發(fā)布時(shí)間：2023-05-16 10:36:11
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)資產(chǎn)評(píng)估論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定的背景與環(huán)境比較 按照一般學(xué)科的發(fā)展規(guī)律，資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則來(lái)自資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)踐，同時(shí)隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷進(jìn)行修訂和完善。1987年，美國(guó)制定了《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）， 從1980年以后，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在美國(guó)已經(jīng)有了很大的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮形成了美國(guó)評(píng)估師協(xié)會(huì)（ASA）、評(píng)估學(xué)會(huì)（AI）等眾多評(píng)估專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)，作為民間自律性機(jī)構(gòu)，評(píng)估協(xié)會(huì)在其各自領(lǐng)域內(nèi)對(duì)美國(guó)評(píng)估業(yè)進(jìn)行行業(yè)自律性管理，并制定本協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和從業(yè)人員的資格標(biāo)準(zhǔn)，《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，出現(xiàn)于美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)成立1年之后，由其制定和。20世紀(jì)80年代，美國(guó)奉行自由主義經(jīng)濟(jì)政策，撤消了對(duì)金融業(yè)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)嚴(yán)厲的行業(yè)管制，在這期間，美聯(lián)邦特許存款、貸款銀行迅速將業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到提供私人或商業(yè)貸款。但與此相背離的是，當(dāng)時(shí)的美國(guó)金融行業(yè)監(jiān)管部門(mén)并未做好足夠的準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)突然增加的市場(chǎng)供給，這樣的改革直接導(dǎo)致了大批金融機(jī)構(gòu)在對(duì)貸款進(jìn)行審批之前，并未相應(yīng)的對(duì)抵押的標(biāo)的物進(jìn)行合理的資產(chǎn)評(píng)估，有些資產(chǎn)雖進(jìn)行了評(píng)估但由于評(píng)估師的資質(zhì)問(wèn)題造成了資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的不合理。20世紀(jì)初期，美國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域尚未形成統(tǒng)一的評(píng)估師資格標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。特別是在金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)方面，需要進(jìn)行抵押物的評(píng)估，缺乏統(tǒng)一的評(píng)估師資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中也缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系指導(dǎo)實(shí)踐，造成了資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)作為抵押物的資產(chǎn)故意或不故意的做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，由于評(píng)估準(zhǔn)則的缺失直接導(dǎo)致了大批的銀行金融機(jī)構(gòu)紛紛破產(chǎn)倒閉。因此，當(dāng)時(shí)在美國(guó)，經(jīng)濟(jì)界、金融界亟需對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)這一傳統(tǒng)的自由職業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范性的管理，為適應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估界的內(nèi)在要求和經(jīng)濟(jì)界、金融界的外在需求，美國(guó)評(píng)估界自發(fā)地組織起來(lái)制定了《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。
相對(duì)于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的成熟發(fā)展，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從實(shí)踐到理論都發(fā)展較晚，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末，在這期間，資產(chǎn)評(píng)估從無(wú)到有，一經(jīng)產(chǎn)生便呈現(xiàn)出較強(qiáng)的生命力，為改革開(kāi)放、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展當(dāng)時(shí)我國(guó)還不存在一套完整系統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，不能從理論的高度對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的概念、資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估原則、評(píng)估假設(shè)以及評(píng)估要素等進(jìn)行的規(guī)范總結(jié)，1993年，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)成立，成立大會(huì)上首次提出了創(chuàng)立資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的任務(wù)，這期間，召開(kāi)了多次國(guó)際性的研討會(huì)，并提出了準(zhǔn)則制定的設(shè)想和框架。20世紀(jì)90年代初期，在評(píng)估準(zhǔn)則準(zhǔn)備制定的過(guò)程中及資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，由于無(wú)形資產(chǎn)的形態(tài)的特殊性，在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，接連出現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值虛假評(píng)估的事件，造成了國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重流失，引起了社會(huì)各界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的強(qiáng)烈重視，同時(shí)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在企業(yè)中所占的份額有所增加，企業(yè)涉及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的情況也隨之增加，于是在我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的基本準(zhǔn)則尚未出臺(tái)前，便首先于2001年7月出臺(tái)了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》，規(guī)范了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為，提高了評(píng)估質(zhì)量，維持了微觀企業(yè)和宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。由此看來(lái)，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐與理論的產(chǎn)生背景及發(fā)展，具有明顯的國(guó)有資產(chǎn)管理的特色，評(píng)估業(yè)務(wù)所遵循的操作規(guī)范也主要是政府的文件。我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，但發(fā)展速度較快，再加上20世紀(jì)80年代末期我國(guó)國(guó)情的特殊性，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則在整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系尚未建立，缺乏基本準(zhǔn)則指導(dǎo)的情況下通過(guò)行政立法強(qiáng)制推行出來(lái)，這便形成了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則落后于資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐，評(píng)估準(zhǔn)則被評(píng)估實(shí)踐推著走的局面。
（二）中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定的目的差異美國(guó)《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）的制定，與20世紀(jì)80年代美國(guó)的泡沫經(jīng)濟(jì)有著密切的關(guān)系。正是由速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估行為、防止金融危機(jī)的發(fā)生，應(yīng)評(píng)估實(shí)踐的需要，美國(guó)各大民間資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合起來(lái)制定了《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，同時(shí)得到了美國(guó)立法的認(rèn)可，由此可見(jiàn)，美國(guó)制定的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的針對(duì)性、目的性和可操作性，對(duì)以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評(píng)估給予著重的論述，有具體的適用對(duì)象和范圍。相對(duì)于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，我國(guó)第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》是為解決我國(guó)自2000年以來(lái)證券市場(chǎng)所發(fā)生的因國(guó)有企業(yè)改制，關(guān)聯(lián)方交易引發(fā)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估爭(zhēng)議而制定的。后來(lái)財(cái)政部于2004年的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》主要是為了規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為和提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德素質(zhì)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的。由此看來(lái)，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定滯后于資產(chǎn)評(píng)估的理論研究，應(yīng)實(shí)踐的發(fā)展而被動(dòng)和強(qiáng)制制定和實(shí)施的，在這種情況下，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)缺乏整體性思路。
（三）中美評(píng)估準(zhǔn)則框架體系的差異美國(guó)《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）制定于20世紀(jì)80年代特定的歷史時(shí)期，汲取了當(dāng)時(shí)美國(guó)金融行業(yè)不規(guī)范的資產(chǎn)抵押貸款評(píng)估中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有大量的實(shí)踐基礎(chǔ)和針對(duì)目標(biāo)，是以資產(chǎn)評(píng)估理論研究和評(píng)估實(shí)踐為基礎(chǔ)，因此USPAP具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。 在準(zhǔn)則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)高，在國(guó)際評(píng)估界是一部水平較高的評(píng)估準(zhǔn)則。USPAP的理論框架體系涉及了職業(yè)道德、與法律關(guān)系、評(píng)估能力、各種形式的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)價(jià)值評(píng)估以及程式評(píng)估等幾大部分，并以細(xì)則的形式對(duì)現(xiàn)金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評(píng)估目的的確定性等問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范，用于指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐，準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)清晰，總體分為三個(gè)層次：前言（基本準(zhǔn)則）、準(zhǔn)則條文、評(píng)估準(zhǔn)則說(shuō)明、外加一個(gè)非準(zhǔn)則性的咨詢意見(jiàn)。評(píng)估準(zhǔn)則的說(shuō)明十分靈活，因時(shí)代需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩(wěn)定性，同時(shí)也適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和日新月異的評(píng)估實(shí)踐。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系從總體建設(shè)的歷程來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則先于基本準(zhǔn)則而制定，這樣的發(fā)展順序從一開(kāi)始便顯示出準(zhǔn)則建設(shè)缺乏整體性思路。2004年財(cái)政部的兩項(xiàng)基本準(zhǔn)則《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系初步建立。到2010年底，我國(guó)已經(jīng)建立了包括：《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2004年）、《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2004年）、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》（2001年）、《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師關(guān)注評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見(jiàn)》（2003年）、《珠寶首飾評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》（2003年）、《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（2005年）、《金融不良資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》（2005年）、《森林資源評(píng)估管理暫行規(guī)定》（2006年），《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（2010年）和《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――珠寶首飾》（2010年）等2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估指南和6項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)在內(nèi)的覆蓋資產(chǎn)評(píng)估主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的較完整的評(píng)估準(zhǔn)則體系。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)從理論到實(shí)踐都做了大量的工作，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也積極地邁出了向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏的步伐，但相對(duì)于USPAP完備的理論框架體系，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)尚存在不足。從目前的發(fā)展來(lái)看，一些單項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn)尚未出臺(tái)，已經(jīng)制定的準(zhǔn)則還不十分成熟，概念的界定、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細(xì)化用于指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐，由此可見(jiàn)，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則框架離經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同還有一段距離。
二、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的完善建議
（一）在準(zhǔn)則導(dǎo)向上，向美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則靠攏資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐越發(fā)展對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的要求越高，同時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則體系越完善，資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐也就越規(guī)范。衡量一個(gè)國(guó)家評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)踐水平的標(biāo)志之一就是其準(zhǔn)則體系的完善程度，美國(guó)《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）在目前世界各國(guó)現(xiàn)有的評(píng)估準(zhǔn)則中可以稱(chēng)其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國(guó)長(zhǎng)期的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)了評(píng)估實(shí)踐發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，眾多的評(píng)估協(xié)會(huì)在幾十年間對(duì)評(píng)估基本理論的研究成果，其評(píng)估準(zhǔn)則的制定基于實(shí)踐，因此具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作性和可行性，從一制定開(kāi)始，便迅速受到了評(píng)估界人士的廣泛認(rèn)可，很快成為美國(guó)及北美地區(qū)各評(píng)估專(zhuān)業(yè)團(tuán)體和評(píng)估師廣為接受和公認(rèn)的評(píng)估準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)從理論到實(shí)踐也得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)和評(píng)估實(shí)踐的發(fā)展迫切需要一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量、易于指導(dǎo)實(shí)踐的、包含各類(lèi)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的評(píng)估準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則的制定方面，中國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則，在評(píng)估理論研究和實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。
（二）評(píng)估準(zhǔn)則由資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合多家管理機(jī)構(gòu)制定美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)水平最高的國(guó)家之一，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展，有著美國(guó)評(píng)估師協(xié)會(huì)、估價(jià)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)等多家評(píng)估職業(yè)團(tuán)體，共同組建了專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會(huì)，于1987年制定了統(tǒng)一的評(píng)估準(zhǔn)則――《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。USPAP經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會(huì)在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評(píng)估師監(jiān)管機(jī)構(gòu)、評(píng)估服務(wù)的提供方以及評(píng)估信息的使用者保持步調(diào)一致，滿足相關(guān)利益方對(duì)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的需求。我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，由資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理結(jié)構(gòu)制定出一部能夠規(guī)范整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的，切實(shí)可行的，完善的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。
（三）在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則統(tǒng)一規(guī)范是指首先對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定。分別規(guī)范是指評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)各種單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估行為的規(guī)范（既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括整體資產(chǎn)）。美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)初期的發(fā)展是以不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估為主，與美國(guó)發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不同的是，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)是在20世紀(jì)80年代的國(guó)有經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景下發(fā)展起來(lái)的，因此，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)比較重視企業(yè)整體資產(chǎn)的評(píng)估， 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則覆蓋面相對(duì)廣泛，既涉及無(wú)形資產(chǎn)和各種不動(dòng)產(chǎn)等單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，又涉及企業(yè)價(jià)值的評(píng)估業(yè)務(wù)，因而我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則要體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范和分別規(guī)范相結(jié)合的原則。
（四）強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估理論研究，為評(píng)估準(zhǔn)則的制定提供理論基礎(chǔ)評(píng)估準(zhǔn)則的制定首先要有理論基礎(chǔ)作為指引，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)起步較晚但發(fā)展迅速，影響我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系建設(shè)的重要原因是關(guān)于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估定位上的認(rèn)識(shí)分歧，而資產(chǎn)評(píng)估定位的不同觀點(diǎn)是由于對(duì)評(píng)估理論研究的不透徹。因此，我國(guó)應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的理論進(jìn)行深入的研究，目前我國(guó)的很多學(xué)者也對(duì)資產(chǎn)評(píng)估理論進(jìn)行了一些探討和研究，例如有對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象、評(píng)估的前提假設(shè)、價(jià)值類(lèi)型選擇，評(píng)估范圍、評(píng)估程序以及評(píng)估報(bào)告的類(lèi)型等的理論研究，主要散見(jiàn)于一些學(xué)術(shù)論文或碩士、博士的學(xué)位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)評(píng)估理論先進(jìn)成果及準(zhǔn)則制定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，深入進(jìn)行理論研究，為準(zhǔn)則制定打好理論基礎(chǔ)。
（五）加強(qiáng)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的合作，加快以“為會(huì)計(jì)計(jì)量提供支持”為目的的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)作為共同服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個(gè)行業(yè)，會(huì)計(jì)和評(píng)估在國(guó)際層面的合作日益密切。2005年1月1日開(kāi)始，90多個(gè)國(guó)家要求或被允許使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS），我國(guó)財(cái)政部也于2006年2月15號(hào)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的制定實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系再次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及股份支付等多種業(yè)務(wù)均采用了公允價(jià)值。與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量不同的是，公允價(jià)值模式對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量具有一定的估計(jì)性，這便涉及了對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用需要資產(chǎn)評(píng)估的有力支持。高效的資產(chǎn)評(píng)估有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。 越來(lái)越多的跡象表明，由于資產(chǎn)評(píng)估所具有的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，將在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。 因此， 必須加快資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定工作，以積極應(yīng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
［本文系河北省科技廳課題《河北省農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社資金互助管理及風(fēng)險(xiǎn)控制研究》（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：10457204D-7）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
［1］劉萍：《走向成熟的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估》，《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估》2006年第11期。
論文關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)值評(píng)估，收益法
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征
何為無(wú)形資產(chǎn)，按照國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《國(guó)際評(píng)估指南（四）》的定義，無(wú)形資產(chǎn)是以經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，它不具有具體的物理形態(tài)，但是能夠給其擁有者帶來(lái)權(quán)益和特權(quán)，通常表現(xiàn)為為其擁有者帶來(lái)收益。對(duì)此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》也有相應(yīng)的定義，它把無(wú)形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)課分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。”而我國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》是這樣定義無(wú)形資產(chǎn)的，它有此規(guī)定：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指特定主體所控制的，不具備實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的資源。”綜合以上有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，本文把無(wú)形資產(chǎn)定義為：“由特定權(quán)利主體所控制或者擁有，不具有獨(dú)立實(shí)物形態(tài)收益法，能夠?qū)ζ淇刂普呋驌碛姓叩纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮長(zhǎng)期作用，并能夠?yàn)槠鋼碛姓呋蚩刂普邘?lái)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益的資源。”
根據(jù)上述幾種對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，本文對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的特征歸納如下：首先，無(wú)形資產(chǎn)表現(xiàn)出無(wú)形性的特征，既無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，并且它在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的作用業(yè)具有無(wú)形性。其次，無(wú)形資產(chǎn)表現(xiàn)出收益性的特征，它的權(quán)利主體能夠通過(guò)使用無(wú)形資產(chǎn)獲得持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益。再次，無(wú)形資產(chǎn)表現(xiàn)出價(jià)值不易計(jì)量的特征，絕大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)一樣具有賬面價(jià)值或價(jià)格，但是此賬面價(jià)值或價(jià)格并沒(méi)有反映其真實(shí)價(jià)值。最后，無(wú)形資產(chǎn)的擁有者使用無(wú)形資產(chǎn)獲取未來(lái)收益具有較強(qiáng)的不確定性，無(wú)形資產(chǎn)的潛在價(jià)值可能很大，也可能很小，這種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定很復(fù)雜。
二、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估中收益法的選用
（一）收益法的選用
資產(chǎn)評(píng)估的方法有市場(chǎng)法、成本法和收益法三種。由于無(wú)形資產(chǎn)也是資產(chǎn)的一種，所以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)也可以采用收益法、成本法、市場(chǎng)法，這其中使用成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍比較小；使用市場(chǎng)法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)由于缺乏一個(gè)充分發(fā)育、活躍的資產(chǎn)市場(chǎng),同時(shí)缺乏評(píng)估市場(chǎng)的參照物及其相關(guān)的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù),并且它們屬于演繹方法,所以市場(chǎng)法僅適合資產(chǎn)特性比較簡(jiǎn)單的無(wú)形資產(chǎn)；收益法作為一種分析方法,最適合無(wú)形資產(chǎn)尤其是復(fù)雜無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，也最能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估界主要采用收益法來(lái)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估中華。
（二）應(yīng)用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的前提條件
1、擬評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)必須能夠在未來(lái)的使用中給其擁有者帶來(lái)收益，既有產(chǎn)生預(yù)期收益的能力，且這種預(yù)期收益要能夠用貨幣加以衡量的。
2、對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的所有者來(lái)說(shuō)，其在持有時(shí)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也必須是可以用貨幣加以計(jì)量的。
如果無(wú)形資產(chǎn)的所有者在其投資于無(wú)形資產(chǎn)后不能產(chǎn)生預(yù)期收益或者說(shuō)產(chǎn)生的預(yù)期收益不穩(wěn)定且數(shù)量很少，沒(méi)有規(guī)律性可言，那么此時(shí)使用收益法來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估就是不恰當(dāng)?shù)模彩遣豢茖W(xué)的。
三、運(yùn)用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)需要注意的問(wèn)題
（一）收益法模型中有關(guān)參數(shù)的確定不容易規(guī)范
首先，如何來(lái)確定預(yù)期收益具有不規(guī)范性。預(yù)期收益是無(wú)形資產(chǎn)能夠給其所有者帶來(lái)的未來(lái)的預(yù)期收益額，而這一收益額通常有多種表現(xiàn)形式，比如利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、營(yíng)運(yùn)型凈現(xiàn)會(huì)流量和投資型凈現(xiàn)金流量，這些表現(xiàn)形式又各有各的計(jì)算口徑和財(cái)務(wù)含義，它們是有區(qū)別的。但是在評(píng)估實(shí)務(wù)的操作中，評(píng)估人員是有可能忽略這些區(qū)別的收益法，從而導(dǎo)致濫用現(xiàn)象突出。再者由于預(yù)期收益具有不確定性，預(yù)測(cè)難度較大，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)以當(dāng)前收益代替預(yù)期收益的現(xiàn)象。
其次，如何準(zhǔn)確把握預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間具有爭(zhēng)議性。無(wú)形資產(chǎn)給其擁有者帶來(lái)預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間也稱(chēng)有效期限，具體是指無(wú)形資產(chǎn)能夠被持續(xù)使用并獲得超額收益的時(shí)間。損耗在無(wú)形資產(chǎn)的使用中是客觀存在的，有效期限的確定依賴于無(wú)形資產(chǎn)損耗價(jià)值量的準(zhǔn)確計(jì)量。由于無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)體形態(tài)，不像有形資產(chǎn)一樣存在有形損耗，因此，評(píng)估實(shí)務(wù)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間的判斷和確定存在著爭(zhēng)議性，不同的評(píng)估師可能對(duì)預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間有不同的看法，從而產(chǎn)生一定的爭(zhēng)議。
再次，在如何確定折現(xiàn)率方面具有一些不足。折現(xiàn)率本質(zhì)上是被評(píng)估資產(chǎn)所在行業(yè)的平均收益率，它是收益法評(píng)估結(jié)果影響最為敏感的因素，由無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率組成。無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率通常以政府發(fā)行的國(guó)庫(kù)券利率和銀行儲(chǔ)蓄利率作為參照依據(jù)，是比較容易確定的。而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率到目前為止通常還只能依據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論中關(guān)于投資報(bào)酬率的一些定性結(jié)論來(lái)幫助確定，由于實(shí)際的評(píng)估工作中，獲取一些有價(jià)值的社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料和相關(guān)的參數(shù)還是存在不少困難，因此，在使用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中，準(zhǔn)確確定折現(xiàn)率還有一些實(shí)際的困難。
（二）使用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際操作存在著不足
1、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的范圍和標(biāo)準(zhǔn)界定不清晰。運(yùn)用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)，首先必須明確哪些資產(chǎn)屬于無(wú)形資產(chǎn)，哪些可以進(jìn)入被評(píng)估的范圍，這些問(wèn)題到目前為止，界定依然不清楚。在國(guó)資委的《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的意見(jiàn)》中有這樣的規(guī)定:企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)必須納人評(píng)估范圍。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范了評(píng)估行為的同時(shí)，也忽略了對(duì)土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)也無(wú)成熟的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估結(jié)果難以反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，具體操作起來(lái)誤差很大。在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，往往忽略了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)評(píng)估;部分企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行作價(jià)計(jì)股時(shí)往往只限于商標(biāo)、專(zhuān)利等比較易于評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)，而那些評(píng)估難度較大的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值如商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等則沒(méi)有得到真實(shí)的反映，從而造成了無(wú)形資產(chǎn)的流失。
2、從事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員的個(gè)人素質(zhì)和知識(shí)水平有待提高
對(duì)于從事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的人員來(lái)說(shuō)收益法，必須具有良好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于用收益法來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)需要用到較多的數(shù)理模型，涉及到較多的數(shù)學(xué)方面的知識(shí)，這就要求評(píng)估人員要有良好的數(shù)學(xué)功底。另外，由于評(píng)估業(yè)務(wù)本身就會(huì)涉及到很多的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，尤其是對(duì)一些會(huì)計(jì)報(bào)表必須十分熟悉，所以從事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估人員也要有比較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)儲(chǔ)備中華。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需求大增，這其中既包括企業(yè)并購(gòu)重組方面的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需求，也包括大量的IPO方面的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需求，各家評(píng)估機(jī)構(gòu)都紛紛招兵買(mǎi)馬，很多專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德并不符合資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要求的人員也進(jìn)入評(píng)估師這個(gè)行當(dāng)，導(dǎo)致一些評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告質(zhì)量受到嚴(yán)重質(zhì)疑，甚至為了獲得業(yè)務(wù)而作假，嚴(yán)重?fù)p害了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的聲譽(yù)。
3、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)法律監(jiān)督不健全
近些年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，顯得越來(lái)越重要，尤其是在提高企業(yè)的市場(chǎng)知名度和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力方面，無(wú)形資產(chǎn)的多寡顯得尤為重要。因此，隨著市場(chǎng)主體逐漸認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于他們的作用，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估的需求也就應(yīng)運(yùn)而生。由于大量的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估這一專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)可謂激烈異常。為了能得到更多的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估業(yè)務(wù)，有的評(píng)估機(jī)構(gòu)不惜違背職業(yè)道德和職業(yè)準(zhǔn)側(cè)來(lái)爭(zhēng)搶評(píng)估業(yè)務(wù)，甚至有些評(píng)估機(jī)構(gòu)和被評(píng)估單位合謀來(lái)操縱評(píng)估結(jié)果，還有的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估隨意性太強(qiáng)，結(jié)果經(jīng)常出現(xiàn)一些無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值動(dòng)輒幾億、幾十億甚至是上百億，鬧出讓業(yè)界看來(lái)都很荒唐的笑話。對(duì)于這種違規(guī)違法行為，長(zhǎng)久以來(lái)沒(méi)有得到國(guó)家有關(guān)部門(mén)足夠的重視，法律監(jiān)督效果不理想。
四、結(jié)語(yǔ)
首先，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)收益法，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在充分借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上作出明確規(guī)定。哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸為無(wú)形資產(chǎn)，哪些資產(chǎn)不應(yīng)歸為無(wú)形資產(chǎn)都要由有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的管理機(jī)關(guān)來(lái)給出明確的界定，同時(shí)這種界定應(yīng)當(dāng)考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)的影響。
其次，對(duì)于從事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的從業(yè)人員的素質(zhì)和知識(shí)水平欠缺的情況，評(píng)估機(jī)構(gòu)可以考慮劃撥專(zhuān)門(mén)資金來(lái)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，來(lái)完善這些評(píng)估師的知識(shí)結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)他們的知識(shí)欠缺，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。行業(yè)協(xié)會(huì)可以考慮不斷補(bǔ)充完善資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則，使其更具有實(shí)操性和針對(duì)性，同時(shí)對(duì)于那些違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的評(píng)估人員給予更加嚴(yán)厲的處罰，使其不敢為。
最后、要盡快建立健全無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的政策法規(guī)體系，使政府機(jī)構(gòu)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和被評(píng)估單位的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的界定更加明確，保障無(wú)形資產(chǎn)的占有者和使用者的合法權(quán)益，讓無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)企業(yè)的做大做強(qiáng)和走出去方面發(fā)揮更大的作用。同時(shí)對(duì)于那些違規(guī)違法的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)和被評(píng)估單位，應(yīng)當(dāng)給予更為嚴(yán)厲的制裁，充分發(fā)揮法律的震懾作用，保障我國(guó)評(píng)估行業(yè)的健康有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉兆波：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的重要性及影響因素．經(jīng)濟(jì)視角，2004(07)
[2]劉秀榮：略論企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估與管理．企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006(11)
[3]黃麗文：淺析無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的幾個(gè)問(wèn)題．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009(01)
[4]潘安娥：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)淺析[J]．會(huì)計(jì)之友，2003(07)
[5]左治良：我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及防范[J]．知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2009(12)
資產(chǎn)評(píng)估工作底稿是評(píng)估資料檔案的一個(gè)重要組成部分,其作用不僅僅是為上級(jí)機(jī)關(guān)檢查指導(dǎo)工作,而主要是評(píng)估機(jī)構(gòu)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正服務(wù)的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的整理作為一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的基礎(chǔ)工作,不僅是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)形成和出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的一切依據(jù)和理由,也是證明資產(chǎn)評(píng)估工作人員按照資產(chǎn)評(píng)估法定程序完成了一切工作的文件說(shuō)明。從某種意義上講,它代表了一個(gè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的實(shí)力與水平,顯示了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱。
關(guān)鍵詞：
工作底稿；缺陷；完善方法
一、資產(chǎn)評(píng)估工作底稿內(nèi)容概況
（一）資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的概念及作用1.資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的概念資產(chǎn)評(píng)估工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)形成的，反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r、支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄及相關(guān)和獲取的資料。以書(shū)面記錄的形式反映評(píng)估工作的全過(guò)程。一般來(lái)講,一套完整的資產(chǎn)評(píng)估工作底稿應(yīng)包括以下內(nèi)容:（1）有關(guān)法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對(duì)委托單位實(shí)施資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評(píng)估等工作程序的計(jì)劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對(duì)委托單位會(huì)計(jì)政策的調(diào)查紀(jì)錄及問(wèn)題的分析和評(píng)價(jià)資料。（5）對(duì)委托單位資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)的各種記錄和查證資料。（6）對(duì)委托單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估價(jià)的記錄和資料,包括各種資產(chǎn)的評(píng)估原始記錄表,成新率鑒定表、取價(jià)依據(jù)的分析資料、評(píng)定估算作業(yè)表等。（7）對(duì)資產(chǎn)技術(shù)性能或質(zhì)量狀況進(jìn)行鑒定的依據(jù)、分析和評(píng)價(jià)的建議。（8）評(píng)估人員關(guān)于重要評(píng)估問(wèn)題的記錄,包括在資產(chǎn)評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的例外情況和非正常事項(xiàng)的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關(guān)的記錄和被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格資料。（10）資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)底稿。
（二）編制資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的要求《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——工作底稿》的第二章中對(duì)工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應(yīng)反映評(píng)估計(jì)劃的實(shí)施，支持評(píng)估結(jié)論。③工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整的記錄，還要有清晰明確的結(jié)論。資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，合理的全面展示資產(chǎn)狀況。④工作文件有紙質(zhì)文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類(lèi)形式，資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論影響顯著，記錄和評(píng)價(jià)等的查詢，計(jì)數(shù)過(guò)程，應(yīng)同時(shí)形成文件。
二、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估底稿現(xiàn)存問(wèn)題
（一）工作底稿結(jié)構(gòu)不合理不清晰基于評(píng)估機(jī)構(gòu)在各種形式的經(jīng)驗(yàn)的一些機(jī)構(gòu)所編制的評(píng)估工作底稿，內(nèi)容不全面，項(xiàng)目不明確，語(yǔ)言不恰當(dāng)，要求不合理。一般只是將收集各種數(shù)據(jù)綁定在一起，紙張大小，殘缺的現(xiàn)象很?chē)?yán)重。由于沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、形式多種多樣，所收集的數(shù)據(jù)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，收集多少是多少，有時(shí)候這種差別嚴(yán)重影響到工作底稿價(jià)值。
（二）閉門(mén)造冊(cè)、憑空補(bǔ)添個(gè)別機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員應(yīng)對(duì)管理部門(mén)檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據(jù),損害了資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德的形象，不利于產(chǎn)業(yè)的社會(huì)公信力。由于資產(chǎn)評(píng)估起步本來(lái)就晚，人才匱乏也是其殘酷的現(xiàn)狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應(yīng)對(duì)。時(shí)間的緊張?jiān)斐闪斯ぷ髻|(zhì)量的下降。
（三）保存制度不夠完善由于評(píng)估底稿自始至終的記錄評(píng)估行為過(guò)程，其內(nèi)容繁瑣復(fù)雜程度可想而知，在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中我們都是用紙張來(lái)實(shí)際記錄其發(fā)生過(guò)程步驟，難免有時(shí)會(huì)出現(xiàn)破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現(xiàn)火災(zāi)或者評(píng)估機(jī)構(gòu)搬遷之時(shí)，很容易丟失。另外，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估底稿的電子檔案還不發(fā)達(dá)，往往更多依賴復(fù)印掃描來(lái)收集資料以便歸檔，底稿沒(méi)有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。
三、資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的完善方法
（一）資產(chǎn)評(píng)估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內(nèi)部標(biāo)識(shí)。為了節(jié)省時(shí)間，工作底稿，對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)容或使用的多次重復(fù)的內(nèi)容，你可以使用標(biāo)識(shí)符的簡(jiǎn)化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴(yán)格簽署。評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)要建立一個(gè)工作文件審查系統(tǒng)，逐個(gè)審閱檢查工作底稿。審查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的工作文件的評(píng)審，應(yīng)當(dāng)指定有關(guān)人員處理。3.杜絕閉門(mén)造冊(cè)。嚴(yán)格監(jiān)管力度，杜絕閉門(mén)造冊(cè)，憑空補(bǔ)添編制資料及記錄說(shuō)明的行為發(fā)生，對(duì)于現(xiàn)存的評(píng)估底稿應(yīng)派專(zhuān)人嚴(yán)格檢查其真實(shí)可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來(lái)源保存。直接從評(píng)估單位、客戶或工作文件的單位得來(lái)的消息，應(yīng)當(dāng)由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進(jìn)行電子底稿試行點(diǎn)的舉措，從一個(gè)試驗(yàn)點(diǎn)展開(kāi)推行，無(wú)論是在商務(wù)場(chǎng)合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對(duì)方公司的復(fù)印掃面件，都應(yīng)該備用電子檔，做到紙質(zhì)一份，電子一份。防止意外情況對(duì)工作底稿帶來(lái)的不可修復(fù)性傷害。這樣一旦技術(shù)可以實(shí)施，便在全國(guó)推行開(kāi)展，讓一切評(píng)估業(yè)務(wù)有據(jù)可查，方便監(jiān)管部門(mén)審核，方便資料的快速提取了解。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，資產(chǎn)評(píng)估工作底稿作為高技術(shù)工作的基礎(chǔ)，是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的形成和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的出具證明的根據(jù)和理由。在某種意義上，它代表了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和水平，并顯示在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)和弱的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。因此，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產(chǎn)的質(zhì)量評(píng)價(jià)工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]葛其泉,張屏.資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的編制及其重要性[J].上海國(guó)資,2002（07)：19-22.
[2]畢義祥.資產(chǎn)評(píng)估工作底稿規(guī)范化之研究[J].河北審計(jì),1998（01）：25-27.
[3]玉峰.評(píng)估工作底稿的內(nèi)容與格式改革初探[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2004.
[4]資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則工作底稿講解[D].互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù).
知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,人力資源已成為決定企業(yè)興衰的主要因素,人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位也毋庸置疑,作為一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的新分支,其產(chǎn)生和發(fā)展具有一定的科學(xué)性,它不是純抽象的理論,應(yīng)是實(shí)踐性非常強(qiáng)的一項(xiàng)工作,在我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)是必然的趨勢(shì)。筆者在此就人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行一些淺薄的探討,還望各位專(zhuān)家批評(píng)指正。
一、進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和原則
(一)在探討人力資源會(huì)計(jì)核算之前,首先要弄清以下三個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題:
1. 人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)(隨后還有闡述)。
2. 人力資源是通過(guò)負(fù)債的方式取得的。
3. 在核算人力資源的時(shí)候,既要核算其取得、開(kāi)發(fā)與使用成本,又要核算其原有價(jià)值。其中取得和開(kāi)發(fā)成本屬于資本性支出,應(yīng)將其資本化,作為資產(chǎn)處理;使用成本屬于收益性支出,應(yīng)將其費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。人力資產(chǎn)原有價(jià)值應(yīng)作為資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算,同時(shí)作為“租用人力”增加一項(xiàng)負(fù)債。
(二)人力資源會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)
1. 重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源,應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn),尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。
2. 配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大,涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí),應(yīng)遵循配比原則對(duì)其價(jià)值進(jìn)行合理攤銷(xiāo)。
3. 歷史成本原則。
將招聘、培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本,其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時(shí)的金額歸集的。
4. 相關(guān)性原則。企業(yè)人事管理部門(mén),它對(duì)于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小,而且重要的是如何合理配置人力資源,所以要求人力資源會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。
5. 效益成本原則。人力資源會(huì)計(jì)在很多方面發(fā)揮了較大的作用,但在核算時(shí)還應(yīng)考慮對(duì)那些核算成本較高,對(duì)決策意義不大的核算項(xiàng)目可不予揭示。
6. 劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)、數(shù)額較大的培訓(xùn)費(fèi)、招聘廣告費(fèi)、稀有人才離職損失費(fèi)予以資本化,將工資福利費(fèi)等各期發(fā)生額均衡的支出計(jì)入費(fèi)用,作為收益性支出。
二、人力資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法的確認(rèn) 人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括如下幾點(diǎn):
(一)人力資產(chǎn)的核算。人力資本論文由無(wú)憂51lunwen.com整理提就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價(jià)值,包括人力資產(chǎn)原有價(jià)值、人力資產(chǎn)取得和開(kāi)發(fā)成本,以及進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題研究馬雅麗 河南省三門(mén)峽市市政工程處 472000行人力資產(chǎn)評(píng)估時(shí)的增值部分(減值時(shí)沖減)。
1. 人力資產(chǎn)原有價(jià)值。在企業(yè)取得前由于勞動(dòng)者已經(jīng)具備一定的知識(shí)、技能而具有一定的價(jià)值。它被企業(yè)擁有后,原有價(jià)值依然存在,因此它應(yīng)作為人力資產(chǎn)的重要組成部分。不過(guò)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量有一定難度,這可以由會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等權(quán)威部門(mén)研討制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),由國(guó)家頒布實(shí)施。
2. 人力資產(chǎn)附帶成本。企業(yè)在取得或開(kāi)發(fā)人力資源時(shí),總要發(fā)生一定的費(fèi)用。如付給招聘人員薪金和津貼,招聘廣告費(fèi)、測(cè)驗(yàn)費(fèi),如教育培訓(xùn)人員的工資津貼、教材費(fèi)及學(xué)費(fèi)等。
這些都應(yīng)作為人力資產(chǎn)附帶成本,記入人力資產(chǎn)價(jià)值,平均分?jǐn)傇趧趧?dòng)合同期內(nèi)。
3. 人力資產(chǎn)評(píng)估增值(或減值)部分。人力資產(chǎn)價(jià)值除了受勞動(dòng)者的知識(shí)技術(shù)水平影響外,還受勞動(dòng)者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以,定期對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估很有必要。評(píng)估增值增加人力資產(chǎn)價(jià)值,評(píng)估減值則沖減人力資產(chǎn)價(jià)值。它可由權(quán)威的人力資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),結(jié)合每個(gè)人的情況,采用科學(xué)的方法統(tǒng)一評(píng)估確定。
4. 租用人力的核算。企業(yè)一開(kāi)始擁有人力資源,就負(fù)有合同到期時(shí)無(wú)條件地把這部分人力資源歸還給勞動(dòng)者的義務(wù),從而形成負(fù)債——租用提供人力。它在數(shù)值上應(yīng)等于人力資產(chǎn)原有價(jià)值加上人力資產(chǎn)評(píng)估增值(或減去人力資產(chǎn)評(píng)估減值)。
5. 人力資產(chǎn)使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時(shí),要支付工資、福利費(fèi)等,并發(fā)生其他相關(guān)支出;此外還有與各期收益相配比而攤銷(xiāo)的資本性支出(人力資產(chǎn)附帶成本攤銷(xiāo))。這些都構(gòu)成了人力資產(chǎn)使用成本。
(二)人力資源會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的確認(rèn) 為了進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算,應(yīng)設(shè)置以下賬戶:
1. “人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶根據(jù)其內(nèi)容構(gòu)成,下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶:
(1)人力資產(chǎn)原值。本賬戶核算具有不同標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)者在進(jìn)入企業(yè)前就擁有的價(jià)值量。企業(yè)在取得人力資源時(shí)記借方,在勞動(dòng)合同到期勞動(dòng)者離開(kāi)企業(yè)時(shí)記貸方。期末余額在借方,表示期末人力資產(chǎn)原值結(jié)余額。
隨著我國(guó)加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)愈發(fā)凸顯其重要地位，它為維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的所有者權(quán)益，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)交易的健康、順利進(jìn)行，以及促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置和國(guó)有經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，起到了極其重要作用。在此背景下，本文致力于研究我國(guó)煤炭企業(yè)并購(gòu)中的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題，并結(jié)合“中國(guó)煤炭進(jìn)出口公司收購(gòu)山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司（下文簡(jiǎn)稱(chēng)為“唐煤公司”）”進(jìn)行實(shí)例分析，旨在為進(jìn)行并購(gòu)的煤炭企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估作出有針對(duì)性的指導(dǎo)和規(guī)范，提高評(píng)估質(zhì)量，降低評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)煤炭行業(yè)的又好又快發(fā)展。
二、資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)影響因素
資產(chǎn)評(píng)估是指專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或評(píng)估人員，遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，以貨幣作為計(jì)算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對(duì)在一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定估算的行為。在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中，對(duì)被兼并企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估可能因預(yù)測(cè)不當(dāng)而不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而給兼并企業(yè)帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估的效果取決于三方面，即財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性、評(píng)估方法的有效性、以及并購(gòu)環(huán)境的影響。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)大部分，對(duì)其價(jià)值評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)包括：儲(chǔ)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，礦產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)分別來(lái)自于并購(gòu)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經(jīng)濟(jì)層面的問(wèn)題，此處不做深入研究。本文著重從信息準(zhǔn)確性和評(píng)估方法有效性兩方面出發(fā)，對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題做出研究。
（一）信息不對(duì)稱(chēng)狀況的改進(jìn) 在并購(gòu)過(guò)程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價(jià)值和收益信息，使得相關(guān)重要的定價(jià)信息得不到充分、準(zhǔn)確的披露；同時(shí)就我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境而言，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交的審計(jì)報(bào)告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進(jìn)行兼并時(shí)，由于信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致兼并企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和贏利能力無(wú)法準(zhǔn)確判斷。并購(gòu)估價(jià)過(guò)高，勢(shì)必造成并購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益降低，使企業(yè)增長(zhǎng)缺乏權(quán)益基礎(chǔ)，將影響到企業(yè)未來(lái)可持續(xù)增長(zhǎng)的能力。
為了改善煤炭企業(yè)并購(gòu)中信息不對(duì)稱(chēng)與信息失真狀況，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)信譽(yù)優(yōu)良的中介機(jī)構(gòu)及權(quán)威專(zhuān)家，一方面合理使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，它是目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估最重要的信息來(lái)源之一，對(duì)其進(jìn)行合理使用是資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重要內(nèi)容；另一方面注重表外資源，表外資源對(duì)于目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)我國(guó)煤炭行業(yè)而言，在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)四方簽字，明確責(zé)任；對(duì)無(wú)法下井核實(shí)的資產(chǎn)，如果原礦方可以提供翔實(shí)的原始資料，評(píng)估機(jī)構(gòu)作出可以評(píng)估的決定后，方可評(píng)估，否則應(yīng)推遲這部分資產(chǎn)的評(píng)估。通過(guò)采取以上種種措施，最大程度降低資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
（二）資產(chǎn)評(píng)估方法 企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法有很多，本文著重分析以下兩類(lèi)：資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益現(xiàn)值法。
（1）資產(chǎn)基礎(chǔ)法。以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)估模式又稱(chēng)賬面價(jià)值調(diào)整法，是評(píng)估企業(yè)價(jià)值最簡(jiǎn)便的方法。該方法認(rèn)為：企業(yè)價(jià)值是企業(yè)所有的投資人對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)價(jià)值的總和。資產(chǎn)基礎(chǔ)法的基本評(píng)估思路如下：一是流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)貨幣資金及流通性強(qiáng)的資產(chǎn)，按經(jīng)核實(shí)后的賬面價(jià)值確定評(píng)估值；對(duì)應(yīng)收、預(yù)付類(lèi)債權(quán)資產(chǎn)，以核對(duì)無(wú)誤賬面值為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際收回的可能性確定評(píng)估值。二是非流動(dòng)資產(chǎn)。一般采用重置成本法，如長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估值=被投資單位整體評(píng)估后凈資產(chǎn)×持股比例；房屋、井巷等固定資產(chǎn)評(píng)估值=重置全價(jià)×成新率，其中重置全價(jià)為建筑安裝工程造價(jià)、前期及其它費(fèi)用、資金成本三者之和。三是負(fù)債。清查核實(shí)各項(xiàng)負(fù)債在評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)后的實(shí)際債務(wù)人、負(fù)債額，以評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)后的產(chǎn)權(quán)持有者實(shí)際需要承擔(dān)的負(fù)債項(xiàng)目及金額確定評(píng)估值。四是企業(yè)權(quán)益價(jià)值=總資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值-總負(fù)債評(píng)估價(jià)值。從資產(chǎn)基礎(chǔ)法的思路來(lái)看，其合理應(yīng)用有賴于三個(gè)前提條件：資產(chǎn)的重置成本和變賣(mài)價(jià)值容易估算；資產(chǎn)的獲利能力與重置成本密切相關(guān)；企業(yè)的絕大部分價(jià)值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較小）。所以，現(xiàn)階段，資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)法是我國(guó)煤炭企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中應(yīng)用最為廣泛的一種價(jià)值評(píng)估方法。
（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權(quán)益價(jià)值。該方法對(duì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來(lái)的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和條件，經(jīng)營(yíng)與收益之間存有較穩(wěn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并且未來(lái)收益和風(fēng)險(xiǎn)能夠預(yù)測(cè)及可量化。只要在這些條件下，估值結(jié)果才能具有較好的客觀性。鑒于我國(guó)煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇評(píng)估方法時(shí)除了根據(jù)并購(gòu)目的和目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際狀況以外，還可綜合運(yùn)用多種評(píng)估方法來(lái)提高評(píng)估準(zhǔn)確程度，得出不同的結(jié)果，然后進(jìn)行綜合分析，降低評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
三、唐煤公司資產(chǎn)評(píng)估實(shí)例分析
本文以2009年6月中國(guó)煤炭進(jìn)出口公司收購(gòu)山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司為案例進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制分析。
（一）兼并企業(yè)背景分析 在進(jìn)行評(píng)估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、組織架構(gòu)以及企業(yè)優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)分析，并統(tǒng)計(jì)出其近三年的財(cái)務(wù)狀況。
（2）優(yōu)勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)分析。一是優(yōu)勢(shì)。在國(guó)家煤炭產(chǎn)業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢(shì)在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實(shí)現(xiàn)機(jī)械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實(shí)現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關(guān)停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲(chǔ)量將會(huì)大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風(fēng)險(xiǎn)。包括安全事故風(fēng)險(xiǎn)和成本價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，受2008年國(guó)際金融危機(jī)影響，公司當(dāng)前面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較大，在危機(jī)導(dǎo)致的煤炭產(chǎn)量下滑及價(jià)格走勢(shì)不佳的背景下，成本上升令人擔(dān)憂。
（二）評(píng)估前提、限制條件及評(píng)估方法 評(píng)估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產(chǎn)及負(fù)債，評(píng)估對(duì)象為唐煤公司的股東全部權(quán)益價(jià)值，評(píng)估基準(zhǔn)日是2009年5月31日。
（1）評(píng)估限制條件有：本次評(píng)估所采用的儲(chǔ)量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質(zhì)資料和儲(chǔ)量核實(shí)文件，其準(zhǔn)確程度評(píng)估人員無(wú)法確認(rèn)；由于企業(yè)的長(zhǎng)短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復(fù)。
（2）本次評(píng)估遵照相關(guān)法令原則，依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，分別采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益法兩種方法進(jìn)行評(píng)估。且評(píng)估的價(jià)值類(lèi)型為市場(chǎng)價(jià)值。
在企業(yè)價(jià)值整體評(píng)估的收益法中，收入、成本費(fèi)用等指標(biāo)，是直接以近三年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)一定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)的收入、成本費(fèi)用等作出預(yù)測(cè)，這樣其評(píng)估結(jié)果受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響程度較大。因此，就評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)值而言，資產(chǎn)基礎(chǔ)法的結(jié)果相對(duì)更具可信性。
四、結(jié)論
通過(guò)以上理論及實(shí)例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對(duì)于信息不對(duì)稱(chēng)及信息失真狀況，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)信譽(yù)優(yōu)良的中介機(jī)構(gòu)及權(quán)威專(zhuān)家，合理使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息并注重表外資源，明確參與資產(chǎn)評(píng)估各方的責(zé)任，提高評(píng)估信息的客觀真實(shí)性；對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇，企業(yè)應(yīng)綜合運(yùn)用多種評(píng)估方法，得出不同結(jié)論，然后進(jìn)行綜合分析，提高評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性。
觀察中國(guó)煤炭進(jìn)出口公司收購(gòu)山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司之后這三年的運(yùn)營(yíng)狀況，不得不承認(rèn)，經(jīng)過(guò)細(xì)致入微地資產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)大大降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此次收購(gòu)可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產(chǎn)為人民幣17，264.91萬(wàn)元，且資產(chǎn)基礎(chǔ)法下，唐煤公司經(jīng)評(píng)估的股東全部權(quán)益價(jià)值為人民幣139，076.12萬(wàn)元。2012年3月28日，中國(guó)中煤能源股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“中煤能源”）收購(gòu)進(jìn)出口公司持有的唐煤公司80%股權(quán)，這一關(guān)聯(lián)交易有利于實(shí)現(xiàn)中煤能源做強(qiáng)做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質(zhì)煤炭?jī)?chǔ)量，提升公司煤炭產(chǎn)量，這也進(jìn)一步驗(yàn)證了2009年并購(gòu)中資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。
并購(gòu)企業(yè)為了最大限度地避免在并購(gòu)過(guò)程中向被兼并企業(yè)支付與實(shí)際不符的高昂費(fèi)用，就一定要運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)目標(biāo)企業(yè)的每一個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行全面詳細(xì)的審查以及科學(xué)專(zhuān)業(yè)的評(píng)價(jià)。本文具有較強(qiáng)的實(shí)用性和現(xiàn)實(shí)意義，相信通過(guò)本文的結(jié)論和實(shí)例參考，我國(guó)煤炭企業(yè)可以有效降低并購(gòu)中的資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)的良好開(kāi)端。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔展偉：《淺析煤炭企業(yè)兼并重組中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題》，《財(cái)會(huì)通訊》2012年第29期。
[2]李寧：《資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題淺析》，《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)》2011年第16期。
[3]劉新峰：《企業(yè)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2007年碩士論文。
[4]周瑩瑩、劉傳哲：《煤炭資源資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)采礦權(quán)價(jià)格的主要影響因素研究》，《經(jīng)濟(jì)管理》2011年第5期。
【摘要】隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的高速發(fā)展，評(píng)估師的需求量大增。本文分析資產(chǎn)評(píng)估的成長(zhǎng)空間及其趨勢(shì)，探討資產(chǎn)評(píng)估本科人才的培養(yǎng)目標(biāo)及規(guī)格，設(shè)計(jì)了對(duì)其進(jìn)行學(xué)歷教育的課程體系。
20世紀(jì)80年代以來(lái)，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在世界范圍內(nèi)進(jìn)入了一個(gè)前所未有的高速發(fā)展時(shí)期。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展迅猛，評(píng)估業(yè)務(wù)不斷拓寬，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才的需求也大量增長(zhǎng)。資產(chǎn)評(píng)估人才具有明顯的專(zhuān)業(yè)技術(shù)特性和獨(dú)立的職業(yè)背景，如何培養(yǎng)高素質(zhì)的評(píng)估人才是評(píng)估行業(yè)和教育界所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也是難得的發(fā)展機(jī)遇。
一、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的成長(zhǎng)空間及趨勢(shì)
我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與客觀、公正的資產(chǎn)評(píng)估分不開(kāi)。目前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)范圍主要是整體資產(chǎn)評(píng)估、單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估等三大方面，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展依賴于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)范圍的拓展。隨著我國(guó)新一輪各項(xiàng)改革全面展開(kāi)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估提出了更高的要求，評(píng)估行業(yè)對(duì)產(chǎn)權(quán)的定位、交易和資本的流通起著不可低估的作用，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中不可或缺的平臺(tái)。國(guó)際上通常把評(píng)估行業(yè)按技術(shù)門(mén)類(lèi)劃分成企業(yè)估值評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、珠寶收藏品評(píng)估等專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域。這些專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域的區(qū)別是顯而易見(jiàn)的，任何一個(gè)評(píng)估師都必須至少是某一個(gè)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域合格的專(zhuān)業(yè)人才，不可能是包羅萬(wàn)象的通才。因此，從評(píng)估行業(yè)的技術(shù)規(guī)律來(lái)看，應(yīng)按照企業(yè)估值評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、珠寶收藏品評(píng)估等專(zhuān)業(yè)門(mén)類(lèi)來(lái)細(xì)化注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格的專(zhuān)業(yè)門(mén)類(lèi)。同時(shí)必須引入國(guó)際化的行業(yè)規(guī)則，形成統(tǒng)一的評(píng)估市場(chǎng)。所有這些，為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展提供了更廣闊的市場(chǎng)空間。
（一）社會(huì)的資產(chǎn)評(píng)估意識(shí)增強(qiáng)
目前，我國(guó)發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估的情況是由法律法規(guī)規(guī)定的，如企業(yè)股份制改制、公司上市、兼并、重組等情況，依照法律企業(yè)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。其實(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的遠(yuǎn)不止于法律規(guī)定的這幾種情況，只要有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)而雙方存在信息流動(dòng)障礙，就應(yīng)該通過(guò)評(píng)估機(jī)構(gòu)尋求一個(gè)客觀的參考價(jià)值。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立，社會(huì)逐步認(rèn)識(shí)到評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的客觀評(píng)價(jià)可以節(jié)約大量的談判成本和交易成本，企業(yè)將確立起評(píng)估意識(shí)，主動(dòng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的企業(yè)將越來(lái)越多，進(jìn)而推動(dòng)評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展。資產(chǎn)評(píng)估向市場(chǎng)各個(gè)領(lǐng)域的滲透將不斷地穩(wěn)固資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的根基。
（二）個(gè)人動(dòng)產(chǎn)評(píng)估將快速興起
目前，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)主要還是企事業(yè)單位等，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入和多種經(jīng)濟(jì)成份的共同發(fā)展，個(gè)人動(dòng)產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)將興起。個(gè)人動(dòng)產(chǎn)評(píng)估是資產(chǎn)評(píng)估中不可缺少的一部分，雖然目前在我國(guó)個(gè)人動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估還幾乎是一片空白，估計(jì)今后幾年將有快速發(fā)展。個(gè)人動(dòng)產(chǎn)評(píng)估是針對(duì)個(gè)人的房產(chǎn)、設(shè)備、車(chē)輛、銀行存款、股權(quán)、有價(jià)證券、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等的取證調(diào)查以及對(duì)其他可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的資信程度、履約能力、財(cái)政狀況、人力資源等信息進(jìn)行評(píng)估。
（三）典當(dāng)與珠寶評(píng)估業(yè)將蓬勃發(fā)展
我國(guó)的典當(dāng)業(yè)從1987年12月開(kāi)始復(fù)蘇至今，已經(jīng)成為中小企業(yè)及個(gè)人融資理財(cái)?shù)闹匾问健?005年4月1日開(kāi)始實(shí)行的《典當(dāng)管理辦法》，更是為典當(dāng)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了良好的政策、法規(guī)環(huán)境，使典當(dāng)行業(yè)以前所未有的速度蓬勃發(fā)展著。隨著世界珠寶市場(chǎng)的重心逐步向中國(guó)轉(zhuǎn)移，對(duì)珠寶進(jìn)行鑒定評(píng)估的業(yè)務(wù)將不斷增加。珠寶評(píng)估專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、服務(wù)對(duì)象眾多，小到家庭財(cái)產(chǎn)分配、珠寶產(chǎn)品定價(jià)，大到司法機(jī)構(gòu)量刑定罪以及企業(yè)融資、銀行抵押貸款、資產(chǎn)清算、保險(xiǎn)、稅收、拍賣(mài)、典當(dāng)、收藏、捐贈(zèng)等等。一個(gè)生機(jī)勃勃、潛力巨大的新興產(chǎn)業(yè)正在悄然形成。近年來(lái)，隨著珠寶日益走進(jìn)人民生活，珠寶經(jīng)營(yíng)企業(yè)越來(lái)越多，評(píng)估師的缺口也越來(lái)越大。
（四）房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)方興未艾
我國(guó)的房地產(chǎn)評(píng)估從無(wú)到有，已發(fā)展為一個(gè)富有生命力的朝陽(yáng)行業(yè)。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展，交易形式日趨多樣化，房地產(chǎn)評(píng)估行業(yè)面臨著新的機(jī)遇。房地產(chǎn)估價(jià)行業(yè)將從現(xiàn)在的主要為房地產(chǎn)交易提供價(jià)格參考依據(jù)，發(fā)展到為房地產(chǎn)抵押貸款、房屋拆遷補(bǔ)償、投資顧問(wèn)、項(xiàng)目可行性研究、司法鑒定、房地產(chǎn)保險(xiǎn)等諸多領(lǐng)域提供服務(wù)。目前，房地產(chǎn)估價(jià)執(zhí)業(yè)資格制度在我國(guó)已經(jīng)基本建立。從1993年建設(shè)部、人事部共同認(rèn)定了首批共140名房地產(chǎn)估價(jià)師起，共組織了7批全國(guó)房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格統(tǒng)一考試。全國(guó)共有2.1萬(wàn)人取得房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格，其中注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員1.8萬(wàn)多人。可見(jiàn)，我國(guó)的房地產(chǎn)評(píng)估很有發(fā)展前景。
（五）風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目評(píng)估面臨新的機(jī)遇
一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的完成，要經(jīng)歷選項(xiàng)、培植管理、風(fēng)險(xiǎn)資本退出等環(huán)節(jié)，在各環(huán)節(jié)中都需要注冊(cè)評(píng)估師為之提供服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)投資為資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)了機(jī)遇。如：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可利用自身業(yè)務(wù)聯(lián)系廣泛、掌握國(guó)家政策及時(shí)，信息面寬的優(yōu)勢(shì)，參與風(fēng)險(xiǎn)資本對(duì)項(xiàng)目的擇優(yōu)篩選，參與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的創(chuàng)立，為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展多階段、錯(cuò)綜復(fù)雜的評(píng)估業(yè)務(wù)。注冊(cè)評(píng)估師不僅參與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的設(shè)立、成長(zhǎng)等過(guò)程，而且提供參與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的市場(chǎng)前景規(guī)劃等服務(wù)。
（六）內(nèi)部資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)運(yùn)而生
在一個(gè)資產(chǎn)評(píng)估意識(shí)不斷增強(qiáng)的社會(huì)里，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)評(píng)估師正應(yīng)運(yùn)而生。在企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部資產(chǎn)評(píng)估崗位，內(nèi)部資產(chǎn)評(píng)估師除了開(kāi)展一般意義上的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)以外，還開(kāi)展公司崗位價(jià)值評(píng)估、企業(yè)客戶信用評(píng)估、個(gè)人信用評(píng)估、抵押物價(jià)值評(píng)估和抵押率確認(rèn)等業(yè)務(wù)。如：公司崗位價(jià)值評(píng)估的基本目標(biāo)是確定在一個(gè)公司的組織體系中各崗位的相對(duì)價(jià)值，它將為建立職務(wù)薪酬體系提供一個(gè)基本的依據(jù)；個(gè)人信用評(píng)估實(shí)際是對(duì)城鄉(xiāng)居民個(gè)人信用的綜合考核與評(píng)價(jià)，是對(duì)個(gè)人資信程度的內(nèi)部信息披露，也是確定金融機(jī)構(gòu)能否與其發(fā)生借貸關(guān)系的重要依據(jù)；銀行為了提高自主審貸能力、合理確定抵押物的價(jià)值和抵押率、增強(qiáng)還貸保障，開(kāi)始實(shí)行《內(nèi)部資產(chǎn)評(píng)估師制度》，規(guī)定凡是轄內(nèi)機(jī)構(gòu)擬提供的貸款抵押物，在經(jīng)社會(huì)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后，正式簽訂抵押合同、辦理他項(xiàng)權(quán)利證書(shū)前，必須經(jīng)過(guò)內(nèi)部資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行價(jià)值和抵押率確認(rèn)，方可按照確認(rèn)書(shū)確認(rèn)的價(jià)值和抵押率辦理相關(guān)手續(xù)。
二、資產(chǎn)評(píng)估人才的培養(yǎng)目標(biāo)及規(guī)格
（一）市場(chǎng)需要什么樣的資產(chǎn)評(píng)估人才
資產(chǎn)評(píng)估人才的培養(yǎng)，必須遵循教育教學(xué)的基本規(guī)律，堅(jiān)持知識(shí)、能力、素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和綜合提高的原則，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，全力培養(yǎng)具有社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高素質(zhì)、復(fù)合型、應(yīng)用型的專(zhuān)業(yè)人才。那么，市場(chǎng)需要什么樣的資產(chǎn)評(píng)估人才？筆者認(rèn)為要考慮兩個(gè)方面：其一，目前資產(chǎn)評(píng)估業(yè)需要什么樣的評(píng)估人才；其二，要兼顧今后我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。目前，人才市場(chǎng)上不少單位對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才的招聘要求為：
1.具有注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)資格。
2.具有團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)和敬業(yè)精神。
3.具有較強(qiáng)的溝通、協(xié)調(diào)、分析判斷能力。
4.能運(yùn)用計(jì)算機(jī)及辦公軟件。
（二）資產(chǎn)評(píng)估人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位
學(xué)歷教育的目標(biāo)是教會(huì)評(píng)估人員為什么這樣做，在掌握基本原理和復(fù)雜技術(shù)的基礎(chǔ)上，能夠運(yùn)用相關(guān)的技能和知識(shí)，并通過(guò)學(xué)習(xí)范圍較廣的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具備創(chuàng)造和判斷能力。資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)是應(yīng)用型的技能性職業(yè)，應(yīng)定位在培養(yǎng)技能型、應(yīng)用型的專(zhuān)門(mén)人才上，充分體現(xiàn)“寬口徑、厚基礎(chǔ)、強(qiáng)素質(zhì)、重應(yīng)用”的要求。關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估本科人才培養(yǎng)目標(biāo)定位為：全面培養(yǎng)和造就基礎(chǔ)扎實(shí)、有良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、實(shí)踐能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)、復(fù)合型、應(yīng)用型的專(zhuān)業(yè)人才。
1.基礎(chǔ)扎實(shí)：學(xué)生具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和較高的專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)水平。
2.良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)：學(xué)生具有較強(qiáng)的溝通、組織協(xié)調(diào)、分析和解決問(wèn)題能力。
3.實(shí)踐能力：學(xué)生有較強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和執(zhí)業(yè)技能，如基本的計(jì)算機(jī)操作技能。
4.職業(yè)道德水準(zhǔn)：學(xué)生有敬業(yè)精神和團(tuán)隊(duì)意識(shí)，養(yǎng)成“誠(chéng)信為本，操守為重”的職業(yè)素質(zhì)。
（三）資產(chǎn)評(píng)估人才的培養(yǎng)規(guī)格定位
基于上述考慮，資產(chǎn)評(píng)估本科人才培養(yǎng)的規(guī)格大致在注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的水平。目前，我國(guó)開(kāi)設(shè)資產(chǎn)評(píng)估本科專(zhuān)業(yè)的學(xué)校對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才的培養(yǎng)規(guī)格基本上都反映在注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)其職業(yè)道德要求、知識(shí)能力要求和專(zhuān)業(yè)技能要求
三個(gè)方面：
1.職業(yè)道德要求：有為國(guó)家富強(qiáng)、民族昌盛而奮斗的志向和責(zé)任感；具有厚德載物、誠(chéng)信篤行、敬業(yè)愛(ài)崗、艱苦奮斗、熱愛(ài)勞動(dòng)、遵紀(jì)守法、團(tuán)結(jié)合作的品質(zhì)；具有公正、廉潔、嚴(yán)格、奉獻(xiàn)的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。
2.知識(shí)能力要求：有扎實(shí)的文化基礎(chǔ)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，有較強(qiáng)的文字表達(dá)能力和適應(yīng)現(xiàn)代化管理的知識(shí)，能熟練掌握一門(mén)外語(yǔ)和熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)；有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
3.專(zhuān)業(yè)技能要求：能熟練運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，解決資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)重要和關(guān)鍵的疑難問(wèn)題，保證實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)；能針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展的新形勢(shì)提出與之相適應(yīng)的工作重點(diǎn)、方式與方法；能解決其工作與其它工作配合、協(xié)調(diào)中的重大問(wèn)題。
三、實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的課程設(shè)置
課程體系是資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育的載體，是從知識(shí)結(jié)構(gòu)安排上來(lái)保證培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在資產(chǎn)評(píng)估人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)方面，必須在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育課程體系成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)能力框架的內(nèi)容，設(shè)計(jì)出我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估本科學(xué)歷教育的課程體系。
（一）資產(chǎn)評(píng)估教育課程設(shè)置的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
在國(guó)際上，開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育方面比較成功的國(guó)家是澳大利亞，澳大利亞通常把課程體系按類(lèi)別分為資產(chǎn)類(lèi)必修課、選修課和商業(yè)類(lèi)必修課、選修課，而各課程又多以專(zhuān)題方式開(kāi)設(shè)。澳大利亞資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)課程體系如表1所示。
澳大利亞的院校在開(kāi)設(shè)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)課程方面是較為廣泛的，反映出其扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)、全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、有一定的實(shí)踐課程的特點(diǎn)。
（二）我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估教育的課程設(shè)置見(jiàn)解
從相關(guān)的知識(shí)領(lǐng)域來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)涉及通識(shí)類(lèi)知識(shí)、觀念類(lèi)知識(shí)、方法類(lèi)知識(shí)、規(guī)則類(lèi)知識(shí)、技能類(lèi)知識(shí)等。在具體課程體系的設(shè)置上，緊緊圍繞通用型通才和復(fù)合型專(zhuān)才的素質(zhì)要求，從知識(shí)領(lǐng)域和組織形式兩個(gè)維度上，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的課程體系。從課程類(lèi)型來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的課程體系多數(shù)是采用課程模塊形式，形成下列六大課程板塊：一是政治理論課程；二是公共基礎(chǔ)課程；三是專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程；四是專(zhuān)業(yè)主干課程；五是專(zhuān)業(yè)選修課程；六是實(shí)踐性課程。各課程模塊又包括了若干門(mén)課程，但核心專(zhuān)業(yè)課程還是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格考試的這幾門(mén)課程，包括資產(chǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、機(jī)電設(shè)備評(píng)估基礎(chǔ)、建筑工程評(píng)估基礎(chǔ)等課程，從而形成資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的課程體系。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的教育體制和我國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)能力框架的內(nèi)容，筆者提出以下建議：
1.公共基礎(chǔ)課程應(yīng)該有所選擇，開(kāi)設(shè)課程的目的在于培養(yǎng)學(xué)生的智力能力、學(xué)習(xí)能力、信息收集和處理能力等方面的一般知識(shí)和工具性知識(shí)。
2.專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程的開(kāi)設(shè)目的在于使學(xué)生掌握與學(xué)科相關(guān)的知識(shí)和技能，使之對(duì)本學(xué)科的基本原理、概念能夠融會(huì)貫通，掌握支撐本專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)。
3.專(zhuān)業(yè)主干課程是資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的核心課程，開(kāi)設(shè)目的在于豐富學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)其專(zhuān)業(yè)判斷能力、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)技能。
4.專(zhuān)業(yè)選修課程是考慮到學(xué)生的職業(yè)生涯設(shè)計(jì)、適合今后執(zhí)業(yè)的個(gè)性化課程，帶有一定的導(dǎo)向性。如，以珠寶藝術(shù)品評(píng)估為例，其配套系列課程主要有：珠寶首飾評(píng)估概論、珠寶評(píng)估理論與方法、珠寶鑒定與分級(jí)、珠寶評(píng)估案例分析等，通過(guò)對(duì)該專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域課程的學(xué)習(xí)，可以豐富專(zhuān)業(yè)側(cè)重知識(shí)，進(jìn)而培養(yǎng)特定的專(zhuān)業(yè)判斷能力及職業(yè)技能。
基于上述考慮，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的課程模塊體系如表2所示。
四、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)教育的特點(diǎn)
我國(guó)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)走過(guò)了從在職培訓(xùn)到學(xué)歷教育的發(fā)展道路。學(xué)歷教育是培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才的基礎(chǔ)，是資產(chǎn)評(píng)估人才素質(zhì)形成的主要環(huán)節(jié)。事實(shí)上，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育雖然起步不久，但逐漸形成了自己的特色。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估本科專(zhuān)業(yè)教育的特點(diǎn)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（一）教育的定制培養(yǎng)與拓寬就業(yè)渠道的統(tǒng)一
我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估本科學(xué)歷教育的定位是：培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才，使其能在評(píng)估咨詢公司（資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、投資銀行、海關(guān)、房地產(chǎn)交易部門(mén)、珠寶與文物鑒定部門(mén)、大型公司內(nèi)部評(píng)估機(jī)構(gòu)等從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)和相關(guān)工作。但在培養(yǎng)模式方面，筆者主張依托會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等的發(fā)展，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)政等專(zhuān)業(yè)的核心課程，使學(xué)生具備多種競(jìng)爭(zhēng)能力，同樣能從事會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)政等工作。
（二）教育內(nèi)容趨向于學(xué)歷教育與職業(yè)教育相結(jié)合
雖然資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)在高等院校里是學(xué)歷教育，但是資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)非常具有專(zhuān)業(yè)性的行業(yè)，社會(huì)上對(duì)資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)資格有嚴(yán)格的認(rèn)定制度，通常需通過(guò)相應(yīng)的資格考試。因此，各高校在資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容安排方面，考慮到了學(xué)生考注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師等考試課程的需要，實(shí)際上是把資產(chǎn)評(píng)估的學(xué)歷教育與職業(yè)教育結(jié)合起來(lái)了。同時(shí)，高校還要培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)能力，以利于畢業(yè)生走上自主創(chuàng)業(yè)的發(fā)展之路。
（三）教育目標(biāo)由注重業(yè)務(wù)操作向培養(yǎng)綜合素質(zhì)轉(zhuǎn)變
資產(chǎn)評(píng)估教育不僅要教會(huì)學(xué)生如何去做，掌握解決現(xiàn)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的能力，而且要教會(huì)他們?yōu)槭裁催@樣做。因此，要培養(yǎng)學(xué)生在掌握基本原理和復(fù)雜技術(shù)的基礎(chǔ)上，能夠運(yùn)用相關(guān)的技能和知識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)范圍較廣的專(zhuān)業(yè)知識(shí)而具備資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)所應(yīng)具備的復(fù)雜的專(zhuān)業(yè)能力。
（四）教育模式體現(xiàn)出理論與實(shí)踐、能動(dòng)與受動(dòng)相結(jié)合
資產(chǎn)評(píng)估是一門(mén)在高度分化基礎(chǔ)上出現(xiàn)的高度綜合的學(xué)科，涉及的知識(shí)面寬。因此，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置較為廣泛，并且實(shí)踐環(huán)節(jié)占有重要地位。高校在傳授理論知識(shí)的同時(shí)，要建立相應(yīng)的實(shí)踐課程，加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)，發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性，使學(xué)生將所學(xué)理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐，注重其學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。
（五）人才培養(yǎng)向復(fù)合型、國(guó)際化方向發(fā)展
論文摘要:妥善處理好并購(gòu)重組中的有關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，是實(shí)現(xiàn)資本成功運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。結(jié)合并購(gòu)重組實(shí)踐，分析了并購(gòu)重組前調(diào)研過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，以及在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，利用財(cái)務(wù)管理理論指導(dǎo)談判協(xié)議的起草，以及企業(yè)并購(gòu)后一系列財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的處理等，對(duì)開(kāi)展企業(yè)并購(gòu)工作具有一定的指導(dǎo)作用。
資本運(yùn)作是企業(yè)實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的重要手段，國(guó)際上一些成功的大企業(yè)都是通過(guò)開(kāi)展資本運(yùn)作成為行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。成功的資本運(yùn)作，離不開(kāi)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)。現(xiàn)結(jié)合實(shí)踐，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)作中的財(cái)務(wù)管理的有關(guān)問(wèn)題處理作一分析。
1.前期調(diào)研的財(cái)務(wù)問(wèn)題
開(kāi)展前期調(diào)研是企業(yè)資本運(yùn)作、并購(gòu)重組的前提，通過(guò)調(diào)研作出實(shí)施決策，如果調(diào)研不充分，關(guān)鍵問(wèn)題不了解，作出的并購(gòu)決策可能就是錯(cuò)誤的。在調(diào)研過(guò)程中，除對(duì)企業(yè)概況、人員、資產(chǎn)分布、產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)等內(nèi)容作全面了解外，更要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及組成情況，是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面分析或有事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)研情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)，提出科學(xué)意見(jiàn)和建議。
1.1系統(tǒng)了解目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成情況
資產(chǎn)構(gòu)成情況是企業(yè)狀況的重要方面，優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)情況是企業(yè)規(guī)范暢通運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。在并購(gòu)重組時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)構(gòu)成狀況作為重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，包括并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的總資產(chǎn)情況、凈資產(chǎn)情況、注冊(cè)資本構(gòu)成、負(fù)債結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)擔(dān)情況、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)狀況等。通過(guò)深入調(diào)研了解，對(duì)目標(biāo)企業(yè)在財(cái)務(wù)角度有一個(gè)大體的評(píng)價(jià)。
1.2準(zhǔn)確把握目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作能力的重要尺度，要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否完善、專(zhuān)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能情況、應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化措施能力等作出正確判斷，并判斷目標(biāo)企業(yè)是否具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)決策能力，資本結(jié)構(gòu)是否合理，根據(jù)財(cái)務(wù)狀況對(duì)今后企業(yè)的營(yíng)運(yùn)發(fā)展能力作出科學(xué)判斷。同時(shí)，應(yīng)審查企業(yè)隱性負(fù)債，對(duì)或有負(fù)債及潛在的危機(jī)等問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
2資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
資產(chǎn)評(píng)估是雙方談判的基礎(chǔ)和依據(jù)，應(yīng)結(jié)合目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際，選定評(píng)估基準(zhǔn)日，確定切實(shí)可行的評(píng)估方法，對(duì)有形、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估。整體資產(chǎn)評(píng)估包括:機(jī)器設(shè)備、專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)、建筑物、房地產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等各類(lèi)實(shí)體資產(chǎn)的整體評(píng)估。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估包括目標(biāo)企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、商(字)號(hào)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、著作權(quán)(版權(quán))、軟件、網(wǎng)站域名、企業(yè)家價(jià)值、土地使用權(quán)、(特許)經(jīng)營(yíng)權(quán)、資源性資產(chǎn)等。①聘請(qǐng)質(zhì)信高的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，明確評(píng)估范圍，選取恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估。評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)當(dāng)有利于評(píng)估結(jié)論有效地服務(wù)于評(píng)估目的，有利于評(píng)估資料準(zhǔn)備工作和評(píng)估業(yè)務(wù)的執(zhí)行。②在全面深人了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估基本方法的適用性，恰當(dāng)選取評(píng)估方法，客觀公正評(píng)估。③認(rèn)真抓好賬實(shí)核對(duì)。要根據(jù)賬面資產(chǎn)情況進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量與賬面不符的，要進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。
由于目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，在評(píng)估過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注可能存在的潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn):
(1)擔(dān)保問(wèn)題。許多企業(yè)都存在著諸如擔(dān)保等或有事項(xiàng)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是多個(gè)企業(yè)間相互擔(dān)保形成的一種擔(dān)保鏈，擔(dān)保責(zé)任縱橫交錯(cuò)，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，如果其中一家企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)出現(xiàn)問(wèn)題，就可能會(huì)使其他相關(guān)企業(yè)承擔(dān)連帶償債責(zé)任，給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)或有事項(xiàng)問(wèn)題。盡可能恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性是正確認(rèn)定企業(yè)資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)除了以企業(yè)取得的資料為依據(jù)，并充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來(lái)作出估計(jì)外，必要時(shí)還應(yīng)征求專(zhuān)家的意見(jiàn)，將其影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)的程序和公式披露在報(bào)表附注中，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
(3)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)有影響的重要合同問(wèn)題。對(duì)凈資產(chǎn)而言，影響較大的主要是應(yīng)收賬款、存貨、收人及成本等費(fèi)用，評(píng)估值與賬面值以及收購(gòu)方最后支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)可能相差較大，這種情況在企業(yè)改制收購(gòu)時(shí)表現(xiàn)尤為明顯。應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合相關(guān)合同研究而定。
(4)土地使用權(quán)、商標(biāo)及商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的合理確定問(wèn)題。企業(yè)擁有的如土地使用權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)多年經(jīng)營(yíng)的結(jié)晶，也是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，不能忽略此類(lèi)資產(chǎn)。
3擬定談判協(xié)議
資產(chǎn)評(píng)估工作完成后，雙方具備了商談并購(gòu)價(jià)格的基礎(chǔ)。應(yīng)圍繞充分利用財(cái)務(wù)理論，開(kāi)展并購(gòu)價(jià)格及相關(guān)并購(gòu)協(xié)議有關(guān)事項(xiàng)的談判。
(1)確定并購(gòu)價(jià)格。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，以目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)為依據(jù)，適當(dāng)考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)期發(fā)展情況及成長(zhǎng)性，確定并購(gòu)價(jià)格。一般地，對(duì)具有成長(zhǎng)性的目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)價(jià)格可以適度高于評(píng)估凈資產(chǎn)的價(jià)格，而對(duì)于虧損企業(yè)，應(yīng)低于凈資產(chǎn)值的價(jià)格。
(2)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、對(duì)方意愿，確定并購(gòu)重組的方式。包括股權(quán)受讓、增資擴(kuò)股、股權(quán)置換等。對(duì)資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，可通過(guò)授讓股權(quán)達(dá)到絕對(duì)控股的方式，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo);對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量不高、但通過(guò)改造后可迅速扭轉(zhuǎn)的企業(yè)可收購(gòu)其凈資產(chǎn)，對(duì)規(guī)模適中、急需注人資金金的企業(yè)，可采取增資擴(kuò)股的方式實(shí)現(xiàn)重組目標(biāo)。另外，還可以通過(guò)換股等渠道實(shí)現(xiàn)控股目標(biāo)。
(3)確定支付方式。應(yīng)結(jié)合企業(yè)資金實(shí)力，確定有利于企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的支付方式。①現(xiàn)金支付方式。需要收購(gòu)企業(yè)籌集大量現(xiàn)金用以支付收購(gòu)行為，這會(huì)給收購(gòu)企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)壓力。②證券支付方式。包括股票支付方式，即收購(gòu)企業(yè)通過(guò)發(fā)行新股以購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票。③債券支付方式。即收購(gòu)企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券獲取目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票;此類(lèi)用于并購(gòu)支付手段的債券必須具有相當(dāng)?shù)牧魍ㄐ约耙欢ǖ男庞玫燃?jí)。
(4)對(duì)一些或有事項(xiàng)，要著力在合同中予以明確，避免在接收重組過(guò)程中出現(xiàn)不利于并購(gòu)方的或有事項(xiàng)發(fā)生，引起并購(gòu)方的損失。
(5)對(duì)于重組整合的企業(yè)，應(yīng)明確享受財(cái)務(wù)收益分配的方式和起始時(shí)間。
4企業(yè)并購(gòu)后的財(cái)務(wù)管理
并購(gòu)協(xié)議正式簽訂后，按照協(xié)議規(guī)定履行相關(guān)程序后進(jìn)行的重組整合，對(duì)做好資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)、賬務(wù)處理，真正與母體企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性重組，達(dá)到收益最大化和對(duì)并購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、融資等財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效管理有重要意義，并且也使并購(gòu)以后的生產(chǎn)要素發(fā)揮出最大的效應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)盤(pán)活資產(chǎn)存量、提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
(1)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理。并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)接收后，要確保財(cái)務(wù)管理平穩(wěn)過(guò)渡。并購(gòu)公司應(yīng)盡快委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，根據(jù)并購(gòu)公司的戰(zhàn)略意圖和財(cái)務(wù)管理要求，開(kāi)展整合工作，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，硬化產(chǎn)權(quán)約束。委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向并購(gòu)方母公司和被并購(gòu)方負(fù)雙重責(zé)任。同時(shí)，結(jié)合對(duì)應(yīng)的并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理規(guī)定，制定財(cái)務(wù)管理人員的選拔、任命、考核和獎(jiǎng)懲制度，提高財(cái)務(wù)工作效率。
關(guān)鍵詞：商譽(yù)會(huì)計(jì)；自創(chuàng)商譽(yù)；外購(gòu)商譽(yù)
一、商譽(yù)的內(nèi)涵
學(xué)術(shù)界對(duì)商譽(yù)爭(zhēng)議一直較大，寫(xiě)作論文最具權(quán)威的當(dāng)屬美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森對(duì)商譽(yù)性質(zhì)作的三種解釋?zhuān)Q(chēng)作商譽(yù)的“三元理論”。一是商譽(yù)是對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值。這觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)來(lái)源于有利的商業(yè)聯(lián)系，良好的職工關(guān)系和顧客對(duì)企業(yè)的好感，這種好感可能起源于有利的地理位置、良好的口碑、獨(dú)占的特權(quán)和好的經(jīng)營(yíng)管理水平等因素。當(dāng)企業(yè)整體買(mǎi)價(jià)超過(guò)其各單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的總和，即認(rèn)為超額支付的部分為這些無(wú)形屬性的代價(jià)。二是商譽(yù)是企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值。這里所說(shuō)的“超額盈利”是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤(rùn)。因?yàn)槎唐诔~赫利只能被認(rèn)為是偶然利得，不能因此確認(rèn)企業(yè)有商譽(yù)。對(duì)這一觀點(diǎn)的解釋是：人們之所以認(rèn)為一個(gè)企業(yè)有商譽(yù)，是因?yàn)檫@個(gè)企業(yè)能夠較為長(zhǎng)久地獲得比其他同行更高的利潤(rùn)。三是商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶，“總計(jì)價(jià)賬戶”是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未人賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認(rèn)為商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的生息資產(chǎn)，而只是特殊的計(jì)價(jià)賬戶，它表明該實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)的價(jià)值(整體價(jià)值)。超過(guò)了它們個(gè)別價(jià)值的總和，即整體大于其各組成部分的總和。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，從會(huì)計(jì)賬戶處理角度來(lái)看，未人賬資產(chǎn)概念認(rèn)為商譽(yù)是計(jì)量了未人賬資產(chǎn)的結(jié)果，包括優(yōu)秀的管理人才、先進(jìn)的技術(shù)、科學(xué)的管理制度、忠實(shí)的客戶和有利的地點(diǎn)等。
可見(jiàn)雖然用不同的字眼來(lái)表示商譽(yù)，但本質(zhì)是一樣的，即企業(yè)長(zhǎng)期獲得超額利潤(rùn)的能力，是企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，是一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)商譽(yù)也是基于這一本質(zhì)定義的：指企業(yè)由于處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)效益高。或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形的價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲得能力超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。
二、商譽(yù)會(huì)計(jì)爭(zhēng)論
1、商譽(yù)的人賬問(wèn)題商譽(yù)通常按照其：來(lái)源分為外購(gòu)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。對(duì)于商譽(yù)人賬爭(zhēng)論主要包括商譽(yù)是否應(yīng)該人賬、人賬價(jià)值的確定、自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)的人賬等問(wèn)題。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有莢。因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售”。又規(guī)定“商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購(gòu)的，但只有是外購(gòu)的才可以作為無(wú)形資產(chǎn)人賬。”所以“只有企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另外一個(gè)企業(yè)時(shí)，外購(gòu)商譽(yù)才能作為無(wú)形資產(chǎn)核算。”但是對(duì)具體處理未作詳細(xì)的說(shuō)明。財(cái)政部《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫時(shí)規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫時(shí)規(guī)定》等會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)的兼并和商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有比較詳細(xì)的規(guī)定：“被兼并企業(yè)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)”，“按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額”，借記“無(wú)形資產(chǎn)一商譽(yù)”科目。但對(duì)非國(guó)有企業(yè)之間的兼并，現(xiàn)有法規(guī)只提出“可比照本規(guī)定執(zhí)行”，并沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)期限應(yīng)反映對(duì)：采來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)的期間的最好估計(jì)，寫(xiě)作畢業(yè)論文商譽(yù)的使用年限從其初始確認(rèn)起不超過(guò)20年。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1999年了征求意見(jiàn)稿《企業(yè)合并與無(wú)形資產(chǎn)》。要求取消權(quán)益集合法而以購(gòu)買(mǎi)法來(lái)處理所有企業(yè)的合并。規(guī)定確認(rèn)為商譽(yù)的數(shù)額由一項(xiàng)或多項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)、或不能可靠計(jì)量的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)組成。
從上述各國(guó)對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)規(guī)定的分析，可以看出，各國(guó)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)有統(tǒng)一的規(guī)定，即都對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)確沒(méi)有明確的規(guī)定。
2、人賬之后商譽(yù)的攤銷(xiāo)問(wèn)題商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)以后，人賬后的攤銷(xiāo)也存在很大爭(zhēng)論。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)應(yīng)在不超過(guò)20年內(nèi)攤銷(xiāo)；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定商譽(yù)在其有限的經(jīng)濟(jì)使用壽命內(nèi)(不超過(guò)20年)系統(tǒng)攤銷(xiāo)，但如果商譽(yù)具有無(wú)限的經(jīng)濟(jì)使用壽命，則不應(yīng)攤銷(xiāo)；2001年FASB的征求意見(jiàn)稿(ED)規(guī)定，繼續(xù)要求商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但不允許攤銷(xiāo)。ED規(guī)定商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告單位水平上采用公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)商譽(yù)的賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)涵公允價(jià)值時(shí)，就發(fā)生了減值，應(yīng)用兩步驟減值測(cè)試法確定可能存在的減值。我國(guó)等也要求商譽(yù)在一定的年限內(nèi)予以攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法主要有三種方法：一是資本化后逐年攤銷(xiāo)。該方法使用的國(guó)家最廣，包括德國(guó)、法國(guó)、日本、新型國(guó)家和142號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施以前的美國(guó)。二是轉(zhuǎn)銷(xiāo)準(zhǔn)備金。即利用商譽(yù)可以直接沖銷(xiāo)留存收益。荷蘭和法國(guó)的主導(dǎo)實(shí)務(wù)采用這一方法。三是年度減損測(cè)試。2001年7月20日，F(xiàn)ASB第142號(hào)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則要求商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法由逐年攤銷(xiāo)變?yōu)槟甑诇p損測(cè)試。即如果發(fā)現(xiàn)其價(jià)值低于包括商譽(yù)和其他所有資產(chǎn)在內(nèi)的賬面價(jià)值，就應(yīng)該對(duì)商譽(yù)提取減值準(zhǔn)備。商譽(yù)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，每年也應(yīng)該進(jìn)行減損檢查，142號(hào)準(zhǔn)則對(duì)其他無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試也有詳細(xì)的規(guī)定。
從上述介紹可以看出，對(duì)商譽(yù)人賬后攤銷(xiāo)主要有兩種，一種是要求商譽(yù)在合理期限內(nèi)攤銷(xiāo)，各國(guó)可能對(duì)攤銷(xiāo)期限有差異；寫(xiě)作碩士論文另一種是不進(jìn)行商譽(yù)攤銷(xiāo)，只是進(jìn)行減值測(cè)試，提取減值準(zhǔn)備。蘭、商譽(yù)會(huì)計(jì)思考
1、完善商譽(yù)會(huì)計(jì)理論由于計(jì)量技術(shù)的缺陷和商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的不完善，使得商譽(yù)會(huì)計(jì)存在許多爭(zhēng)論，主要是對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)沒(méi)有進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告，這是對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的一大挑戰(zhàn)。由此可見(jiàn)，應(yīng)該逐步完善商譽(yù)會(huì)計(jì)理論，首先明確商譽(yù)的實(shí)質(zhì)，筆者認(rèn)為雖然商譽(yù)不能單獨(dú)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，是依附于企業(yè)的其他資產(chǎn)產(chǎn)生價(jià)值，應(yīng)該作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行人賬。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，由于目前計(jì)量技術(shù)的缺陷，還不能準(zhǔn)確地反映自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，相信隨著計(jì)量技術(shù)和科學(xué)理論的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)逐步被接受而且作為一項(xiàng)資產(chǎn)人賬的。尤其是我國(guó)的企業(yè)有國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的區(qū)別，而且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是對(duì)國(guó)有企業(yè)的兼并商譽(yù)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，就給非國(guó)有企業(yè)選用其他方法進(jìn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)處理留下了法律空洞，結(jié)果是降低了不同所有制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。可見(jiàn)完善商譽(yù)會(huì)計(jì)理論，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的可比性將會(huì)起著至關(guān)重要的作用。
2、逐步實(shí)施商譽(yù)會(huì)計(jì)隨著各國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，而且實(shí)證也驗(yàn)
證目前大多發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)已接近半強(qiáng)式有效，而我國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)滿足弱式有效。市場(chǎng)對(duì)上市公司信息的質(zhì)量要求會(huì)越來(lái)越高。可見(jiàn)，如果不能提供真實(shí)可靠的信息，將不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，尤其是如果缺乏商譽(yù)信息的披露，則就有可能導(dǎo)致信息使用者對(duì)企業(yè)決策失誤，使得資本市場(chǎng)不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映各上市公司的市場(chǎng)價(jià)格。因此，可以采取逐步實(shí)施商譽(yù)會(huì)計(jì)，來(lái)填補(bǔ)公司這方面信息的空白。在商譽(yù)會(huì)計(jì)理論不完善階段，可以采取單獨(dú)計(jì)量商譽(yù)進(jìn)行表外披露的形式；待商譽(yù)會(huì)計(jì)理論完善。可以真實(shí)反映商譽(yù)價(jià)值時(shí)，則可以將商譽(yù)并人會(huì)計(jì)報(bào)袁進(jìn)行反映。
例如。為了與目前的國(guó)內(nèi)外賬務(wù)處理方法相銜接，同時(shí)也為了防止企業(yè)利用商譽(yù)粉飾資產(chǎn)負(fù)債表，我國(guó)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的披露開(kāi)始初步進(jìn)行探索。具體說(shuō)來(lái)。寫(xiě)作英語(yǔ)論文可以選擇自創(chuàng)商譽(yù)所占比重大的上市公司為試點(diǎn)，對(duì)白創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行表外確認(rèn)，將自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露和揭示。隨著制約因素的消失，可逐步將自創(chuàng)商譽(yù)在試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量、記錄，其信息在報(bào)表中披露揭示，其他企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。并最終起到滿足信息使用者對(duì)信息的需要，而且可以不斷積累商譽(yù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為形成完善的商譽(yù)會(huì)計(jì)理論打下了良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1]田云．對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)中幾個(gè)爭(zhēng)議問(wèn)題的爭(zhēng)論[J]．云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，8，75～78
[2]胡谷喬．對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)幾個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2005，6，102~103
