發(fā)布時(shí)間：2023-03-27 16:41:30
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的應(yīng)收賬款審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢(shì)下,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展, 千方百計(jì)地開展促銷活動(dòng), 擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場(chǎng)占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進(jìn)而催化了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)。對(duì)應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對(duì)企業(yè)的營運(yùn)資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此，完善應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。
一、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應(yīng)收賬款做足準(zhǔn)備工作，比如未設(shè)立詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，從源頭上控制應(yīng)收賬款的回流；未對(duì)應(yīng)收賬款中期跟蹤分析做出充分的預(yù)防工作；未對(duì)應(yīng)收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時(shí)的判斷等等，使得企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業(yè)對(duì)銷售業(yè)績(jī)的盲目追求，產(chǎn)生了過多的應(yīng)收賬款，從而大幅度增加應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。
（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度
傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式認(rèn)為，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)來自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時(shí)正常收回款項(xiàng)，導(dǎo)致我國企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒有建立有效的信用管理制度，不重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析，缺乏規(guī)范的信用銷售程序，很少對(duì)付款人資信度做深入調(diào)查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（三）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析
我國對(duì)應(yīng)收賬款的測(cè)評(píng)和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時(shí)準(zhǔn)確分析應(yīng)收賬款的賬齡，沒有認(rèn)真劃分或區(qū)分哪些應(yīng)收賬款即將到還款期，哪些應(yīng)收賬款已經(jīng)超過賒銷期，超期的應(yīng)收賬款分別超期多長時(shí)間等，應(yīng)收賬款賬齡分析不及時(shí)不到位，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增大。
應(yīng)收賬款的賬齡不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間價(jià)值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準(zhǔn)備的參考依據(jù)。對(duì)于企業(yè)而言，采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款，后期的重點(diǎn)就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項(xiàng)，拖欠越久，回收的難度就會(huì)提升，變現(xiàn)的可能性進(jìn)一步縮小。可見，應(yīng)收賬款賬齡的數(shù)據(jù)分析，跟蹤處理，是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
（四）應(yīng)收賬款績(jī)效考核體系不完善
我國絕大多數(shù)企業(yè)的績(jī)效考核體系中，沒有把應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)納入進(jìn)來，即便有些企業(yè)考慮到了應(yīng)收賬款考核，也僅限于形式，并未設(shè)立健全的激勵(lì)和約束機(jī)制，是否能收回與收回多少尚未和績(jī)效工資直接掛鉤，不能充分調(diào)動(dòng)員工的催收應(yīng)收賬款積極性，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。
二、完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施
（一）營造良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個(gè)企業(yè)里，內(nèi)部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價(jià)值觀和經(jīng)營理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視，強(qiáng)調(diào)銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應(yīng)收賬款的管理等會(huì)給企業(yè)營造良好的控制環(huán)境，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)企業(yè)的行為。
（二）設(shè)立應(yīng)收賬款信用管理制度
信用控制是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從銷售環(huán)節(jié)的客戶調(diào)查到產(chǎn)生應(yīng)收賬款客戶的后期催收、確認(rèn)壞賬等都離不開信用管理。
加強(qiáng)銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規(guī)合法，有無虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量；審查客戶的經(jīng)營條件，關(guān)注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等。
（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中監(jiān)督，進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析
企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況,為每一客戶量身定做一個(gè)信用額度，而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動(dòng)態(tài)變化。信用控制單位，對(duì)于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據(jù)審查結(jié)果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強(qiáng)化事中應(yīng)收賬款監(jiān)控,化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
（四）完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度
按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)定期檢查應(yīng)收賬款，預(yù)估應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性。為了合理確認(rèn)壞賬及準(zhǔn)確處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬損失的確認(rèn)、壞賬的回收處理等，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。
建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，防止因應(yīng)收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。
（五）完善員工應(yīng)收賬款獎(jiǎng)懲制度
銷售員工的績(jī)效工資把銷售業(yè)績(jī)與應(yīng)收賬款回款率有效結(jié)合，銷售必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，對(duì)于既能銷售出去又能夠及時(shí)收回貨款的作為重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象，只能銷售不能夠收回貨款的設(shè)定一定的懲罰措施，以此導(dǎo)向員工不僅重視銷售，而且關(guān)注資金的回流，很大程度上規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1] 杜娟.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度研究[D].碩士論文，2010(5).
【關(guān)鍵詞】 ST公司； 審計(jì)師選擇； 大所； 審計(jì)意見； 審計(jì)費(fèi)用
一、前言
按照我國證券交易所的規(guī)定，ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損，被進(jìn)行特別處理的股票，*ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)三年虧損的股票，ST制度是我國證券市場(chǎng)管制的重要手段，是一種旨在提高上市公司質(zhì)量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機(jī)制，獨(dú)立審計(jì)制度在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱程度、保護(hù)投資者方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來學(xué)者們專門針對(duì)ST公司進(jìn)行外部治理機(jī)制研究的文章較少，那么我國的ST上市公司在外部審計(jì)師選擇上具有怎樣的特點(diǎn)？其更傾向于選擇哪類會(huì)計(jì)師事務(wù)所，收到何種審計(jì)意見，外部審計(jì)師有沒有針對(duì)ST公司的高風(fēng)險(xiǎn)收取更高的審計(jì)費(fèi)用？這是本文所要研究的問題。
二、理論分析與研究假設(shè)
外部獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效性取決于審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量卻具有抽象性，難以直接量化，故人們通過一系列替代指標(biāo)進(jìn)行重新表述。認(rèn)為大所的審計(jì)質(zhì)量顯著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王詠梅和王鵬，2006），故會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是外部審計(jì)制度的一種表征，本文設(shè)置是否大所①為一個(gè)因變量。ST公司由于財(cái)務(wù)狀況較差且更加不穩(wěn)定，故其對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求較低，公司不愿意被外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告更多的財(cái)務(wù)舞弊與差錯(cuò)，而是傾向于掩飾其經(jīng)營不佳的狀態(tài)，故其更愿意聘請(qǐng)規(guī)模更小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來得到其較為滿意的審計(jì)服務(wù)，故本文提出假設(shè)1：ST公司更傾向于選擇規(guī)模更小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
審計(jì)意見是審計(jì)師履行監(jiān)督職責(zé)的最終結(jié)果，集中反映了審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息狀況的綜合評(píng)價(jià)與判斷。筆者將審計(jì)意見劃分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見②。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見反映了被審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息狀況值得信賴；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見提醒投資者關(guān)注公司的特定事項(xiàng)，以減少投資損失，故審計(jì)意見具有重要信息含量，是外部審計(jì)制度的一種表征，蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否被ST影響公司審計(jì)的意見類型。本文設(shè)置審計(jì)意見為一個(gè)因變量；ST公司由于連續(xù)兩年虧損，其財(cái)務(wù)狀況較差，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，使得在出具審計(jì)意見時(shí)不得不考慮出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見來指出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)問題，以降低自身的法律責(zé)任，故本文提出假設(shè)2：ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
審計(jì)費(fèi)用指的是外部審計(jì)師對(duì)其所提供的審計(jì)服務(wù)收取的報(bào)酬。目前我國執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將按照被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配審計(jì)資源，客戶風(fēng)險(xiǎn)高則審計(jì)費(fèi)用增高。筆者認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用也是外部審計(jì)制度的一種表征，設(shè)置審計(jì)費(fèi)用為一種因變量。關(guān)于公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用間的關(guān)系，焦瑩芳（2007）用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對(duì)外擔(dān)保額作為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，采用截至2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響，說明中國審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)在一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮。本文認(rèn)為ST公司由于財(cái)務(wù)狀況較差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)師面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也較大，一方面為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師不得不實(shí)施更為廣泛和詳細(xì)的審計(jì)測(cè)試，這無疑加大了審計(jì)成本；另一方面假如審計(jì)師最終沒能夠發(fā)現(xiàn)客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)加大，增加的審計(jì)成本與訴訟風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)師不得不通過收取更高水平的審計(jì)收費(fèi)來進(jìn)行補(bǔ)償，故本文提出假設(shè)3：ST公司的審計(jì)費(fèi)用更高。
三、實(shí)證設(shè)計(jì)
（一）變量設(shè)計(jì)
本文變量設(shè)置如表1所示。
（二）模型建立
本文建立如下多元回歸模型：
檢驗(yàn)ST公司對(duì)事務(wù)所規(guī)模選擇的模型（1）：
BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （1）
檢驗(yàn)ST公司對(duì)審計(jì)意見影響的模型（2）：
OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （2）
檢驗(yàn)ST公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的模型（3）：
LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+
β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）
其中β0為截距，β1，β2……β5為系數(shù)，εi為殘差。
（三）樣本選擇
文章以2009年我國滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數(shù)據(jù)來源，剔除金融保險(xiǎn)類上市公司30家（由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性），剔除變量缺失的222家公司，最終得到1 547個(gè)樣本數(shù)據(jù)。全部樣本數(shù)據(jù)來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。
四、實(shí)證結(jié)果
文章采用SPSS16.0統(tǒng)計(jì)分析軟件，對(duì)樣本進(jìn)行描述性分析、Pearson相關(guān)性分析與多元回歸分析，所得結(jié)果與分析如下：
（一）變量描述性統(tǒng)計(jì)
從表2可以看出，2009年我國共有8.27%的上市公司為ST公司，有52.75%的上市公司被大所審計(jì)，從客戶數(shù)量來看，大所在我國證券市場(chǎng)上的市場(chǎng)占有率是相當(dāng)高的，有6.33%的上市公司被審計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；另外，2009年我國滬深兩市A股上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率平均值為72.12%，應(yīng)收賬款、存貨占總資產(chǎn)比重均值分別為8.38%、16.64%。
（二）單變量相關(guān)分析
從表3變量間Pearson相關(guān)系數(shù)來看，是否ST與是否大所負(fù)相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國ST公司傾向于選擇小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)狀況越好的上市公司越會(huì)選擇大所，通過信息傳遞功能表達(dá)經(jīng)營業(yè)績(jī)良好的信號(hào)假設(shè)1得到初步驗(yàn)證；ST與審計(jì)意見正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)意見的時(shí)候考慮到了被審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況，連續(xù)兩年虧損自然是審計(jì)師需要關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況越差的上市公司，審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就越大，假設(shè)2得到初步驗(yàn)證；ST與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，這需要結(jié)合ST公司的規(guī)模來解釋，是否ST與公司規(guī)模在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明我國ST公司一般是規(guī)模較小、經(jīng)營管理尚不完善的公司，而審計(jì)費(fèi)用與客戶資產(chǎn)規(guī)模在1%的水平上高度正相關(guān)（Pearson相關(guān)系數(shù)達(dá)到了0.717），從而是否ST與審計(jì)費(fèi)用也呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)性，即由于ST公司規(guī)模較小，故而審計(jì)費(fèi)用較低，這與假設(shè)3相反，需要借助多元回歸分析進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證；另外，是否ST與資產(chǎn)負(fù)債率在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明負(fù)債水平越高的上市公司其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)狀況越差，從而越容易被ST；是否ST與應(yīng)收賬款比重在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明應(yīng)收賬款比重越高，公司資產(chǎn)流動(dòng)性較好，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性較小；是否ST與存貨比重呈負(fù)相關(guān)但并不顯著。
從是否大所這一變量來看，ST公司與是否大所在1%的水平上負(fù)相關(guān)，審計(jì)費(fèi)用與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所收取了較高的審計(jì)費(fèi)用，存在著聲譽(yù)溢價(jià)現(xiàn)象；公司資產(chǎn)規(guī)模與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明規(guī)模越大的上市公司越傾向于選擇規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這是信號(hào)傳遞功能的一種體現(xiàn)，由于大所代表了較好的職業(yè)形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表達(dá)了公司經(jīng)營狀況良好的信號(hào)；另外，是否大所與審計(jì)意見、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關(guān)性。
從審計(jì)意見來看，ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，且在1%水平上顯著；審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司的審計(jì)費(fèi)用較低，這可能是由于公司規(guī)模影響的結(jié)果，由于公司規(guī)模與審計(jì)意見在1%的水平上負(fù)相關(guān)，而公司規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用高度正相關(guān)，故非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見在1%的水平上正相關(guān)，表明資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)狀況越差，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越高；應(yīng)收賬款比重、存貨比重與審計(jì)意見均在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明應(yīng)收賬款、存貨越多的上市公司，其資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。另外，審計(jì)意見與是否大所不具有顯著相關(guān)性。
從審計(jì)費(fèi)用來看，總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上高度正相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模是影響審計(jì)費(fèi)用的最重要因素，這與我國目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照公司資產(chǎn)規(guī)模的一定比例計(jì)提審計(jì)費(fèi)用的做法有關(guān)；應(yīng)收賬款比重與審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明應(yīng)收賬款越多，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，相應(yīng)的審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，故審計(jì)費(fèi)用較少。另外，審計(jì)費(fèi)用與資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比重不存在顯著相關(guān)性。
（三）多元回歸分析
采用Stepwise變量進(jìn)入策略，按照模型（1）、（2）、（3）進(jìn)行多變量回歸分析，所得結(jié)果如表4所示。
從表4可以看到，三個(gè)模型的調(diào)整R方值分別為0.193、0.332、0.557，模型擬合程度較好；F值分別為47.43、154.32、278.73，Sig.值均為0.000，表明各模型線性關(guān)系顯著；三個(gè)模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669，認(rèn)為各解釋變量之間不存在序列相關(guān)性；最后從各變量的VIF值來看，VIF均小于3，表明各解釋變量之間不存在多重共線性。
從表5中模型（1）的回歸系數(shù)來看，與相關(guān)分析結(jié)果不同，是否ST對(duì)是否選擇大所不具有顯著解釋力，影響事務(wù)所選擇的因素只有審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)收賬款比重，且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所的審計(jì)收費(fèi)較高，且大所審計(jì)的上市公司應(yīng)收賬款比重較高，資產(chǎn)流動(dòng)性更好。從回歸分析與前述相關(guān)分析結(jié)論認(rèn)為，ST公司更傾向于聘請(qǐng)規(guī)模更小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
從表6可以看出，與Pearson相關(guān)分析一致，是否ST與審計(jì)意見在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，審計(jì)師在出具審計(jì)意見的時(shí)候考慮到了上市公司的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況越差的上市公司更為謹(jǐn)慎，通過出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見來應(yīng)對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)意見與總資產(chǎn)對(duì)數(shù)、應(yīng)收賬款比重均在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模越大、應(yīng)收賬款比重越高的公司越容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；審計(jì)意見與資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)費(fèi)用均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司越容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，而收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司其審計(jì)費(fèi)用也越高，這是由于資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，必須通過實(shí)施更為詳細(xì)的審計(jì)程序進(jìn)行更縝密的檢查以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大的審計(jì)成本必然通過收取較高的審計(jì)費(fèi)用來補(bǔ)償，在審計(jì)意見的出具上也更為謹(jǐn)慎。
從表7可以看出，是否ST與審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明上市公司財(cái)務(wù)狀況是影響審計(jì)費(fèi)用的重要因素，當(dāng)公司財(cái)務(wù)狀況較差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，必須通過實(shí)施更廣范圍更為詳細(xì)的審計(jì)測(cè)試來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)成本加大的同時(shí)，必然要求以更高的審計(jì)收費(fèi)來補(bǔ)償，是否ST與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，假設(shè)3得到驗(yàn)證；另外與前述相關(guān)性分析一致，審計(jì)費(fèi)用與總資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、是否大所、審計(jì)意見、應(yīng)收賬款比重成正相關(guān)，與存貨比重負(fù)相關(guān)，且均在1%的水平上顯著。
五、研究結(jié)論
本文通過收集我國滬深兩市A股上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，研究ST公司在外部審計(jì)師選擇上的特點(diǎn)，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：我國ST公司大部分是資產(chǎn)負(fù)債率比較高的小規(guī)模上市公司，其更傾向于聘用規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，審計(jì)費(fèi)用也更高，上述聯(lián)系均在1%的水平上顯著；表明我國上市公司的財(cái)務(wù)狀況會(huì)影響到外部審計(jì)師的選擇，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況較差、風(fēng)險(xiǎn)較大的上市公司，我國審計(jì)師也體現(xiàn)出更為謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，通過執(zhí)行更多的檢查來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收取更高的費(fèi)用來補(bǔ)償損失，出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見來規(guī)避未來可能的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為我國上市公司應(yīng)通過提高和改善自身財(cái)務(wù)狀況來獲取高質(zhì)量的審計(jì)鑒證，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所亦應(yīng)重視被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，通過識(shí)別、評(píng)價(jià)、分析、控制被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來降低最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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【論文關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)危機(jī)；財(cái)務(wù)危機(jī)；預(yù)警機(jī)制；石油行業(yè)
1.引言
財(cái)務(wù)危機(jī)是指企業(yè)明顯無力按時(shí)償還到期時(shí)無爭(zhēng)議的債務(wù)的困難與危機(jī)。企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)不是短時(shí)間形成的，而是由長期時(shí)間積累的過程，當(dāng)積累到一定程度的時(shí)候會(huì)集中釋放，使企業(yè)應(yīng)對(duì)不及，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。財(cái)務(wù)危機(jī)具有復(fù)雜多樣性、客觀積累性、災(zāi)難性、突發(fā)性、牽連性等特征。
2.石油行業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因
2.1 理財(cái)工作與環(huán)境變化不相適應(yīng)
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，賒銷是石油企業(yè)促銷和占領(lǐng)市場(chǎng)份額的主要手段，但同時(shí)也要承擔(dān)他人占用企業(yè)運(yùn)營資金的機(jī)會(huì)本錢及到期不能收回貨款的壞賬損失。在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則下，石油企業(yè)只注重賬面利潤，而不注重現(xiàn)金流量，更多的資金被客戶占用，使利潤虛增，企業(yè)陷進(jìn)嚴(yán)重的資金短缺或不能周轉(zhuǎn)的困境。
2.2 財(cái)務(wù)管理體制不夠完善
從制度建設(shè)上看，石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理的觸角已分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)。但在執(zhí)行中對(duì)環(huán)境的變化及其影響重視不夠，ERP管理系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、資金管控系統(tǒng)和零售管理系統(tǒng)還沒有做到有效的整合，財(cái)務(wù)管理體系對(duì)環(huán)境變化所帶來的經(jīng)營不確定性預(yù)見性較差，不能滿足高層管理的決策需求。
2.3 資本運(yùn)作不當(dāng)
石油銷售企業(yè)對(duì)資金的收支和使用缺乏全面統(tǒng)一的籌劃和控制，商品采購、投資及費(fèi)用管理各環(huán)節(jié)不能有效銜接，對(duì)存貨占用、投資資金支出、費(fèi)用資金撥付缺乏合理的盈虧分析及有效的預(yù)算管理控制手段，導(dǎo)致流動(dòng)資金內(nèi)部各項(xiàng)目之間分配不合理，企業(yè)資金積壓與資金不足并存。
2.4 財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位
盡管石油銷售企業(yè)都建立了財(cái)務(wù)管理控制體系，但由于銷售網(wǎng)點(diǎn)地域分散，財(cái)務(wù)監(jiān)管還沒有延伸到業(yè)務(wù)范疇的每一個(gè)基點(diǎn)，對(duì)下屬分公司的財(cái)務(wù)行為缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過各種途徑，利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益。另外，受消費(fèi)習(xí)慣的影響，消費(fèi)者大多喜歡現(xiàn)鈔消費(fèi)，使石油銷售公司資金管理監(jiān)控難度加大。有些石油銷售公司缺乏管理存貨和應(yīng)收賬款的制度措施，造成存貨損失，應(yīng)收款不能兌現(xiàn)而形成呆賬。
3.石油行業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制現(xiàn)狀
3.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理不完善
3.1.1 應(yīng)收賬款項(xiàng)目長期掛賬
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，石油行業(yè)往往會(huì)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，采用賒銷等方式進(jìn)行經(jīng)營。而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的積累和不能收回，就造成很多石油企業(yè)在良好銷售業(yè)績(jī)并盈利的情況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。
3.1.2 存貨占用大量現(xiàn)金流
當(dāng)前，導(dǎo)致石油行業(yè)存貨占用風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是石油企業(yè)難以準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)客戶對(duì)成品油的需求量。從理想化的角度說，最恰當(dāng)?shù)拇尕浰郊础敖?jīng)濟(jì)訂貨量”。但是，在實(shí)際經(jīng)營中，如果完全采用零庫存商品進(jìn)行管理，一旦操作不慎，發(fā)生成品油供應(yīng)中斷的情況，將會(huì)帶來嚴(yán)重的市場(chǎng)混亂和社會(huì)負(fù)面影響。
3.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督不完善
3.2.1 管理體制不完善
在石油公司總部，董事會(huì)虛設(shè)，董事會(huì)與管理層在事實(shí)上是一套班子，將決策與管理集于一身，將主要精力用在大量的日常事務(wù)協(xié)調(diào)和平衡工作上，在公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證公司的正常運(yùn)行等方面相對(duì)薄弱，無法發(fā)揮董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)控作用，使內(nèi)部制度失去最核心的一層機(jī)構(gòu)。
3.2.2 內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不完善
石油公司的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制問題不光有組織結(jié)構(gòu)的因素，人為的因素也是不可忽視的。有管理層的原因，高級(jí)管理人員沒有很好的通過一言一行在公司范圍內(nèi)傳達(dá)對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的遵循。
3.2.3 內(nèi)部監(jiān)督不完善
盡管石油企業(yè)控制活動(dòng)中也有其他控制要素的體現(xiàn)，但很不完整，因此造成了石油企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的片面性。評(píng)審時(shí)勢(shì)必也同時(shí)涉及到幾個(gè)部門的業(yè)務(wù)。而當(dāng)前股份公司從上至下實(shí)行的條塊管理，使部門之間聯(lián)系較少。因此，開展石油企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審工作，使企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門之間協(xié)調(diào)將是一個(gè)很大的問題。同時(shí)，每個(gè)評(píng)審組對(duì)評(píng)審把握的尺度不一樣，導(dǎo)致最后各單位綜合評(píng)審結(jié)果不同。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)控制不完善
石油企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的時(shí)候，與國際大公司相比在管理意識(shí)、管理機(jī)制方面存在著局限性，造成這種問題的原因包括：由于石油企業(yè)內(nèi)部控制還不完善，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在不同的層面帶著不同的目標(biāo)運(yùn)行，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不能對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)類別中的任何一個(gè)提供絕對(duì)的保證。
4.石油行業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制完善對(duì)策
4.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善對(duì)策
4.1.1 應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制的完善對(duì)策
建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。要建立信用管理體制，對(duì)客戶進(jìn)行全面的信用調(diào)查，通過對(duì)客戶的財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集分析。依據(jù)客戶的償債能力評(píng)定客戶的信用水平，并依據(jù)不同的信用水平確定其信用額度。
4.1.2 存貨預(yù)警機(jī)制完善對(duì)策
首先，石油企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)的過程中應(yīng)采取滾動(dòng)預(yù)測(cè)的方式，不斷地根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)銷售預(yù)測(cè)進(jìn)行修正，發(fā)揮經(jīng)銷商更接近市場(chǎng)、更了解市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)。其次，石油行業(yè)存貨品種繁多，公司在存貨的日常管理中，可以根據(jù)存貨的重要程度，將其分類管理。最后，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各部門和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。
4.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善對(duì)策
4.2.1 內(nèi)部控制的完善對(duì)策
石油企業(yè)應(yīng)按照自身的需要來確定其組織結(jié)構(gòu)，擺脫管理層次過多，機(jī)構(gòu)臃腫的局面。在人員方面，石油企業(yè)應(yīng)注重高層管理者的培養(yǎng)，注重新知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過針對(duì)性培訓(xùn)、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高管理者的素質(zhì)。
4.2.2 內(nèi)部監(jiān)督的完善對(duì)策
（1）企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。（2）會(huì)計(jì)部門在核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查。（3）發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門作用。（4）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施與考核。
關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi) 影響因素 實(shí)證文獻(xiàn)
縱觀國內(nèi)外對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究，主要圍繞審計(jì)定價(jià)理論展開并逐漸深入的，也有少量研究關(guān)注特定因素對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響，如新的法律法規(guī)頒布、事務(wù)所變更對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響。從審計(jì)定價(jià)理論出發(fā)，審計(jì)費(fèi)用包含審計(jì)成本、風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)和正常利潤，可從不同角度出發(fā)研究審計(jì)費(fèi)用。從審計(jì)成本角度出發(fā)，考察被審計(jì)單位以及事務(wù)所特征對(duì)于審計(jì)成本的影響，這些特征包括資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)（存貨、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、控制子公司數(shù)量、行業(yè)類型、事務(wù)所規(guī)模、品牌溢價(jià)等。從風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)角度出發(fā)，考察被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響，包括被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率、盈虧狀況、盈余管理強(qiáng)度、前年度審計(jì)意見、違規(guī)處罰事項(xiàng)、公司治理質(zhì)量、內(nèi)部控制質(zhì)量等等。除此之外，還有一些其他因素也會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，如公司所處位置、前年度審計(jì)意見、內(nèi)審情況、非審計(jì)業(yè)務(wù)往來等。
一、審計(jì)成本影響因素研究
（一）被審計(jì)單位特征對(duì)審計(jì)成本的影響 （1）被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)成本之間的關(guān)系，國內(nèi)外學(xué)者都進(jìn)行了大量研究，普遍認(rèn)為被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)成本正相關(guān)，資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)成本越高。劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）通過對(duì)我國2001年披露的590家上市公式的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，利用Simunic修正模型進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)總資產(chǎn)是影響審計(jì)費(fèi)用的主要因素。伍利娜（2003）、漆江娜（2004）、張繼勛（2005）、王洪春（2002）等國內(nèi)學(xué)者的研究結(jié)論都反映被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)成本正相關(guān)。Simunic（1980）最早考察了可能影響審計(jì)費(fèi)用的十大因素，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)費(fèi)用最關(guān)鍵的因素。Francis（1984）用修正Simunic模型考察了澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)，同樣發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)。Firth（1985）、Taylor&Baker（1981）、Anderson&Zeghal（1994）、Krishnagopal& David（2001）等國外學(xué)者的研究都反映被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)成本正相關(guān)。（2）控制子公司數(shù)量子公司數(shù)量關(guān)系業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，有關(guān)審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證文章中，子公司數(shù)量常作為解釋變量被研究，得到較為一致的研究結(jié)論，普遍認(rèn)為被審計(jì)單位控制的子公司數(shù)量與審計(jì)成本正相關(guān)，控制的子公司數(shù)量越多，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，關(guān)聯(lián)方交易和舞弊可能性加大，增加了審計(jì)資源的投入。劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）的研究發(fā)現(xiàn)控股子公司數(shù)量與審計(jì)費(fèi)用在顯著相關(guān)。韓厚生和周生春（2003）等國內(nèi)學(xué)者研究都得到控制子公司數(shù)量與審計(jì)成本正相關(guān)的結(jié)論。Simunic（1980）對(duì)美國審計(jì)市場(chǎng)的研究表明子公司數(shù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。Francis（1984）的研究表明上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度（控股子公司數(shù)量）與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)。Krishnagopal& David（2001）也在其研究中得到類似結(jié)論。但Firth（1985）的研究結(jié)果卻顯示審計(jì)費(fèi)用與子公司數(shù)量并不顯著相關(guān)。（3）應(yīng)收賬款水平應(yīng)收賬款是進(jìn)行盈余管理的重要手段，通過應(yīng)收賬款的虛構(gòu)、壞賬的計(jì)提與轉(zhuǎn)回等方式進(jìn)行盈余管理。因而，應(yīng)收賬款的核查是審計(jì)的重要工作之一，需投入較多的審計(jì)資源，應(yīng)收賬款水平越高，審計(jì)成本越大。國內(nèi)外大量研究結(jié)論顯示應(yīng)收賬款水平與審計(jì)成本正相關(guān)。劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）的研究顯示度量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比在0.01水平上與審計(jì)費(fèi)用相關(guān)。張繼勛、陳穎和吳璇（2005）在其研究中得到上述結(jié)論。Firth（1985）研究顯示應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。Simunic（1980）等國外學(xué)者在其實(shí)證研究中也得到上述結(jié)論。（4）盈余管理水平盈余管理水平與業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相關(guān)，還與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，故盈余管理水平既影響審計(jì)成本，也影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。盈余管理水平越高，審計(jì)所需投入的資源越多，審計(jì)成本也就越高；另外，盈余管理水平越高，訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，也會(huì)通過風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)影響審計(jì)費(fèi)用，本文將在審計(jì)溢價(jià)部分提及盈余管理水平對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，此處只闡述對(duì)于審計(jì)成本的影響。由于盈余管理水平本身不容易衡量，已有研究尚未得到確切的研究結(jié)論。劉運(yùn)國、麥劍青和魏哲妍（2006）借鑒Simunic的修正模型對(duì)審計(jì)費(fèi)用和盈余管理進(jìn)行實(shí)證分析，認(rèn)為一定程度上，審計(jì)收費(fèi)與盈余管理正相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)調(diào)減收益的盈余管理給予了更多的關(guān)注，審計(jì)費(fèi)用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān)，與調(diào)增收益的盈余管理水平正相關(guān)，但并不顯著。而伍利娜（2003）在其論文中得到不同的結(jié)論，認(rèn)為處于“保牌”區(qū)間的盈余管理與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，并從審計(jì)雙方議價(jià)、協(xié)商角度加以解釋。事實(shí)上，在審計(jì)費(fèi)用研究領(lǐng)域里面，被審計(jì)單位特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是最熱門的研究，眾多學(xué)者都對(duì)此進(jìn)行了研究，本文難以詳盡地加以歸整，不可避免地會(huì)遺漏一些研究成果。另外，可能是研究方法、樣本選取、模型構(gòu)建方面的差異，某些方面的研究結(jié)論并不一致，不同研究得到的結(jié)果可能相反，尚待更深一步的研究。
（二）事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)成本的影響 （1）事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所規(guī)模差異往往代表了審計(jì)質(zhì)量差異，不同的審計(jì)質(zhì)量要求投入不同的審計(jì)資源。因而，事務(wù)所的規(guī)模會(huì)對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生影響。實(shí)際研究中，往往將事務(wù)所劃分為兩組——大所和非大所。伍利娜（2003）借鑒Simunic等1994年研究所運(yùn)用的模型進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用有明顯的影響，“五大”比“非五大”收取更高的審計(jì)費(fèi)用。漆江娜、陳慧霖和張陽（2004）用2002年滬深股市數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)“四大”所收取的審計(jì)費(fèi)用比“非四大”高。其他國內(nèi)學(xué)者在進(jìn)行實(shí)證研究中，也考察了事務(wù)所規(guī)模對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響，與上述結(jié)論基本一致，認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模越大，所收取的審計(jì)費(fèi)用往往也越高。國外學(xué)者對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的研究結(jié)論也基本一致，F(xiàn)rancis（1984）用修正過的Simunic模型考察澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)關(guān)系。Johnson ， Walker 和Westergard（1995）在Firth的基礎(chǔ)上研究新西蘭審計(jì)市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)規(guī)模最大的五個(gè)事務(wù)所較其他事務(wù)所多收取24.1%的審計(jì)費(fèi)用，即事務(wù)所的規(guī)模越大審計(jì)費(fèi)用越高。Rubin（1988）、Mark DeFond（2000）等學(xué)者研究也得到類似結(jié)論。但是，也有學(xué)者在其研究中未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的系統(tǒng)性影響，并從事務(wù)所規(guī)模報(bào)酬、審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度的時(shí)期差異等角度加以解釋，例如Simunic（1980）、劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）等的研究。（2）事務(wù)所行業(yè)專門化行業(yè)專門化是事務(wù)所基于對(duì)行業(yè)知識(shí)和行業(yè)審計(jì)程度的高度重視而采取的一種經(jīng)營戰(zhàn)略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略。行業(yè)專門化戰(zhàn)略可能為事務(wù)所提供總成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)（Ratna，2005），也有可能為事務(wù)所帶來產(chǎn)品差異化優(yōu)勢(shì)（Simunic& Stein，1987），這兩種優(yōu)勢(shì)會(huì)對(duì)通過事務(wù)所行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)與行業(yè)專長溢價(jià)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響。行業(yè)專門化所帶來的規(guī)模經(jīng)濟(jì)與經(jīng)驗(yàn)曲線效應(yīng)（Taylor，2000）等會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的下降，進(jìn)而影響審計(jì)定價(jià)，在不考慮審計(jì)雙方議價(jià)能力的情況下會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的下降。另一方面，行業(yè)專門化所導(dǎo)致的產(chǎn)品差異化優(yōu)勢(shì)，這種優(yōu)勢(shì)往往意味著更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，有可能產(chǎn)生審計(jì)溢價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的上升。國內(nèi)外大量文獻(xiàn)對(duì)行業(yè)專門化和審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行研究，但是所得到的結(jié)論并不一致，多數(shù)研究表明行業(yè)專門化與審計(jì)費(fèi)用只看存在正相關(guān)關(guān)系。Craswell（1995）以1982～1987年澳大利亞上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)“”審計(jì)師中的專長審計(jì)師比非專長審計(jì)師要多收取34%的審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)，并推斷行業(yè)專長是提供差異化審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)，是高質(zhì)量審計(jì)需求的體現(xiàn)。Defond、Francis和Wong（2000）對(duì)香港審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)“六大”事務(wù)所中的專長審計(jì)師比非專長審計(jì)師多收取29%的審計(jì)費(fèi)用。相對(duì)于被審計(jì)單位特征，事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響研究較少，很大一部分原因在于事務(wù)所特征方面的數(shù)據(jù)、資料難以獲取，進(jìn)行實(shí)證研究比較困難。已有關(guān)于事務(wù)所特征方面的研究也主要關(guān)注事務(wù)所規(guī)模，因?yàn)槭聞?wù)所的規(guī)模數(shù)據(jù)比較容易獲得，學(xué)者往往利用虛擬變量對(duì)事務(wù)所按照規(guī)模大小進(jìn)行分類研究。但是，也有少量學(xué)者關(guān)注到事務(wù)所的其他特征進(jìn)行實(shí)證研究，例如審計(jì)師特征、審計(jì)師行業(yè)專長等等。這些方面的研究數(shù)據(jù)收集較為困難，研究成果較少，本文不對(duì)此類影響因素做系統(tǒng)的歸整。
二、風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)及其他影響因素研究
（一）風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)影響因素研究 （1）公司治理水平有效率的公司治理結(jié)構(gòu)因能夠降低公司的固有風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)而最終會(huì)減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用。公司治理結(jié)構(gòu)效率越高，其對(duì)管理層提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)約束越強(qiáng)，因而公司的固有風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)也越低，因此有效率的公司治理結(jié)構(gòu)有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。潘克勤（2008）以南開大學(xué)公司治理研究中心的公司治理指數(shù)作為公司治理質(zhì)量的替代變量，研究公式治理質(zhì)量對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理質(zhì)量與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。高水平的公司治理能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生。蔡吉甫（2007）也在其研究中得到同樣的結(jié)論。（2）違規(guī)公告中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)及深證和上海兩個(gè)證券交易所（簡(jiǎn)稱“一會(huì)兩所”）對(duì)上市公司違規(guī)事件處罰公告會(huì)產(chǎn)生明顯的市場(chǎng)反應(yīng)。被處罰公司再次發(fā)生舞弊行為的可能性較大，公眾關(guān)注度較高，且這類公司再度被監(jiān)管部門審查的可能性也較大，這些處罰公告的后續(xù)反應(yīng)會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所對(duì)這些公司審計(jì)過程中，往往收取較高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。朱春艷和伍利娜（2009）通過研究2001年至2007年被“一會(huì)兩所”處罰過的上市公司的審計(jì)市場(chǎng)反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)處罰當(dāng)年及以后年度被收取更高審計(jì)費(fèi)用的可能性更大。（3）法律風(fēng)險(xiǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營過程中，未能按約行使權(quán)利、履行義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟仲裁。上市公司所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)與事務(wù)所審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)之間存在較為明顯的關(guān)系，上市公司所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)越大，事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的直接后果就是事務(wù)所要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)進(jìn)行補(bǔ)償。因而，從理論上講，上市公司法律風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。馮延超和梁萊歆（2010）以A股上市公司2006—2008年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，考察訴訟仲裁、違規(guī)處分等法律事件對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響，發(fā)現(xiàn)上市公司法律風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)。陳小林（2007）認(rèn)為我國不同省份之間的法律環(huán)境存在差異，法律制度完善、執(zhí)行力度較大的省市，企業(yè)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)更大，審計(jì)定價(jià)相對(duì)更高。（4）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率往往作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要度量，反映了企業(yè)對(duì)于負(fù)債的保證程度，體現(xiàn)企業(yè)的償債能力。從理論上講，資產(chǎn)負(fù)債率越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)市場(chǎng)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)越多，審計(jì)費(fèi)用自然越高。但是，實(shí)證研究中，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率和審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系并沒有一致的結(jié)論。劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）利用Simunic模型實(shí)證研究了審計(jì)費(fèi)用的影響因素，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)于審計(jì)費(fèi)用沒有明顯的影響。但是，Simunic（1980）最早在對(duì)美國審計(jì)市場(chǎng)的研究中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。（5）盈虧狀況盈虧狀況也是度量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，反映企業(yè)盈利能力，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。虧損企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大于盈利企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于事務(wù)所而言，審計(jì)虧損企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)而言更大，因而可能會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，帶動(dòng)審計(jì)費(fèi)用的上漲。但是，實(shí)際研究中，并沒有印合理論解釋。劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）借鑒Simunic模型對(duì)590家樣本公司進(jìn)行實(shí)證分析，并沒有發(fā)現(xiàn)盈虧狀況對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的顯著影響。
（二）其他影響因素研究 （1）SOA404條款對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。薩班斯——奧克斯利法案（Sarbanes—Oxley Acts，以下簡(jiǎn)稱SOA）404條款實(shí)施初年，美國審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)價(jià)格上升。黃京菁、王祿河（2005）對(duì)此現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析。認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用上升的首要原因是執(zhí)行SOA404條款的審計(jì)成本、風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)上升，次要原因是審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系發(fā)生了變化。審計(jì)成本上升是因?yàn)镾OA404條款要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見、要求對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行新條款培訓(xùn)；SOA404條款要求審計(jì)人員作出更多主觀判斷，增加了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)（將會(huì)產(chǎn)生更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)）；新條款的實(shí)施也增加了事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，增加了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)要求。另外，SOA404條款對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，對(duì)審計(jì)服務(wù)供求關(guān)系產(chǎn)生了影響，無形之中增加了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。SOA404條款的實(shí)施，直接或者間接地影響了審計(jì)定價(jià)，導(dǎo)致了審計(jì)費(fèi)用的上漲。（2）事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。事務(wù)所變更具有明顯的信號(hào)效應(yīng)，外部觀察者對(duì)于事務(wù)所變更比較敏感，會(huì)猜測(cè)各種可能導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所的原因。國內(nèi)外學(xué)者曾研究事務(wù)所變更原因，認(rèn)為事務(wù)所變更的原因之一是前任審計(jì)師與被審計(jì)單位未能就審計(jì)收費(fèi)達(dá)成一致意見。但是，事務(wù)所變更具有系統(tǒng)性的原因嗎？變更前后審計(jì)費(fèi)用會(huì)發(fā)生變化嗎？宋衍蘅和殷德全（2005）研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于不同類型公司的審計(jì)收費(fèi)確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，對(duì)于盈余管理動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈的公司，繼任會(huì)計(jì)師傾向于以盈余管理幅度來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為此要求較高審計(jì)費(fèi)用；對(duì)于財(cái)務(wù)狀況惡化的公司，繼任會(huì)計(jì)師會(huì)考慮公司財(cái)務(wù)狀況和支付能力，降低審計(jì)費(fèi)用。李爽、吳溪（2004）發(fā)現(xiàn)自愿性審計(jì)師變更和誘導(dǎo)性審計(jì)師變更后的審計(jì)定價(jià)有所不同，誘導(dǎo)性審計(jì)師變更的審計(jì)費(fèi)用高于自發(fā)性審計(jì)師變更的審計(jì)費(fèi)用。Lennox（2000）發(fā)現(xiàn)購買審計(jì)意見是會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的主要原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更和審計(jì)收費(fèi)增加正相關(guān)。（3）地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。被審計(jì)單位所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，所面臨的外部環(huán)境也不同，審計(jì)市場(chǎng)可能有所區(qū)別，這些差異可能對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，導(dǎo)致被審計(jì)單位處于不同經(jīng)濟(jì)水平的地區(qū)，審計(jì)費(fèi)用方面產(chǎn)生區(qū)別。實(shí)際研究中，有學(xué)者根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度對(duì)不同地區(qū)進(jìn)行分類，探討地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)、審計(jì)定價(jià)的影響。劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度將中國劃分成四個(gè)區(qū)域，探究不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)狀況的區(qū)域之間審計(jì)費(fèi)用存在區(qū)別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相對(duì)而言審計(jì)費(fèi)用更高。漆江娜、陳慧霖和張陽（2004）在其研究中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況劃分區(qū)域，將北京、上海、廣州和深圳分為一類，其余地區(qū)為一類，實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)高于相對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)。（4）審計(jì)意見對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見說明財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上存在問題，相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)意見的財(cái)務(wù)報(bào)告來講，前者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。審計(jì)意見的區(qū)別，反映出財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量差異，這種差異經(jīng)過傳遞會(huì)在審計(jì)定價(jià)過程中得到體現(xiàn)，不同審計(jì)意見的審計(jì)業(yè)務(wù)可能收取不同的審計(jì)費(fèi)用。國內(nèi)外實(shí)證研究中，有學(xué)者利用虛擬變量探究審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。漆江娜、陳慧霖和張陽（2004）利用虛擬變量將審計(jì)意見分為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，研究審計(jì)意見對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。發(fā)現(xiàn)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司審計(jì)收費(fèi)高于被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司，并認(rèn)為事務(wù)所處于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮調(diào)高審計(jì)收費(fèi)。但是，伍利娜（2003）利用2001年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，未發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的系統(tǒng)性影響，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的上市公司審計(jì)收費(fèi)與被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司并沒有系統(tǒng)性差異。Simunic（1980）在其研究中發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與保留意見呈正相關(guān)關(guān)系。
三、結(jié)語
經(jīng)過國內(nèi)外大量有關(guān)審計(jì)費(fèi)用大量實(shí)證研究，積累了眾多成果，理論界對(duì)于影響審計(jì)費(fèi)用的因素有了較為深入的認(rèn)識(shí)。審計(jì)費(fèi)用領(lǐng)域已成為最重要、最成熟的審計(jì)研究領(lǐng)域。但是，結(jié)合我國審計(jì)市場(chǎng)實(shí)際情況來看，我國審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)收費(fèi)仍然存在一些問題，仍然存在不合理的審計(jì)定價(jià)。理論是對(duì)現(xiàn)實(shí)的歸納與提升，但理論最終仍需回歸現(xiàn)實(shí)。如何在已有研究基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，結(jié)合我國審計(jì)市場(chǎng)實(shí)際情況，為監(jiān)管者提供切實(shí)有效的決策支持，是當(dāng)下審計(jì)費(fèi)用研究的重中之重。
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從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進(jìn),產(chǎn)品180元銷售,實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法,通過企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對(duì)近年來迅速發(fā)展的資本市場(chǎng),對(duì)于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運(yùn)營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會(huì)給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如我國太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計(jì)超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強(qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī),國家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對(duì)于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤,分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評(píng)估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
二、從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映
會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯(cuò)誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開始在購貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。
1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報(bào)察看企業(yè)采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購部門的采購單與實(shí)際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請(qǐng)購單編制連續(xù)編號(hào)的訂購單,訂購單與實(shí)際購貨的驗(yàn)收單復(fù)核,證實(shí)采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對(duì),排除非法抵扣,驗(yàn)收單一式多聯(lián),及時(shí)傳遞反饋信息給采購部門、驗(yàn)收部門、倉管部門、財(cái)務(wù)部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。
2.核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對(duì)應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號(hào),保證會(huì)計(jì)處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時(shí)與供應(yīng)商對(duì)賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。
3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無相應(yīng)列示。例如,沒有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計(jì)需要實(shí)施具體審計(jì)方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
三、從增值稅納稅銷項(xiàng)申報(bào)審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí),完整反映
企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認(rèn)收入,對(duì)應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計(jì)人員要進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)銷項(xiàng)稅額造假手段,審計(jì)需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.銷售不入賬或少入賬,減計(jì)銷項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實(shí)的,銷售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對(duì)應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤常用的舞弊。
2.錯(cuò)誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來說,將購進(jìn)的商品用于投資、捐贈(zèng)和企業(yè)利潤分配的,應(yīng)視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。
3.錯(cuò)誤進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用以及混合銷售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時(shí)不計(jì)入銷項(xiàng)稅額;混合銷售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
4.對(duì)應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專人對(duì)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),定期向客戶寄送對(duì)賬單,對(duì)壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。
大量事實(shí)證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計(jì)程序。具體審計(jì)方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)是行之有效的審計(jì)方法。從增值稅納稅銷項(xiàng)明細(xì)開始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn),從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過以上對(duì)企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測(cè)試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)計(jì)劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點(diǎn)，方法
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計(jì)計(jì)劃，以合理保證審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查工作。
一、計(jì)劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間。按照相關(guān)審計(jì)法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，必須提前3日下達(dá)審計(jì)通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間應(yīng)確定在下達(dá)審計(jì)通知后進(jìn)駐被審計(jì)單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會(huì)計(jì)報(bào)表、合同、會(huì)議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評(píng)價(jià)重要性水平。考慮審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃。
二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法
（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃前要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點(diǎn)；了解被審計(jì)單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會(huì)計(jì)制度以及影響被審計(jì)單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計(jì)案例和行業(yè)報(bào)刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會(huì)議記錄、對(duì)重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申請(qǐng)表來進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計(jì)工作底稿。通過查閱以前年度審計(jì)工作底稿，判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)，所采用的會(huì)計(jì)政策是否一貫性。例如了解被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
（3）閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所及設(shè)施。依據(jù)報(bào)表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計(jì)單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要讓每位審計(jì)人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，為制定審計(jì)計(jì)劃做好準(zhǔn)備。
1、計(jì)劃審計(jì)前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動(dòng)，以便查找出存在潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算與比較。①絕對(duì)數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計(jì)劃數(shù)）金額進(jìn)行簡(jiǎn)單比較，如相差較大，可在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會(huì)計(jì)報(bào)表的縱向垂直分析，比如計(jì)算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計(jì)單位的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計(jì)期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會(huì)導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會(huì)導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如，非會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所的規(guī)模與可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計(jì)算比較。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動(dòng)，判斷其重要性，同時(shí)確定差異或波動(dòng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。
（三）編制審計(jì)計(jì)劃前要重視對(duì)重要性水平評(píng)估。
1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃前期調(diào)查時(shí)要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表、賬戶余額和交易額兩個(gè)層次的重要性。①會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性評(píng)估，一般采用固定比率法和變動(dòng)比率法。例如，國外知名的會(huì)計(jì)事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動(dòng)比率法時(shí)，對(duì)于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。②對(duì)賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評(píng)估時(shí)，把審計(jì)時(shí)間重點(diǎn)分配到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶。
（四）審計(jì)計(jì)劃前期對(duì)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃、關(guān)注和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對(duì)訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險(xiǎn)就低。②通過對(duì)報(bào)表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。③關(guān)注被審計(jì)單位容易錯(cuò)報(bào)的的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，例如，被審計(jì)單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯(cuò)的概率比較大，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會(huì)計(jì)年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計(jì)單位有“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計(jì)計(jì)劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)召集會(huì)議，緊緊圍繞審計(jì)總體目標(biāo)對(duì)計(jì)劃前期調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實(shí)務(wù)操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和程序，形成審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)分析 防范措施 內(nèi)審制度 負(fù)債比率
1 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
1.1外部原因
一是宏觀經(jīng)濟(jì)變化。宏觀經(jīng)濟(jì)的變化對(duì)企業(yè)來說,是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的,其不利變化必然給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收法律規(guī)范變化。任何企業(yè)都有法定的納稅義務(wù)。稅負(fù)是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用,會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,對(duì)企業(yè)理財(cái)有重要影響。企業(yè)無不希望在不違反稅法的前提下減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅負(fù)的減少,只能靠精心安排和籌資、投資和利潤分配等財(cái)務(wù)決策。但是如果稅收法律發(fā)生變化會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)決策出現(xiàn)不確定性,從而引起企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是利率、匯率變動(dòng)的影響。由于企業(yè)負(fù)債的利息率一般是固定的,如果未來利率呈下降趨勢(shì),企業(yè)仍然要按原合同約定的利率水平支付較高的利息,從而加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);如果未來市場(chǎng)利率呈現(xiàn)上升趨勢(shì),企業(yè)盡管只需按原合同約定的利率水平支付較低的利息,但隨著市場(chǎng)利率的持續(xù)上升,貨幣升值壓力增大,一旦貨幣升值,公司債券可能遭到贖回的壓力,則企業(yè)還本負(fù)擔(dān)加重,從而加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 內(nèi)部原因
一是理財(cái)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。二是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不順。單個(gè)企業(yè)與內(nèi)部各部門之間或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間,在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象,造成資金使用效率低下,資金流失嚴(yán)重,資金的安全性、完整性無法得到保證。三是財(cái)務(wù)決策缺乏嚴(yán)肅性。財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。四是資本結(jié)構(gòu)不合理,財(cái)務(wù)治理制度不健全。五是營運(yùn)賒銷存在的風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)為了增加銷量,擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加,這一方面由于企業(yè)在賒銷過程中,對(duì)客戶的信用等級(jí)了解不夠,盲目賒銷,造成應(yīng)收賬款失控,相當(dāng)比例的應(yīng)收賬款到期無法收回,直至成為壞賬。
2 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
2.1提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)對(duì)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的消極情況的一種自我防范意識(shí),任何市場(chǎng)都是有風(fēng)險(xiǎn)的,因此,企業(yè)作為市場(chǎng)的參與者,一定要有必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因?yàn)槠髽I(yè)處于一個(gè)多變的環(huán)境之中,特別是企業(yè)的市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品的升級(jí)換代速度、利率和外匯市場(chǎng)的變化、銀行信用和利率政策的改變等等,都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、籌資能力和償債能力等產(chǎn)生巨大影響,如果企業(yè)缺乏有效市場(chǎng)適應(yīng)能力,也沒有建立必須的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金,當(dāng)市場(chǎng)任何一個(gè)環(huán)境發(fā)生變化,企業(yè)就可能由于適應(yīng)能力較差,而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。一個(gè)成熟的和管理水平較高的企業(yè),都會(huì)自覺的培育和完善企業(yè)的外部環(huán)境,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,同時(shí)關(guān)注和跟蹤經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的各種因素,及時(shí)有效的調(diào)整起經(jīng)營戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)方針以達(dá)到預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的目的。
2.2完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度強(qiáng)調(diào)在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)管理過程中,必須系統(tǒng)全面的識(shí)別、分析與測(cè)試財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取科學(xué)的方法防范與控制財(cái)務(wù)分析,并對(duì)管理效果做出客觀評(píng)價(jià)。這表明了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性特征,強(qiáng)調(diào)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是一種風(fēng)險(xiǎn)性活動(dòng),要求管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)必須關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這一客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
2.3完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
公司法人內(nèi)部理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是一種委托——合約,這一相互制衡的組織結(jié)構(gòu),側(cè)重于監(jiān)督與制衡,而忽視了激勵(lì)合約,委托——下的道德風(fēng)險(xiǎn)與成本是不能僅靠監(jiān)督與制制衡的。因?yàn)?公司的動(dòng)力歸根到底源于公司各利益主體在公司統(tǒng)一目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)自身利益主體之間合作中產(chǎn)生的外在性內(nèi)部化,這就必須要有有效的激勵(lì)機(jī)制來配合。由于董事會(huì)處于法人治理結(jié)構(gòu)的核心,以強(qiáng)化監(jiān)督和加強(qiáng)激勵(lì)為目標(biāo)重新構(gòu)建董事會(huì)就成為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。
2.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審制度
簽于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性,企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí),要通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改善會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在的問題。通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)所實(shí)施的監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中存在的問題,提出改善會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的措施與對(duì)策,并將審計(jì)結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局匯報(bào),企業(yè)的內(nèi)部控制制度一貫獨(dú)立高效、中間層次較少、結(jié)構(gòu)緊湊并且富有彈性、反映靈敏、高效迅速,是依賴于財(cái)務(wù)管理組織來構(gòu)建的人力資源和物資資源相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。在良好的內(nèi)部控制制度前提下建立財(cái)務(wù)信息、網(wǎng)絡(luò),可以保證及時(shí)獲得數(shù)量多、質(zhì)量?jī)?yōu)的財(cái)務(wù)信息,為正確進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別創(chuàng)造條件。
2.5保持合理負(fù)債比率
企業(yè)的負(fù)債比率多少為適度,并無定論。但一般來說它必須與企業(yè)的償債能力相匹配。由于在企業(yè)中,只有作為所有者權(quán)益的那一部分資產(chǎn)才是償債的來源,因此,舉債規(guī)模應(yīng)與企業(yè)所有者權(quán)益相適就,一般來說不應(yīng)該超過凈資產(chǎn)的數(shù)額。但是,不同企業(yè)情況千差萬別,負(fù)債比率的確定主要考慮三個(gè)因素:蠃利能力高低、行業(yè)特征、資金周轉(zhuǎn)速度。
2.6加強(qiáng)資金的流動(dòng)性
對(duì)于現(xiàn)金流動(dòng)性管理企業(yè)可以根據(jù)資金負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債匹配關(guān)系,通過建立流動(dòng)性資產(chǎn)組合進(jìn)行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理。由于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是一種資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)性的風(fēng)險(xiǎn),很難在市場(chǎng)上化解,必須通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債匹配關(guān)系來解決。企業(yè)可通過分析資產(chǎn)負(fù)債的期限結(jié)構(gòu),將未來的現(xiàn)金流入與流與按期限進(jìn)行分裝組合,尋找出現(xiàn)正現(xiàn)金流和資金缺口的時(shí)點(diǎn)。不斷調(diào)整自身的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)來防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
3. 結(jié)束語
對(duì)于現(xiàn)代制度下的企業(yè)來說,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究設(shè)計(jì)許多方方面面,是一項(xiàng)長期的、非常復(fù)雜的的系統(tǒng)工程,本文沒有完全顧及到,希望這篇論文能會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范起到一定的指導(dǎo)作用。
參考文獻(xiàn):
[1]嚴(yán)真紅,我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范[j],上海會(huì)計(jì),2005(2).
財(cái)政部曾于1998年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)范債務(wù)重組實(shí)踐。由于引入公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中進(jìn)行反映。但是，由于當(dāng)時(shí)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全中，相關(guān)公允價(jià)值難以真正“公允”，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤”的真實(shí)性和可靠性。基于此，財(cái)政部又于2001年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱“舊債務(wù)重組準(zhǔn)則”）進(jìn)行了重大修訂，不僅拓展了債務(wù)重組的概念，而且在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面有很大突破。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和資本市場(chǎng)的日益完善，加之2006年新會(huì)計(jì)變革背景之公允價(jià)值引入和市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)債務(wù)重組的新要求，財(cái)政部又對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我們認(rèn)為，了解此次會(huì)計(jì)變革背景對(duì)思考準(zhǔn)則變遷具有重要意義，債務(wù)重組準(zhǔn)則必然要引入公允價(jià)值計(jì)量以體現(xiàn)會(huì)計(jì)變革要求。在此基礎(chǔ)上可以發(fā)現(xiàn)如下差異。
1、債務(wù)重組的定義
舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新舊準(zhǔn)則比較，其差異主要表現(xiàn)在：第一，舊準(zhǔn)則中未以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難為前提，而新準(zhǔn)則中指明，進(jìn)行債務(wù)重組的前提即為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難。第二，舊準(zhǔn)則未指明債權(quán)人做出讓步為債務(wù)重組的結(jié)果，就包括了債權(quán)人做出讓步的事項(xiàng)，也包括了未做出讓步的事項(xiàng)。舊債務(wù)重組的定義過于模糊，未指明債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，也未強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出讓步。債務(wù)重組的性質(zhì)即為修改債權(quán)債務(wù)合同的經(jīng)濟(jì)行為，其前提是合同的一方（債務(wù)人）不能履行合同，雙方協(xié)商或法院裁定更改合同。這里新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人不能履行合同應(yīng)是客觀上不能履行而非主觀上不能履行。而按照舊準(zhǔn)則定義，只要債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，不論債務(wù)人是否有能力清償債務(wù)，均視為債務(wù)重組。這就大大增加了利潤操縱的空間。只要債權(quán)人與債務(wù)人合謀，就可以相互隨意調(diào)節(jié)或轉(zhuǎn)移利潤，尤其是關(guān)聯(lián)方企業(yè)時(shí)，這就更為嚴(yán)重。此規(guī)定顯然違背了債務(wù)重組的本意，從而使債務(wù)重組成了操縱利潤的新手段。新準(zhǔn)則則避免了舊準(zhǔn)則的上述缺陷，明確了債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，債務(wù)重組的結(jié)果是債務(wù)人獲得重組收益，債權(quán)人發(fā)生重組損失，從而使債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理更為穩(wěn)健。即便如此，新準(zhǔn)則在“堵”了債務(wù)人通過債務(wù)重組將利潤轉(zhuǎn)移給債權(quán)人“漏洞”的同時(shí)，仍客觀存在債權(quán)人向債務(wù)人轉(zhuǎn)移利潤的可能。建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查時(shí)，尤其應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性。
2、債務(wù)重組的方式
舊準(zhǔn)則債務(wù)重組方式包括：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合。新準(zhǔn)則認(rèn)為，債務(wù)重組準(zhǔn)則方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；以上三種方式的組合等。債務(wù)重組方式的變化主要是形式上的而并非實(shí)質(zhì)上的。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組方式的歸納顯得更為完整與簡(jiǎn)練。
3、債務(wù)重組中債權(quán)債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理
（1）債務(wù)人會(huì)計(jì)處理
第一，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。以產(chǎn)成品抵償應(yīng)付賬款為例，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；資本公積——其他資本公積。或借：應(yīng)付賬款，營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸：庫存商品；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。而在新準(zhǔn)則中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益。同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：庫存商品。
第二，當(dāng)用債務(wù)抵償資本時(shí)，舊準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：股本（股票面值）；資本公積（股本溢價(jià)）。新準(zhǔn)則要求債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）；股權(quán)的公允價(jià)值與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值和股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為重組收益，記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：股本（股票面值）；資本公積——股本溢價(jià)；營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。
第三，當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)益金清償債務(wù)時(shí)，舊準(zhǔn)則要求重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為資本利得，記入資本公積，以銀行存款償付應(yīng)付賬款為例，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；資本公積——其他資本公積。而在新準(zhǔn)則中，債務(wù)人將此差額作為重組收益，記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。
（2）債權(quán)人會(huì)計(jì)處理
第一，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，舊準(zhǔn)則中債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)為例，會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資，貸：應(yīng)收賬款。在新準(zhǔn)則中，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損益處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資；營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸：應(yīng)收賬款。
第二，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果設(shè)計(jì)多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以固定資產(chǎn)和原材料抵債為例，會(huì)計(jì)分錄為，借：固定資產(chǎn)（債權(quán)賬面價(jià)值×固定資產(chǎn)公允價(jià)值/固定資產(chǎn)與原材料公允價(jià)值之和）；原材料（債權(quán)賬面價(jià)值×原材料公允價(jià)值/固定資產(chǎn)與原材料公允價(jià)值之和）；壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款。在新準(zhǔn)則中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額作為債務(wù)重組損失，記入當(dāng)期損益。以產(chǎn)成品抵償應(yīng)收賬款為例，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；壞賬準(zhǔn)備；庫存商品；營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸：應(yīng)收賬款。
新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與美國和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，對(duì)參與債務(wù)重組的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股份采用公允價(jià)值計(jì)量。由此債權(quán)人的損失得以顯現(xiàn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)然，整體而言，新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)，使得債權(quán)人和債務(wù)人雙方的會(huì)計(jì)信息更客觀公允。與舊準(zhǔn)則相比，這是一個(gè)重大進(jìn)步。并且也減少了利潤操縱的空間。然而，新準(zhǔn)則仍客觀存在利潤操縱的空間。因?yàn)樾聹?zhǔn)則要求債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，不再記入資本公積，而是記入當(dāng)期損益。這就意味著債權(quán)人可與債務(wù)人合謀，通過將債權(quán)人利潤轉(zhuǎn)移到債務(wù)人賬面上，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。我們建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性審查，以此規(guī)范債務(wù)重組交易的公允性。
二、基本緣起：會(huì)計(jì)歷史性變革
2006年2月15日，財(cái)政部了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。這39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國已初步完成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的重要的里程碑。這也標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，其突出特征就是公允價(jià)值的引入。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。相對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的使用范圍還比較謹(jǐn)慎。公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)和改革將具有深遠(yuǎn)的意義。公允價(jià)值會(huì)計(jì)代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，它將起到連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過去與未來的橋梁作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量，更強(qiáng)調(diào)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，更注重信息披露。采用公允價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和損失才最接近現(xiàn)實(shí)，向投資者提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量才是最相關(guān)、最真實(shí)、最有用的。由于公允價(jià)值也具有數(shù)據(jù)、資料不易取得，計(jì)量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點(diǎn)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入是比較謹(jǐn)慎的、有條件的，只是適度引入，而不是廣泛引入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的今天，一些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不快，出現(xiàn)暫時(shí)資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，雖然按我國法律債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過程持續(xù)很長，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保障債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。于是就有了另一種解決債務(wù)糾紛的方法，債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下稱“新債務(wù)重組準(zhǔn)則”）。
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