境質量的下降，人們對生活環境也愈發的擔心，于是，該廠為了能夠順利建成，不但承諾為周邊居民提供就業機會，以后每年還需要交四十萬元作為保護環境的花費。
2.案例分析
依據以上案例的基本情況，決定采用環境費用效益審計分析法來進行環境效益審計評價第一，估算費用，根據案例可知，該廠花費的成本費可分為：一是，毀田取土的成本，該廠每年因生產產品而毀掉的田地為三百畝，從土地種植的重復性出發，該地每年可以收獲兩次莊家，上半年為小麥，下半年為玉米，假設小麥每畝的年產量為四百公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點二元；假設玉米每畝的年產量為四百五十公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點三元，那么，該廠每年在此花費的成本費約為三十多萬元。另外，由于該廠在生產的過程中，會排放二氧化硫，所以，繳納四十萬的環境保護費十分合理。第二，效益估算，根據從該廠內部得到的經濟效益報表得知：該廠在2010年的收益為二百五十萬，此后的年平均增長額為五十萬。結合之前講述的該廠在環境保護方面的花費，該廠在2010年當年的收益就為二百一十萬，其建廠成本三年內便可收回。因此，根據之前分析的結果可知：在低碳經濟下進行環境效益審計評價，具有很好的實際應用性。該方法的施行，不但為我國的環保事業發展提供了充足的資金，也促進了社會經濟的穩步增長。
三、結論
【關鍵詞】環境審計；政府環境審計準則；設想
十多年來貫徹實施可持續發展戰略的嘗試和成效，為開展基于可持續發展的理論研究提供了基礎。其中，環境審計是審計學科在可持續發展背景下開辟的新領域。環境審計是審計主體對審計客體履行環境責任的有關經濟活動的合法性、合規性、有效性、效率性、經濟性等進行的審查、監控和鑒證活動。通過環境審計，能更好地揭示資源節約和環境保護中存在的違法、違規、無效、低效行為，促使被審計單位承擔環境責任，促進經濟可持續發展。由于環境審計的迅猛發展，對于環境審計準則的研究也已在世界各國引起了廣泛的關注，理論界、實務界、政府部門等相關各方在環境審計準則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進展，各種類似于環境審計準則的標準、準則等已在不同范圍內得到執行和采用。
一、國際上政府環境審計準則制定概況
20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業開始進行內部環境審計。進入20世紀90年代，西方各主要市場經濟國家普遍完善了環境法規，強化了環境會計準則和環境審計準則，并在一定范圍內試驗環境審計業務。
1992年，英國標準協會（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一個環境管理體系標準BS7750。歐盟（EuropeanUnion）則于1993年了另一套環境管理體系標準——環境管理及審核體系（EMAS）。最高審計機關國際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會上專門討論了環境審計，并分別于2001年、2004年制定了《從環境視角進行審計活動指南》以及《環境審計與常規審計》，其中《從環境視角進行審計活動指南》對環境審計準則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準則、實務準則和報告準則四個方面闡述了29條審計準則在環境審計中的運用。國際標準化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環境管理技術委員會，正式開展環境管理體系和措施方面的標準化工作，其制定的ISO14000環境管理標準系列主要包括：環境審核指南——通用原則、環境審核指南——審核程序——環境管理體系審核、環境審核指南——環境審核員資格要求三個部分。該標準是目前環境審計規范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內應用最廣的標準。此外，從世界各國的具體情況來看,荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環境審計，探索環境審計工作的規范化。
總體來看，目前國際上對環境審計準則的研究工作取得了較大的進展，相關的標準（準則）也相對完善，尤其是INTOSAI制定的《從環境視角進行審計活動指南》和ISO制定的與環境審計方面有關的三個標準均表現出較強的操作性。而我國在對環境審計準則研究上雖然也取得了一定的成績，但對環境審計準則的研究還剛剛起步，對環境審計準則的研究尚未得以系統化，迄今未形成一個系統的環境審計準則研究框架，國內環境審計落后于國際環境審計已是不爭的事實。
二、制定我國政府環境審計準則的理論和現實價值
政府環境審計準則的制定和完善是一國政府環境審計工作制度化、規范化的重要手段。具體來講，政府環境審計準則的重要性主要體現在以下幾個方面：
（一）完善我國環境審計體系的重要基礎
政府環境審計準則應當與注冊會計師審計準則及與環境有關的會計準則共同起到貫徹環保法規的作用，而國家環保法規又是國家政策的具體體現。在上述四個相關體系中，企業環境評價體系已顯雛形；注冊會計師審計準則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準則中，《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環境事項的考慮》專門對注冊會計師如何開展環境審計進行了規范；環境事項的會計處理規定也已經零散地分布于我國的新會計準則體系之中。然而，作為環保法規主要貫徹者的政府審計準則尚處于空白狀態，這應是我國整個環境審計體系的一大缺陷。
（二）實現環境審計的制度化和規范化的前提條件
從現在的情況看，我國的環境審計準則建設落后于環境審計實務的開展。具體來說，政府審計機構已經開展了多項具有環境審計性質的審計實踐活動（如林業生態建設資金審計調查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。在此期間也草擬過近似于環境審計準則的文件如《重點區域水環境審計規范操作指南》等），但最終并未形成一個比較規范化的環境審計準則或指南，長期這樣下去，極易使環境審計實務孤軍深入，難以得到有效的基礎支持。
（三）明確環境審計責任的重要途徑
在環境審計中，環境管理和環境會計責任與環境審計責任是不同的，可以通過制定準則的方式，在準則中明確規定審計機構的環境審計責任和被審計單位管理當局的環境管理和環境會計責任。環境審計發揮著對環境信息合力保證的作用，環境審計人員對這種保證要承擔特定的審計責任，而不需要對被審計單位管理當局的申明書承擔環境會計責任。同時，環境審計準則還需要規定解除環境審計責任的最低要求，規定環境審計人員違反準則后的法律責任。因此，環境審計準則既可以保護環境審計人員、解除其審計責任，又能夠確定其應承擔的環境審計責任。
（四）開展環境審計實務的客觀需要
政府環境審計準則作為政府環境審計理論與實踐的核心環節，在環境審計運行體系中應起到巨大作用。環境問題正在逐漸成為社會各界關注的焦點，作為社會“經濟警察”的審計，有義務擔當起治理環境的責任，而且審計質量的高低、審計責任的界定、審計機關和公眾的溝通，以及內部管理的完善與否都有賴于健全、切實有效的環境審計準則的支持。然而目前，由于我國政府環境審計準則的缺位，造成政府環境審計理論與實踐相互脫節，審計人員在進行環境審計時無據可循，久而久之，不僅會增加環境工作的隨意性、工作量與風險，同時也使環境審計不能深入開展。
（五）積極應對國際審計界的壓力、提高我國審計機關國際地位的有效方式
國內環境審計落后于國際環境審計是不爭的事實。具體來說，西方國家（如荷蘭、加拿大、美國等）早在20世紀70年代即開展了具有環境審計性質的審計業務，最高審計機關國際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環境審計委員會并在1995年第15界大會上專門討論了環境審計，2001年（INTOSAI）印發了《從環境視角進行審計活動指南》，該指南對政府環境審計準則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準則、實務準則和報告準則四個方面，闡述了29條審計準則在環境審計中的運用。我國最高審計機構作為最高審計機關國際組織的一員，在國際審計界有著較為成熟行為規范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規范，亦即政府環境審計準則。同時，我國政府環境審計準則的制定，對于推動國際環境審計準則的改善也會起到應有的作用，并將進一步提升我國審計機關在國際審計組織中的地位。
三、制定我國政府環境審計準則應當著重關注的幾個問題
（一）把握好前瞻性
目前我國環境審計的實踐是在環境會計尚未完善的基礎上展開的，因此環境審計的對象、范圍以及研究內容明顯涵蓋過小。所以，政府環境審計準則的研究和制定應具有前瞻性，不僅要對目前進行的環境審計活動進行規范，也要對目前沒有進行而在將來會開展的環境審計活動進行規范。這樣才能充分發揮環境審計的功能，并引導社會審計和內部審計組織能夠積極參與到環境審計實踐中。
（二）考慮到綜合性與具體性
綜合性是指在涉及環境審計基本準則時，應綜合考慮國家環境審計、注冊會計師環境審計和企業內部環境審計的共性，從而提出能兼顧三者的基本準則；具體性是指今后在制定具體準則時，要充分考慮政府環境審計、注冊會計師環境審計和企業內部環境審計的個性，分別制定與三者有關的具體準則和職業規范指南。
（三）要具有可操作性
一定程度上講，環境審計準則是用來聯系環境審計實踐和理論研究的橋梁，它既是環境審計理論研究的成果，又是環境審計實踐的直接指南，因此環境審計準則一定要具有可操作性。在借鑒國外理論研究成果時，必須考慮我國的環境保護狀況、相關法規以及審計人員的現有素質等因素，再就是要考慮我國環境事項、環境保護投資、相關環境項目的特點。
（四）注意劃分層次性
環境審計準則與其它基本審計準則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認為，政府環境審計準則體系的內容應該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個部分都有自己嚴密的層次性。從框架體系來看，政府環境審計準則體系應該包括基本準則、具體準則以及職業規范指南三個部分；從要素體系來看，政府環境審計準則應該包括審計主體要素、審計行為要素、審計報告要素和審計技術要素等。
（五）積極實現與國際接軌和體現中國特色二者相統一
為與國際接軌，便于國際間相互認可，我國實施ISO14000系列標準，應當符合國際標準的基本要求，按國際標準規范操作程序。然而，中國的環境保護工作雖然與其它國家的環境保護工作有不少共同點，但也有自己的特點，應把中國現行的環境管理制度與國際標準結合起來，只有這樣才能有效地促進中國的環境保護工作。要建立有中國特色的環境審計準則，就要依據我國的法律法規和準則制度，包括《審計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準則》、《國家審計準則》、《內部審計準則》等審計方面的法律規范以及《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《環境保護標準管理辦法》等環境保護方面的法律法規等。
四、制定我國政府環境審計準則理論框架的初步設想
政府環境審計準則是規范政府審計人員具體執業行為的技術性規范，未來我國政府環境審計準則體系應以國家審計準則、ISO14000系列標準及相關環境法律法規為依據。從內容上看，政府環境審計準則應主要包括基本準則、具體準則和執業規范指南等。政府環境審計基本準則是政府環境審計準則的總綱，是對政府審計人員的任職資格及專業勝任能力等方面所作的具體規范，它是政府環境審計具體準則和執業規范的制定依據；政府環境審計具體準則指對政府審計人員如何計劃審計工作、獲取審計證據，以及出具審計報告等方面所作的具體規范；政府環境審計執業規范指南是對審計機關和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規程和方法，為國家審計機關及人員從事專門環境審計工作提供可操作的指導性意見。
如圖1所示，未來我國政府環境審計準則體系的層次有三：一是環境審計基本準則；二是環境審計具體準則，三是政府環境審計執業規范指南。其基本設計思路如下：
（一）分類制定政府環境審計準則
按照業務類型的不同，分別制定環境財務審計準則、環境合規性審計準則和環境績效審計準則等。不同業務的政府環境審計準則均包括基本準則、具體準則和規范指南三個層次。在環境審計準則的制定中，具體而言，政府環境審計準則可以專業審計準則和審計指南的方式頒布，這樣既符合目前我國環境審計組織形式，又可以使環境審計工作的規范具有針對性。
（二）優先制定政府環境財務審計準則和環境合規性審計準則
首先，由于我國目前的環境審計主要是由政府審計為主導，相關的理論、技術方法和經驗相對成熟和完善，而社會環境審計和企業內部環境審計發展則相對滯后；其次，由于環境審計標準和技術等條件的制約，我國環境審計實務目前主要以合規性審計和財務性審計為主要方式，較少涉及環境績效審計。因此，筆者建議可以考慮在對這些現存準則修訂、補充的基礎上，優先考慮政府環境財務審計準則和環境合規性審計準則的制定問題，待時機成熟時再考慮制定注冊會計師環境審計準則和內部環境審計準則，這樣才能更加符合我國目前的實際，更好地指導環境審計工作。
（三）積極探索政府環境績效審計準則
環境績效審計是政府環境審計未來業務的發展方向。考慮到開展環境績效審計的需要，我們可以先行考慮成立“政府環境績效審計準則研究”的專家小組，以便進行各種設計與論證工作。其任務有二：一是研究政府環境績效審計基本準則的設計與制定問題；二是待條件成熟時，再系統研究政府環境績效審計的具體準則問題。
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［關鍵詞］電算會計審計問題對策
一、引言。
電算化會計下的審計的本質是審計與現代信息技術（主要是計算機技術）融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。
隨著被審單位管理信息系統和會計信息系統的普及，審計人員所面臨的審計環境由手工處理、部分的計算機處理逐步發展到全面的計算機處理，從而對傳統的審計技術方法，以至于對審計行業形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。
二、電算化會計環境下審計工作面臨的問題。
1.新環境下的審計內容發生了變化。
在傳統的手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質上。那些手工會計中常會發生的記賬、算賬差錯幾乎不會發生，但如果電算化會計系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結果，其后果將是不堪設想的。所以，在電算化會計條件下，審計的內容應包括以下的主要內容：
（1）對會計電算化系統的內部控制的審計。一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業務處理的審核等。另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程中的舞弊。
（2）對會計電算化系統程序的審計。會計電算化系統的核心就是會計軟件，會計軟件程序質量的高低，直接決定了會計電算化系統整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。
（3）對會計電算化系統中會計數據的審計。會計數據處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環節的審計是至關重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比、抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風險。
2.傳統的審計技術已不再適應新的環境。
在手工會計條件下，審計可根據具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件于內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統的審計技術的同時，還要采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
3.新環境下審計線索發生了中斷。
在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導致審計線索的中斷甚至消失。
4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業務的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統審計越來越受到社會的重視，與信息系統審計相關的專業組織和職業資格不斷出現和擴大，但人不能滿足現有的需求。
5.現有的審計標準和準則已不能適應新環境下的審計要求在我國，信息系統審計尚未被業界所接受，主要原因是：缺乏相應的信息系統審計標準。我國目前還沒有正式的信息系統審計準則，而原有的審計準則，已不能完全適用于信息系統審計的需要。
三、加強電算化會計下的審計工作。
電算化會計的實施使得會計系統本身發生了很大的變化。對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內容、方法上都發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件，審計內容上都需要對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計，審計方法或措施有所不同。
1.為電算化審計創造良好的審計環境。
創造良好的審計環境包括：①建立良好的審計監督法律環境，特別是要建立和完善有關的計算機審計的法律、法規。②通過建立和完善審計工作質量控制制度和審計人員后續教育制度，創造一個良好的審計質量控制環境；③建立良好的其他監督形成相配合的環境。
2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。
（1）加強對系統內控的審計。對系統內部控制的審計，一般經過以下幾個步驟。
①對內部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關人員座談、實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，必要時可編制內部控制情況問卷，了解系統的內部控制，將它用圖示描述出來。
②對內部控制進行初步評價。側重于評價內部控制的健全性和合理性。
③對內部控制的執行情況進行符合性測試，主要是對內部控制措施是否得到認真執行而采取的測試。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。
④對內部控制進行總評。主要考慮系統內部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內部控制是否可以信籟等。
（2）做好系統電算過程和結果的審計。在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上。要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計。
首先，我們可以由審計人員進入企業調用企業的會計軟件中的數據實施審計。在調用數據時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。
①對于自行開發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫；可對整個數據庫或選定的數據進行復核；可有效地執行大量數據的驗算重新分類及匯總工作；可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄。
②對于購置的電算化會計系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。
（3）努力開拓網站認證業務。由于網絡的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據的無紙性，人們對網上交易顧慮重重。
電子商務通常依賴于網絡，顧客只能通過其網頁了解有關情況，無法確定網站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。
因此，開拓網站認證業務具有現實意義。
3.積極培養具有復合型知識結構的審計人才。
審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統的控制及計算機審計方法等方面進行培訓或開展審計的正規教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。
4.制定和完善新的審計準則。
由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發生較大變化，現有準則中的某些內容已不適應實際情況。在制定新的審計準則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗，側重于對審計人員應具備的資格、審計證據的收集、計算機審計過程及相關的審計技術、審計工作的質量控制等方面進行規范。
5.實行審計軟件商品化大力發展審計軟件專業公司，實行審計軟件商品化。
四、結論。
隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展，也使得電算化會計環境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數據的可靠性和真實性，提高企業的經濟效益。
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結合本工程實際情況來看，在本工程深基坑項目施工作業的實施過程當中，主要存在以下兩方面的技術性難題：第一，本工程深基坑開挖作業區域處于兩條城市交通干道以及地鐵線路的交叉位置，與地鐵9#線盾構邊線距離較短，最近距離為24.36m，與北側中山二路同樣距離較短，最近距離在13.96m左右。換句話來說，若深基坑開挖施工過程當中產生過大的變形問題，則勢必會對深基坑周邊的地鐵運營，城市交通運營，造成非常不利的影響。再加上本開挖區域內分布有多種類型的城市管網，且協調復雜，若不對其進行必要的環境保護，則將會對整個深基坑施工造成非常不利的干擾。第二，本工程深基坑開挖作業開展期間，受到地鐵建設運營的影響，在工期安排上比較緊張，大地板澆筑，土方開挖等工作環節的時間消耗受到了明顯的控制。
二深基坑施工技術分析
考慮到本工程中深基坑施工作業實施期間所處的周邊環境條件比較復雜，且工期緊張，施工過程當中存在大量的干擾性因素，由此給深基坑施工作業的開展帶來了很大的局限性以及比較不利的影響。在選擇施工技術方案時，需要非常的仔細與謹慎。本工程中，最終選擇套打連續墻、攪拌樁配合高壓旋噴樁以及壓密注漿處理的施工技術方案。選擇該方案的主要優勢在于：從技術上來說，傳統的深基坑施工方案不同程度上存在圍護體數量較多，占用面積較大，對土質要求較為嚴苛，基坑變形質量可控性差，施工難度大，工期長，基坑變形問題嚴重且潛在一定安全隱患的問題，而本工程中所選擇的施工方案則能夠確保深基坑結構受力的合理性，對變形有良好的控制效果，整體來說性能安全且可靠；從過程中安全性上來說，本方案開挖過程當中由于遵循了分層、分塊的基本原則，同時對開挖區域進行了單元劃分，對施工投入進行了科學有序安排，因而對本工程基坑圍護的安全性提供了有效保證；從工期上來說，采用平行施工的方法，多臺成樁機械同時施工，在土方開挖階段應用盆式抽條挖土與盆邊抽條挖土相結合的方案展開開挖作業，將混凝土澆筑試件控制在24h內完成，工序安排合理且緊湊，最大限度在滿足質量、安全要求的前提下實現快速施工以達到節約工期的目標。本方案實施期間的技術要點總結如下。
1）圍護結構技術方案
圍護結構施工期間遵循以下工作流程：首先套打連續墻兩側截面積為650.0mm的三軸攪拌樁，然后進行地下連續墻的施工作業，然后在施工截面積為850.0mm的鉆孔灌注樁，再完成連續墻內側截面積為850.0mm的三軸攪拌樁以及截面積為700.0的兩軸攪拌樁，最后最高壓旋噴樁以及壓密注漿處理。
2）開挖技術方案
本工程深基坑開挖作業實施期間遵循分層、分塊、留土護壁、對稱、同時限時開挖的基本工作原則。根據設計方以及周邊工程施工方的要求，將靠近地鐵8#線的一側自基坑開挖至第二道混凝土澆筑作業的時間控制在16h內完成，其他部分的工程則在24h時間內完成。根據較為緊張的工程施工要求，開挖期間所采取的技術方案可以概括為：將本項目中一期基坑劃分為A、B兩個獨立的開挖工作區，A工作區應用盆式抽條挖土方案開挖，B工作區應用盆邊抽條挖土方案開挖。開挖完成后及時進行混凝土支撐工作。根據分區標準對支撐澆筑時間進行合理控制。
3）混凝土澆筑技術方案
本工程中結合項目實際情況，采用亞硝酸鈉加氯化鈉復合抗凍劑的抗凍混凝土作為澆筑混凝土，其目的是提高混凝土的抗凍性能。澆筑期間，首先用鋼管在已經綁扎的鋼筋間距內將頂板以及梁鋼筋下存在的霜雪剁散，然后在地下室1層內按照250.0m2的間隔距離設置加溫點，升高室內溫度，使其達到8.0~10.0℃標準，然后應用二次振搗方法對表面泌水進行排除，提高混凝土整體抗拉強度。充分振搗后通過覆蓋薄膜并加墊保溫毯的方式進行養護。
三環境保護技術分析
1對既有建筑的保護技術分析
針對本深基坑西側與地鐵9#盾構邊線間隔距離過短的問題，在本項目施工過程當中使用水泥土攪拌樁墻法進行加固處理，原維護樁體結構與樁基之間則通過壓密注漿的方式進行土體固結處理，以達到穩固建筑結構的效果考慮到本工程中，商業裙樓部分與既有居民樓相鄰，采用條形基礎施工，埋深深度按照0.8m標準進行控制，共設置6根框架柱，測定其與基坑邊線的最小距離不足2.5m。針對這一問題，在本次深基坑施工作業實施期間對其進行加固處理。采取兩個加固方案：一是在條形基礎下打設壓密注漿孔，共布置15個孔位，打孔深度按照18.0m進行控制，做壓密注漿加固處理；二是在每根框架柱下打設低壓旋噴鋼管樁，共打設10根（2~4根為一組），打入長度按照18.0m標準進行控制，每根低壓旋噴鋼管樁內噴入2.7m3單位漿液，然后將每一節6.0m長度的鋼管壓入地基內，借助于擴頭裝置將截面積為50.0mm2的小孔擴大至400.0~600.0mm，至上而下達到預定深度，最后在原基礎與鋼管結構之間做封端處理，發揮此類樁體結構較大的承載力優勢，同時兼顧環保經濟方面的優勢。
2對周邊環境的保護技術分析
環保理念的提出是現代建筑施工的新準則,也是保證建筑項目工程收益最大化的基礎。考慮到大型深基坑項目施工的各項投資較多,竣工后的處理工作不當將會給現場環境帶來較大的破壞。因此，在施工期間就需要關注對周邊環境的保護，以實現工程的可持續發展。期間應當重點關注如下幾個方面的問題：第一，深基坑開挖中常見土堆過多的現象，對周邊環境有不良影響。因此，針對深基坑開挖期間產生的土壤，施工方需要盡快組織安排車輛將其運到施工場地外，盡量避免現場形成過多的土堆。同時，也需要做好對機械設備的保養管理工作，杜絕因漏油等問題造成土壤環境被污染。第二，分部或分項工程作業完成后，施工方需要安排專業人員對現場材料進行回收處理，對施工期間所產生包括塑料品，以及化學劑在內的各種廢棄物，需要回收并對有價值的部分做二次回收處理。通過二次回收的方式達到降低成本消耗，更高利用資源的目的。第三，要求施工作業人員根據深基坑開挖期間的具體情況，對基坑內部力度較小的位置進行支護穩定，對監護范圍選擇基礎托換、結構補強、地基加固等加固處理。
四結語
1現狀
1.1工療站仍是社區精神科護理的主要形式
1999年起我院派出臨床經驗豐富年資較高的主管護師和護師先后進駐了蘇州市區l3個街道工療站，與原有工療站的管理人員結合成新的班子，開展了精神科社區護理工作。工療站現有工作人員28人，其中專業護士13人。共有患者261人，其中精神分裂癥、精神發育遲滯、癲癇患者占大部分。下崗、病退、無業占70％。病史5年以上患者占90％，另外低保、未婚患者居多。社區護士進入工療站后，擔負著了解、觀察病情、發藥、書寫護理記錄、測血壓、健康教育，以及組織患者活動，如讀報、書法、下棋、唱歌等。這次在職精神科護士的派駐，不同于七十年代防治科的巡醫，不僅人數多(占全院護士10％)，還因護士的到來得以在工療站開展了以精神科專科為特色的護理服務。
1．2家庭病床仍是社區精神科護理的工作內容
13名護士還兼任著77張家庭病床的護理，她們不僅要了解所管床位患者病情有無變化，是否堅持治療，還要為他們配藥，按時送藥到家，了解患者服藥的情況及副反應，督促患者按醫囑接受治療，給予服藥指導，向患者及家屬講明服藥的重要性以及藥物副反應表現及處理方法等隨訪工作。
1．3建立社區護理的網絡
醫院采取與部分廠礦企業、里弄街道定期聯系，醫師、護士經常到這些地方講解精神病防治知識。幾年來社區護士走街串巷去街道、居委會調查摸底，直至深入家庭了解患者，登記填表、建信息卡，掌握了市區2100多名精神患者的基本情況，為社區精神患者提供服務數十萬次，對市區精神患者重新進行評估并建立了看護網。社區護士走訪重點患者，寫走訪記錄，完成市、區精防辦、殘聯、衛生局、醫院下達的工作任務同時掌握著網絡患者的情況，遇病情復發，及時通知有關部門并送患者入院治療。
2存在問題
近年來我院在開展社區護理方面投入了較多的人力、物力，采取了一些措施并積累了經驗，但還存在著許多困擾社區精神科護理深入開展的問題。
2．1社區精神衛生與醫院利益的矛盾
社區精神科護理是精神衛生事業發展的方向，但現在政府對該項工作的經費投入不足，因此醫院目前向社區提供的服務，無論是人力、物力等都是無償的，與之相應的是，社區護理開展的越好，醫院的無償性投入就越多，門診與住院患者就越少，如果仍然得不到國家的政策支持，則會影響社區精神科護理的順利發展。
2．2社區護理隊伍狀況不盡合人意
社區護士年齡結構、知識結構老化、人員配置不足。目前社區護士的年齡在4o～51歲，且均為中專學歷；護士的護理觀念落后，大部分護士未經系統的學習培訓；由于人力資源配置嚴重不足，還有很多社區沒有精神科護士的介入；社區精神科護理的范圍還很小。
2．3工療站設備簡陋、資金不足
目前工療站都存在場地狹小、年久失修、設施落后、缺少經費的情況，有個別工療站甚至仍保持著上世紀七十年代的舊貌，有的甚至缺少一些基本器械，如體溫表、血壓計。受場地限制，工療站也因此無法接納社區內更多的精神病患者，致使流散在社會。為患者進人工療站，單位能夠交納管理費的僅59家。由于缺少經費，開展以培養訓練患者勞動技能的生產活動場地和經費問題無法解決。
2．4患者家庭經濟困難
由于精神疾病的長期性和易發性等特征，大部分患者家庭難以承受長期的、日積月累的醫療費用，他們經濟困難，大都是享受基本生活救助的困難人群。家庭怕患者肇事而愿意交納管理費讓患者進入工療站的僅37人。
3對策與設想
精神患者病程長、治愈率低、復發率高，患病人數逐年增多。而許多精神障礙是可以通過社區護士早期采取干預措施來阻止疾病進程的，如等到患者發病再送入院治療，實際上也增加了患者家庭經濟負擔，讓大量患者集中在社區內治療和康復，既有利于改善患者家庭的窘境，也因為預防所需要成本相對較少，使更多的衛生資源被節省下來用于真正需要治療的患者身上，為此醫院一方面堅持無償地向社區提供服務，另一方面實施了如下對策。
3．1爭取政策支持
社區的發展離不開完善的財力補助機制的支持，近幾年來，醫院積極呼吁、申請，為爭取政府機構的支持和政策，希望將精神病院列為政府公共衛生的工作范圍，將市精神病醫療更多地納入社會保險的范疇，爭取總額預付制，擴大社保區域，爭取覆蓋全市等方面作了很多工作，預計總額預付制的目標不久將實現。
3．2提高護士素質
為培訓社區護士，醫院已先后派出8名護士去香港新生康復會、加拿大HOOMWOOD學習社區護理。根據規劃和設想，隨著社區護理力量的加強，隨著護士素質的不斷提高，護士將學會在社區實踐中運用護理程序，根據對服務對象的評估情況，制定實施護理計劃，提供整體護理。另外在護理人員嚴重缺額的情況下，社區護理只能爭取社會支持，動員社會各界力量，使有限的人力和資源發揮最大的效益。
3．3建立康復機構
為了讓社區護理更好地發展，我院已與蘇州市兩個區有關部門達成初步意向，計劃在蘇錦、觀前兩個社區試點建立日間康復站，將社區護理服務區域擴展。為了改善原有工療站的條件，醫院護士自發集資捐助，已為一些工療站添置了血壓計、體溫表等簡單的物品。
3．4制定優惠政策
企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。
2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。
6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發展滯后
近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。
3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業風險管理的文化氛圍
企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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