發布時間：2023-03-29 09:22:08
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的綜治管理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
[關鍵詞]企業知識產權管理制度
知識產權是指法律賦予知識產品的所有人對其具有創造性智力成果所享有的一種專有權利。知識產權最為本質的法律特征就是具有獨占性,主要是指權利人對其智力成果所享有的專有權。知識產權管理制度的作用就在于通過給予權利人在一定時限內具有排他性的專有權利,以此來鼓勵與促使權利人能夠公開智力成果,從而鼓勵人們廣泛地傳播智力成果。現實之中,雖然存在許多初具規模,而且對知識產權管理制度有所了解的企業,但是卻還是未能真正建立起知識產權管理制度,還存在這樣或那樣的疑慮。筆者認為,建立知識產權管理制度的要點在于根據法律創設出對企業合法、有利,而且又行之有效的制度。其重點是創設制度,因此企業管理者一定要有所作為,建立起適合自身實際的知識產權管理制度。
一、知識產權所具有的法律特征
當今這個世界正從物質型經濟快速向知識型經濟轉變。知識經濟時代迫切要求企業進一步強化對自身知識產權的保護。企業要強化對自身知識產權的保護,首先一定要了解與把握知識產權具有的鮮明法律特征。企業知識產權包括了企業所擁有的專利、商標、版權、植物品種權及商業秘密等,是人們用創造性的智力勞動凝聚而成的一種無形資產,也是企業最為寶貴的知識資源。知識產權通常具有以下三大法律特征。
第一,專有性。知識產權的專有性,主要是指他人在未經權利人同意或法律許可的情況下,不得享有與使用這項知識產權。權利人所在企業可以充分利用這一有利條件,更加有效地利用好知識產品,從而贏得最大的經濟效益,并大力推動知識產品進行的轉讓,從而最大限度地實現自身價值。應當說,積極引進知識產品,不但能使企業避免重復的勞動,而且能使企業利益間接得到有效保護。
第二,地域性。知識產權的地域性,主要是指根據一個國家的法律所能獲得的知識產權,只能在本國的范圍內受到法律的保護,而要獲得其他國家的保護,那就必須根據其他各國的法律規定或相關的國際協定,依據特定的程序而獲得。企業運用地域性條件,能夠合理地避開地域的限制,并合法地使用他人提供的知識產品。當然,權利人所在企業也可充分利用本企業的地域價值,從而贏得最大的利益。
第三,時間性。知識產權的時間性,主要是指法律對知識產權的保護有規定的有效期限。在期滿之后,知識產權就將自行終止。知識產權所具有的時間性為非權利人所在企業無償地使用他人擁有的知識產品提供了良好的機會,企業一定要充分利用好這種機會。
二、企業知識產權管理工作中存在的問題
1.企業知識產權意識較為淡薄
總理指出:“保護知識產權,不僅是樹立我國國際信用、擴大國際合作的需要,更是激勵國內自主創新的需要。保護知識產權,就是尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創造,就是鼓勵科技創新。”但是在目前,不僅尊重他人知識產權,而且能夠保護自身合法權益的觀念仍然在企業中普遍缺乏。企業領導、技術人員、經營管理層人員的知識產權意識還較為薄弱,相當一部分企業的領導對于知識產權工作還不重視,未能將這項關系到提升企業長遠發展戰略的工作進行認真研究與部署,對國際規則的了解也較為貧乏,難以很好地運用知識產權管理制度來維護自身的合法權益。
2.企業發揮知識產權的功效不高
由于參與市場競爭的準備及經驗嚴重不足,具備自主知識產權的核心技術十分欠缺,因而很多企業仍沒有能夠真正成為知識產權實施的主體。重論文和輕專利等現象還十分突出,即使企業意識到知識產權的財富價值以及核心競爭力的重要性,但是也無法很好地利用知識產權這一功效。例如,2005年我國的發明專利申請量是9.3萬件,國有和民營企業的申請量只有1萬多件。這與我國幾百萬家企業的總數相比就很少了。很多企業處在有“制造”沒有“創造”,有“產權”無“知識”的狀態。
3.企業尚未建立健全知識產權管理體系
當前,企業一般都沒有建立起知識產權管理體系,而且知識產權管理隊伍的建設較為薄弱。絕大多數企業的知識產權基礎工作十分薄弱,大量存在管理制度不夠健全、工作措施不夠到位、工作實效不夠明顯等困難,遠遠未能形成規范化、制度化與全方位的企業知識產權管理體系。
三、建立企業知識產權管理制度的途徑
1.提高企業知識產權意識
企業要依據自身發展的總體戰略目標,認真開展知識產權管理方面的研究,從而形成核心技術或產品,并對研究、創新、生產、銷售等全過程的知識產權實施保護,并在管理的各個環節之中,積極發揮知識產權所具有的導向性作用。
一是要提高企業對知識產權重要性的準確認識,將知識產權的保護提升到一個戰略新高度,并與生產經營戰略緊密聯系起來,切切實實地將專利運用到生產實踐之中,踏踏實實地促成成果的轉化,從而產生實實在在的經濟效益與社會效益,真正讓現實說話。
二是要將知識產權管理貫穿在企業技術創新的全過程之中,讓企業真正能夠成為技術創新的主體。要著力加大投資的力度,不斷提高企業技術創新的軟件和硬件水平,全面致力于自主研發與技術創新,并全力加大企業自主知識產權庫的建設力度,從而形成自有的智力支持系統。
三是要將專利制度作為現代企業制度的一個重要組成部分來抓。在建設現代企業制度的過程中,應當有計劃和有步驟地實施培訓學習,使企業科技工作者真正樹立起知識產權意識,能夠很好地掌握專利保護知識。要通過健全完善齊全的規章制度,不斷提高企業利用專利制度的水平及專利保護的能力。
2.建立企業知識產權管理專門部門
企業應當結合實際,設立負責知識產權管理事務的專門部門,或者是在法務部門中明確由專門人員來管理知識產權事務。由于知識產權管理是一項專業性十分強的業務,應當要具有相應專業素質的人員才能勝任。一些國際知名公司,比如日立、豐田等企業,都在企業內部配備了擁有數百人之多的知識產權機構。知識產權專門部門的事務主要包括了申請、登記、繳費、專利檢索、知識產權許可、轉讓、處理糾紛、實施教育培訓、確定規章制度等。對于本企業知識產權的管理,不能簡單地大一統,而是要在詳盡了解各類知識產權制度利弊的基礎之上,有針對性地選擇對企業最有利的形式,從而確立起多角度管理機制。比如,專利保護的力度比較強,但是保護的期限卻很有限,但是商業秘密在期限上卻沒有什么限制,但不足是保護較弱。鑒于這種情況,企業完全可以根據實際情況,將一部分技術作為商業秘密進行管理。與此同時,還應配合公開的專利管理,從而實現技術壟斷及市場獨占。又如,在對一些代表企業形象進行設計時,不僅可以注冊商標,而且也可以開展著作權登記,同時還可申請外觀設計專利。假如是知名商品,還可根據《反不正當競爭法》,對知名商品的包裝、裝潢權等實施保護。所以,知識產權管理并不是簡簡單單地,只要是技術類的,就都申請專利;只要是標識類的,就都申請商標,而是應當采取分層交叉管理方式,充分利用知識產權管理的優勢,實現企業利益的最大化。同時,值得注意的是,知識產權的保護期限絕不是越長就越好,對已失去技術優勢的專利,或是顯然已被淡化的商標,都應當及時停止繳納年費,從而規避不必要的支出。
3.健全企業知識產權工作機制
一是要形成健全的知識產權工作機制。企業應當建立一整套與此相關的工作制度,不斷強化知識產權的基礎建設,從而把知識產權工作納入到統一的考核制度之中,建立起工作激勵制度、科技創新制度等一系列管理制度。
二是要切實增強企業的技術創新能力。企業要不斷完善技術創新機制,繼續堅持將企業技術中心作為企業技術創新體系的核心,緊緊圍繞產業技術升級與產業結構調整,不斷開發能夠可持續發展的關鍵性與前瞻性技術,從而切實形成一批具有自主知識產權的重要技術,從而提高企業的核心競爭力。要通過建立完善知識產權保護體制,加快出臺《企業知識產權工作行動計劃》的步伐,逐步構建起適合企業特點的知識產權綜合保護體系。
三是要積極推進專利技術的產業化。各級知識產權部門應當會同相關部門,認真研究并實施企業擁有自主知識產權的技術優惠政策,要積極扶持具有自主知識產權的技術型企業實現產業化,尤其是要加大對擁有自主知識產權核心技術及相應配套技術的中小企業的扶持力度。
四是在自主知識產權相關權益受到侵害時,要善于運用法律武器加以維護,積極應對跨境知識產權糾紛。政府有關部門和各行業協會、商會有義務在這些方面給企業積極的支持和幫助。
4.完善企業知識產權評估制度
融資難與對接難是制約中國企業知識產權成果產業化的兩大瓶頸,而知識產權資產評估是促進知識產權成果產業化的關鍵一環。如果不能確定知識產權的合理價值,就難以在知識產權買賣雙方之間形成合理預期,知識產權交易就難以達成,知識產權成果產業化也就無法順利實現。
企業應當對其所擁有的無形資產定期開展評估,這是由于無形資產可以說是企業總資產中的一個相當重要的組成部分。對無形資產作出合理的評估,不僅有利于及時了解企業資產情況的變化,能夠及時調整企業的發展戰略,而且根據我國《擔保法》和其他一些法律法規之規定,專利權、商標權與著作權等知識產權是能夠進行權利質押的,可以在其上面設定權利質權,從而對企業所擁有的知識產權作出評估,這就有利于企業進行融資等商業活動。此外,準確而及時地進行知識產權評估,對于知識產權的轉讓、許可及使用等,都具有不可替代的重要作用。知識產權評估主要由專門機構作出。企業在開展知識產權評估時,應考慮各種因素,比如,專利評估就必須考慮到這一專利是屬于發明、實用新型與外觀設計中的哪一類,該專利離保護期滿的時間長短,近期市場中是否出現了更為先進的同類產品或技術等。
四、結束語
總的來說,企業知識產權管理制度的建立,直接關系到企業的生存與發展。然而,從目前來看,我國企業的知識產權管理制度建設任重而道遠,還需要社會各界的大力支持與密切配合。唯有如此,才能真正實現保護企業知識產權的重要目的,從而為實現構建設社會主義和諧社會添磚加瓦。
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關鍵詞：支架工藝
近年來，隨著建筑業的迅速發展，建筑師在大型建筑上常常采用鋼屋架結構，以滿足人們對建筑造型和室內空間的不斷追求。就拿我公司于1999－2001年承建的東方通信城B、C廠房來說：廠房面積共50000m2，屋頂為鋼結構型式，生產區的開間很大，其中單個生產區面積就達到7000多平方米，為此，對安裝工程提出了兩個課題：
第一：鋼結構屋架一般不允許燒電焊，且鋼梁的荷載一般不能隨意增加，否則，一旦某根鋼梁的負載超過它的極限荷載，將造成整個鋼屋架失穩，這是鋼結構受力上的一個大忌，那么大批的水、電、風管線及設備如何安裝？
第二：生產區由于工藝的需要，管線特別復雜、繁多，而生產區一層又不設吊頂，那么大量的水、電、風及工藝管道需明裝，不僅造成整個安裝層面的安裝觀感混亂不堪，而且不能滿足生產工藝的需求。
為解決這二個課題，項目部充分吸收國內外相類似的先進技術，并通過QC小組的活動，研究出了這一新工藝——綜合支架法。
一、新工藝綜合支架概況。
a)綜合支架主體由6.3#槽鋼制成，經綜合考慮橋架、風管等各類管線的支架間距，確定槽鋼在整個層面每間隔2米通長布置，槽鋼之間由50*5鍍鋅扁鋼相連。吊桿為Φ10圓鋼，間距為2米。
b)槽鋼每間隔8cm鉆對穿孔，用于各類管線支架的吊裝。之所以選擇最佳模數8cm，主要是因為：孔距太小，不僅增加工作量，而且會影響支架的強度；孔距太大，不能滿足各工種支架及管道抱箍的模數要求。
c)綜合支架的防腐采用熱鍍鋅處理。
二、新工藝綜合支架優勢。
采用綜合支架徹底解決了上述兩個問題，優勢主要表現在以下幾點：
1、對頂層（鋼屋架）來說，使用綜合支架后，它更加合理地分配了整個層面的安裝荷載，使得整個鋼屋架受力較均勻，從而避免了鋼屋架屋面因局部受力過大而失穩的可能。
2、從質量、外觀來講。首先我們充分考慮整個安裝層面（含上建吊頂）的動、靜荷載，并考慮一定的安全系數后，并通過計算確定綜合支架吊桿用Φ10圓鋼制成，主體采用6.3＃槽鋼，吊桿縱橫間距均為2米。這樣就充分保證了支架的安全可靠；在綜合支架上、下層各自安裝管線，不但層次感極強，而且保證了每條管線的橫平、豎直；風口、噴頭及燈具不僅縱向、橫向對齊，對角線也都對齊。使用綜合支架以后，外觀效果顯著提高，原來的雜亂現象如今變得錯落有致，整個廠區變得整齊而美觀。
3、從工期來講，因綜合支架的制作安裝均由專門施工小組提前施工。而且有了綜合支架以后，各工種管線的安裝效率大大提高，這樣就有效的縮短了整個工程的工期。
4、因業主事先無法預知生產線的具體型式，大批工藝管道不能一次性到位，且生產線會經常性變更，使用綜合支架恰恰為以后工藝管道的增改提供了極大的方便。
5、從經濟角度：我們分別對生產區一層和頂層（鋼屋架）進行測算，對生產區一層來說，使用綜合支架一次性投入略高于傳統支架作法。但綜合考慮到后期因生產線的安裝與變更帶來的二次性投入，以及不采用綜合支架后期工藝管線增加支架給生產帶來的負作用，土建的吊頂施工等種種因素，使用綜合支架的成本反而低于傳統作法；對頂層（鋼屋架）來說，因屋面為拱型結構，傳統作法支架的鋼材消耗量十分龐大，而且制作十分復雜，使用綜合支架（槽鋼直接用圓鋼懸吊于檁條上，其中檁條安裝前，孔洞已事先打好，吊桿連接件經螺栓固定于檁條上）不僅施工方便，最為重要的是給土建吊頂的施工及以后工藝管道的安裝帶來了極大的方便。使用綜合支架可以大大降低成本。由此可見，使用綜合支架勢在必行。
該方案確定下來以后，我們將整個詳細的方案提交給業主、設計院及監理單位，均得到他們的一致認可與好評，最終該方案在B、C廠房得以順利實施。并取得明顯的效果：它不僅使整個廠房的安裝觀感明顯改觀，而且有效縮短了整個工程的工期;從長遠的經濟效益來看，成本也明顯低于傳統支架做法的成本。
本工程現已獲的“錢江杯”，得益于綜合支架的實施是顯而易見的。
設備成本構成：設備成本管理的最終目標就是在企業經營戰略的總體規劃下，保證設備管理各環節的低費用，力求設備的壽命周期成本最低。
設備管理成本主要包括購置費用（直接影響折舊費）、維修與設備管理人工成本、維修材料費（主要是備件）、外修費、停工損失等。設備管理成本的控制不是被動的控制，應將更多的設備成本從不可控制成本變為可控制成本，從而達到降低總成本的目的。
對設備成本進行有效的控制，首先必須建立有效、完善的設備管理體系。設備的綜合管理是現代設備管理理念的核心內容，在經歷了以事后維修和預防維修為基礎的傳統設備管理階段后，對設備壽命周期的所有物質運動形態和價值運動形態進行綜合管理，已經成為現代設備管理的主流觀念，成為設備維修成本控制的有效手段。
時下，先進的企業都在運用TPM管理模式-全員設備維修制度，其包括預防維修和生產維修兩層含義，要求設備的綜合效率最好，要求以壽命周期為對象進行全過程管理，要求全員參與設備管理。
設備管理的過程包括選購、安裝、調試、使用、維修、改造、更新、報廢等。維修僅是其中的一小部分工作，但卻是企業設備成本最明顯的部分。從整體的觀點出發，要降低維修成本，必須同其它環節的工作相配合，抓好全部各環節的管理。進行全過程管理，可以克服和防止兩個脫節：一是設備的前半生（生產和安裝）和后半生（使用和維修）的管理脫節，加強與設備制造單位和使用部門的橫向聯系；二是克服后半生內部各環節之間的脫節，加強內部各相關單位的協調配合，共同管好設備。
同時，可以運用設備綜合效率分析法，運用年費法，對設備整個壽命周期費用進行定量測算，以達到求得設備壽命周期成本最低、綜合效率最高的目的。不能只求節省設備購置費用，而不管使用費用是否經濟和對企業的貢獻是否最大；不能只求節省使用費用，而不計購置費用高低。
鋼結構企業的設備成本控制應從設備綜合管理的角度，探討設備整個壽命周期成本的綜合控制方法，克服單純地依靠各個管理環節單獨控制的觀念，從整體角度考慮問題。
設備的使用方針是愛護使用，不僅要對設備多加愛護，更重要的是還要防止設備的閑置不用。設備管理本質上是設備運動過程的管理，設備運動形態有兩種：價值形態和實物形態。
1設備的綜合成本控制要點主要有以下幾個方面
1.1重視對設備可維修性的考察
設備的可維修性是降低維修費用、減少停工損失的重要措施，特別是對于一些瓶頸環節的設備，其可維修性更為重要。因此，根據設備的重要程度，在購置設備時要注重對其可維修性的考察。
1.2做好設備投資預測
設備不僅影響企業的產品質量，而且對產品的品種也具有最直接的影響。在當今鋼結構企業迅速發展的環境下，設備作為科技的直接載體，其作用和影響越來越大，如采用型材（鋼板、角鋼、等徑管、方管等）套料工藝時最好有套料軟件相配合；火焰切割機在進行多頭切割或異形切割最好有自動調高裝置和FASTCAM軟件相配合。總之，在對技術和市場把握較為準確的情況下，力爭達到技術先進、經濟合理、生產可行、結構升級化和合理化。
1.3用價值工程指導設備購置
運用價值工程考慮壽命周期成本和使用效益，是現代設備購置的基本要求，也是控制設備綜合成本的有效辦法。價值工程就是用最低的壽命周期成本取得最好的功能效益，壽命周期成本不僅包括購置成本，還包括使用成本。因此，在設備購置時，要對設備的購置費用、品質、性能、可維修性、使用維修費用進行綜合分析，并考慮其經濟效益、產品質量、生產效率等，求得最佳的價值。例如，在選購角鋼自動生產線時，在各種品牌的權衡中，是選擇“山東法因數控機械”，還是“天水鍛壓機床”，或是新出來的“陽光科技”時，我們就可以利用價值工程進行綜合的分析，作為領導們決策的依據。
1.4掌握設備的磨損規律和故障規律
設備的磨損大致可分為三個階段，初期磨損階段，正常磨損階段和劇烈磨損階段，要在初期磨損階段愛護使用，在正常磨損階段精心維護使用，在劇烈磨損階段前及時修理。相應地，設備的故障變化規律也大致可分為三個階段，即初期故障期精心安裝、認真調試、強化試運轉、嚴格驗收；在偶發故障期和加強維護保養；在進入磨損老化故障期前及時進行預防維修和改善維修，重視經濟和技術劣化。在鋼結構企業的新形勢下，必須重視對經濟、技術劣化的應對，其基本做法就是提高設備的生產運轉效率，防止設備的閑置不用，在技術劣化之前及時進行更新工作。
1.5維修經濟性的考察
維修保障性越高，設備停工損失和劣化損失就越小，但費用也越多，鋼結構企業尤其是做輸變電線路鐵塔（鋼管桿）具有特殊性質的電力行業，停工損失是巨大的，不僅有直接的經濟損失，還有間接的由于不能按期交貨而產生的對企業信譽的影響。
1.6設備維修方式的選擇
預防維修制度是現代企業應該首先考慮的維修制度，在此維修制度下，又可以分為日常維修、事后維修、預防維修、生產維修、改善維修、預知維修等多種方式，各種方式的成本有很大的差別，應根據不同設備和不同情況，綜合運用多種維修方式，確保設備的正常運行，減少維修費用。首先，可根據不同的故障類型選擇，如對狀態易于監測的故障實施預知維修，對維修方便、故障有規律的實施定期維修等。其次，可根據經濟性的不同選擇維修方式，將事后維修費、預防維修費、狀態監測費、停機損失費等進行比較，選擇費用最小的修理方式。再次，按設備不同的劣化形態選擇維修方式，預知維修是較好的維修方式。
1.7TPM-設備的全員生產維護
設備分級分口管理是設備管理的基本要求，不能僅靠設備部門單打獨斗，而是要將與設備相關的全體人員組織到設備管理中來，通過完善的崗位責任制、使設備管理建立在廣泛的群眾基礎上，這是降低設備管理成本的最有效辦法。具體做法是：從橫的序列上，要充分調動各環節職能部門，特別是車間管理人員的積極性，正確處理由于分工不同所形成的要求和利益矛盾；從縱的序列上，要調動各級人員的積極性，特別是操作人員的積極性和主動性，對他們充分信任，可以有效地解決設備運行中的各種問題，實踐證明，企業形成良好的橫向縱向序列相結合，專業與群眾相結合的設備管理網絡，可以有效地提高設備管理效率。
1.8正確處理維修費用和維修效果的關系
單純地降低維修費用而不考慮維修效果是不可取的。鋼結構企業數控設備多，用的進口備件多，價格高，如PP103板線的一根滾珠絲杠就需要將近1萬元，為韓國進口；而國產備件往往是質量較低，如何求得兩者的綜合平衡，是一個很重要的管理問題。對于關鍵部件，必要時一定要使用進口件以提高維修效果；對于一些國內可以通過質量控制達到質量要求的部件，可利用自己的技術力量自主研發控制質量，也可以配合國內的相關廠商進行操作。
1.9實行設備信息管理
要注重全過程信息的收集和反饋，及時進行研究和解決。設備采購過程中也要注重從使用、維修部門獲取信息支持，以保證決策的正確性。另外，還應注重廠家信息情報的收集，為設備采購、維修和改造創造一個良好的環境。
1.10對設備進行分類管理
根據設備的綜合效率，按照重要程度進行分類，對重點設備進行重點管理。其主要評定要素：故障的影響，有無替代設備、開動狀況、修理難度、對質量的影響、原值等。通過對以上要素進行綜合評分，一般地講，重點的A類設備占10%（如角鋼自動生產線、角鋼自動鉆孔生產線、平面鉆、1200T/8M+500T/4M雙機聯動折彎機等），一般的B類占75%（如行車、剪板機、車床、沖床等），次要的C類占15%（如磨光機、滾輪架等）左右。
2效果評價和組織措施的落實
(1)設備管理的效果評價，使用經濟技術綜合分析的方法，主要有以下幾個方面的指標：
①設備完好率：完好設備的臺數與設備總臺數的比率。
②設備故障率：故障停機時間與生產運轉時間的比率。
③單位產品維修費用：維修費用與產品總產量的比率。
④維修費用率：維修費用與總生產費用的比率。
(2)設備管理的理念和方法，必須通過相應的組織管理措施給予落實才能達到預期的目的，因此，要做好以下幾個方面的工作：
①要將設備管理放在企業的戰略的中心環節，做好設備管理的戰略規劃。
②要提高設備管理的層次，建立設備管理責任制和完善的考核體系。
③建立全廠的設備管理責任制度，完善考核機制。
④將全過程管理理念運用于設備管理的各個環節中，從維修、使用引入到設備定購和設備使用的全過程。
⑤建立以全過程管理，壽命周期管理，預防維修制度為核心的設備管理體系，使設備管理部門從日常維修轉變到狀態監測上來。
⑥主動利用自身的科技力量。
經過近幾年的設備管理實踐，運用上述觀念和體系取得了較好的效果。利用以預防維修制度為核心的維修管理方式，我們設備的完好狀態基本達到100%，故障率較低，有效地保證了生產的進行。同時，維修費用逐年下降，我們自主制作的一些備件產品如埋弧自動焊的導電嘴、卷板機的復合套等，節省了大量的維修開支，極大地降低了設備的維修成本。
摘要：企業會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
關鍵詞：上市公司；利潤操縱的方法和動機；會計分析
企業會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但現實生活中，企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。本文就試圖對企業常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析，從而對企業提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識。
1利潤操縱的方法
(1)利用關聯交易操縱利潤。關聯交易是指在關聯方發生的轉移資源和義務的事項，而不論其是否收取價款。關聯方主要是指在企業的財務和經營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的有關各方。從理論上說，關聯交易是一種中易。而事實上有些公司在關聯交易中利用協議定價，實現利潤在關聯方之間的轉移。
①利用關聯購銷業務操縱利潤。例如：ST蘇三山，1997年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司，銷售收入16002萬元，銷售成本14002萬元，產生凈利潤2000萬元，交易價格由協議確定。這項交易利潤占公司1997年利潤總額的23.5%。
②關聯企業收取資金占用費。按照有關法規規定，企業之間是不允許相互拆借資金的，但實際上關聯企業間的資金拆借現象非常普遍。如某公司對關聯企業進行長期債權投資，按20%的比率收取固定回報，為企業創造了一大塊利潤。
③利用關聯企業間的托管經營調節利潤。目前，由于我國證券市場還缺乏托管經營方面的法規及操作規范，托管經營就成為上市公司利潤操縱的另一方式。一些上市公司將不良資產委托給關聯企業經營，定額收取回報，使上市公司既回避了不良資產的虧損，又憑空獲得了一塊利潤。反之，關聯企業也可以通過把獲利強較的資產以較低的收益由上市公司托管，直接為上市公司注入利潤。
(2)通過掛賬處理進行利潤操縱。
按新會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。
①應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞帳準備并計入當期損益。如果按規定三年以上的應收帳款轉為壞賬的話，有人曾計算過，1997年深滬市上市公司虧損數將由42家改為114家，虧損面將由5.2％擴大至14％。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現實中還有這樣一種情況，即企業為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款。
②在建工程長期掛帳。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行峻工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。上述達爾曼公司就曾利用這一方法進行盈余管理.該固定資產投資不斷，經常有巨額的在建工程款項，而且這些工程經常不能按時產生效益。達爾曼第一次發行股票募集的1.47億元資金主要用于固定資產投資，此后兩次配股共募集近6億元，也是主要用于固定資產投資；主要工程建設項目有珠寶首飾加工生產線擴建、西安國際珠寶交易中心、都江堰寶石加工中心、生態農業和園藝項目等，預計產生效益的周期從1年到3年不等。達爾曼董事會幾乎每一年都要提出新的固定資產投資項目，投入資金動輒幾千萬元，導致公司總資產中的“在建工程”款項長期居高不下。1999年，達爾曼“在建工程”價值高達30,474.05萬元，比當年固定資產凈值高出一半；2000年，雖然許多工程已經宣布完工，但“在建工程”價值仍然高達29,706.01萬元，而且董事會還在準備第二次配股，進行新的固定資產投資。這些長期掛帳的在建工程對該公司的利潤操縱真可謂是意義重大啊。
(3)通過非經常性收入進行利潤操縱。
①其他業務利潤。
其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，其他業務不屬于企業的主要經營業務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工，1997年主業虧損4292萬元，可“慶幸”的是，其在1997年內兼并了長春輕工業機械廠，該廠于1997年11月進行了一項土地使用權轉讓，凈利達5198萬元，吉輕工也由此當年轉虧為盈，凈資產收益率達到10.3%.3.2投資收益。
②調整以前年度損益。
在利潤表中，“以前年度損益調整”這個科目反映的是企業調整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現業績嚴重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現了高達3434萬元的以前年度損益調整。對此公司也給予了充分的解釋：根據地方財政的有關文件對部分負責科目進行清理。一是“玻璃熔窯之一九機窯停產清理，不存在更新及大修理問題”，經批準將以前年度“預提的熔窯復置金扣除清理費用的余額1180萬元沖銷”；二是根據有關文件要求，“公司所欠的財政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計入財務費用的應核銷利息進行調整，計1574萬元”；三是“因1997年度公司經營效益欠佳，根據公司統一實行的工效掛鉤辦法，按年終財政部門清算的工資下浮額相應調整下浮工資，調整以前年度累計計提的效益工資計680萬元。”
2利潤操縱行為的對策與建議
①內部控制環境的強化。綜上所述，我們認為，從控制環境入手，建立符合現代企業制度的組織結構，加強董事會的職能及其獨立性。
②激勵優化。現代企業制度的根本特征在于產權結構上實現了所有權與經營權的分離，以及在此基礎上產生的委托關系。由于委托人和人之間的信息不對稱，二者目標也可能不一致，委托人欲實現自身目標的最大化，必然要采取各種方式對人的行為進行激勵與監督。一方面要解決經理人員在董事會授權范圍內自主地進行經營決策，管理公司的日常生產經營活動；另一方面，要形成對公司經理人員有效的激勵與監督機制，使他們能以股東的利益為行事準則，從而保障所有者利益，減少投資者由于經理人的自利行為而蒙受的損失。
參考文獻
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［2］許彩國.上市公司關聯交易若干問題思考［J］.商業經濟與管理,2001,（12）.
［3］高躍生.規范上市公司關聯交易的幾點建議.
［4］童俊莉,俞竟.上市公司關聯交易及利潤操縱行為分析.
1.1 政治思想素質
政治思想素質是做好一切工作的基礎，文書檔案工作更是如此，因為文書檔案工作是一項政治性和原則性都較強的工作。因此，檔案管理人員一定要熟知檔案相關的法律法規和各種規章制度，要時刻保持與國家和黨的方針、路線、政策高度一致，堅定政治立場。
1.2 業務素質
業務能力強才能勝任日益發展的文書檔案管理工作。隨著信息技術的不斷發展，很多高科技手段已經應用到檔案管理工作中。檔案管理人員要能夠很好地應用這些新技術，輔助做好工作。同時，檔案事業的發展賦予了文書檔案工作很多新內容，文書檔案管理人員要不斷學習，加強自身的能力才能適應新階段的檔案管理工作。
1.3 文化素質
在傳統文書檔案管理中，很多文書檔案管理人員實際上只起到“保管員”的角色，充其量是僅有檔案保管知識和業務能力的高級保管員。然而隨著市場經濟制度的建立和完善，這種狀況已經遠遠不能適應企業工作的要求。所以，檔案管理人員，必須具有較高的文化素質，就是要有較高的科學文化知識，檔案工作涉及面廣，知識門類繁多，掌握了解較全面的系統相關知識才能更好地勝任文書檔案工作。
1.4 創新素質
文書檔案工作有很多傳統管理方式，但是，隨著科技的發展，人們對檔案的要求越來越高，檔案工作必須與時俱進，將一些高科技手段融入檔案管理工作中，同時也要創新思維、創新工作方法，只有這樣才能使檔案工作更進一步，才能發揮出最大的社會功效，才能適應新形勢。
2 影響文書檔案管理人員綜合素質提高的因素
影響文書檔案管理人員綜合素質提高的因素，總體來自兩個方面：一是部分文書檔案工作人員的思想道德素質較低，對工作缺乏事業心和責任心。有些文書檔案工作者自認為單位沒有重視檔案管理工作，思想上形成極大反差，導致事業心不強，職業情感淡薄，奉獻意識與敬業精神欠缺，不注重提高職業道德修養，業務上不精益求精，缺乏知識更新的主動性與自覺性，嚴重影響了檔案管理水平的持續提升。另一方面是部分文書檔案工作人員專業知識匱乏，業務素質不高。近年來，雖然檔案管理隊伍中本科以上學歷人員在不斷增多，但真正具有檔案專業學歷的人員微乎其微，大多都是“半路出家”，要通過自學和一定的工作實踐才能對檔案專業知識有所了解，不少單位的檔案管理人員中，具有中高級專業技術職稱的人數所占比例偏低。文書檔案工作人員的素質不高，直接影響了新技術、新方法在檔案管理中的使用和推廣，極大阻礙了檔案事業的持續發展。
3 提出的幾點建議
3.1 培養崇高的職業道德
崇高的職業道德，是做好本職工作的基礎。一定要全身心的投入到工作當中，樹立全心全意為人民服務的意識，愛崗敬業、樂于奉獻，要具有高度的工作責任感。文書檔案工作具有極強的社會服務性，因此，文書檔案管理人員一定要具有高尚的職業道德，職業道德素質是所有素質的基礎核心，沒有高尚的職業道德，就沒有發展的可能。因此，我們要通過各種途徑，培養文書檔案人員的職業道德素質，使他們能夠熱愛這份工作。例如：通過宣講典型事跡、樹立工作典型模范、建立獎懲制度等等方式，讓他們從心里真正愛上文書檔案管理工作，真正樹立服務意識。
3.2 加強學習，提高業務能力
文書檔案人員的業務水平，關系到文書檔案的管理水平，直接影響文書檔案工作的質量。為了適應現代化辦公條件的文書檔案的相關要求，所有的檔案員都要從工作實際出發，不斷加強自身業務知識的學習與工作能力的提高。檔案知識是在不斷的工作與學習中逐步積累起來的。要積極參加上級專業機構組織的業務培訓，豐富業務知識，提高業務水平。同時在工作中，要積極向前輩請教，使業務工作得到延續，保留好的經驗和做法。經常與其他單位的同行進行溝通，相互交流學習，也可以發現不足，縮小差距。在實際工作中，還要注意理論聯系實際，創造性地開展工作，通過自身業務水平的提高，帶動整個文書檔案管理水平的提升。
3.3 強化文書檔案保密和安全意識
做好文書檔案的保密是一項重要的基礎工作，所以在檔案工作中，要對檔案保密工作給予高度重視，維護檔案的保密安全，使檔案信息資源得到充分利用。在平時工作中，文書檔案似乎看起來沒那么重要，但是我們仍然要以最高標準對待普通崗位的文書檔案工作。文書檔案人員的職責是要維護文書檔案的完整和安全。檔案管理人員必須要有較強的責任心、事業心和高度的保密意識，要有嚴謹的工作作風，經手的事情件件有頭有尾，認真學習《保密法》，自覺遵守保密制度，強化保密紀律，切因疏忽大意，造成社會影響和不良后果。
3.4 提高服務意識
文書檔案管理的價值在于為領導決策提供依據、為工作執行提供服務。文中一直在提到，文書檔案工作是一項服務性很強的工作，服務既是前提也是目的，沒有良好的服務，很大程度上就失去了檔案管理的意義。因此，文書檔案管理人員要及時關注黨和國家的工作大局，善于從政治上研判形勢，善于根據中心工作主動開展檔案工作。要積極開展職業道德教育，完善服務方法，提高服務質量，不要斷增強服務意識，在工作中牢固樹立主動服務意識，積極發?]檔案人員的主觀能動性，變被動為主動收集材料，既要堅持原則，照章辦事，又要有改革創新的精神，主動、熱情、及時、準確、全面、周到地為檔案使用者提供幫助，這樣才能在服務中提高工作效率，在服務中樹立良好形象。
3.5 培養高度的責任感和責任心
文書檔案工作人員應具有較強的職業悟性，隨時把需要的檔案知識裝在自己的腦海里，本著對工作高度負責的態度，做好檔案工作的細致化。認真按照相關檔案管理條例和要求，規范和科學地做好每一份文件的歸類、整理等。
3.6 利用信息化技術武裝檔案管理