發(fā)布時(shí)間:2023-03-24 15:13:49
序言:寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的工程審計(jì)論文樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請(qǐng)盡情閱讀。
教學(xué)中,我們引導(dǎo)學(xué)員從對(duì)建筑工程的初步認(rèn)識(shí),到工程圖紙的識(shí)讀,再到工程量的計(jì)量,再到工程造價(jià)的計(jì)價(jià)與控制,最后上升到對(duì)軍隊(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì);從工程識(shí)圖、建筑構(gòu)造,到工程計(jì)價(jià),再到軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì),這是一個(gè)由淺入深、循序漸進(jìn)的過(guò)程。在對(duì)部隊(duì)調(diào)研、對(duì)畢業(yè)學(xué)員跟進(jìn)調(diào)查的基礎(chǔ)上,我們組織教員進(jìn)行教學(xué)研討,明確了只有通過(guò)不斷強(qiáng)化“會(huì)識(shí)圖、懂構(gòu)造、精算量、通財(cái)務(wù)、能審計(jì)”這五項(xiàng)核心能力來(lái)保證教學(xué)質(zhì)量(圖2)。
1.1培養(yǎng)“會(huì)識(shí)圖”的能力工程圖是工程界的語(yǔ)言,工程圖的識(shí)讀是工程審計(jì)人員必備的基本技能之一。工程圖是從理論到實(shí)務(wù)的媒介,在教學(xué)過(guò)程中,我們始終是圍繞軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目的圖紙逐漸展開(kāi)的,要求學(xué)員能看懂圖紙。條件下的工程圖紙,不僅僅是紙質(zhì)的,更多的還有電子施工圖。通過(guò)對(duì)投影原理和制圖基本規(guī)定的教學(xué),使學(xué)員學(xué)習(xí)和掌握建筑工程圖識(shí)讀的方法,體驗(yàn)和認(rèn)識(shí)工程圖識(shí)讀在解決工程審計(jì)實(shí)際問(wèn)題中的作用。通過(guò)閱讀、繪制建筑工程圖等環(huán)節(jié),增強(qiáng)學(xué)員的看圖意識(shí),培養(yǎng)識(shí)圖能力。
1.2造就“懂構(gòu)造”的能力建筑構(gòu)造課程主要研究建筑物各部分的組合原理及構(gòu)造方法,一般從基礎(chǔ)、墻體、樓地板、樓梯、屋頂以及門窗等六個(gè)基本部分加以講授。由于建筑構(gòu)造技術(shù)與工程實(shí)踐聯(lián)系密切,新型建筑材料及構(gòu)造技術(shù)的發(fā)展也日新月異,建筑構(gòu)造節(jié)點(diǎn)也較為復(fù)雜,再加上課堂講授的內(nèi)容比較抽象,學(xué)生要真正掌握這些知識(shí)都存在一定的困難。針對(duì)這些課堂上較難掌握的內(nèi)容,我們采取的教學(xué)方法是教學(xué)廣泛收集素材,以學(xué)院現(xiàn)有的建筑為實(shí)例進(jìn)行教學(xué),通過(guò)實(shí)地觀察這一實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),了解建筑構(gòu)造做法。
1.3強(qiáng)化“精算量”的能力從投資估算、設(shè)計(jì)概算,到施工圖預(yù)算、工程量清單計(jì)價(jià),再到招投標(biāo)、工程價(jià)款結(jié)算與竣工決算等是一個(gè)完整而系統(tǒng)的知識(shí)體系,在內(nèi)容上表現(xiàn)為前呼后應(yīng),連貫性很強(qiáng),在課程的教學(xué)中,我們把這些知識(shí)串起來(lái)講。要使學(xué)員掌握工程預(yù)算的編制,達(dá)到教學(xué)大綱的要求,核心是精通工程量計(jì)算的方法。近年來(lái),隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展,工程量的計(jì)算基本上已用工程計(jì)價(jià)軟件(如廣聯(lián)達(dá)、魯班等)代替了傳統(tǒng)的手算。在條件下,“打鐵還需自身硬”、“萬(wàn)里之行,始于足下”,先夯實(shí)工程量計(jì)算的手算能力是基礎(chǔ),在熟悉計(jì)算規(guī)則的前提上再培養(yǎng)學(xué)員使用軟件統(tǒng)計(jì)計(jì)算工程量的能力。首先對(duì)建筑面積和各分部分項(xiàng)工程工程量計(jì)算的基本原理進(jìn)行介紹,然后對(duì)工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行講解,重點(diǎn)強(qiáng)化梁、柱、板、墻四大類構(gòu)件的算量,詳細(xì)講解每類構(gòu)件在各種實(shí)際工程情況下的計(jì)算。為強(qiáng)化實(shí)用性,對(duì)具有代表性的建筑結(jié)構(gòu)(磚混結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)等)分別準(zhǔn)備一套工程量清單計(jì)價(jià)編制的實(shí)例,針對(duì)工程計(jì)量舉辦一次算量大賽,要求學(xué)員編制一份完整的施工圖預(yù)算文件,要能從一個(gè)完整的圖紙案例中計(jì)算各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量,使學(xué)員將所學(xué)的理論知識(shí)進(jìn)行實(shí)務(wù)性操作。從而強(qiáng)化學(xué)員進(jìn)行工程量計(jì)算的實(shí)際操作能力,為學(xué)員畢業(yè)后勝任工程審計(jì)崗位奠定良好的基礎(chǔ)。
1.4深化“通財(cái)務(wù)”的能力條件下的工程審計(jì)離不開(kāi)財(cái)務(wù)部門的支持和配合,工程審計(jì)人員除了具備工程造價(jià)審計(jì)的本領(lǐng)外,還必須同時(shí)具備工程財(cái)務(wù)管理的知識(shí)。因此,工程審計(jì)人員是否通曉財(cái)務(wù)方面的知識(shí)也是衡量培養(yǎng)人才的硬指標(biāo)。考慮到工程財(cái)務(wù)的特殊性,通過(guò)財(cái)務(wù)管理學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)等課程的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練,讓學(xué)員熟悉基本建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)的一般規(guī)律,掌握基建財(cái)務(wù)核算與管理的基本理論與技能,通曉軍隊(duì)基建財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。
1.5突出“能審計(jì)”的能力除著重強(qiáng)調(diào)學(xué)員理解基本概念、原理和方法之外,還要側(cè)重審計(jì)應(yīng)用能力的訓(xùn)練,讓學(xué)員形成審計(jì)思維方式,從而掌握包括基本建設(shè)計(jì)劃審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等在內(nèi)的各階段的審計(jì)方法和審計(jì)重點(diǎn)。要學(xué)員了解軍隊(duì)工程審計(jì)的程序,包括編制審計(jì)計(jì)劃,確定審計(jì)對(duì)象,審計(jì)前的準(zhǔn)備,下發(fā)審計(jì)通知書(shū),實(shí)施審計(jì),提出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見(jiàn),審定審計(jì)報(bào)告,提出審計(jì)意見(jiàn),做出審計(jì)決定,受理復(fù)審,管理審計(jì)檔案以及條件下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等內(nèi)容。重點(diǎn)要學(xué)會(huì)審計(jì)目標(biāo)如何確定,審計(jì)重點(diǎn)如何選擇,審計(jì)如何實(shí)施,審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用等。
2培養(yǎng)工程審計(jì)人才五種核心能力的措施
為了培養(yǎng)復(fù)合型的工程審計(jì)人才,必須要完善課程體系,體現(xiàn)以工程技術(shù)為基礎(chǔ)、工程法律為依據(jù)、工程經(jīng)濟(jì)與管理為核心、工程審計(jì)為特色的知識(shí)結(jié)構(gòu)[1]。工程審計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo),與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整課程教學(xué)模式,以培養(yǎng)學(xué)員創(chuàng)新能力為根本目的,改革現(xiàn)有的教學(xué)模式,理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)互相補(bǔ)充、互相促進(jìn),教學(xué)上由知識(shí)傳授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚摻虒W(xué)和實(shí)踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合。經(jīng)過(guò)前期的探索研究和實(shí)踐,改進(jìn)條件下工程審計(jì)人才培養(yǎng)措施的基本思路為:以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以勝任崗位任職為目標(biāo)、以強(qiáng)化實(shí)踐技能為保證。
2.1科學(xué)定位人才培養(yǎng)目標(biāo)人才培養(yǎng)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)學(xué)員創(chuàng)新能力的發(fā)展,教學(xué)不再是單純的傳授知識(shí),而是在傳授知識(shí)的同時(shí),培養(yǎng)學(xué)員的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。人才培養(yǎng)目標(biāo)力求使部隊(duì)需求滲透到課程建設(shè)、理論和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)以及科學(xué)研究的各方面。同時(shí),聘請(qǐng)部隊(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富的同行來(lái)校參與課程設(shè)置和教科研項(xiàng)目的共建活動(dòng),理論聯(lián)系實(shí)踐、知識(shí)轉(zhuǎn)變能力,來(lái)構(gòu)建具有一定先進(jìn)性并與部隊(duì)建設(shè)需要的課程教學(xué)體系和特色,并完善優(yōu)化課程教學(xué)方案。以人為本、以學(xué)員為中心、因材施教、挖掘人的潛能,促進(jìn)學(xué)員進(jìn)行研究式學(xué)習(xí)。根據(jù)工程審計(jì)的特點(diǎn),教學(xué)設(shè)計(jì)主要要求學(xué)員在系統(tǒng)掌握工程識(shí)圖以及其他相關(guān)的建筑構(gòu)造、建筑施工技術(shù)、建筑材料、軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)等課程相結(jié)合,在教員的指導(dǎo)下,以圖紙為主線,進(jìn)行系統(tǒng)的、完整的施工圖預(yù)算編制,主要是掌握其編制方法,在此基礎(chǔ)上熟悉軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)的內(nèi)容和方法,建立其對(duì)基本建設(shè)審計(jì)的感性認(rèn)識(shí)。并通過(guò)理論和實(shí)踐教學(xué),使學(xué)員掌握建筑工程計(jì)價(jià)的基本原理及土建工程預(yù)算的編制原理和“手算、電算”的方法,能獨(dú)立、系統(tǒng)、完整地編制工程預(yù)算和結(jié)算。
2.2創(chuàng)新課堂教學(xué)方式方法課堂教學(xué)應(yīng)十分重視充分應(yīng)用各種教學(xué)方法和手段,發(fā)揮不同教學(xué)方法的長(zhǎng)處,以提高學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情和效率,提高教學(xué)效果。以多媒體技術(shù)為代表的教育手段并配合有傳統(tǒng)的黑板教學(xué)手段,以增大課堂信息量、提高教學(xué)水平和效果。為配合理論教學(xué),可增強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié),組織參觀實(shí)際建筑工程或工程模型。首先要深入了解學(xué)員基礎(chǔ)情況,幫助學(xué)員制定學(xué)習(xí)計(jì)劃,指導(dǎo)學(xué)員掌握正確的學(xué)習(xí)方法。同時(shí)學(xué)員也及時(shí)反饋教學(xué)意見(jiàn),以幫助改進(jìn)教學(xué)。根據(jù)實(shí)際需要,可成立工程審計(jì)興趣小組,培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣,提供交流平臺(tái)。在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中,可根據(jù)課堂實(shí)際需要,交叉使用電子幻燈講授、習(xí)題講解、課堂討論等方法,以豐富教學(xué)內(nèi)容,活躍課堂氣氛,便于學(xué)員理解和鞏固所學(xué)專業(yè)知識(shí)。此外,在課程教學(xué)中還應(yīng)注重學(xué)員的個(gè)體差異,發(fā)揮學(xué)員的主觀能動(dòng)性,為學(xué)員的個(gè)性發(fā)展留下足夠的空間。如采用案例式、啟發(fā)式、互動(dòng)式教學(xué)法等,讓每一位學(xué)員都有機(jī)會(huì)發(fā)表自己的觀點(diǎn),從而激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)、提高其創(chuàng)新能力,因此應(yīng)當(dāng)貫徹在本課程的教學(xué)活動(dòng)當(dāng)中。堅(jiān)持以部隊(duì)需求為導(dǎo)向、以素質(zhì)為本位、以能力為核心、以學(xué)員為主體,“教、學(xué)、做合一”的原則,推行項(xiàng)目教學(xué)法,采用“啟發(fā)式教學(xué)法”、“案例教學(xué)法”等教學(xué)方法,保證教學(xué)質(zhì)量。
2.3強(qiáng)化實(shí)踐操作教學(xué)環(huán)節(jié)實(shí)踐教學(xué)不僅是對(duì)專業(yè)理論課的應(yīng)用,更是對(duì)學(xué)員分析與解決問(wèn)題能力、預(yù)測(cè)與決策能力的培養(yǎng)。要想培養(yǎng)學(xué)員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì),簡(jiǎn)單的在課程的最后安排幾個(gè)學(xué)時(shí)的專業(yè)實(shí)踐教學(xué),其時(shí)間顯然是不充足的,不能保證實(shí)踐教學(xué)的效果。且現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)沒(méi)有針對(duì)學(xué)員的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)設(shè),教學(xué)過(guò)程往往流于形式,針對(duì)性不強(qiáng)。教員必須把握要點(diǎn),在教學(xué)上采用引人入勝的新方法和新技巧。工程審計(jì)相關(guān)課程涉及工程領(lǐng)域,而工程建設(shè)領(lǐng)域各專業(yè)都已實(shí)行執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證制度,取得相應(yīng)等級(jí)的執(zhí)業(yè)資格證書(shū)方可執(zhí)業(yè),這樣我們?cè)诮虒W(xué)中就可以以工程審計(jì)所需要的工程造價(jià)執(zhí)業(yè)資格考試為牽引,因而使本專業(yè)的授課具有獨(dú)具一格的特色。本類課程教學(xué)的根本目的是學(xué)以致用,培養(yǎng)學(xué)員在實(shí)際工作中的操作能力。這些課程多以工程實(shí)例為基礎(chǔ),讓教員、學(xué)員充當(dāng)“造價(jià)工程師”的角色,設(shè)身處地地從“造價(jià)工程師”的角度出發(fā),參與工程實(shí)例中工程量的計(jì)算,帶著問(wèn)題學(xué)習(xí),增強(qiáng)實(shí)用性。
2.4利用網(wǎng)絡(luò)課堂教學(xué)平臺(tái)及時(shí)準(zhǔn)確地完成工程預(yù)算的編制,這是工程建設(shè)的基本要求,也是決策優(yōu)化、公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。然而,采用傳統(tǒng)的手工方法編制工程概預(yù)算卻是一項(xiàng)相當(dāng)繁瑣的工作,如大中型工程項(xiàng)目的工程預(yù)算編制依據(jù)之廣、定額數(shù)據(jù)抄錄量之多、表格計(jì)算量之大、核算工作量之巨、數(shù)據(jù)分布面之廣、編制時(shí)間表之緊,皆非常人所能理解、體會(huì)的[2]。目前,用計(jì)算機(jī)軟件編制預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作,這一工程預(yù)算編制的重大革新是大勢(shì)所趨[2]。加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)軟件的推廣和應(yīng)用,讓學(xué)員在以后的工作中能適應(yīng)工程審計(jì)的要求。在課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)綜合平臺(tái),設(shè)置有答疑討論區(qū)。學(xué)員在討論區(qū)不僅可以隨時(shí)提出自己在學(xué)習(xí)過(guò)程中的任何疑問(wèn),由教員及時(shí)回答,而且討論區(qū)有許多同學(xué)的和課程有關(guān)話題的討論,大家紛紛踴躍跟帖,發(fā)表自己的看法。網(wǎng)絡(luò)課堂答疑討論區(qū)的開(kāi)設(shè),很好的拓寬了課程學(xué)習(xí)維度的同時(shí),又極大的活躍了課后學(xué)習(xí)的氛圍。課程作業(yè)都是由教員在網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂,學(xué)員在完成之后亦可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂提交。此外,網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)附有許多和課程有關(guān)的資料以及相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站的鏈接供學(xué)生有選擇性的查閱,使課堂教學(xué)向課外延伸(圖3)。
2.5改革課程考試考核方式條件下的課程考核方式也應(yīng)發(fā)生變化,考試內(nèi)容應(yīng)以考核學(xué)員動(dòng)手能力為主,考試方法由閉卷改為開(kāi)卷。課程教學(xué)的學(xué)時(shí)和考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理設(shè)置,本類課程的考核標(biāo)準(zhǔn),可采取541式,即期末考試成績(jī)占50%,課堂討論發(fā)言、實(shí)踐活動(dòng)表現(xiàn)等占40%,平時(shí)作業(yè)、考勤等占10%。由于工程審計(jì)會(huì)隨著類型、地域不同而發(fā)生的變化,尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動(dòng)了定額的不斷變化,因此工程審計(jì)類課程的教學(xué)較之其它課程更為艱巨和復(fù)雜,期末考試并不能很好反映學(xué)員學(xué)習(xí)的效果。行之有效的做法是:廣收博覽建設(shè)市場(chǎng)信息(規(guī)范文本、建設(shè)文件、市場(chǎng)價(jià)格、定額指標(biāo)等),經(jīng)系統(tǒng)化處理后充實(shí)到教案講稿的相應(yīng)章節(jié)中,并且及時(shí)地融入課堂教學(xué)中,在教學(xué)過(guò)程中隨堂提問(wèn),根據(jù)回答情況和實(shí)踐環(huán)節(jié)中的表現(xiàn)給出平時(shí)成績(jī)。期末考試卷面內(nèi)容包括理論教學(xué)方面的基本原理方法,注重學(xué)員基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和應(yīng)用。通過(guò)考試內(nèi)容與方法的改革,調(diào)動(dòng)了學(xué)員參與實(shí)踐教學(xué)的積極性,促進(jìn)了教學(xué)質(zhì)量的提高。
1.1重財(cái)務(wù)審計(jì),輕績(jī)效審計(jì)近年來(lái),績(jī)效審計(jì)在水利系統(tǒng)逐步應(yīng)用,但審計(jì)的內(nèi)容仍多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,審計(jì)工作未能夠?qū)Q策、評(píng)估、環(huán)境和社會(huì)影響等問(wèn)題納入工作重點(diǎn),而是將其焦點(diǎn)放在了項(xiàng)目實(shí)施的合規(guī)性、合法性上。因而,名義上是績(jī)效審計(jì),但對(duì)水利工程項(xiàng)效率性和效果性等績(jī)效評(píng)估方面評(píng)審較少。由于缺乏具體的可操作性強(qiáng)的量化指標(biāo),同時(shí)水利項(xiàng)目的環(huán)境效益、社會(huì)效益等具有外部性,不易客觀公正評(píng)價(jià),信息時(shí)間跨度長(zhǎng)、信息量大,很難短時(shí)間內(nèi)量化,導(dǎo)致相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式,缺乏實(shí)際內(nèi)容。
1.2重工程決算審計(jì),輕過(guò)程審計(jì)我國(guó)水利工程項(xiàng)目審計(jì)通常重視資金的管理及控制,關(guān)注概預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性,重視竣工審計(jì),介入時(shí)間一般均在項(xiàng)目完工之后。由于事后審計(jì)對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無(wú)法準(zhǔn)確掌握,造成審計(jì)漏洞;同時(shí),基于既成事實(shí)審計(jì),即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,也無(wú)法進(jìn)行事先預(yù)防和控制,很難挽回造成的損失,直接影響審計(jì)效果。國(guó)外對(duì)水利工程項(xiàng)目的審計(jì)是從項(xiàng)目啟動(dòng)就開(kāi)始介入,參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。為此,國(guó)家審計(jì)署提出跟蹤審計(jì),從建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)服務(wù),使得工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制,實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)變。
1.3重財(cái)務(wù)型審計(jì)能力,缺復(fù)合型審計(jì)能力績(jī)效審計(jì)覆蓋項(xiàng)目建設(shè)的各單位和各過(guò)程,專業(yè)性強(qiáng),時(shí)間跨度大,涉及面廣,審計(jì)工作量大且事項(xiàng)復(fù)雜,這就要求審計(jì)人員除財(cái)務(wù)知識(shí)外,還要具備建筑、電氣、項(xiàng)目管理、法律等方面知識(shí),但是現(xiàn)階段審計(jì)人員一般為財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)專業(yè),限于自身人員的專業(yè)知識(shí)的局限性,無(wú)法深入審計(jì)對(duì)象運(yùn)作過(guò)程;同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)眾多,要求審計(jì)人員除具備合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)外,還要具備準(zhǔn)確的判斷力以及較強(qiáng)的綜合分析溝通與協(xié)調(diào)能力。因此,績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資源配置與管理、審計(jì)人員的知識(shí)、能力與技巧提出了更為嚴(yán)格的要求。
二、對(duì)策和建議
2.1加大水利工程績(jī)效審計(jì)研究力度西方發(fā)達(dá)國(guó)家的績(jī)效審計(jì)理論已經(jīng)成熟,制定了與之對(duì)應(yīng)的制度,并在實(shí)踐中得到大量運(yùn)用、優(yōu)化。例如,加拿大政府1977年開(kāi)展績(jī)效審計(jì),1995年頒布《績(jī)效審計(jì)指南》,在2002年進(jìn)行修訂和完善。而我國(guó)的工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)理論研究比較滯后,相關(guān)實(shí)踐處于試點(diǎn)階段,與真正意義上的政府公共投資的績(jī)效審計(jì)相差甚遠(yuǎn)。為此,需要加大績(jī)效審計(jì)科研力度。研究績(jī)效審計(jì)理論框架體,把績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái);績(jī)效審計(jì)科研要與工程實(shí)務(wù)相結(jié)合,既要研究投資體制,又要研究投資項(xiàng)目管理;審計(jì)研究的內(nèi)容要深化,不能僅僅停留在概念和框架上,要把將政府公共投資項(xiàng)目審計(jì)真實(shí)、合法、效益等目標(biāo)體現(xiàn)在實(shí)際工作中,注重整體性、宏觀性、建設(shè)性和效益性,充分借鑒西方國(guó)家先進(jìn)理論與實(shí)踐,同時(shí)使研究成果更貼近我國(guó)的實(shí)務(wù)。
2.2建立科學(xué)全面的水利工程績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系科學(xué)可行的水利工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系,不僅便于實(shí)際操作,而且是績(jī)效審計(jì)工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵。例如,為推進(jìn)績(jī)效審計(jì)在工程項(xiàng)目領(lǐng)域的實(shí)施,美國(guó)營(yíng)建研究院于1994年提出了一套建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估制度,其包含兩個(gè)層次,第一層次由顧客焦點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)行、員工能力四類衡量工程品質(zhì)的指標(biāo)構(gòu)成,第二層次按工程建設(shè)程序劃分為七個(gè)階段,并分別給出各個(gè)階段相應(yīng)的指標(biāo)與衡量方法。但是,目前我國(guó)政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)沒(méi)有政府投資工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,綜合考慮水利項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素,水利工程績(jī)效審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南、實(shí)施細(xì)則,指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行客觀性和科學(xué)性的評(píng)價(jià)。從工程階段看,績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋水利項(xiàng)目決策階段、實(shí)施階段以及運(yùn)營(yíng)階段全過(guò)程的指標(biāo);從審計(jì)目標(biāo)的角度,應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性及環(huán)境性指標(biāo)。一種可行的方式是通過(guò)時(shí)間維度與目標(biāo)維度,分析各區(qū)間的審計(jì)內(nèi)容,構(gòu)建完整、科學(xué)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系。例如,基于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程管理和圍繞“5E”構(gòu)建就分別體現(xiàn)了時(shí)間維和目標(biāo)維的績(jī)效審計(jì)脈絡(luò)。績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系提供績(jī)效審計(jì)基本框架,可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修訂和細(xì)化,這樣可使指標(biāo)體系相對(duì)統(tǒng)一又能靈活運(yùn)用。
關(guān)鍵詞:工程結(jié)算;審計(jì)
1審前準(zhǔn)備工作
竣工結(jié)算審計(jì),是在承包商上報(bào)竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計(jì)前,應(yīng)考慮各項(xiàng)影響因素,做好充分準(zhǔn)備工作。
(1)審查工程建筑各級(jí)批文,如可行性研究報(bào)告和批復(fù),申請(qǐng)立項(xiàng)書(shū)和批復(fù),設(shè)計(jì)、規(guī)劃、土地、計(jì)劃等部門審批,工程招投標(biāo)過(guò)程和工程施工中文件往來(lái)。
(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計(jì)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。
(3)查看竣工圖紙和竣工結(jié)算書(shū)和施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。
2審計(jì)內(nèi)容
2.1審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括:工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單;工程施工合同或施工協(xié)議書(shū);施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià);設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料;設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄;經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施;預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄;合同中規(guī)定的定額,材料預(yù)算價(jià)格,構(gòu)件、成品價(jià)格;國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,資料是否齊全,手續(xù)是否完備,對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。
2.2審核工程量
(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素,核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表,對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核,也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程,如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方,清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長(zhǎng)度計(jì)算,不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí),必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。
(2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核,主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確,列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價(jià)格。材料代用和變更是否有簽證,材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定,數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確,并應(yīng)在審核工程項(xiàng)目材料用量的基礎(chǔ)上,依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的取費(fèi)價(jià)格,對(duì)照材料耗用時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格,審核退補(bǔ)價(jià)差金額的真實(shí)性。
(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求,其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求,也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此,作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前,在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收記錄,到竣工結(jié)算時(shí),施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄,然后列入結(jié)算。有的甚至沒(méi)有發(fā)生也列入結(jié)算,這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄,不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患,而且使工程造價(jià)提高,并且存在嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象,因此,在審宣隱蔽工程的價(jià)款時(shí),一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外,還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期,防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生,為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路,有效地控制工程造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙,設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章,并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批,否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí),除了有完整的變更手續(xù)外,還要注意工程量的計(jì)算,對(duì)計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整,對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符,工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符,工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用,避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問(wèn)題。
(5)審核工程類別。對(duì)施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核,是保證工程取費(fèi)合理的前提,確定工程類別,應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對(duì)。
(7)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí),應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確,價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求,并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn):①各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù),如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù),這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和。②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中,是否放在定額直接出中取的費(fèi)計(jì)算。⑤有無(wú)不該計(jì)取的費(fèi)用。⑥結(jié)算中是否按照國(guó)家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。⑦費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)。⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)取費(fèi)項(xiàng)目有無(wú)掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無(wú)隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。
(8)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí),對(duì)列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程,應(yīng)分別審核,防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。
(9)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作,由于結(jié)算的子項(xiàng)目多,工作量大,內(nèi)容繁雜,不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差,但很多誤差都是多算。因此,必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算,做到計(jì)等橫平豎直。防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作,控制工程造價(jià),不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn),還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺(jué)悟,同時(shí)也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實(shí)可靠,只有這樣,才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行,減少雙方糾紛;才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價(jià),維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益,使目前我國(guó)的建筑市場(chǎng)更加規(guī)范有序地運(yùn)行。2.3審核施工企業(yè)資質(zhì)
嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì),對(duì)掛靠、無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書(shū)的施工企業(yè),應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。
2.4審核工程合同
工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
當(dāng)雙方對(duì)合同文件有異議時(shí),國(guó)內(nèi)合同按國(guó)內(nèi)合同文件順序解釋,國(guó)際工程,按照FIDIC合同文件順序解釋,特別是按FIDIC條款訂合同,索賠費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。
3審計(jì)方法
審查結(jié)算方法有多種,在審計(jì)前,通過(guò)收集資料,經(jīng)過(guò)論證,采取合理審查方法,可達(dá)到事半功倍的效果。
(1)逐項(xiàng)審查法,也稱全面審查法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致,審計(jì)質(zhì)量高,效果好。缺點(diǎn)是工作量大,時(shí)間長(zhǎng),國(guó)內(nèi)單價(jià)合同和國(guó)際合同條件下工程可采用此法。
(2)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。目前,因我國(guó)各地區(qū)采用標(biāo)準(zhǔn)不相同,這種方法使用范圍較少,現(xiàn)在,在發(fā)達(dá)地區(qū),利用這種方法,又快又準(zhǔn),是一項(xiàng)有效的方法。
(3)重點(diǎn)審查法。這種方法,主要適應(yīng)于國(guó)內(nèi)總價(jià)合同,審計(jì)重點(diǎn)放在變更和索賠上,特別是重點(diǎn)突出,審計(jì)時(shí)間短,效果好。同時(shí),還可以利用對(duì)比審查法,“篩選”審查法,手冊(cè)審查法等手段做為補(bǔ)充,以保證審計(jì)的準(zhǔn)確性。
4審計(jì)步驟
(1)做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件;②了解審計(jì)范圍和采用標(biāo)準(zhǔn);③明確采用單價(jià)和調(diào)整原則。
(2)選擇合適審計(jì)方法,按相應(yīng)內(nèi)容計(jì)算。
由于工程規(guī)模不一,合同訂立時(shí)間不一,施工企業(yè)不同,應(yīng)對(duì)不同情況,采用不同審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。
1.工程變更立項(xiàng)提出階段。在該階段多由施工單位(部分為設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位)提出變更意向,并上報(bào)變更材料,其中需包括變更原因、施工原方案、施工新方案比選、費(fèi)用測(cè)算。審計(jì)人員全程參與職能部門的方案變更。參與方案變更會(huì)。審計(jì)人員在參與方案變更會(huì)議時(shí),秉承不缺位,不越位的原則,堅(jiān)持全面了解,及時(shí)跟進(jìn)的方針,方案變更會(huì)議中一般不參與變更方案的決策,但提出審計(jì)建議供建設(shè)單位參考。審計(jì)人員針對(duì)不同變更情況分別對(duì)待處理,審計(jì)的基本思路和參與辦法是:變更的必要性審查,即變更的理由是否充分。無(wú)論是何種類型的、由誰(shuí)提出來(lái)的變更,前提首先是有變更的原因,包括主觀原因和客觀原因。審計(jì)人員可能因?qū)I(yè)領(lǐng)域的限制,一般不在會(huì)議中對(duì)方案本身發(fā)表意見(jiàn),而是重點(diǎn)關(guān)注變更的理由。在需要進(jìn)行變更的前提下,對(duì)均可行的備選方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)比選。在方案變更會(huì)議上審計(jì)事先對(duì)備選方案做好性價(jià)比分析,在會(huì)議中予以反饋,以選擇經(jīng)濟(jì)合理的方案為原則,同時(shí)對(duì)變更中存在利用不平衡報(bào)價(jià)的情形,明確提出相關(guān)意見(jiàn)。針對(duì)變更方案,制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)方法。對(duì)于變更包含的不出圖內(nèi)容需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量,常規(guī)、單一事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)施工、監(jiān)理、業(yè)主、審計(jì)確認(rèn)出具工程洽商單即可,而對(duì)于一些經(jīng)過(guò)建設(shè)單位批準(zhǔn)的專項(xiàng)施工方案和對(duì)于不出具變更圖部分的工程內(nèi)容往往具有較大的計(jì)量難度,需要具體情況具體分析,制定具有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案。
2.合同變更階段。原則上不進(jìn)行合同變更審計(jì),直接進(jìn)行結(jié)算審計(jì),結(jié)算時(shí)變更價(jià)款調(diào)整的原則必須根據(jù)招投標(biāo)文件及合同進(jìn)行價(jià)款的調(diào)整,包干項(xiàng)目不調(diào)整。特殊事例根據(jù)需要將結(jié)算工作提前開(kāi)展并與建設(shè)單位共同審核,形成一致意見(jiàn)后即作為結(jié)算審計(jì)結(jié)果。對(duì)于變更及變更引起的連帶簽證的結(jié)算審計(jì)依據(jù)相關(guān)圖紙、洽商單及合同條款等進(jìn)行審價(jià)。未實(shí)施跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目。對(duì)于出具正式變更施工圖的,主要審查變更形成過(guò)程中是否有過(guò)失方,如有應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;如無(wú),則歸類到常規(guī)結(jié)算審計(jì)中。對(duì)于以工程洽商單形式確認(rèn)的以監(jiān)理、業(yè)主計(jì)量作為審計(jì)依據(jù)。此類審計(jì)主要是審查工程變更是否真實(shí)發(fā)生客觀存在。
二、變更中審計(jì)對(duì)相關(guān)費(fèi)用的處理原則
1.盡量減少設(shè)計(jì)變更。在施工過(guò)程中,使用功能的改變、材料規(guī)格或檔次不符合設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)圖紙粗糙等原因都會(huì)導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更。杜絕或減少此類變更需要控制好以下幾個(gè)環(huán)節(jié):建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)人員的素質(zhì)及設(shè)計(jì)質(zhì)量,做好圖紙的會(huì)審工作;禁止通過(guò)設(shè)計(jì)變更增補(bǔ)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、提高設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)的規(guī)模;當(dāng)確實(shí)需要進(jìn)行設(shè)計(jì)變更時(shí),應(yīng)對(duì)變更方案進(jìn)行合理性、可行性、經(jīng)濟(jì)性等方面的審核。提高責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平,嚴(yán)把工程變更關(guān)。建立完善的工程變更管理制度。明確規(guī)范施工、設(shè)計(jì)、造價(jià)等建設(shè)單位主管部門有關(guān)人員及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù):制定變更管理辦法,嚴(yán)格程序辦理變更;嚴(yán)格審查變更的合理性和經(jīng)濟(jì)性;對(duì)于重大變更項(xiàng)目立項(xiàng)金額預(yù)審,提前與施工單位溝通。
1.1工程項(xiàng)目預(yù)算管理
由于國(guó)家尚未對(duì)電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)工作,造成很多電力工程項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研不足、盲目投資、大大超出預(yù)算等問(wèn)題。電力工程項(xiàng)目一般設(shè)計(jì)籠統(tǒng),不會(huì)分區(qū)適度設(shè)置項(xiàng)目,導(dǎo)致在施工方案因?qū)嶋H情況需要變化時(shí),不能按照規(guī)定的預(yù)算程序進(jìn)行申請(qǐng)審批,致使計(jì)劃與實(shí)際施工嚴(yán)重脫節(jié),給電力工程審計(jì)工作造成很大困難。
1.2項(xiàng)目施工過(guò)程管理
目前我國(guó)電力工程審計(jì)仍有很重的傳統(tǒng)審計(jì)方法痕跡,即過(guò)于注重工程后審計(jì)而忽視前期審計(jì)與項(xiàng)目施工過(guò)程審計(jì)。忽視過(guò)程審計(jì)會(huì)導(dǎo)致工程施工現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合理性無(wú)法得到保證,由于簽證是最終審計(jì)工作的基本參考資料,使得審計(jì)工作的準(zhǔn)確性無(wú)法保證,也不能使項(xiàng)目效益最大化。因此必須加強(qiáng)電力工程的施工過(guò)程審計(jì)管理。另外由于電力工程中隱蔽工程和工程變更較多,施工圖紙并不能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目實(shí)際工程量,如果施工企業(yè)有在簽證中進(jìn)行造假或提高電力設(shè)備報(bào)價(jià)等行為,審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)和糾正。
1.3工程竣工結(jié)算
工程竣工結(jié)算審計(jì)工作需要以工程項(xiàng)目交付使用后制定的竣工決算報(bào)告為依據(jù),確保工程項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)能及時(shí)入賬,保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。但是近些年由于征地等問(wèn)題,項(xiàng)目完成建設(shè)后進(jìn)行報(bào)賬時(shí)很可能已經(jīng)比原計(jì)劃晚幾個(gè)月甚至幾年,如果在工程投入使用后又進(jìn)行了線路改變等建設(shè),很容易給審計(jì)工作帶來(lái)困擾,造成賬目和實(shí)際情況不符。另外固定資產(chǎn)的過(guò)晚入賬也可能造成計(jì)提折舊減少,影響企業(yè)效益。
1.4審計(jì)工作綜合性強(qiáng)
電力工程審計(jì)工作對(duì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)要求很高,是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作。審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí),還要對(duì)工程設(shè)計(jì)和施工過(guò)程都有相當(dāng)?shù)牧私狻A硗猓娏こ陶{(diào)試專業(yè)性非常強(qiáng),審計(jì)工作經(jīng)常在這方面遇到困難。要搞好電力工程審計(jì),工作人員要在學(xué)習(xí)掌握造價(jià)知識(shí)的同時(shí),注意積累電力工程設(shè)計(jì)的基本知識(shí),勇于深入現(xiàn)場(chǎng),學(xué)習(xí)和了解材料設(shè)備的安裝、項(xiàng)目施工技術(shù)、施工工藝、工序,并時(shí)刻保持對(duì)新材料新工藝的了解學(xué)習(xí)。這對(duì)審計(jì)工作人員提出了很高的職業(yè)素養(yǎng)要求。
2、電力工程審計(jì)方法優(yōu)化措施
針對(duì)上文電力工程審計(jì)的難點(diǎn),可以采取以下措施來(lái)達(dá)到提高審計(jì)效率,保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的目的:
2.1建立和完善審計(jì)管理體系
合理完善的審計(jì)管理體系是提高電力工程審計(jì)效率、發(fā)揮審計(jì)作用的前提保證。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)的“合法性、真實(shí)性、效益性”,全方位進(jìn)行監(jiān)督。第一,加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目決策和立項(xiàng)的監(jiān)督,杜絕違反決策程序擅自立項(xiàng)而引起的審計(jì)困難及經(jīng)濟(jì)損失,以前期決策的科學(xué)性為后期公司獲得利益做保證。第二,通過(guò)對(duì)電力工程項(xiàng)目的法人代表實(shí)行責(zé)任制,并對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行檢查,從而保證權(quán)力、責(zé)任、利益的同一,以管理獲收益。第三,加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)工作,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)管理要嚴(yán)格和規(guī)范,注重改善審計(jì)方法、程序、處罰等措施。做好監(jiān)督工作,不斷提高審計(jì)質(zhì)量水平,實(shí)現(xiàn)電力工程審計(jì)管理的程序化。
2.2施工過(guò)程審計(jì)與績(jī)效掛鉤
績(jī)效是針對(duì)投資行為,對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)性、財(cái)務(wù)性和環(huán)保性的綜合性評(píng)價(jià),是電力工程審計(jì)的重要內(nèi)容。在審計(jì)工作中,電力工程項(xiàng)目投資龐大而復(fù)雜,工程建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及范圍較廣、投資額度較大、可變性十分復(fù)雜,因而對(duì)績(jī)效審計(jì)的要求較其他類型工程項(xiàng)目更高。通過(guò)將過(guò)程審計(jì)與績(jī)效掛鉤,可以控制電力工程中效益率低的項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)資金的最合理應(yīng)用,避免資源浪費(fèi),取得最大收益。
2.3重視內(nèi)部審計(jì)以發(fā)揮監(jiān)督作用
電力工程審計(jì)涉及工程管理全過(guò)程,通過(guò)各環(huán)節(jié)的管理對(duì)電力工程項(xiàng)目的投資、建設(shè)、運(yùn)行和管理全方位、全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在傳統(tǒng)電力工程審計(jì)中,核心在于盡量使工程造價(jià)合理,以節(jié)約成本降低投資。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善,以及全國(guó)電力企業(yè)改革重組的進(jìn)行,電力工程審計(jì)也應(yīng)實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目審計(jì)到管理審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)渡,以此來(lái)提高電力企業(yè)與其他各部門的合作水平,加強(qiáng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的緊密性,完善管理漏洞,保證項(xiàng)目質(zhì)量的同時(shí)盡可能降低成本,達(dá)到提高企業(yè)效益的目的。
2.4加強(qiáng)對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)
應(yīng)當(dāng)了解現(xiàn)代化電力工程項(xiàng)目審計(jì)包含項(xiàng)目前期審計(jì)、施工過(guò)程審計(jì)以及竣工審計(jì)等步驟,必須扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)審計(jì)方法只重視工程后審計(jì)的思想,加強(qiáng)對(duì)工程前審計(jì)與施工過(guò)程審計(jì)的認(rèn)識(shí)。一方面,必須做好項(xiàng)目前期準(zhǔn)備,包括收集審查預(yù)算資料,結(jié)合施工圖審查預(yù)算中是否存在多算工程量等問(wèn)題。還要加強(qiáng)施工過(guò)程監(jiān)控,做到在施工過(guò)程中深入施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解,確認(rèn)實(shí)際工程量,確保簽證等結(jié)算資料的真實(shí)性。
3、總結(jié)
1、招投標(biāo)階段的造價(jià)跟蹤控制要點(diǎn)。工程招投標(biāo)是按市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)方式以合理低價(jià)擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應(yīng)商的一種有效機(jī)制,此階段工作結(jié)果直接影響工程建安造價(jià)。在此階段,造價(jià)咨詢單位協(xié)助建設(shè)單位制定招標(biāo)計(jì)劃,編制招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)工程攔標(biāo)價(jià);協(xié)助評(píng)審?fù)稑?biāo)書(shū),提出評(píng)標(biāo)建議;明確界定包干費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等特殊取費(fèi)的內(nèi)容和范圍,編寫(xiě)招標(biāo)文件;協(xié)助建設(shè)單位綜合考慮施工單位的信譽(yù)、人員素質(zhì)、工程施工組織設(shè)計(jì)、質(zhì)量保證措施等條件;特別注意施工方案對(duì)造價(jià)的影響及工程合同簽訂,明確工程項(xiàng)目的承包范圍、結(jié)算方式,合同價(jià)變更的規(guī)定,材料、設(shè)備的供應(yīng)方式,分包工程的管理等方面的內(nèi)容,避免“低報(bào)價(jià)、高索賠”的發(fā)生,提醒建設(shè)單位注意建設(shè)工期對(duì)工程造價(jià)的影響。
2、施工階段的造價(jià)跟蹤管理要點(diǎn)。施工階段是落實(shí)工程合同、實(shí)施投資控制的操作過(guò)程,是工程設(shè)計(jì)意圖最終實(shí)現(xiàn)并形成工程實(shí)物的階段。這一階段造價(jià)咨詢單位的控制重點(diǎn)是材料核價(jià)及工程簽證管理,應(yīng)采取有效的措施加強(qiáng)該階段投資控制,具體如下。一是設(shè)備、材料核價(jià)。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號(hào)、材料等級(jí)基礎(chǔ)上,各專業(yè)造價(jià)工程師核算、項(xiàng)目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價(jià)單。此外,依據(jù)項(xiàng)目咨詢部建材及造價(jià)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場(chǎng)價(jià)格。二是設(shè)計(jì)變更的造價(jià)控制。設(shè)計(jì)變更是影響投資的重要因素,因此施工階段造價(jià)控制應(yīng)始終將工程費(fèi)用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計(jì)特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計(jì)失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更,由設(shè)計(jì)單位向造價(jià)咨詢單位提交有關(guān)工程費(fèi)用計(jì)算書(shū),并附上“工作聯(lián)系單”,造價(jià)咨詢單位審核因設(shè)計(jì)失誤引起的費(fèi)用增加后,及時(shí)向業(yè)主報(bào)告,由業(yè)主裁決。三是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理。現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平,施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度,明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工,確保簽證質(zhì)量、杜絕不實(shí)及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料,強(qiáng)調(diào)辦理工程簽證的及時(shí)性,對(duì)簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確,簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理,要加強(qiáng)可預(yù)見(jiàn)性,盡量減少簽證發(fā)生。
3、竣工驗(yàn)收階段的造價(jià)管理要點(diǎn)。竣工結(jié)算階段是投資控制全過(guò)程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。造價(jià)咨詢單位在竣工驗(yàn)收階段應(yīng)認(rèn)真及時(shí)地進(jìn)行審核結(jié)算工作,根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書(shū)等,對(duì)工程變更、工程量增減、材料替換等逐項(xiàng)審核;仔細(xì)核對(duì)工程條款,檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄,按竣工圖核實(shí)工程量,注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取,使竣工結(jié)算真實(shí)反映出工程造價(jià);分析預(yù)決算報(bào)告的相關(guān)資料與指標(biāo),將竣工項(xiàng)目總造價(jià)和單方造價(jià)與預(yù)期的造價(jià)作對(duì)比分析,編制造價(jià)控制報(bào)告;建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后的保修期內(nèi),應(yīng)進(jìn)行回訪,協(xié)助業(yè)主做好索賠;對(duì)項(xiàng)目投資效果進(jìn)行考核,判斷最初的投資決策是否正確,分析其在使用過(guò)程中是否達(dá)到設(shè)計(jì)目的及成本控制,有利于以后同類項(xiàng)目進(jìn)行投資控制分析。
二、咨詢方跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題
1、授權(quán)局限問(wèn)題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識(shí)淡薄,選擇性開(kāi)放咨詢機(jī)構(gòu)的成本管理權(quán)限,只是允許參與預(yù)決算編制、進(jìn)度款審批等常規(guī)性咨詢工作,遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目咨詢跟蹤審計(jì)工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。
2、參與深度問(wèn)題。基于商業(yè)保密及咨詢行業(yè)誠(chéng)信等方面的考慮,建設(shè)單位對(duì)咨詢機(jī)構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性,比如施工單位評(píng)審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機(jī)構(gòu)參與度不高,沒(méi)有真正形成全過(guò)程跟蹤管理的模式,削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮。
3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè),市場(chǎng)進(jìn)入門檻較低,惡意競(jìng)價(jià)較為激烈,其自身發(fā)展緩慢、不均衡,導(dǎo)致自身綜合實(shí)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力及誠(chéng)信度有限,與建設(shè)單位雄厚的綜合實(shí)力,及其對(duì)咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差,導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。
4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題。現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平,施工過(guò)程中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的一個(gè)重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強(qiáng)、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制常導(dǎo)致不實(shí)甚至虛假簽證的發(fā)生。
5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題。造價(jià)咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項(xiàng)目各方協(xié)調(diào),造價(jià)咨詢單位除對(duì)項(xiàng)目施工、設(shè)計(jì)和供貨單位的價(jià)格及合同進(jìn)行管理之外,還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進(jìn)場(chǎng),對(duì)投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉,施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項(xiàng)復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通,及時(shí)驗(yàn)收對(duì)工程造價(jià)控制具有重要作用。
三、相關(guān)對(duì)策
1、授權(quán)局限問(wèn)題對(duì)策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念,通過(guò)咨詢合同真正實(shí)現(xiàn)咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程、全程參與成本管理的目標(biāo),讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外,咨詢機(jī)構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織,能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。營(yíng)造一種咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程參與成本管理的環(huán)境,真正實(shí)現(xiàn)咨詢效益的最大化。
2、參與深度問(wèn)題對(duì)策。在建設(shè)單位的幫助和支持下,通過(guò)加強(qiáng)自身的管理,提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來(lái)逐步建立咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和誠(chéng)信地位,具體對(duì)策有:規(guī)范行業(yè)行為,加強(qiáng)行業(yè)管理,建立和維護(hù)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠(chéng)信的行業(yè)形象;在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外,積極提供超值服務(wù);加強(qiáng)公司管理,增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力,爭(zhēng)取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任。
3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題對(duì)策。規(guī)范造價(jià)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),建立完善造價(jià)行業(yè)管理制度,堵截惡意價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),提升咨詢公司綜合實(shí)力,形成造價(jià)公司有誠(chéng)信承擔(dān)責(zé)任,有能力和有資格爭(zhēng)取到自己合法權(quán)益的良好市場(chǎng)環(huán)境,做到真正意義上的責(zé)權(quán)對(duì)等。
4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題對(duì)策。嚴(yán)格簽證制度,明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工,特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍,對(duì)工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進(jìn)行全面的監(jiān)督。對(duì)施工過(guò)程中的簽證材料進(jìn)行嚴(yán)格的審查,分清責(zé)任,強(qiáng)調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時(shí)性,簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理。嚴(yán)格四方簽證制度,所有的現(xiàn)場(chǎng)簽證必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符,簽證的范圍必須正確,切勿盲目簽證。
5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題對(duì)策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確,緊密配合、及時(shí)溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有:咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開(kāi)的工作例會(huì),參與重點(diǎn)部位及隱蔽工程驗(yàn)收,從成本管理角度提供咨詢意見(jiàn),定期對(duì)監(jiān)理人員的工程簽證辦理進(jìn)行培訓(xùn)及檢查;成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報(bào)、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案,便于動(dòng)態(tài)成本管理。
四、案例分析
結(jié)合上述分析,以鐘祥購(gòu)物廣場(chǎng)為例進(jìn)行案例分析。該項(xiàng)目總投資6億元,建設(shè)工期1.5年,總建筑面積21萬(wàn)m2,主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成,某咨詢機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同,負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過(guò)程的成本管理工作。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,通過(guò)咨詢方有效的跟蹤審計(jì)工作方法,取得了較好的咨詢成果,本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來(lái)分析咨詢方的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作。
1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國(guó)有大型企業(yè),其組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級(jí)分配的等級(jí)架構(gòu),全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙,比如總包招標(biāo)過(guò)程,僅安排咨詢方負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價(jià)等一般性造價(jià)管理工作,而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動(dòng)配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時(shí),結(jié)合該項(xiàng)目特點(diǎn)提出了一些符合市場(chǎng)化規(guī)范項(xiàng)目管理的咨詢建議,比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議,逐步放開(kāi)權(quán)限強(qiáng)化咨詢方的參與深度。
2、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。該項(xiàng)目成本部依然沿用過(guò)去落后的現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度,存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。比如基坑支護(hù)工程的柴油發(fā)電機(jī)費(fèi)用簽證中,咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問(wèn)題:一是簽證部門責(zé)任不明;二是簽證流程不規(guī)范;三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對(duì)以上存在的簽證問(wèn)題,咨詢方積極和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人溝通,采取了以下有效措施:一是明確部門簽證工作分工及職責(zé),監(jiān)理單位及工程部只對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進(jìn)行記錄和簽證,咨詢部負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行審核及費(fèi)用計(jì)算,價(jià)格及費(fèi)用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理,最終決策權(quán)歸項(xiàng)目負(fù)責(zé)人;二是規(guī)范簽證(工程指令)程序及管理,優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。
3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價(jià)控制管理方面參與意識(shí)相對(duì)被動(dòng),現(xiàn)場(chǎng)成本管理水平較低,如該項(xiàng)目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物工作量驗(yàn)收滯后,簽證辦理積壓,導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個(gè)月后結(jié)算資料還缺失,施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人委托,針對(duì)監(jiān)理單位工作問(wèn)題采取有效措施:咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會(huì),明確工作的部署;咨詢部全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作,各類工程文件(監(jiān)理周報(bào)及月報(bào))都須到咨詢部備案;監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進(jìn)行審核;咨詢方定期檢測(cè)監(jiān)理人員的簽證工作等。
五、結(jié)論
經(jīng)過(guò)我國(guó)工程審計(jì)管理系統(tǒng)相繼部署成功過(guò)后,有關(guān)賬目手工審計(jì)形式開(kāi)始朝著電子賬目形態(tài)有機(jī)轉(zhuǎn)換,同時(shí)完成無(wú)紙化辦公調(diào)試目標(biāo),其間單位工作效能和審計(jì)回復(fù)質(zhì)量空前高漲。需要特別引起注意的是,必要信息在被審單位建設(shè)管理層面規(guī)范功效十分顯著,但是對(duì)于政府投資項(xiàng)目造價(jià)控制與投資績(jī)效執(zhí)行上缺乏系統(tǒng)指示引導(dǎo)。畢竟政府投資項(xiàng)目成本數(shù)額大且建設(shè)周期無(wú)限延長(zhǎng),尤其是經(jīng)過(guò)人力、物力資源成本數(shù)據(jù)交互穿插影響下,使得傳統(tǒng)信息化審計(jì)結(jié)構(gòu)難以針對(duì)政府具體投資項(xiàng)目進(jìn)行明確解析,使得后期施工周期和結(jié)構(gòu)穩(wěn)固效率不盡可觀。因此,需要盡量科學(xué)地提升審計(jì)作業(yè)水準(zhǔn),借以規(guī)避一切不良產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)滋生結(jié)果。
2涉及政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)建設(shè)策略分析
政府進(jìn)行特殊建筑工程投資過(guò)程中,必須事先聯(lián)合財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫(kù)、利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫(kù)、法律法規(guī)校驗(yàn)工具以及年度審計(jì)檔案材料進(jìn)行綜合對(duì)比驗(yàn)證,同時(shí)借用審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)作為核心支撐平臺(tái),完成后期指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)共享和工作動(dòng)態(tài)銜接績(jī)效指標(biāo)。
2.1投資工程造價(jià)聯(lián)網(wǎng)綜合審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊、信息高級(jí)存儲(chǔ)和異質(zhì)化軟件程序交互應(yīng)用,一時(shí)間令審計(jì)工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)不同施工主體材料、人力管理狀況觀察,并且運(yùn)用庫(kù)手段將工程定額數(shù)據(jù)庫(kù)、工料機(jī)市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)與造價(jià)軟件審計(jì)程序充分融合,使得審計(jì)工作人員能夠從中進(jìn)行精確查詢和有機(jī)篩選,避免設(shè)備和材料價(jià)格分析出現(xiàn)任何錯(cuò)誤,嚴(yán)禁任何工程承接主體遺留偷工減料、虛增工程量想法,進(jìn)一步修訂造價(jià)審計(jì)精準(zhǔn)報(bào)表,將過(guò)往人工算量和對(duì)量程序合理替代,最終大幅度提升既定工作內(nèi)容交接完善效率。
2.2財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料調(diào)研系統(tǒng)
因?yàn)檎M(jìn)行特殊工程投資前期必須進(jìn)行適當(dāng)預(yù)算評(píng)估審核,作為高新技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上的審計(jì)部門,主要任務(wù)內(nèi)容便是順利執(zhí)行預(yù)算審計(jì)職務(wù)。作為財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料調(diào)研系統(tǒng),可以快速為政府預(yù)算程序執(zhí)行提供較為穩(wěn)定的數(shù)據(jù)信息資源共享體系,經(jīng)過(guò)與財(cái)政預(yù)算評(píng)審中心合作交接過(guò)后,穩(wěn)定電子數(shù)據(jù)高速傳送和采集效率,進(jìn)一步及時(shí)被財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料系統(tǒng)整編保存。整體工序相對(duì)地節(jié)省審計(jì)人員對(duì)被審單位投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)搜集時(shí)間,并且經(jīng)過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)精準(zhǔn)搜集存檔過(guò)后,形成財(cái)政審計(jì)專屬資料并發(fā)中心,確保內(nèi)部工作人員能夠在此基礎(chǔ)上完成數(shù)據(jù)宏觀對(duì)比分析任務(wù),及時(shí)提升審計(jì)綜合效能。
2.3法律法規(guī)校驗(yàn)工具
法律機(jī)制建設(shè)工作可說(shuō)是審計(jì)部門職務(wù)拓展的保障,經(jīng)過(guò)免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮過(guò)后,使得工程相關(guān)法律法規(guī)和其余規(guī)范性文件更加齊全。經(jīng)過(guò)此類工具沿用過(guò)后,審計(jì)工作瞬間方便許多,內(nèi)部工作人員只有經(jīng)過(guò)法規(guī)條文審定,就可以發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的成本計(jì)量問(wèn)題,避免審計(jì)期間滋生任何與法律沖突行為模式,盡量維持處罰決策的公平效應(yīng)。
2.4年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)
其具體由兩大單元構(gòu)建形成,首先是最近階段政府投資工程審計(jì)案例信息,其次便是對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總結(jié)果。其中,政府投資工程審計(jì)案例主要包括各年度實(shí)施審計(jì)的政府投資工程的相關(guān)情況,包括項(xiàng)目相關(guān)的立項(xiàng)性文件、證明性文件和結(jié)論性文件等。對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總,主要依據(jù)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)工作底稿和最后的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的典型問(wèn)題進(jìn)行分類錄入,存入年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。另一方面,在實(shí)際信息化審計(jì)工作的過(guò)程中,審計(jì)人員漸漸熟練掌握AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互,并能在政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)中應(yīng)用造價(jià)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析,具體就是能夠并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)方法模型的構(gòu)建等。
3結(jié)語(yǔ)
1.1建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算委托審計(jì)普遍實(shí)施,建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤委托審計(jì)逐步擴(kuò)大,建設(shè)工程項(xiàng)目委托審計(jì)存在的常見(jiàn)問(wèn)題是造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)、獨(dú)立性受限、工作規(guī)章制度不健全、檢查督促和關(guān)鍵點(diǎn)控制不到位、與建設(shè)、施工、監(jiān)理各方溝通協(xié)調(diào)不夠等。
1.2審計(jì)人員角色定位不清晰,審計(jì)深度難以把握。建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議,從而使得項(xiàng)目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善,進(jìn)一步的完善項(xiàng)目管理機(jī)制。這就需要審計(jì)人員作為項(xiàng)目的第三方參建者,在工程開(kāi)工建設(shè)前就要參與其中,針對(duì)工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全程監(jiān)管,但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說(shuō)到底,審計(jì)人員在工程建設(shè)過(guò)程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色,不能直接干涉建設(shè)項(xiàng)目工作,同時(shí)需要向上級(jí)反映。
1.3工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的,工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著很大的區(qū)別。工程造價(jià)審計(jì)必須是注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員,他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù);財(cái)務(wù)審計(jì)基本上是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,兩者之間的工作是相互配合的,從而才能使得建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不留死角,審計(jì)過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。
1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過(guò)程跟蹤審計(jì)系一種新的審計(jì)模式。審計(jì)人員的工作任務(wù)更加艱巨,所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止,雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過(guò)程的法律法規(guī),但是這些規(guī)定還不是很完善。對(duì)于跟蹤審計(jì)法定內(nèi)容等要件都沒(méi)有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對(duì)于跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在很大的差異,當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤,但是也沒(méi)有國(guó)家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定,從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量,使跟蹤審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2解決對(duì)策
2.1委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇方法:招投標(biāo)委托、指定委托、競(jìng)爭(zhēng)性談判委托。
2.2做好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí),需要國(guó)家的審計(jì)部門和建設(shè)單位的審計(jì)部門進(jìn)行完美的配合,同時(shí)建設(shè)單位還需要聘請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合,需要審計(jì)部門對(duì)專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作,主要是對(duì)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí),在對(duì)這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評(píng)估之后,可以合理利用他們的工作成果。
2.3加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn),提升專業(yè)技能。進(jìn)行工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的時(shí)候,其涉及的范圍也非常的廣泛,在跟蹤審計(jì)過(guò)程中需要審計(jì)人員審核招標(biāo)文件,主要是對(duì)文件中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)審核。細(xì)化到綜合單價(jià)中的人材機(jī)、管理和利潤(rùn),以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計(jì)人員要有造價(jià)審核及編制能力,同時(shí)專業(yè)知識(shí)必須過(guò)硬,對(duì)于國(guó)家的招投標(biāo)和造價(jià)政策要及時(shí)掌握。對(duì)于這種情況,就需要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),在項(xiàng)目上配備足夠的專業(yè)人員。同時(shí)還要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的水平。
2.4切實(shí)做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān),包括工程量清單審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、投標(biāo)報(bào)價(jià)審計(jì)、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、索賠審計(jì)、結(jié)算審計(jì)等。
2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的一個(gè)新高度。為提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量,為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù),應(yīng)該建立一套相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系,來(lái)約束跟蹤審計(jì)工作行為,并且要配套完善跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,明晰審計(jì)工作流程,重申有關(guān)審計(jì)工作的財(cái)會(huì)制度,為跟蹤審計(jì)工作提供參考依據(jù),明確各部門的職能分工,避免個(gè)別部門或個(gè)別人員越權(quán)操作、越界操作,杜絕違規(guī)操作,提高各部門之間的默契度,確保跟蹤審計(jì)工作順利開(kāi)展,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
3結(jié)束語(yǔ)