發(fā)布時間：2023-04-06 18:39:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的外商投資企業(yè)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘要：前向聯(lián)系是跨國公司向東道國本土企業(yè)發(fā)生技術(shù)溢出的重要渠道。通過對珠海外商投資企業(yè)基于前向聯(lián)系的技術(shù)溢出狀況分析，并闡述其技術(shù)溢出的特征及其存在的問題，由此提出了促進其技術(shù)溢出效果的相關(guān)對策。
關(guān)鍵詞：跨國公司；前向聯(lián)系；技術(shù)溢出
一、問題的提出
跨國公司可以通過內(nèi)部渠道或外部渠道向東道國本土企業(yè)轉(zhuǎn)移技術(shù)。例如，可以向其子公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)、專門知識與技能；也可以通過許可證交易向他國本土企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)與管理經(jīng)驗。除了以上直接聯(lián)系外，跨國公司與東道國企業(yè)的技術(shù)水平還存在間接的聯(lián)系，即還存在著跨國公司的技術(shù)溢出效應(yīng)。其中前向聯(lián)系是跨國公司向東道國本土企業(yè)發(fā)生技術(shù)溢出的重要渠道。
前向聯(lián)系中的跨國公司是東道國本土企業(yè)技術(shù)能力提升的外部知識源。本土企業(yè)通過與跨國公司建立的各種前向聯(lián)系也成為其進行技術(shù)學(xué)習(xí)的主要途徑之一。本土企業(yè)如何有效地吸收前向聯(lián)系中跨國公司的技術(shù)溢出，強化本土企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，這是一個值得深入研究的課題。本文通過對珠海外商投資企業(yè)的問卷調(diào)查，總結(jié)其技術(shù)溢出的特征及其存在的問題，并提出相關(guān)對策。
二、跨國公司的技術(shù)溢出效應(yīng)與前向聯(lián)系
跨國公司技術(shù)溢出效應(yīng)的理論基礎(chǔ)源于跨國公司的形成與發(fā)展理論。Hymer(1976)指出，F(xiàn)DI的主要動機是跨國公司為了在不同國家的市場上控制生產(chǎn)和市場營銷，以便充分利用其專有的知識和技能資產(chǎn)。Hymer的論述表明，創(chuàng)建跨國公司的必要條件是必須擁有專有知識和技能的所有權(quán)優(yōu)勢，否則跨國公司無法在與東道國本土企業(yè)的競爭中取勝，因為本土企業(yè)往往具有市場環(huán)境、消費者行為以及商業(yè)經(jīng)驗等方面的知識優(yōu)勢。然而，在跨國公司與本土企業(yè)的頻繁接觸中，跨國公司的專有知識和技能可能不通過市場交易就轉(zhuǎn)移到東道國的本土企業(yè)中，即發(fā)生技術(shù)溢出效應(yīng)。一般認為發(fā)生技術(shù)溢出效應(yīng)的渠道有示范和模仿、競爭、人力資本流動以及聯(lián)系等。
跨國公司通常擁有技術(shù)或信息上的優(yōu)勢，當其子公司與本土的供應(yīng)商或客戶發(fā)生聯(lián)系時，本土企業(yè)就有可能從跨國公司子公司先進的產(chǎn)品、工序技術(shù)或市場知識中“免費搭車”，于是就發(fā)生了溢出效應(yīng)。即使跨國公司子公司會向本土供應(yīng)商或客戶收取一定的費用，但在大多數(shù)情況下，不可能攫取本土廠商從中獲得生產(chǎn)率進步帶來的全部利益。這類溢出渠道按照溢出的對象可分為后向聯(lián)系的技術(shù)溢出和前向聯(lián)系的技術(shù)溢出兩種。
所謂前向聯(lián)系是指外國跨國公司與東道國本土企業(yè)之間通過市場關(guān)系長期形成的一種供應(yīng)方面的契約，在這種契約關(guān)系中，跨國公司作為供應(yīng)商向本土企業(yè)或消費者提品或服務(wù)。通過這種契約關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)，對提高本土企業(yè)競爭力非常重要，因為通過這種關(guān)聯(lián)，大量的知識、技術(shù)、管理經(jīng)驗從外國子公司轉(zhuǎn)移到本土企業(yè)。
與后向聯(lián)系相比，有關(guān)前向聯(lián)系的實證分析要少得多。Aitken&Harrison(1991)認為，來自前向聯(lián)系的溢出在大多數(shù)行業(yè)都很重要。事實上，與跨國公司的前向聯(lián)系比后向聯(lián)系對本土企業(yè)更有益處，因為前向聯(lián)系有助于盡快形成本土的生產(chǎn)體系，開發(fā)其制成品市場。值得注意的是，在大多數(shù)情況下，技術(shù)的國際擴散還會引起另一種層次的前向聯(lián)系。如資本內(nèi)含型技術(shù)的國際擴散，如果只是從產(chǎn)業(yè)聯(lián)系的角度來衡量，起碼促進了技術(shù)引進國本土有關(guān)技術(shù)設(shè)備維修業(yè)務(wù)的發(fā)展；如果從更為廣泛的意義上分析，還可能促進本土R&D產(chǎn)業(yè)的進步。
以下部分將對珠海外商投資企業(yè)進行問卷調(diào)查，以把握其基于前向聯(lián)系的技術(shù)溢出特征及其存在的問題。
三、基于前向聯(lián)系的跨國公司技術(shù)溢出效應(yīng)分析
——珠海外商投資企業(yè)的問卷調(diào)查
根據(jù)文獻研究、推導(dǎo)和演繹，本文就前向聯(lián)系的技術(shù)溢出渠道設(shè)計了調(diào)查問卷，并以相對平實、易于理解的語句分別表達出來。2006年11月共向182家珠海制造業(yè)外商投資企業(yè)發(fā)放了問卷。回收61份，其中有效問卷56份，有效問卷回收率為30．8%。
（一）樣本企業(yè)的特征
在回收的56份有效問卷中，除了選擇“其他”選項的12家企業(yè)外，產(chǎn)業(yè)分布排在第一位的是電子產(chǎn)業(yè)，共有11家企業(yè)，占總數(shù)的18．6％，第二位的是家用電器產(chǎn)業(yè)，共有9家企業(yè)，占總數(shù)的15．3％，第三位是紡織服裝產(chǎn)業(yè)，共有6家企業(yè)，占總數(shù)的10．2％。第四位的是機械和輕工業(yè)，分別有4家企業(yè)選擇，占總數(shù)的6．8％。總體來說，產(chǎn)業(yè)分布較分散。
樣本企業(yè)的投資方式以外商獨資企業(yè)為主，共有36家企業(yè)，占回答企業(yè)總數(shù)的65．5％，中外合資企業(yè)有19家，占回答企業(yè)總數(shù)的34．5％。沒有一家企業(yè)選擇中外合作形式。說明隨著我國改革開放的深入，對外資股權(quán)政策的放開，中國投資環(huán)境的改善以及外商在華經(jīng)營經(jīng)驗的積累，外商獨資企業(yè)成為跨國公司進入珠海的首選方式，這一結(jié)果與楊學(xué)軍（2004）結(jié)論相同。
樣本企業(yè)的來源國家（或地區(qū)）以歐美、日本企業(yè)為主，共有26家，占樣本總數(shù)的58．5％，但是也有相當數(shù)量的港澳臺投資企業(yè)，這與珠海毗鄰港澳有直接關(guān)系。
（二）本土銷售水平
樣本調(diào)查顯示，中國市場對多數(shù)外商投資企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。有45．5%的企業(yè)在中國市場上銷售了50%以上的產(chǎn)品，其中，有16．4%的在中國市場上銷售了75％以上的產(chǎn)品。有45．4%的企業(yè)在中國市場上銷售的產(chǎn)品少于它們產(chǎn)品四分之一。外商在中國市場產(chǎn)品銷售呈現(xiàn)兩頭大中間小的局面。
對外商投資企業(yè)產(chǎn)品本土銷售情況分析表明：
第一，外商投資企業(yè)具有一定的出口導(dǎo)向的傾向。文獻研究顯示市場進入和技術(shù)轉(zhuǎn)移能力之間具有一定的相關(guān)性。這一傾向顯示通過技術(shù)轉(zhuǎn)移外商投資企業(yè)技術(shù)水平得到了明顯提高，一些以國內(nèi)市場為目標的外商企業(yè)開始轉(zhuǎn)向國際市場。
第二，大多數(shù)外商在珠海投資項目是下游產(chǎn)品生產(chǎn)。樣本中，53．7％的企業(yè)屬于相對容易轉(zhuǎn)變?yōu)楸就龄N售的組裝或最終消費品生產(chǎn)。
對外商投資企業(yè)本土銷售與企業(yè)狀態(tài)特征關(guān)系調(diào)查分析顯示：
外商獨資企業(yè)更加傾向于產(chǎn)品出口，有50％的企業(yè)本土銷售不到25％，而中外合資企業(yè)這僅有36．8％的企業(yè)本土銷售不到25％。這與Hoyle(1990)的分析結(jié)論即合資企業(yè)的技術(shù)水平——足以吸引本土的消費者，但是沒有高到足以進入世界市場上去競爭，大致相吻合。
企業(yè)的設(shè)立方式與本土銷售水平存在著較大差異。表現(xiàn)為：嫁接企業(yè)對本土市場的依靠程度較高，有62．5%的樣本企業(yè)顯示其產(chǎn)品本土銷售比例超過50%；而非嫁接企業(yè)具有比較高的國際市場導(dǎo)向，有58．4%的樣本企業(yè)顯示其產(chǎn)品國際市場銷售比例超過50%。分析表明，外商選擇嫁接方式設(shè)立合資企業(yè)的主要動機在于合作伙伴的國內(nèi)市場網(wǎng)絡(luò)，以合資形式組建的非嫁接企業(yè)的主要動機在于外方的國際市場網(wǎng)絡(luò)。
投資者的區(qū)域來源在本土銷售狀況有一定的差異。港澳臺企業(yè)和日資企業(yè)表現(xiàn)出較強的國際市場傾向。樣本中，有58．9%的港澳臺企業(yè),有53．3%的日資企業(yè)，有44．4%的歐美企業(yè)將50%以上產(chǎn)品銷往中國以外的市場。這與Frank(1980)的西方投資表現(xiàn)出高的國內(nèi)滲透而日本人的投資或多或少地像重建一個工場的結(jié)論有相似之處。
外商投資企業(yè)的本土銷售對本土企業(yè)產(chǎn)生了前向聯(lián)系技術(shù)溢出效應(yīng)。其效應(yīng)水平與其在本土銷售的目標市場和方式，即買方是本土消費者還是本土企業(yè)，有較大關(guān)聯(lián)。
調(diào)查結(jié)果顯示，超過一半(53．7%)的樣本企業(yè)的產(chǎn)品為最終消費品，直接進入消費品市場。只有7．4%的樣本企業(yè)將本土企業(yè)列為目標市場，與其產(chǎn)生直接的前向聯(lián)系。樣本中，有33．3%的企業(yè)將其他外商投資企業(yè)列為其目標市場。這種類型的本土銷售有兩種情況：一是成立時就以其他外商投資企業(yè)為目標，其企業(yè)設(shè)立的目的就是為其供應(yīng)配套；另一個是成立之后目標市場從本土公司轉(zhuǎn)為外商企業(yè)。以上數(shù)據(jù)說明本土銷售對提高本土企業(yè)創(chuàng)新能力的效果還很有限。
（三）本土銷售的效果
無論本土的買方是消費者還是企業(yè)，外商投資企業(yè)本土銷售的主要作用，在經(jīng)濟學(xué)意義下被廣泛定義為進口替代。但是通過外商投資企業(yè)本土銷售實現(xiàn)的技術(shù)擴散作用在這兩種類型的買方之間是不同的。
本土買方是企業(yè)時，通過前向聯(lián)系的外商投資企業(yè)技術(shù)擴散能從兩個層次上觀察到。第一個層次通過外商投資企業(yè)所提供的產(chǎn)品對本土企業(yè)作用效果得到反映。樣本調(diào)查數(shù)據(jù)表明，83．3%的樣本企業(yè)都認為他們提供的產(chǎn)品幫助本土買方提高它們產(chǎn)品的質(zhì)量。第二層次的技術(shù)擴散與外商投資企業(yè)的其他活動密切相連。這些活動可以分為兩類。一是對本土買方的售后服務(wù)和員工培訓(xùn)，主要是在高科技項目中，尤其是電子行業(yè)，因為本土買方對這類產(chǎn)品不熟悉。其過程通常伴隨著產(chǎn)品功能展示與操作技巧傳授，這將加速本土買方對特定新技術(shù)發(fā)展過程的熟悉；另一類通常在傳統(tǒng)行業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)域。這些行業(yè)的激烈競爭迫使外商企業(yè)提供更多技術(shù)信息以保證本土買方提交他們的訂單。同時，本土買方企業(yè)通過向其先前的供應(yīng)商展示外商企業(yè)提供的樣品，也將激勵這些供應(yīng)商提高其產(chǎn)品性能、質(zhì)量和服務(wù)。調(diào)查顯示有64％的外商投資企業(yè)向其本土買方提供了售后生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)和培訓(xùn)指導(dǎo)，這是主要的溢出途徑。另外有12％的企業(yè)向其本土買方提供了產(chǎn)品技術(shù)信息。
當本土買方是消費者時，本土銷售對提高本土企業(yè)創(chuàng)新能力的效果非常微小。但也有兩個層次的信息流產(chǎn)生。第一層次是由于消費者市場中高質(zhì)量產(chǎn)品的增加，從而通過產(chǎn)品的展示產(chǎn)生了技術(shù)溢出。調(diào)查顯示有55．2％的企業(yè)提供了售前產(chǎn)品功能展示。第二層次的技術(shù)擴散有兩種途徑。第一是營銷管理示范。外商投資企業(yè)大多數(shù)都是自己銷售產(chǎn)品而不是通過本土的分銷網(wǎng)絡(luò)。除此之外，由于利益保護，中國市場的地方化趨勢比較明顯，在不同的地區(qū)外商企業(yè)要重復(fù)他們的市場活動。這些因素使得本土公司有更多的機會學(xué)習(xí)外商企業(yè)的銷售技巧。調(diào)查顯示，有72．4％的企業(yè)提供了售后服務(wù)。另一種途徑是消費者教育。對本土銷售目標市場進一步分析顯示，大多數(shù)以國內(nèi)消費者市場導(dǎo)向的外商企業(yè)產(chǎn)品為其市場的高端產(chǎn)品。在他們的本土銷售中，由于其產(chǎn)品相對高的技術(shù)含量，消費者教育經(jīng)常發(fā)生。這種教育不僅在傳統(tǒng)的售后服務(wù)中發(fā)生，而且通過采購前的消費者培訓(xùn)發(fā)生。通過這一過程，還沒有真正采購時一些技術(shù)知識就能被擴散。結(jié)果是，消費者變得對產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量更有識別力。這一結(jié)果的反面是迫使本土企業(yè)提高他們的產(chǎn)品標準。調(diào)查顯示，有66．7％的企業(yè)認為其在本土銷售消費品提高了消費者對產(chǎn)品的識別力，另有51．9％的企業(yè)認為刺激了同類其他企業(yè)產(chǎn)品的發(fā)展。
四、結(jié)論與建議
外商投資企業(yè)本土銷售狀況反映了其與中國本土企業(yè)前向聯(lián)系與影響。調(diào)查表明，盡管有45．5%的珠海外商投資企業(yè)在本土銷售了一半以上的產(chǎn)品。但由于其大部分產(chǎn)品為最終消費品。因此，實際上外商投資企業(yè)與本土企業(yè)的前向聯(lián)系很弱，只有7．4%的外商投資企業(yè)與本土企業(yè)發(fā)生了緊密的前向聯(lián)系。這表明，通過前向聯(lián)系，外商投資企業(yè)對本土企業(yè)的技術(shù)溢出體現(xiàn)為一種間接性為主導(dǎo)的方式，其主要的渠道是知識運用、消費者教育和市場演示。
經(jīng)驗研究證實，技術(shù)溢出的增加是與本土企業(yè)吸納能力相聯(lián)系的。如果國內(nèi)吸納能力不足，就不能形成聯(lián)系效應(yīng)。跨國公司與本土企業(yè)的技術(shù)差距越大，則它與本土企業(yè)建立前向聯(lián)系的難度也就越大。如果本土企業(yè)的技術(shù)能力與管理水平不能達到一定的程度，就很難形成彼此間的配套合作關(guān)系。因此，本土企業(yè)對引進技術(shù)的吸收、消化能力和組織實施能力對技術(shù)的溢出效應(yīng)起著相當重要的作用。引進技術(shù)能否在所處的環(huán)境中盡快產(chǎn)生溢出效應(yīng)，還要看國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)能力，看它是否能迅速地模仿、消化、吸收，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新，形成對跨國公司的競爭壓力，促使跨國公司轉(zhuǎn)讓更先進的技術(shù)，從而造成新一輪的技術(shù)溢出。
強化跨國公司基于前向聯(lián)系的技術(shù)溢出效應(yīng)，微觀上不僅需要本土企業(yè)的努力，宏觀上也需要政府政策環(huán)境的引導(dǎo)。其中，有兩方面是非常重要的舉措：
論文摘要：新實施的《公司法》做了重大修改，修改主要體現(xiàn)在：將實繳資本改為認繳資本、降低公司最低資本限額、放寬出資期限、擴大投資方式等方面。修改后的公司資本制度仍屬于法定資本制范疇。這次重大調(diào)整使我國的公司資本制度更加完善。
新實施的《公司法》做了重大修改，在此次修改中，借鑒了國際上公司資本制度的發(fā)展趨勢，對公司資本制度進行了較大的修改，摒棄了嚴格法定資本制，過度到允許分期繳納的法定資本制。其變化和特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
仍屬于法定資本制范疇
1993年的《公司法》關(guān)于公司資本的規(guī)定，主要體現(xiàn)在第23條、第25條、第78條,這些規(guī)定強調(diào)資本總額一次發(fā)行，一次性全部繳納，不允許分期繳納，實行的是嚴格的法定資本制。2005年對上述規(guī)定進行了較大修改，修改后的《公司法》第26條規(guī)定：“有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。”第59條規(guī)定：“一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣十萬元。股東應(yīng)當一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。”第81條規(guī)定：“股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人白公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。”第84條規(guī)定：“以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當書面認足公司章程規(guī)定其認購的股份；一次繳納的，應(yīng)即繳納全部出資；分期繳納的，應(yīng)即繳納首期出資。以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。”由此可見，設(shè)立有限公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司時，資本總額必須一次性發(fā)行、但允許分期繳納；設(shè)立一人有限公司和募集設(shè)立的股份有限公司時，資本總額必須一次性發(fā)行、不允許分期繳納。對這些新規(guī)定，學(xué)者認為我國公司資本制度的屬性發(fā)生了根本性變化。一種觀點認為新《公司法》實行的是折中授權(quán)資本制；另一種觀點認為新公司法是折中資本制和法定資本制并行。筆者認為上述對我國公司資本制度屬性定位的兩種觀點是不正確的或者說是不完全正確的。因為，法定資本制的特點是強調(diào)一次發(fā)行與一次認購，在繳納時可以一次繳納，也可以分期繳納，但不授權(quán)董事會發(fā)行。而折中資本制的特點則是資本的發(fā)行與認購是分次進行的，也就是說允許第一次只發(fā)行注冊資本的一部分，設(shè)立人只需認購部分資本，其他部分發(fā)行與認購可在公司成立以后進行，可以一次繳納，也可以分期繳納，但授權(quán)董事會發(fā)行，對董事會發(fā)行有限制要求。法定資本制與折中授權(quán)資本制的主要區(qū)別體現(xiàn)在兩個方面：一是看資本的發(fā)行或認購是一次還是分次，二是看是否授權(quán)董事會發(fā)行。至于是一次繳納，還是分期繳納，不是兩者的主要區(qū)別。從2005年新《公司法》規(guī)定的資本制度來看，比較符合法定資本制的特點。因而，從整體而言，2005年新《公司法》規(guī)定的資本制度不是折中資本制，仍為法定資本制，是分期繳納與全額繳納相結(jié)合的法定資本制，比1993年《公司法》規(guī)定的嚴格的法定資本制在繳納出資方面有所放松。
與外商投資企業(yè)法的資本制度在一定程度上達到了統(tǒng)一
《中外合資企業(yè)法實施條例》第18條、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則》第16條、《外資企業(yè)法實施細則》第21條、國家工商行政管理局《關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》第4條對合營企業(yè)、合作企業(yè)，外資企業(yè)的資本做了明確規(guī)定，規(guī)定注冊資本是認繳資本,企業(yè)設(shè)立不以資本實繳為前提的，而且股東認繳的出資額可以在企業(yè)成立后一期或分期繳付，不要求在企業(yè)成立時一次到位。對這些規(guī)定，有些學(xué)者認為外商投資企業(yè)的資本制度是折中資本制，也有些學(xué)者認為是法定資本制。筆者同意是法定資本制的理解，應(yīng)該說外商投資企業(yè)的資本制度更符合分期繳納的寬松的法定資本制的特點。我國1993年制定的《公司法》有關(guān)注冊資本的規(guī)定與外商投資企業(yè)有關(guān)資本制度規(guī)定不統(tǒng)一，于是形成了依照公司法成立的公司實行比較嚴格的法定資本制，依照外商投資企業(yè)法成立的外商投資企業(yè)實行比較寬松的法定資本制，體現(xiàn)了對內(nèi)對外有別的資本制度。2005年修改后的《公司法》將1993年公司法規(guī)定的實繳資本改為認繳資本和實繳資本相結(jié)合。修改后的《公司法》規(guī)定有限責任公司和采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，其注冊資本都是在公司登記時已經(jīng)發(fā)行并被認繳了的出資。新《公司法》的這一規(guī)定使公司資本制度與外商投資企業(yè)的資本制度做到了完全的統(tǒng)一，都實行認繳資本。但是，對募集設(shè)立的股份有限公司仍實行實繳資本制。2005年修改后的《公司法》將1993年《公司法》不允許分期繳納的規(guī)定，修改為根據(jù)不同的公司采取不同的繳納方式，作了區(qū)別對待。依據(jù)新《公司法》第26條、第59條、第81條、第84條的規(guī)定，可以總結(jié)出新《公司法》允許有限責任公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司采取分期繳納，實行分期繳納的法定資本制，不允許一人有限責任公司和募集設(shè)立的股份有限公司采取分期繳納，仍實行一次繳納的法定資本制。即分期繳納只適用于有限責任公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司，不適用于一人有限責任公司和募集設(shè)立的股份有限公司。這說明新《公司法》對有限責任公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司在出資繳納方面的規(guī)定做到了與外商投資企業(yè)的統(tǒng)一，（盡管分期的具體期限不完全一致）；對一人有限責任公司和募集發(fā)起設(shè)立的股份有限公司規(guī)定在出資繳納方面的規(guī)定與外商投資企業(yè)未完全統(tǒng)一。因此，在有關(guān)出資繳納方面，新《公司法》與外商投資企業(yè)法的規(guī)定還存在一定的區(qū)別，未達到完全統(tǒng)一。新《公司法》允許認繳和分期繳納的規(guī)定不但與我國的外商投資企業(yè)達到統(tǒng)一，而且也符合時展的潮流。因為，目前世界上許多國家和地區(qū)的公司法規(guī)定，公司章程載明的注冊資本允許分期分次到位。
論文關(guān)鍵詞：WTO ；補貼 ；稅收優(yōu)惠
自2006年11月美國商務(wù)部決定對原產(chǎn)于中國的銅版紙展開反補貼調(diào)查開始，美國對華反補貼調(diào)查拉開帷幕。其中多數(shù)案件涉及到對企業(yè)所得稅減免的申訴。本文旨在通過對SCM協(xié)議中補貼的構(gòu)成要件以及美國對華反補貼裁決理由的分析，結(jié)合我國新出臺的企業(yè)所得稅法，從中國政府的角度提出應(yīng)對措施。
1 WTO對成員方補貼行為的規(guī)制及目的
1 補貼的影響
補貼是國家在經(jīng)濟政策中經(jīng)常運用的方法之一。國家通過各種方式對相關(guān)產(chǎn)業(yè)進行資助，使目標產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本或者費用減少，從而達到扶持目標產(chǎn)業(yè)，或使目標產(chǎn)業(yè)在國際市場上占有優(yōu)勢。亞當斯密在其著作—《國富論》中指出，國家對出口生產(chǎn)商進行財政支持，旨在降低生產(chǎn)商的成本，在國際市場上具有一種價格優(yōu)勢。
由于補貼對進出口貿(mào)易的扭曲作用，GATT1947在第6條和第16條中將對補貼問題的規(guī)制納入多邊國際條約。隨后，由于世界經(jīng)濟的衰退，補貼的運用越來越普遍，在1979年“東京回合”談判中，補貼及反補貼措施成為重要議題。各成員方最終達成《補貼與反補貼守則》。該守則規(guī)定了補貼紀律，明確禁止對初級產(chǎn)品的出口補貼，這種禁止可以看作是禁止性補貼的雛形。1994年，烏拉圭回合談判全面啟動，各成員方最終達成了SCM協(xié)定。該協(xié)定有32個條款和7個附件，明確規(guī)定了補貼的定義，并針對不同類型的補貼提供了不同的救濟方式。
2 WTO對補貼行為的規(guī)制
SCM協(xié)定首先規(guī)定了“補貼”的定義：“如果有政府提供的財政資助或收入或價格支持，并且因此給予了利益，則可認定存在補貼”。從專家組和上訴機構(gòu)對協(xié)定的解釋和應(yīng)用中可以看出，補貼有三個要件：
（1）補貼必須是一種政府或公共機構(gòu)提供的財政資助。
此條的意圖在于不將所有的政府行為都認為是補貼，只將補貼限定在提供財政資助的政府行為的范圍內(nèi)。專家組在“美國—限制出口”案中指出，第1.1條中對于財政資助的列舉是窮盡性的。財政資助既可以是資金的直接轉(zhuǎn)移，也可以是稅收優(yōu)惠等間接轉(zhuǎn)移。
（2）這種財政資助必須授予了一項利益。
專家組在“美國限制出口”案中指出，利益和財政資助是確定是否存在補貼的兩個單獨的要件，不能認為財政資助直接導(dǎo)致利益。在“加拿大飛機”案中，專家組指出判斷財政資助是否構(gòu)成利益的標準是財政資助是否使得接受者處于比沒有接受財政資助時更有利的地位。其中，市場是判斷接受者地位是否更有利的基礎(chǔ)。
（3）專向性。
SCM協(xié)定第2條將專向性分為3種：以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標準的補貼；以地域為標準的補貼；禁止性補貼。在以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標準的補貼中，第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定了法律上的專向性。第2.1（a）條規(guī)定了法律上的專向性的一般情況，即如果成員方立法將補貼的獲得明確限于某些企業(yè)，則此種補貼應(yīng)屬專向性補貼。第2.1（b）條列出了一種排除情況，即如果成員方立法制定了獲得補貼的客觀標準或條件，其該標準和條件得到嚴格遵守，則不存在專向性。第2.1（c）條規(guī)定了事實上的專向性。 當適用（a）項和（b）項規(guī)定的原則表現(xiàn)為非專向性補貼，可考慮其他因素認定是否構(gòu)成事實上的專向性補貼。
2 WTO反補貼規(guī)則對稅收優(yōu)惠政策規(guī)制
第1.1條同時列舉了幾種政府財政資助的方式，其中一種就是“放棄或未征收在其他情況下應(yīng)征收的政府稅收”。在“美國外國銷售公司”案中，專家組首先指出判斷是否“在其他情況下應(yīng)征收”應(yīng)當依據(jù)實質(zhì)上的情況。上訴機構(gòu)肯定了這一觀點，同時指出應(yīng)當同時尊重各成員方的稅收主權(quán)。
同時，專家組提出針對特定法人的稅收減免情況，如果不是該法人符合該減免的條件，則應(yīng)當對其征收稅收。上訴機構(gòu)在此案中認同了這一測試，但是同時表示該測試在運用時應(yīng)當結(jié)合特定國家整體稅制的綜合情況進行考量。
3 美國對華反補貼案對中國稅收補貼的認定
2007年2月，我國首次受到其他成員方就出口補貼問題向WTO提出的申訴，該申訴由美國提起。最終，我國與美國達成諒解備忘錄，我國承諾在2008年1月1日前永久性取消美國所指控的出口補貼。
2006年美國商務(wù)部決定對原產(chǎn)于中國的銅版紙展開反補貼調(diào)查開始。自我國承諾取消禁止性補貼之日，也就是2008年1月1日，美國對華展開的反補貼調(diào)查更甚。從美國對華展開的反補貼調(diào)查來看，其反補貼申訴主要針對以下幾點： （1）企業(yè)所得稅的減免；（2）增值稅退稅或者進口關(guān)稅退稅。其中，針對企業(yè)所得稅減免的反補貼申訴可以分為兩類，2008年1月1日之前和之后的案件。
轉(zhuǎn)貼于
3.1 調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件
調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件的主要特點就是，對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠的申訴，我國政府和相關(guān)企業(yè)多從專向性上做出抗辯。這些抗辯毫無例外的全部被認定為不能成立。美國在檸檬酸和檸檬酸鹽反補貼案的備忘錄中指出，中國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠只適用于非國內(nèi)企業(yè)，根據(jù)聯(lián)邦法律，應(yīng)當認定這種稅收優(yōu)惠是給予“特定企業(yè)”的。雖然在之前的案件中，美國貿(mào)易委員會認為對“中小型企業(yè)”的稅收優(yōu)惠不具有專向性，但是“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”是不同的。
3.2 調(diào)查期間在2008年1月1日之后的案件
2008年1月1日之后的案件，有些沒有對稅收優(yōu)惠進行申訴，有些案件涉及到外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是申訴方和應(yīng)訴方爭議的焦點是2008年1月1日之后我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠是否終止。我國沒有進行抗辯。美國對我國在2008年之后終止稅收優(yōu)惠的做法的態(tài)度是判斷這種調(diào)整是否是構(gòu)成《美國聯(lián)邦規(guī)則》中規(guī)定“項目終止”。確定這種“項目的改變”是否構(gòu)成“項目終止”的標準為：被終止的項目不存在“剩余利益”，并且目標項目被終止后，沒有“替代項目”代替被終止的項目構(gòu)成補貼。
以現(xiàn)在美國在對華反補貼案中的做法，被終止項目是否存在“剩余的利益”是美國針鋒相對的焦點。對這一點的反駁主要有以下兩個角度：
第一，缺乏證據(jù)證明舊的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)終止。美國在多個案件中認為，我國政府在實地核查時沒有提供足夠的證據(jù)證明被終止項目不存在剩余利益，例如后拖式草地維護設(shè)備及零部件反補貼案。其中在后拖式草地維護設(shè)備及零部件反補貼案中，美國貿(mào)易委員會指出，“美國調(diào)查官員在進行實地核查時，要求中國政府提供證明增值稅超額退還不存在的證據(jù)，但是北京稅務(wù)官員無法提供這樣的證明。在向家山市稅務(wù)官員索要證據(jù)時，該稅務(wù)官員認為提供這樣的證據(jù)會泄露商業(yè)秘密，因此拒絕提供。” 因此，美國認定在證據(jù)不足，并且中國負有舉證責任的情況下，認為項目終止存在“剩余利益”。我國政府在鋼格板案中提供了《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》。但是美國貿(mào)易委員會認為我國政府提供的這份文件與其要求不對應(yīng)，不予采納。
第二，新企業(yè)所得稅法中對舊的稅收優(yōu)惠制度的過渡安排。我國新的企業(yè)所得稅法實施條例采用了一種過渡安排。美國認為這種過渡安排仍然賦予相關(guān)企業(yè)“剩余利益”。但是美國對于這個觀點并沒有進行深入的論述。例如，在檸檬酸和檸檬酸鹽案中，美國貿(mào)易委員會指出“中國政府在項目終止日期之后仍然賦予相關(guān)企業(yè)利益”，但是并沒有相關(guān)的論述。美國貿(mào)易委員會在多個案例中還強調(diào)“項目終止”是普遍的，意圖排除單個企業(yè)提供的證明利益不存在的證據(jù)的適用。美國貿(mào)易委員會認為“即使能夠證明某個企業(yè)在項目終止日期之后沒有收到稅收優(yōu)惠的利益，但是其他企業(yè)仍然能夠收到稅收優(yōu)惠的利益，因此項目終止的實際情況并沒有達到《美國聯(lián)邦規(guī)則》的要求”。美國貿(mào)易委員會在鋼格板案中表達了相同的觀點。
綜上所述，現(xiàn)在美國對我國的反補貼案件中關(guān)于稅收制度的申訴主要是關(guān)于我國舊的稅收優(yōu)惠制度的過渡安排。這一問題的關(guān)鍵是舊的稅收優(yōu)惠制度具有專向性。
4 國外對華反補貼的應(yīng)對
4.1 立法上的應(yīng)對
綜上所述，《企業(yè)所得稅法實施細則》中關(guān)于稅收優(yōu)惠的過渡安排被認為是稅制改革不完全的標志。另外，新企業(yè)所得稅法在第四章規(guī)定了稅收優(yōu)惠制度。第27條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：……（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；……。”從該條規(guī)定來看，3、4項規(guī)定的所得稅減免的主要目的是為了環(huán)保、技術(shù)發(fā)展。符合《SCM協(xié)議》第8條不可訴補貼的規(guī)定，但是由于不可訴補貼的條款失效，因此這些補貼都落入了可訴性補貼的行列，這兩項有可能和前兩項一樣遭到可訴性補貼的申訴。
這些有關(guān)稅收優(yōu)惠的條款在法律上沒有與出口實績相聯(lián)系，不違反WTO項下有關(guān)禁止性補貼的相關(guān)規(guī)定，但是在實踐中，由于審批標準的不透明，可能會構(gòu)成事實上的出口補貼。
4.2 應(yīng)訴策略
據(jù)上所述，專向性的認定問題是是否構(gòu)成補貼的一個基本點。由于我國對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠針對的對象主要是生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，因此適用屬于SCM協(xié)定第2.1條規(guī)定的以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標準的補貼。由于我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠及其過渡政策明確的規(guī)定在企業(yè)所得稅法中，因此應(yīng)當適用第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定的法律上的專向性。筆者認為我國可以從以下兩個方面進行抗辯：
（1）專向性問題的關(guān)鍵點在于對“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”的理解。
SCM協(xié)定中并沒有對“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”進行進一步解釋。有學(xué)者考察了GATT的締約歷史，指出了締約方對于這個問題的一個基本共識，即“該協(xié)定所指的專向性是與產(chǎn)業(yè)專向性密切相關(guān)的。”在實踐中，專家組在報告中涉及到專向性問題時更傾向使用“產(chǎn)業(yè)”這個詞。而美國認為“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”不同，因此具有專向性是與合理的解釋不相符的。
（2） 我國稅收優(yōu)惠政策以及過渡性措施都是在立法中有“客觀的標準或條件”，并且在執(zhí)法中得以嚴格的遵守，符合SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定排除情況。
我國在美國對華銅版紙案中也確實提出過這樣的抗辯。美國認為一旦認定了法律上的專向性，那么就不需要考慮是否有“客觀的標準或條件”。很顯然，美國的論述是與SCM協(xié)定相左的。SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定，如果成員方在立法中明確規(guī)定了獲得補貼的“客觀標準或條件”，相關(guān)主管機關(guān)有義務(wù)對“客觀標準或條件”進行調(diào)查。如果這種“客觀標準或條件”符合第2.1（b）條的規(guī)定，應(yīng)當將這種情況作為排除情況，認定補貼不具有法律上的專向性。美國的這種做法顯然是錯誤的。
論文摘要:所得稅的收入是我國財政收入的又一重要組成部分，占全部財政收入的20%以上，其地位，僅次于流轉(zhuǎn)稅而居第二。所得稅是對利潤的征稅，所得稅具有稅負不轉(zhuǎn)嫁、不隱匿，稅負公平，調(diào)節(jié)力度強的特點。現(xiàn)行所得稅:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅存在問題，對經(jīng)濟的產(chǎn)生影響，需要完善現(xiàn)行所得稅制度。
所得稅是以所得額為課稅對象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準予扣除項目金額后的余額。我國對所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國現(xiàn)行稅制的設(shè)置來看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費稅、營業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對利潤的征稅，一般是按純所得征稅，因為流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財產(chǎn)稅，它是對財產(chǎn)的價值或數(shù)量征稅，在整個稅制體系中，是輔稅種，以彌補流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點:1.稅收負擔的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負最終由企業(yè)和個人承擔。由于納稅人就是負稅人，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點是政府對誰征稅、誰就繳稅，能達到政府預(yù)期的稅收政策目標。2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進稅率征稅，能體現(xiàn)量能負擔的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進稅率就是隨所得增長而逐級遞增的稅率制度。它的最大特點是矯正貧富差距，緩和階級矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟，達到稅收公平的目的。3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個人申報繳納，采用按年計算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對利潤的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強的特點，易于征納雙方貫徹稅收政策。4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對所得額的征稅，不論是企業(yè)或個人都要核算自己的純所得額，相對比較流轉(zhuǎn)稅對銷售收人計稅而言，所得稅的計算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個社會有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時、足額、穩(wěn)定人庫。5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對象，而所得額是隨國民經(jīng)濟的發(fā)展變化和國民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時，所得稅采用累進稅率，能夠自動適應(yīng)國民經(jīng)濟周期的變化，隨經(jīng)濟的繁榮和經(jīng)濟衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡稱外商投資企業(yè)所得稅)、個人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個人所得稅的改革，將對中國公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個年頭，所得稅在組織財政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、縮小貧富差距、緩和階級矛盾方面起到了重要作用，中國改革開放20多年，國家綜合國力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻，但所得稅在運行中也存在一些問題，有待于改革。
一、企業(yè)所得稅、個人所得稅存在問題及對經(jīng)濟的影晌
(一)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個稅種的共同點是:第一，兩稅種都是對利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點是:
1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對法人利潤征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競爭。
2.內(nèi)外兩套稅法，確認所得額時稅前扣除執(zhí)行標準不一樣。在扣除所得項目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠遠低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計稅工資、計算折舊的殘值率、捐贈的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負輕于內(nèi)商稅負。
3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國是在“對外開放，對內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當時中國為了大量吸引資本和技術(shù)，對外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國政治、經(jīng)濟穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時調(diào)整。
4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費標準低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。
5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護環(huán)境、促進科技進步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國家在保護環(huán)境，促進科技進步的稅收政策方面，有的是單獨立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國關(guān)于企業(yè)虧損彌補規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤，在計算所得稅時允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業(yè)承擔投資部分風險，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。
(二)個人所得稅
1.個人所得稅實行分項課征制。國際上個人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國;二是分項課征制(我國);三是總額和分項課征制(如西歐一些國家)。一般財務(wù)會計核算水平高，納稅意識強，金融發(fā)達，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國家，采用總額課征制，反之，易采用分項課征制。我國采用分項課征制，是符合當時的條件的，但時至今日，存在的問題:一是分項課征制，即分項確定收人、分項扣除、分項計算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。
2.個人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。
3.個聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。
4.個人所得稅工資所得采取個人申報繳稅，未考慮家庭人口間題，生計費扣除標準一樣，有失公平。
5.個人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個人財產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個人收人所得稅及時、足額人庫，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。
二、完善所得課稅的對策
(一)完善企業(yè)所得稅稅制
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標準改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標準，重點清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實現(xiàn)對、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
2.完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實行稅收優(yōu)惠，推動產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級。
3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風險，鼓勵科技進步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。
(二)完善個人所得稅稅制
1.改分項課征制為總額和分項課征制。這一模式的具體做法是，在進一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計算出年度應(yīng)納稅額，對年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個稅的總控管理，以利于公平稅收。
2.擴大征稅范圍，嚴格控制減免稅。現(xiàn)行個人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項，應(yīng)適時擴展。對于一些個人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個人收人超過扣稅標準的所得應(yīng)列為征稅對象。對屬于常規(guī)課稅項目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎勵，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個人投資人股的股息、紅利征收個人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對利潤征了所得稅的，不再征個人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國個人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個人分得的股息、紅利所得，計算個人所得稅時，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個人投資所承擔的過高稅負，減輕重復(fù)征稅，刺激個人投資。
3.合理確定費用扣除項目和扣除標準。扣除項目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計費用和特別扣除費用，扣除標準要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費用等因素，并根據(jù)收人、物價水平等因素適時調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
4.提高個人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
5.提高公民納稅意識。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對于違法者，嚴懲不怠。完善代扣代繳與自行申報制度，建立納稅人編碼制度。個人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個人所得稅稅源監(jiān)控機制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶、號碼等實行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。
(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向
【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實施細則，針對物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應(yīng)納所得稅額的兩個因素適用稅率和稅前扣除項目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標準，分析了新所得稅法對物流行業(yè)的政策引導(dǎo)，為物流企業(yè)盡快適應(yīng)新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見。
1引言
2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式實施，與原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對新所得稅法的實施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時調(diào)整納稅方案進行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤，發(fā)展企業(yè)。
2新稅法與舊稅法的對照分析
新所得稅法對照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點是統(tǒng)一了五項標準并提出了兩項過渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實施后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認定標準統(tǒng)一。新所得稅法實行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一。新所得稅法原則上對企業(yè)實際發(fā)生的各項真實合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除，對企業(yè)公益性捐贈、研發(fā)費用等費用支出的稅前扣除比例進行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過渡性優(yōu)惠條件和西部大開發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施。即對新所得稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。(7)對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策。即對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠，同時，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
3新所得稅法對物流企業(yè)的影響分析
新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+扣除項目調(diào)增項一扣除項目調(diào)減項由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項目的影響，新所得稅法對以上兩個因素均有新的規(guī)定。
3．1稅率分析
(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對于對應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對應(yīng)納稅所得額在l0萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
在我國，真正具有實力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運輸或倉儲階段，普遍起點低、起步晚、規(guī)模小、整體實力弱。新舊稅法更替的標準中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標準。過去的規(guī)定是10萬元，過了l0萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。
(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對于外商投資和外商企業(yè)來說，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負是十分偏低的。新稅法出臺后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國周邊18個國家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競爭力，也有利于繼續(xù)吸引外資。
3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項目扣除標準分析
舊法在稅前成本扣除標準方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負擔。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標準，有利于物流企業(yè)的公平競爭。新稅法主要對以下幾項扣除標準進行了修改：
(1)工資支出。新稅法改變了對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實發(fā)工資高于計稅工資標準，那么對超過部分就存在重復(fù)征稅問題一在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進高級管理、技術(shù)人才打下了堅實的基礎(chǔ)，促進了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。
(2)研發(fā)費用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時發(fā)生的研究開發(fā)費用，可按實際發(fā)生額的150％抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費用據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10％以上的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣。對于物流行業(yè)來說，改變低起點、小規(guī)模、競爭力不強的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費用加計扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競爭能力，設(shè)計出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。
(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費可在稅前據(jù)實扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費支出按當年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實全額稅前扣除。
新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對于起步較晚、起點較低的物流行業(yè)來說，將會從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國外巨頭ups等，國內(nèi)的也僅有中遠、中外運、中國郵政等大型國企的形象廣告，鮮見其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。
(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準予扣除，同時規(guī)定由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。
我國物流行業(yè)長期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來，我國對基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運輸通道供需矛盾依然突出。倉儲設(shè)施落后，大量的倉庫是2o世紀五、六十年代的老舊建筑，在倉庫防火、防潮、防盜等方面存在許多問題，在使用高新技術(shù)手段儲藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運輸車輛少，運輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運的機械化低。
對于物流行業(yè)來說，運輸工具、倉儲設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢。
(5)企業(yè)兼并虧損彌補。新稅法與舊稅法對企業(yè)合并彌補虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)(國稅發(fā)【2ooo】119號)新企業(yè)所得稅法：當年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值x國家當年發(fā)行的最長期限的國債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢。
[論文摘要]隨著我國對外貿(mào)易的發(fā)展，國際避稅在我國也日益盛行，主要的原因有稅法的漏洞，我國人才的缺乏，管理上的缺陷等等，這些問題引起的跨國避稅給我國帶來了極大的危害。在中國作為僅次于美國的第二大外商投資國家，而反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下，我國在反避稅方面近幾年也做出了巨大的努力，頒布了很多反避稅方面的通知以加強人才培養(yǎng)，加強道德約束，加強管理，加強國際交流等等。
一、國際避稅形式及特點
（一）變更居民身份避稅法
指一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國，成為另一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。
（二）轉(zhuǎn)移定價避稅法
轉(zhuǎn)讓定價是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。
（三）新的苗頭
其一是境外中介機構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會計業(yè)務(wù)的機構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機構(gòu)往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會展期短，國內(nèi)行政機構(gòu)無法取得收費明細表，進行依法征稅。
二、跨國避稅在我國盛行的主要原因
（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全
以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制立法還是過于簡單，實踐可操作性較差。
（二）管理體制的缺陷
對轉(zhuǎn)讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項目又無人負責，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負責人員來達到少交稅、少交費的事情多如繁星，灰色交易猖獗。
（三）人才的缺乏
我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當權(quán)益沒有竭力爭取，使實際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當局的查處。
三、國際避稅的影響
我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠遠遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。
（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境
在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善。
（二）引起國際資本的不正常流動
在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。
（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞
合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕就鶅A向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。
四、對我國反避稅工作的建議
（一）提高對反避稅的認知
外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負原則，不利于擴大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負原則，保護外商投資者的合法利益。
（二）進一步完善稅收法規(guī)
在現(xiàn)今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。
（三）改革管理機制，加強部門之間的協(xié)作
各級稅務(wù)機關(guān)要充分運用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強各級黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的認識；要主動向當?shù)卣畢R報，爭取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護稅法的嚴肅性，維護國家的稅收主權(quán)。
（四）加強專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定
專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責任心，同時要掌握一定的國際經(jīng)濟貿(mào)易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人才庫管理。
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[論文摘要] 改革開放以來，我國在利用外資方面取得了較大成效，有力地促進了我國經(jīng)濟發(fā)展，但也存在很多問題，影響了引資的質(zhì)量。本文在詳細分析我國引資中存在問題的基礎(chǔ)上，提出了提高外資利用質(zhì)量的引資策略。
自1991年起，我國連續(xù)16年位列發(fā)展中國家吸引外資之首，截至2006年年底全國累計設(shè)立的外商投資企業(yè)59萬多家，實際使用的外資金額超過7000億美元，這些企業(yè)來自全球近200個國家和地區(qū)，而世界500強企業(yè)中約有480家在我國投資。外商直接投資不僅是我國經(jīng)濟增長日益重要的的資本來源，而且直接拉動了對外貿(mào)易的增長，提升了制造業(yè)的技術(shù)與裝備水平，推動了我國經(jīng)濟體制的改革和投資環(huán)境的改善。
一、我國在引進外資中存在的問題
盡管我國利用外資戰(zhàn)略取得了輝煌成就，但不加區(qū)分的激勵和政策引導(dǎo)帶來投資質(zhì)量的低下，具體來說存在以下幾方面的問題：
1.引資成本過高。由于我國的引資戰(zhàn)略基于“雙缺口理論”， 吸收外資的最初動機來自于發(fā)揮外資的資本形成效應(yīng)，因此引資時單純地以數(shù)量為衡量標準，而對外商投資的產(chǎn)業(yè)、項目規(guī)模、外商來源地選擇性不強，導(dǎo)致外資利用成本過高，具體表現(xiàn)在：（1）政策成本高，為吸引外資我國制定了一系列優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收收入的流失，內(nèi)外資企業(yè)競爭地位不平等，同時加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。（2）資源與環(huán)境成本高，一些地方以低地價或“零地價”作為引資手段，有些外商投資企業(yè)“圈而不用”，大片土地長期荒蕪，造成土地資源的浪費；一些地方將勞動密集、自然資源密集、污染密集的產(chǎn)業(yè)引進我國，從而導(dǎo)致資源大量消耗和生態(tài)環(huán)境的巨大破壞，使引資戰(zhàn)略的可持續(xù)性大大減弱。（3）招商引資成本高，為加大引資力度，一些地方出現(xiàn)了“全民招商”，舉辦大型展會招商，并組團大規(guī)模赴海外招商，耗資巨大，實效不高。
2.引資存在結(jié)構(gòu)性失衡。這主要表現(xiàn)在：（1）FDI地區(qū)分布不均衡，2006年東部地區(qū)實際使用外資569. 22億美元，占總量的90. 32%；中部地區(qū)實際使用外資39. 22億美元，占6. 22%；西部地區(qū)實際使用外資21. 77億美元，占3. 45%；東北老工業(yè)基地實際使用外資24. 66億美元，占3. 91%。這種明顯的地區(qū)傾斜導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡和區(qū)域差距日益擴大。（2）FDI產(chǎn)業(yè)分布不均衡，我國吸收的FDI約70％集中在制造業(yè)，而服務(wù)業(yè)吸引外資比例不高，基本上不到30％。服務(wù)業(yè)利用外資總量的比重，遠落后于服務(wù)業(yè)在GDP中的比重。
3.引資質(zhì)量低下。衡量FDI質(zhì)量的一個重要依據(jù)就是溢出效應(yīng)（Spillover）， 即FDI資本所內(nèi)含的人力資本、R&D投入等因素通過各種渠道導(dǎo)致的技術(shù)非自愿擴散，如FDI帶來的培訓(xùn)促使東道國人力資本的提高，F(xiàn)DI帶來的產(chǎn)業(yè)間溢出效應(yīng)等。我國FDI來源于我國香港特區(qū)、臺灣省和日本、韓國、東南亞等地約占總量的80％以上，用溢出效應(yīng)衡量，它們是非優(yōu)質(zhì)的FDI，利用我國低廉的土地和勞動力資源，實行產(chǎn)能的低技術(shù)擴散轉(zhuǎn)移，沒有帶來更有力度的技術(shù)升級，也沒有提高全要素生產(chǎn)效率。
4.引資政策法規(guī)和引資機制不健全。總的來看，我國引資政策法規(guī)立法層次偏低，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)框架，政策僵化的現(xiàn)象十分突出。此外，國內(nèi)招商引資的市場不規(guī)范，不計成本的惡性競爭十分激烈，中介服務(wù)機構(gòu)分散，各自為政，盲目招商，功能單一。
二、提高外資利用水平的引資策略
1.在提高外資對經(jīng)濟發(fā)展積極作用的同時，盡可能降低利用外資的成本。首先是降低政策成本，改變對外資不加區(qū)分地給予政策優(yōu)惠和傾斜，營造內(nèi)外資企業(yè)平等競爭的環(huán)境，對外資的優(yōu)惠嚴格限制在少數(shù)國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)和地區(qū)。其次是降低資源和環(huán)境成本，積極引導(dǎo)外資企業(yè)履行社會責任，采用先進技術(shù)，提高資源的利用效率。但要防止強制性地增加外企的社會責任，應(yīng)以鼓勵和引導(dǎo)為主，避免損害投資環(huán)境。最后要降低招商引資的成本，培養(yǎng)專業(yè)的招商人才，創(chuàng)新招商手段，渠道也應(yīng)從政府招商轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)的投資機構(gòu)招商為主，提高招商效率。
2.引導(dǎo)外資積極投向服務(wù)業(yè)和中西部地區(qū)，協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。我國服務(wù)業(yè)國際競爭力較弱，服務(wù)貿(mào)易長期處于逆差狀態(tài)，因此提高服務(wù)業(yè)的開放程度，吸引外資，引進先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，培養(yǎng)服務(wù)業(yè)的管理人才，使外資服務(wù)企業(yè)向本土服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生顯著的溢出效應(yīng)，對促進我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增強服務(wù)業(yè)的出口競爭力具有重要意義。目前外商投資主要集中在東南沿海，在中西部地區(qū)外資項目偏少，中西部地區(qū)應(yīng)根據(jù)自身的區(qū)位優(yōu)勢，選擇符合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展需要的項目，著力加強投資環(huán)境的建設(shè)，完善基礎(chǔ)設(shè)施，在有條件的地方，打造具有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)集群。同時改善政府的服務(wù)質(zhì)量，提高政府對外資管理的規(guī)范性。在此方面，國家也可適當保持對中西部地區(qū)的政策優(yōu)勢。
3.加速技術(shù)引進，加強自身的研發(fā)能力，逐步實現(xiàn)引進技術(shù)的國產(chǎn)化。吸引外資，引進技術(shù)的目的是為了自己消化和發(fā)展，增強本土企業(yè)的研發(fā)能力，而引進技術(shù)的國產(chǎn)化則是其成功與否的關(guān)鍵。這其中最重要的就是構(gòu)建以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新力量，鼓勵外資企業(yè)、科研機構(gòu)與本土企業(yè)的交流，實現(xiàn)信息、資源、技術(shù)共享，組織企業(yè)對共性的技術(shù)問題攻關(guān)，同時從資金、人員上給予必要的支持，以此加強本土企業(yè)的自主創(chuàng)新能力并獲得可與外資企業(yè)相抗衡的技術(shù)能力，實現(xiàn)引進技術(shù)的國產(chǎn)化。
關(guān)鍵詞：外資并購 商標 評估
外資并購是引進外資的重要形式。所謂并購是企業(yè)合并與收購的總稱,企業(yè)并購最先在英美國家實踐和提出，它泛指以取得企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)為目的的合并、股票買入和經(jīng)營權(quán)控制等活動。在我國，外資并購指的是外國投資者購買境內(nèi)非外商投資企業(yè)股東的股權(quán)或認購境內(nèi)公司增資，使該境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，或者外國投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運營該資產(chǎn)，或外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運營該資產(chǎn)。自上世紀90年代初開始，外資進入中國的方式有了重大改變，那就是與中國的知名品牌企業(yè)合資。外資的進入雖然給中國經(jīng)濟發(fā)展注入了資金、帶來了先進的技術(shù)和科學(xué)的管理方法，但外資進入中國時所采取的所謂商標戰(zhàn)略給中國企業(yè)帶來的品牌損失和對國家經(jīng)濟安全的威脅越來越引起人們的關(guān)注。
一、外資并購中商標價值評估狀況
商標是商品的生產(chǎn)者、經(jīng)營者或者服務(wù)的提供者為了表明自己、區(qū)別他人在自己的商品或者服務(wù)上使用的可視性標志，即由文字、圖形、字母、數(shù)字、三維標志和顏色組合，以及上述要素的組合所構(gòu)成的標志。外資企業(yè)愿意并購中方企業(yè)，更多看重的是中方企業(yè)的商標價值，因為對于現(xiàn)代企業(yè)而言，商標已經(jīng)不僅僅是一個企業(yè)產(chǎn)品的標識，更多意義上是代表一個企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、企業(yè)文化和在所屬行業(yè)中的影響力，更多的是在標識一個企業(yè)的商譽。特別是馳名商標的價值更是不容小覷。在外資并購中必須要對商標價值進行評估，以便交易雙方明晰商標價值，尤其是讓被并購企業(yè)清楚知道自身商標的價值。然而由于商標評估存在種種問題，以至于中方企業(yè)的商標的價值被低估甚至不作價拱手讓與合資企業(yè)。如1994年，金雞品牌的持有人天津日化四廠，為了引進外資，與美國莎莉集團所屬奇?zhèn)ト栈竞腺Y組建了中美合資奇?zhèn)ト沼没瘜W(xué)(天津)有限公司，當時金雞鞋油已占據(jù)中國鞋油市場的半壁江山，而合資時金雞品牌卻只折價1000萬元。又如廣州餅干廠與香港一家公司合資時，將其在50年代注冊并享有盛譽的嶺南商標無償轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)使用，這都造成了中方的巨大損失。
二、商標評估存在的主要問題
外資并購的前提和難點是清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)和評估資產(chǎn)。科學(xué)準確評估商標的價值，合法公正地處置商標，有利于在并購過程中維護雙方企業(yè)的利益，推動和保障外資并購的順利實現(xiàn)。目前在商標價值評估中出現(xiàn)的突出問題表現(xiàn)在：
(一)缺乏有關(guān)商標評估的法律
國家工商管理局曾在1995年頒布《企業(yè)商標管理若干規(guī)定》，該規(guī)定明確規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標或以商標權(quán)投資，應(yīng)當委托商標評估機構(gòu)進行商標評估。接著1996年又頒布了《商標評估機構(gòu)管理暫行辦法》，但該辦法只對商標評估機構(gòu)的條件、業(yè)務(wù)范圍及評估原則和法律責任等方面做了規(guī)定，而對商標價值的構(gòu)成、評估的具體方法等商標評估的實質(zhì)內(nèi)容為予明確，操作性不強。然而這兩個規(guī)章在2001年我國加入世貿(mào)組織后被廢止。目前我國沒有一部關(guān)于商標評估的法律法規(guī)。
(二)評估機構(gòu)不規(guī)范
商標等指知識產(chǎn)權(quán)的評估技術(shù)含量高、程序要求嚴格，從業(yè)人員必須具備相應(yīng)的知識和技能。然而，在現(xiàn)實中，由于對資產(chǎn)評估機構(gòu)的設(shè)置把關(guān)不嚴，對從業(yè)人員缺乏嚴格的培訓(xùn)與考核，常常出現(xiàn)評估結(jié)果與實際狀況差距極大的問題。
(三)評估方法不科學(xué)
按照國際慣例，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的評估方法有三種，即成本法、市場法和收益法。評估對象和評估目的不同，評估方法也不同。有些單位卻是不分對象和目的，只用一種方法或用錯了方法。由于缺乏科學(xué)的評估方法，導(dǎo)致在知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的評估中，標準不統(tǒng)一，高估低估現(xiàn)象嚴重。
(四)不重視對商標權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)的評估
有的中國企業(yè)在重視引進外資和國外先進技術(shù)的同時，卻忽略了通過自己長期經(jīng)營形成的商標等知識產(chǎn)權(quán)，在評估時將這一部分資產(chǎn)價值低估甚至沒有將這一部分資產(chǎn)作價，造成商標流失。尤其是造成馳名商標、著名商標流失時，其損失更為巨大。
三、完善外資并購中商標評估
(一)加強商標評估理論的研究
商標評估是按照一定的估價標準，采用適當?shù)脑u估方法，通過分析各種因素的影響，計算確定商標資產(chǎn)在某一評估基準日時現(xiàn)時價值的工作。商標價值構(gòu)成比較復(fù)雜，受許多因素的影響，具有較大不確定性。比如，商標的設(shè)計、注冊、廣告宣傳等費用，商標的使用期限、侵權(quán)狀況、法律保護程度，商標的顯著性以及商標帶來的市場占有率、企業(yè)知名度和信譽，商標資產(chǎn)依附于有形資產(chǎn)發(fā)揮的作用，包括所使用產(chǎn)品所處的不同生命周期階段，行業(yè)的平均利潤率與行業(yè)發(fā)展前景，企業(yè)管理人員素質(zhì)和管理水平等。④加之我國開展商標評估的時間較短，積累經(jīng)驗還不夠。為了促進并實現(xiàn)商標評估的科學(xué)化和規(guī)范化，應(yīng)當在借鑒國外商標評估經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)商標價值的現(xiàn)狀和具體實際，加強理論研究，探索影響商標價值的定性因素及定量計算方式，逐步發(fā)展一套更加科學(xué)合理和規(guī)則的評估標準和評估方法以及技術(shù)規(guī)則，通過有關(guān)政策法規(guī)的頒布與實施，建立科學(xué)合理的商標價值評估標準和評估方法。
(二)完善商標評估的相關(guān)法律法規(guī)
針對當前商標評估無法可依的狀況，應(yīng)加強商標評估立法，制定商標評估的統(tǒng)一法律規(guī)范，詳細規(guī)定商標評估的形式、時間、表現(xiàn)、機構(gòu)及工作人員，建立和完善商標價值評估制度。
1.關(guān)于商標評估標準和方法。在商標評估理論研究的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的商標評估標準和評估方法，并通過法律法規(guī)將其確定下來。
2.關(guān)于商標等知識產(chǎn)權(quán)評估機構(gòu)的法律責任。國家工商管理局曾于1996年頒布了《商標評估機構(gòu)管理暫行辦法》，該辦法規(guī)定玩忽職守，使評估結(jié)果嚴重失實的，所在地省級工商行政管理局或者國家工商行政管理局除依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)處理外，視其情節(jié)予以警告，處以違法所得額三倍以下的罰款，但最高不超過三萬元，沒有違法所得的，處以一萬元以下的罰款。實際上讓商標評估機構(gòu)在對商標價值評估失實時僅承擔警告、罰款的法律責任并不能起到處罰作用，也不能有效遏止此類事件的頻繁發(fā)生，并且該規(guī)章在2001年被廢止。雖然隨后國家出臺了《資產(chǎn)評估準則基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則基本準則》，但是這兩個規(guī)范性法律文件并沒有規(guī)定評估機構(gòu)承擔的法律責任。目前我國沒有相關(guān)法律對商標等知識產(chǎn)權(quán)評估機構(gòu)應(yīng)承擔的責任做出任何規(guī)定。由于評估機構(gòu)和評估人員對我國商標評估價值失實幾乎不承擔任何責任，如經(jīng)濟責任、道德責任、社會責任、法律責任，尤其是法律責任，導(dǎo)致背離商標實際價值的評估現(xiàn)象屢見不鮮。針對這一情況，在商標評估立法時要明確評估機構(gòu)和評估人員的法律責任。
3.關(guān)于外資并購時的商標價值評估。外資并購涉及外方企業(yè)，與企業(yè)并購時雙方都是中方企業(yè)不同，外資并購時企業(yè)商標等無形資產(chǎn)被低估甚至是沒有估價，會造成商標流失，造成損失，尤其是造成馳名商標、著名商標流失時損失更大。因此法律要對外資并購時商標等知識產(chǎn)權(quán)的評估做出嚴格的規(guī)定維護國家的經(jīng)濟安全。
(三)強化企業(yè)商標保護意識，重視自身商標價值評估
按照我國現(xiàn)行會計制度的要求，企業(yè)資產(chǎn)的計價是遵循歷史成本原則。由于包括知識產(chǎn)權(quán)在內(nèi)無形資產(chǎn)價值具有不確定性和取得成本的不可分性，使得大量無形資產(chǎn)不能確認和計量，即使確認入帳，但計量的成本也往往是不完整的。導(dǎo)致專利、商標、技術(shù)秘密、計算機軟件在研制、開發(fā)過程中投入的費用并沒有計入無形資產(chǎn)成本，使帳面上反映的無形資產(chǎn)價值與其真實價值相差甚遠，這樣當企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動或產(chǎn)權(quán)交易時，帳面無形資產(chǎn)價值并不能成為交易的價值基礎(chǔ)。所以當企業(yè)涉及資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出資、出售、聯(lián)營、股份制改造、合資、合作時，對無形資產(chǎn)的評估就成為必要，以反映無形資產(chǎn)的真實價值。⑤商標是企業(yè)的無形資產(chǎn)，本身具有巨大的價值。中方企業(yè)作為外資并購的目標企業(yè)，要增強商標價值評估意識，要認識到商標價值評估是必要的，以商標使用權(quán)作價出資時要同并購企業(yè)商定商標評估辦法確定商標價格，避免企業(yè)自身商標價值被低估甚至是無償轉(zhuǎn)讓。中方企業(yè)與外方企業(yè)應(yīng)當商定評估機構(gòu)選擇辦法，比如雙方共同選擇、委托第三方選擇等，應(yīng)當選擇有資質(zhì)且資質(zhì)比較高的評估機構(gòu)進行評估。評估機構(gòu)做出報告后，應(yīng)當聘請無利害關(guān)系的獨立專家對評估報告進行審查和評估，判斷評估報告依據(jù)的資料是否充分、真實，評估方法是否科學(xué)、評估程序是否公正、合法，調(diào)整參數(shù)是否科學(xué)、合理，最終得出評估結(jié)論是否真實、可靠。
四、結(jié)語
