發布時間：2023-03-22 17:36:20
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關鍵詞：鋼鐵；企業；成本管理
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-02
鋼鐵工業是我國國民經濟中非常重要的一個部分，可以對我國經濟生活造成巨大的影響。鋼鐵工業的主要特點為能源消耗大，現階段，國家已經出臺了不少限制資源浪費的政策，再加上國家對經濟開展宏觀調控，鋼鐵工業面臨著十分苛刻的市場環境，由此其進行成本控制，優化資源結構，不僅能夠占據更多的競爭優勢，同時還可以確保鋼鐵工業不被市場淘汰[1]。另外，成本控制是目前鋼鐵企業經營過程中非常重要的一個內容，因此，對其進行研究意義重大。
一、我國鋼鐵企業實施成本管理策略現狀
1.成本管理內容存在缺陷。由于長期遭受計劃經濟觀念思想，我國的鋼鐵企業一般開展成本管理過程中單單重視生產成本方面的管理，而企業另外方面的成本管理常常被忽略，從而造成鋼鐵企業成本管理內容存在缺陷，不可以符合市場經濟發展的趨勢。我國大部分鋼鐵企業過度重視對生產過程進行控制，從而造成另外方面成本升高，最終造成企業整體成本增加，企業在嚴峻的市場競爭中優勢不大，影響其整體績效，呈現降低的趨勢。
2.成本管理觀念傳統陳舊。大家都知道，企業控制成本投入受到多個方面的限制，若單單進行減少成本投入，會對產品質量以及企業效益造成影響，使其呈現降低的趨勢，這種觀念屬于比較消極的觀念，不利于企業的發展。但是我國現階段鋼鐵企業實施成本管理，一般只對企業內部或者生產過程進行控制，成本管理觀念非常傳統陳舊[2]。
3.企業樹立的成本管理意識不強。我國大部分鋼鐵企業一直以來均存在一種觀念，多數企業領導者認為成本管理只和財務人員以及部分管理人員相關，而成本效益僅僅由財務部門負責，大多數生產部門與職工只和產出有關，由此造成生產部門內的大部分職工樹立的成本管理意識不強，很難調動其積極性，鋪張浪費現象很難控制，這些情況在國有鋼鐵企業是經常出現的。
4.成本管理手段不先進。現階段在我國鋼鐵企業招收的人才中，既懂技術又懂財務的人才非常缺乏，從另外一層意思來說，也就是成本管理不可以與實際相結合。盡管大部分企業在內部開展了財務電算化措施，可是僅僅只能夠進行事后的成本核算，我國目前的成本管理手段還比較落后，就算部分鋼鐵企業應用先進的管理手段，可是其只重視對財務成本進行核算，管理成本核算經常被忽略，與我國市場經濟的成本管理要求相互不符合[3]。此外，我國大部分鋼鐵企業在整體成本管理方面的優勢非常少，企業內部樹立的成本管理意識比較陳舊，從而造成成本管理手段不先進，比較落后。
二、提高鋼鐵企業實施成本控制的方法
1.根據目標成本進行創新。目標成本管理在內容上主要指，受到外部市場內部化的影響，導致企業產生的內在競爭機制。企業可以根據下面的步驟進行創新，首先按照市場擬定的價格，然后按照降低部分利潤，從而計算出成本控制目標。我國大多數企業使用此方法后，獲得令人滿意的效果。
2.構建鋼鐵企業成本管理系統意識。面對激烈的市場競爭，鋼鐵企業大部分采取降低成本獲取經濟效益方面的來贏得更多市場。所以，鋼鐵企業實施成本管理策略時需要建立成本效益意識，更改傳統的觀念，樹立現代效益觀念[4]。現代效益觀念在內容上主要指在成本效益觀念提供的幫助下，對新產品的設計以及老產品更改進行指導，從而達到降低成本支出的效果。由此，鋼鐵企業構建成本管理系統意識非常重要，從另外一層意思來說就是企業需要適當地支出部分看起來花費很高的費用，目的是為了可以長時間的降低成本。
3.增加成本管理觀念。職工對于企業來說作用非常大，其不僅可以直接決定成本的產生，同時還能夠直接決定成本的改進，由此，成本的降低不僅需要企業所有職工增加成本管理觀念，同時還需要職工積極參加到成本管理過程中，并且不斷進行創新。所有，企業領導者需要充分了解成本管理對企業的作用，淘汰過去落后的觀念，選擇合適的發展思想，增加成本管理觀念[5]。另外，企業領導者還應該積極鼓勵干部以及技術人員主動開展成本控制工作，提高全體職工觀念，做好成本管理工作，確保技術、質量、成本以及安全等多方面的關系和諧，從而可以達到經濟性和技術性融為一體的效果。
4.建立健全預算控制制度。企業領導者應該根據企業的具體情況，科學設計并且具有很高可行性的成本計劃以及預算目標。建立健全預算管理制度，完成管理過程當中的事前預測、事中控制以及事后分析三者的工作。構建合理的成本效益意識，把獲取企業效益作為出發點，建立健全成本核算管理體系，客觀派遣成本核算人員，開展合理的預測、決策、預算、控制以及分析五個步驟工作，同時將計算機技術應用在信息處理過程中，進而增加成本管理的效果。
5.對成本進行分析。成本分析在內容上主要指總結成本發生的情況，屬于成本管理內容當中非常重要的一個部分。完成成本分析工作在內容上主要指以核算資料作為基礎的前提下，對企業成本預算開展具體情況實行客觀的評估分析，盡最大的努力激發企業與職工積極追求經濟效益，分析并總結成本受到的影響，從而得出減少成本投入的措施與通道，增加企業成本管理水平。因此，鋼鐵企業需要建立健全成本分析制度，按時分析成本管理實施情況，分析影響因素，完成成本分析工作，進而增加企業的成本管理水平。
6.對財務人員進行相關培訓。職工是企業的重要組成部分，企業的一切活動均由職工完成，成本管理也是如此。因此，鋼鐵企業應該對財務人員進行相關的培訓，并且成立一支高素質的財務成本管理隊伍，不僅可以確保企業保持良好的發展情況，同時還能夠增加企業的競爭力[6]。所以，鋼鐵企業應該增加財務人員的成本管理素質，對其進行相關的培訓，目的在于加快企業的發展速度。企業的財務人員在充分掌握會計與財務管理知識的同時，還應該積極掌握每個生產環節的財務成本管理業務。另外，鋼鐵企業的財務成本職工以及財務成本信息使用職工也需要積極參加到企業的財務成本信息化構建過程中，根據個人業務實際情況，評價財務成本信息化構建的具體情況。鋼鐵企業的成本管理水平可以直接由公司基礎工作的完善情況來決定，同時成本管理策略執行效果在一定程度上也受到基礎工作的影響。所以，基礎工作在鋼鐵企業成本管理策略實施過程中產生的影響非常重要，企業應該盡最大的努力規范基礎工作。
三、結束語
綜上所訴，面對經濟全球化形勢的到來，鋼鐵企業面臨的市場競爭狀況越來越嚴重，而企業開展成本降低戰略可以確保其在競爭中贏得更多的優勢。所以，成本管理對于鋼鐵企業來說作用非常大，鋼鐵企業應該將減少成本作為企業贏得競爭優勢的重要對策，特別在目前的形勢中，成本控制作用強大。因此，鋼鐵企業應該根據自身經營實際情況，對傳統成本控制進行創新，樹立具有現代化的成本控制觀念，給財務人員開展相關的培訓，動員全公司職工參與到成本管理工作中，從而為企業在激烈的市場競爭中占據更多優勢，提高我國人民經濟水平，為我國社會主義和諧社會的構建做出更大的貢獻。
參考文獻：
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[2]王春輝.鋼鐵企業成本管理研究及對策分析[J].經營管理者，2010，12（13）：226-227.
[3]智慶現.鋼鐵企業成本管理存在的問題及對策[J].財經界（學術版），2010，23（09）：78-79.
[4]顧穎春.淺議制造業企業成本管理模式的改進[J].財經界（學術版），2010，26（05）：118-119.
武鋼鋼鐵股份有限公司是擁有當今世界先進水平的煉鋼、軋鋼等完整鋼鐵生產工藝流程的特大型鋼鐵聯合企業。近年來,在推行TS16949汽車板質量管理體系的過程中,引入了質量成本管理的方法,強調質量的經濟性分析,防止質量過剩或質量缺陷等帶來的質量成本上升。通過開展質量成本的監控和計算,不僅能夠反映質量成本的狀態并尋找其最佳值,同時也可以用經濟的辦法考核質量管理職能的有效性。如何在鋼鐵企業的生產質量控制系統中應用質量成本管理方法,武鋼股份公司經過多年的實踐主要歸納為以下四個方面。
一、設置核算科目,確定核算程序,建立質量成本核算體系
武鋼股份實施質量成本核算建立了以計劃財務部為核心、各相關部門共同參與的核算體系,根據公司的實際特點,制定相關的程序文件,明確產品質量成本管理的基本原則和實施生產經營的方法、內容和程序。在現有的會計科目中設置了“產品質量成本”科目(一級科目),在該科目下設置了“預防成本”、“鑒定成本”、“內部故障成本”和“外部故障成本”四個二級科目,在二級科目下再根據鋼鐵工藝生產管理的實際,設置可分解和可操作的三級會計科目。
1、預防成本按照內部專業管理職能進行細分設置。具體包括:質量計劃工作費、質量培訓費、質量獎勵費、產品評審費、質量改進措施費、其他,其中質量改進措施費核算糾正及預防在內部故障成本中質量問題而支付的一切費用,包括質量改進、技術改造、優化工藝等支付的費用。
2、鑒定成本按照二級生產單位和質量檢驗中心兩類進行設置。其中二級生產單位包括:產品檢測試驗費(支付給質檢中心)、產品檢測試驗費(支付給集團公司研究院)、其他;質量檢驗中心包括:檢測試驗費、檢測辦公費用、檢測設備折舊費、檢測人員工資及福利基金、評定費用。
3、內部故障成本按照煉鋼廠和成材廠進行細分。其中煉鋼廠科目包括:判廢損失、改鋼損失、改判損失、回爐損失、再處理損失、停工損失、事故處理費用、其他。成材廠科目包括:判廢損失、改判損失、再處理損失、停工損失、事故處理費用及其他。
4、外部故障成本也是按照二級生產單位和銷售中心兩類進行設置的。其中各二級生產單位包括:質量異議處理差旅費、材料配件及運費、其他。銷售中心科目包括:索賠費用、申訴費用、產品降價損失費、服務差旅費、材料配件及運費、其他。
二、建立和健全質量成本管理的組織體系
為了系統而有效地做好質量成本管理工作,加強質量成本控制,公司建立健全了質量成本管理的組織體系,明確了各相關部門和職能人員各自的管理職責和權限,以及與其他各部門的分工、協調關系。
首先是將質量成本管理納入會計人員的職責范圍。公司將計劃財務部作為質量成本管理的歸口部門,負責質量成本計劃的制定及分解、質量成本核算、分析、控制和報告等,傳遞質量成本的狀況信息。
其次,對各統計核算單位的職責進行了具體的細分。各單位負責其質量成本數據的收集、核算、分析工作,并將結果提供給計財部。各歸口部門及二級單位根據各自的主管范圍及有關資料將質量成本費用分別填入“預防成本統計明細表”、“鑒定成本統計明細表”、“內部故障成本統計明細表”、“外部故障成本統計明細表”;質檢中心負責產品鑒定成本分析,并給計財部提供相關數據;銷售中心(用戶辦)負責產品外部故障成本分析,并給計財部提供相關數據。各二級單位負責質量成本分析(重點為內部故障成本分析),并給計財部提供相應的數據。
同時,各統計核算單位負責根據產品質量問題制定產品質量改進措施并組織落實;按公司要求制定產品質量持續改進計劃并組織落實。
最后,公司根據計財部提供的各相關部門及二級單位質量成本指標完成情況及分析結果,通過質量成本績效考核評價體系對責任單位及責任人進行質量成本績效和控制進查的檢查、落實和考核,以確保管理的PDCA持續改進。
三、開展的質量成本分析,尋找可改進的機會
1、目標的提出。武鋼股份公司“十一五”期間的發展目標是形成1800萬噸鋼的綜合配套生產能力,成為我國汽車板、高強度結構鋼的主要生產基地和全球最具競爭力的冷軋硅鋼片生產基地,躋身國際一流鋼鐵企業行列。而質量管理是提高企業素質、增強企業生存發展能力、提高企業經濟效益和社會效益的重要工作,在質量管理中,如果缺少質量成本數據,企業領導就無法了解由于質量問題所造成的經濟損失和用在保證和提高產品質量上所花的費用,無法了解企業在哪些方面還存在改善和改進產品質量、降低成本的可能性,也無法對企業提高產品質量的工作成效進行嚴格的考核評價,對質量水平的決策也缺乏依據。
武鋼股份質量成本管理通過對內外故障成本的監控,對質量管理體系的運行進行系統的“把脈”,促使管理層投入一定的預防成本,以減少故障成本的發生,使企業的質量成本達到最低,我們稱之為最優質量成本,具體可用圖1表示。
2、質量成本分析。質量成本分析的內容共包括四個方面:質量成本總額的構成內容分析;質量成本總額的構成比例分析;質量成本各要素之間的比例關系分析;質量成本占預算成本的比例分析。通常情況下,對質量成本應從以下兩方面進行分析。
(1)對影響質量成本的因素進行分析。對質量成本水平分析要深入到質量成本構成的各要素中去,即從質量成本總額中各因素所占比重來分析質量成本構成及其變化。根據以上最優質量成本的模式分析以及國內外成功企業的經驗,質量管理成本占50%、損失成本占50%為最佳質量成本構成。
(2)質量成本效益分析。質量成本效益分析就是通過分析質量成本與有關指標的關系,以便從一個側面大體反映質量經營的狀況及其對質量經濟效益的影響,借以說明企業進行質量成本核算和管理、開發質量成本的重要性。具體指標通常用噸鋼單位成本來進行分析。
以下通過股份公司某品種在一個時期內的質量成本分析來說明質量成本分析的方法及其在質量管理和改進工作中的作用。表1反映的是該品種在1―9月份的質量成本運行趨勢。
表1反應的期初質量成本達到139.61元/噸,其中外部故障成本占比87.6%,外部故障成本占比3.6%,單位預防鑒定成本占比8.8%。通過專業人員做進一步的細化分析,得出以下結論。
第一,盡管外部故障成本所占比率并不太高,但是內部故障成本較高,公司主要通過把好質量檢驗關,嚴格控制不合格品流出,減少用戶因質量問題而發生的退貨和換貨,降低外部故障成本,但總的質量損失仍然已經造成。
第二,公司需要投入一定的預防成本,保證設備穩定順行,降低停工帶來的損失,降低廢品,控制降級品,把內部故障成本控制在最低,最終減少總的質量損失。
通過以上分析,可以較好地為管理決策層提供改進的方向。
四、查找引起質量成本損失的原因,及時改進并加以總結
通過質量成本分析,可以掌握質量成本的變化趨勢,以及質量成本的構成項目之間的比例關系,找出影響質量成本的關鍵因素,為改進質量、降低產品成本提供可靠的依據。可以說,質量成本分析能在提供降低生產成本方向的同時,為質量持續改進、管理水平提升提供依據,實現提高產品質量與企業經濟效益的有機結合和統一,進而提高企業和社會的效益。
[關鍵詞] 鋼鐵企業 物流國家標準 物流成本管理
隨著原材料成本、人力成本和環保成本的不斷上漲，作為我國最重要的制造業之一的鋼鐵企業生存壓力日趨增大。為應對這些壓力，鋼鐵企業在生產領域不斷地推行各種降本增效措施，人員、原輔料等資源耗費已很難有降低空間。然而，鋼鐵企業對于其在物流領域的巨大成本卻沒有深刻認識，也沒有采取合理有效的物流成本管理方法。造成該問題的重要原因之一，就是物流成本計算缺乏科學的制度體系和統一的計算標準。為此，國家相關部門組織編寫了國家標準《企業物流成本構成與計算》（以下簡稱“國標”），并已于2007年5月1日起正式實施。但是，該標準在鋼鐵企業應如何著手實施，以及應如何運用該標準優化鋼鐵企業的物流成本管理，目前尚未見相關研究。為此，本文擬就這些問題作一些探討。
一、用“國標”計算鋼鐵企業物流成本的方法
1.計算的準備工作
(1)對鋼鐵企業的財務人員進行物流基礎知識及“國標”的普及培訓。由于鋼鐵企業規模一般較龐大，機構復雜，財務人員和物流部門聯系不多，對物流的了解有限，而物流人員對財務知識了解不多，因此，要用“國標”來計算鋼鐵企業的物流成本，首先必須對財務人員進行物流基礎知識的普及培訓及“國標”應用方法的培訓，使其了解企業物流成本的內涵及其形成機制。只有這樣，鋼鐵企業的物流成本計算人員才能準確區分物流成本和其他成本費用，從而提供相對準確的物流成本數據，為企業管理和決策提供有力的依據。
(2)規范會計基礎工作，使會計的科目、憑證、賬戶、報表都符合國家統一的會計準則和會計制度。應用“國標”進行企業物流成本的計算，需要從會計數據中提取和分離出物流成本的相關數據，而這個分離，是從會計科目入手來進行的。因此，每個會計科目的計算內容應該是清楚規范的，否則就會造成遺漏。另外，需要從會計的原始憑證中獲得有關的物流成本記錄，從明細科目和賬戶了解每一筆費用與物流成本的相關性，因此，有關的憑證和賬戶也應該是清楚規范的。而接下來的物流成本分析，會用到很多會計報表中的相關數據，因此要求會計報表也必須是規范的。
(3)在全企業范圍內強調物流成本計算的重要性，促進有關部門的密切協作。按照“國標”計算物流成本，不僅要用到很多財務數據，而且要用到實物量、作業量等非財務數據。這些非財務數據來源于企業的采購、生產、銷售、人力資源管理、信息管理等眾多的部門。如果這些部門不重視物流成本的計算，不支持相關成本計算人員的工作，那么按照“國標”進行物流成本的計算是無法順利實施的。
2.確定物流成本的計算單位和層次
由于鋼鐵企業規模龐大，工序繁多，有眾多的職能部門和生產廠，各生產廠一般是獨立計算的，而各廠之間又存在著眾多的內部劃撥費用，如果以整個企業為單位進行物流成本的計算，一是計算出的結果可能很粗略，計算出的物流成本與實際成本差距大，不便于參照控制；二是各物流環節責任不單一，對成本的失控無法考核到位。因此，用“國標”計算企業物流成本之初，就必須確定物流成本的計算單位和層次。雖然各廠情況并不完全相同，但基本上可采用以下辦法：
(1)首先各廠均獨立進行物流成本計算，計算全部的物流范圍成本，即供應物流成本、企業內物流成本、銷售物流成本、回收物流成本和廢棄物物流成本。對于和其它廠及職能部門之間的內部劃轉成本費用，應視同外部企業處理。
(2)其他職能部門，如原材料采購部門、銷售部門、運輸部門或自營碼頭港口等，應分別根據自己的實際情況考慮計算的物流范圍（如原材料處可能就只計算供應物流成本或供應物流成本加銷售物流成本），獨立進行物流成本計算。自營的獨立于各生產廠的物流部門視同物流企業進行物流成本的計算，不區分物流范圍成本。內部結算問題，視同外部企業處理。
(3)公司總部在各分廠和分部計算的基礎上，進行統一計算。計算時可借鑒母公司編制合并會計報表的做法進行，不再一一計算，只是在抵消和合并的基礎上，編制“國標”要求的兩張報表，即企業物流成本主表和企業自營物流成本支付形態表。
3.確定物流成本計算的思路和步驟
(1)顯性物流成本的計算思路。由于鋼鐵企業發生的成本費用很多，也比較復雜，涉及到物流成本的成本費用科目也很多，如果選擇期末計算，不僅工作量太大，而且容易出現錯誤和遺漏，因此，建議鋼鐵企業采用期中計算的思路。
(2)隱性物流成本的計算思路。在“國標”中，隱性物流成本主要指存貨占用自有流動資金所發生的機會成本。按照“國標”，該機會成本應用期末存貨賬面余額乘以行業基準收益率得到。期末存貨包括采購在途、在庫和銷售在途三種狀態，無論按哪種狀態統計，均以存貨正在占用自有資金為統計標準。另外，該存貨賬面余額還應扣除提取的存貨跌價準備。如果鋼鐵企業的行業基準收益率難以獲得，則可用一年期銀行貸款利率或企業內部收益率代替。
(3)物流成本計算的具體步驟。該步驟可參考文獻[4]，計算完成后應編制企業物流成本表。
4.設計鋼鐵企業物流成本計算系統
以上工作完成以后，應設計一個鋼鐵企業物流成本計算系統，將計算單位和層次，計算思路和步驟等固定下來，便于整個企業的統一行動。但這個固定不是永久不變的，應根據實際情況調整。
二、用“國標”計算鋼鐵企業物流成本應注意的問題
1.注意引導全員參與
由于鋼鐵企業規模龐大，涉及到物流活動的領域眾多，而物流成本的計算又需要許多的現場調查和作業統計等，因此，準確計算物流成本必須引起各級管理人員的重視，并且通過廣泛宣傳和管理上的強調做到全員參與。
2.注意計算工作的簡易性和可操作性
在鋼鐵企業物流成本計算的系統設計中，對所需的原始數據和表達形式應力求簡單明了，盡量減少估計和需主觀判斷的內容，而將判斷性的要求在設計過程中解決。這是因為我國鋼鐵企業不少財會人員對生產工藝不太了解，財務專業能力不是很高，并且對物流的內涵了解不夠，容易因個人主觀判斷失誤導致最終結果的不正確。為解決這個問題，各鋼鐵企業可組織有經驗，專業能力強的財務人員和物流人員，結合本企業實際情況制定一個簡單易查的工作手冊，明確界定各種物流成本費用，以備相關工作人員在個人鑒定有困難時查找。
3.注意穩定性與可變性的結合
任何事物總是處于發展變化之中，企業的組織結構和生產經營更是如此。所以鋼鐵企業物流成本管理系統的設計應能夠滿足今后可能發生的變動和調整，如人員崗位的調整、生產流程中部分環節的增刪、零配件自制與外購的變更等。為達到這一目的，鋼鐵企業設計的物流成本計算工作手冊也應該是便于調整并且每年或每發生重要變動時都要做出相應調整。
三、用按“國標”計算出的物流成本數據進行物流成本分析
按“國標”計算出物流成本數據只是實施物流成本管理的第一步。重要的是接下來的數據分析工作，因為眾多的管理措施和決策都要根據這些數據的分析結果而定。
1.鋼鐵企業物流成本分析要達到的主要目的
(1)分析評價物流成本計劃執行的情況。
(2)分析評價物流成本在同行業中所處的水平。
(3)分析查找物流成本增減的環節與原因，尋求降低企業物流成本的方法與措施。
2.鋼鐵企業物流成本分析的基本方法
可以采用多種方法。既包括定量分析也包括定性評價。定量分析的基本方法包括比較分析法、比率分析法和因素分析法。這些方法在文獻上均有介紹。
3.鋼鐵企業物流成本分析要注意的問題
(1)要從實際出發，根據不同企業以及同一企業不同時期的不同特點，分別獨立評價企業的物流成本狀況。也就是說，要具體問題具體分析，不能僅根據某個比較分析結果就武斷地得出結論。
(2)要活用比較。比較分析法是物流成本定量分析三種方法中應用最多也最有意義的方法。通過廣泛靈活地運用比較分析法，可以發現很多問題。
(3)要延伸分析，全面系統地評價企業物流成本狀況。在進行企業物流成本評價與分析的過程中，僅僅關注按“國標”計算出來的物流成本數據和相關比率是不夠的，還應關注企業其他的經營和管理信息，包括宏觀環境的變化和企業內部改革。同時，還應特別注意到物流成本的效益背反規律，系統評價和分析鋼鐵企業的物流成本，而不能片面強調某一方面物流成本的降低。
四、用分析結果推動和指導鋼鐵企業物流成本管理與控制
1.用分析結果指導物流標竿管理
標竿法是指從企業的外部尋找績優企業作為標準，評價本企業管理狀況，以便發現差異，并持續加以改進的方法。運用“國標”計算出的物流成本在不同企業之間具有可比性。因此，鋼鐵企業可以運用這些數據，與同行業先進企業進行比較，從而發現自己物流成本管理方面的問題，找出相應的降低成本的辦法和措施。
2.用分析結果指導物流組織結構再造，整合物流資源
目前鋼鐵企業的各種物流資源和物流職能分散在各生產廠及各職能部門之中，造成整個企業的物流資源難以整合，物流活動難以協調一致，而且物流管理的專業化水平又難以提高。因此，極需進行物流組織結構再造，構建統一的物流管理部門，實現物流的一體化管理。有了用“國標”計算出來的物流成本及其分析結果后，鋼鐵企業巨大的物流成本全部浮出水面，必會在很大程度上觸動最高管理層，從而推動物流組織結構再造。同時，物流成本數據的分析結果也為如何進行物流組織結構再造提供了思路。
3.用分析結果輔助物流外包還是自營的決策
鋼鐵企業運用“國標”得出準確的物流成本數據后,物流職能是否外包就有了更科學可靠的決策依據。鋼鐵企業可在綜合考慮物流質量、物流渠道、信息安全以及人員安置等問題的基礎上,在物流自營、物流聯盟、物流外包以及組建物流子公司等物流模式中做出決策。
4.用分析結果明確冗余的物流環節并進行調整簡化
鋼鐵企業生產過程復雜，環節多，其原材料、中間產品和最終產品在生產過程中大部分時間處于轉運、倉儲、待加工狀態，物流成本所占比重較大。有了依據“國標”計算出來的物流成本數據及其分析結果以后，管理層才能明白哪個物流環節是多余的，哪個物流環節占用資金太多，從而正確地簡化流通環節，加快物流速度，減少資金占用。
5.用分析結果識別非增值作業，調整資源配置
“國標”主要采用的是作業成本法，該方法的優點是可以識別非增值作業和未利用的資源。因此，鋼鐵企業可以利用“國標”計算出的作業成本數據進行作業合并與作業分解，剝離非增值作業，優化作業流程，調整資源配置，從而達到降低物流作業成本的目的。
6.用分析結果指導實施物流責任成本管理
物流責任成本管理可以在很大程度上提高鋼鐵企業各級管理部門及普通員工降低物流成本的意識。但在未用“國標”計算物流成本之前，各級部門的物流責任不清晰，計算出的物流成本也因為不夠科學合理而難以得到推行。而“國標”則對各物流職能和各物流范圍的成本進行了科學合理的界定，并且具有統一性，因此用該數據及分析結果來進行物流責任成本管理將更具有可行性。
7.用分析結果輔助實施產品管理、客戶管理、供應商管理和銷售渠道管理
除“國標”規定的幾種成本計算對象外，鋼鐵企業還可以運用“國標”的計算思路和方法分別計算產品、客戶、供應商和各種銷售渠道的物流成本，以之辨別出企業真正的高利潤產品、高價值客戶和供應商以及最有利的銷售渠道，從而實施差別化管理，剔除不盈利產品，低價值客戶和供應商，制定出科學合理的價格體系和策略，采取有利的銷售渠道，達到降低成本，增加盈利的目的。
參考文獻：
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[2]劉春霞:我國工業企業物流成本管理的發展現狀及問題[J].山西財經大學學報，2007，29（1）:88～99
（一）成本及成本控制觀念有待更新
將降低成本作為其唯一的目標，而現代成本觀念下的成本控制的思路則大不相同，它既重視成本的節省但更注重成本避免，既重視成本避免更重視成本的投入，即追求的是基于價值創造的成本投入足夠化和價值提供的成本耗費的最低化。
（二）成本控制范圍有待拓寬 成本控制范圍局限在生產制造成本，對于設計成本、物流成本（包括內部物流和外部物流）、售后成本關注不多，對于供應鏈的成本控制、價值鏈成本控制的實踐應用不多。較少從整個企業系統的角度探討引發成本形成的動因及降低成本的途徑。
（三）成本控制手段有待更新 囿于企業內部信息系統不健全，數據處理技術落后，傳統成本控手段控制效率低，在此情況下，所進行的成本控制只能是事后的分析和控制，不能對企業經營活動全過程的全部活動進行實時控制與分析。
（四）成本控制主體有待明確 長期以來傳統的觀念認為成本控制是財務部門和財務人員的職責，其他的部門在履行本部門職責時不考慮成本，作決策時不考慮成本因素，成本控制開始太晚，結束太早，未能實現全過程全流程成本控制，更未能將降成本作為提升管理水平的有力抓手。
（五）成本預算管理體系不健全 企業成本預算管理體系一般分為二級，即公司一級和作業部二級。二級預算并沒有進一步細分到區域、到班組、到個人，并且降成本任務難與一線職工的獎勵分配掛鉤，不能有效保證成本指標完成。
二、戰略成本管理在鋼鐵行業的應用
（一）采購環節供應鏈成本控制 采購環節是企業創造價值，控制成本的源頭，如何快速響應客戶需求、降低采購成本是企業效率型采購供應鏈控制的關鍵。
（1）選擇行業具有競爭優勢的供應商作為戰略供應商，減少原燃料采購、供應過程中的不增值環節。公司在重點物資采購項目上選擇具有競爭優勢的戰略供應商，與其建立互利雙贏的供應鏈，推行一攬子采購協議，通過供應商關系管理、價格、庫存、物流方式等的細化分析，與供應商簽訂長期協議或合同，以確保采購渠道的穩定。
（2）通過建立采購信息平臺，公司將生產需求、采購計劃、物料供應等統一在相同的電子平臺上，與內部研、產、銷系統和外部供應商網絡通過Internet網絡實現無縫連接，實現信息的及時共享。通過網絡動態監控，實時查看原燃料價格走勢分析，實現抓市場機遇“低價位增儲、高價位減倉”，降低采購成本。
（3）大宗原燃料的存貨成本控制。通過制定大宗原燃料合理儲備定額，建立預警機制，將保證生產所需的庫存量分為最低、合理、警戒三個等級。由公司總調室為中心，對原燃料的倉儲、轉儲實行統一管理和控制，從資源計劃落實、組織進廠、卸車、生產耗用、盤點等環節入手，落實定額庫存管理，保證供應均衡、穩定、經濟。
（二）內部價值鏈成本控制 在進行內部價值鏈分析的過程中，主要采用作業成本法的控制思想。在推進作業成本法的過程中，并不是全面鋪開，而是針對標準成本控制的薄弱環節，在案例分析、試點推進的基礎上穩步地進行。在各部門進行作業成本法試點選擇時，遵循四大原則：重要性原則、有效性原則、可借鑒性原則和信息技術處理原則。在尋找影響成本發生的主要動因時，要科學制定成本標準，完善標準成本控制。關注各部門、各工序的重點成本，如修理費用、物料消耗、能源、軋輥、運輸等。
（三）銷售環節成本控制 客戶關系管理是銷售供應鏈成本控制的核心。戰略客戶決定了企業大部分穩定的銷售量和利潤。公司應將產品資源優先滿足戰略客戶需求，與戰略客戶建立穩固的協作關系。實行差異化產品支持服務降低客戶的使用成本，一方面增加企業產品使用價值，另一方面也降低客戶的使用成本，實現供應鏈價值最大化。而客戶服務成本同樣也是企業成本的重要組成部分，要兼顧成本效益最優化原則，以免服務創造的溢價被服務成本沖銷。積極開展與戰略客戶的技術合作，實現供需協同，既為競爭力的提升做出貢獻，同時也降低客戶的使用成本，快速滿足客戶的需求。
實行大規模定制以實現低成本和客戶滿意的雙重目標。大規模定制有兩層含義：一是根據客戶需求個性，在最合適的、盡可能少的工序中實現產品“定制”生產，滿足客戶的特殊要求；二是充分利用客戶的共性需求，通過產品“大規模”生產，來提高效率、降低成本。如公司從成本、整個生產流程的穩定性考慮，盡可能使“鋼種”成分設計簡約化和標準化，以便在煉鋼工序上實現大規模生產，而在后續軋鋼、熱處理工序上實現產品的定制生產。
文章編號：1005-913X（2015）07-0110-02
鋼鐵企業屬于資本密集型產業，在開展生產經營活動的過程中需要消耗大量資源，相應的需要消耗較多生產成本。在當前市場環境日益復雜的情況下，鋼鐵企業要想良好發展，需要降低生產成本，獲得產品價格優勢，從而占領更大份額的市場，如此才能夠提高經濟效益，增強企業經濟實力，促進企業良好發展。但實現生產成本降低，需要通過加強成本控制和經營管理，如此可以有目的、有計劃地控制生產成本，提高企業經濟效益，推動鋼鐵企業在競爭日益激烈的市場環境中健康發展。對此，我們將在下文中就鋼鐵企業成本控制與管理的強化予以探討。
一、鋼鐵企業成本控制和管理的重要性
鋼鐵企業是一門特殊的產業，與其他行業有著明顯的不同。因為它是以依賴能源為主的重型工業，其生產及加工中的各個工藝都具有復雜性、繁瑣性，加強鋼鐵企業管理是非常必要的。其中，成本控制與經營管理的有效落實是非常關鍵的。鋼鐵企業在開展生產經營活動的過程中需要消耗較多生產成本，如若生產成本運用不當，則會致使生產成本浪費，不利于促進企業良好發展。但鋼鐵企業成本控制和經營管理的有效落實，則可以對材料成本予以控制，也就是在材料采購之前，對原材料的價格波動情況進行了解，再根據材料價格波動性、材料質量、材料性能等，選擇適合的原材料；可以對生產工藝予以控制，也就是對產品生產工藝進行分析，再根據分析結果及產品生產要求，優化產品生產工藝，促使產品優質完成，同時有效控制生產成本。總之，鋼鐵企業成本控制和管理的有效落實是非常重要的，有效控制定額成本、提高企業管理效益、提升企業核心競爭力，促進企業良好發展。
二、現階段鋼鐵企業成本控制與管理的現狀
綜合當前我國鋼鐵企業成本控制與管理現狀，目前成本控制與管理中存在諸多問題，致使成本控制效果不佳，不能為企業創造更多經濟效益。目前鋼鐵企業成本控制與管理存在的問題主要有。
（一）思想觀念落后
因傳統思想觀念的束縛和延續，使得一些鋼鐵企業領導及部分員工依舊秉持著傳統的思想觀念，按部就班的工作。這使得企業對成本控制、經營管理的認識不夠充分，完全不了解成本控制與企業經濟效益的關系。此種情況下，鋼鐵企業領導及管理者必然不會重視落實成本控制與經營管理，那么企業所開展的生產經營活動很可能造成生產成本浪費，不利于促進企業良好發展。
（二）成本控制手段陳舊
在我國經濟、科技水平不斷提高的當下，成本控制與經營管理的手段都在不斷創新。成本控制與經營管理手段科學、合理的應用于企業中，將提高成本控制和經營管理效果，有效節約生產成本。但目前我國部分鋼鐵企業雖然建立了成本管理方法體系，卻依舊沿用陳舊的成本控制手段，如成本核算、簡單成本分析等，這使得成本控制與經營管理存在諸多缺陷，不能夠全面的、詳細的、有效的控制成本，不利于企業經濟效益的提升。所以，成本控制手段陳舊也是影響成本控制與管理水平降低的原因之一。
（三）成本分析力度不夠
積極、合理、有效落實成本控制與管理，可以對企業生產成本的運用予以有效分析，從而合理控制生產成本，提高生產成本的利用率，但是實則不然。目前我國部分鋼鐵企業不注重成本分析，促使成本分析力度不夠。
1.成本核算分析不全面。一些鋼鐵企業只注重生產方面的成本核算分析，其他方面均予以忽視，這使得成本核算不夠全面。
2.成本項目核算分析過于簡單。一些鋼鐵企業只是對材料、工資、電力等少數成本核算項目予以簡單的核算分析，不僅是成本項目核算不全面，還使得成本項目核算過于簡單，不能夠清楚明了的說明成本項目運用情況。
三、加強鋼鐵企業成本控制與管理的有效措施
針對當前鋼鐵企業成本控制與經營管理存在諸多不足的情況，強化和優化成本控制與經營管理是非常必要的，可以對鋼鐵企業生產經營活動過程中生產成本運用情況予以有效的控制，促使生產成本使用率得以提高。
（一）樹立成本觀念
增強成本觀念是企業可持續發展不可缺少的，是促進員工在工作中提升自身積極性和創造性的有效手段。為了促使企業全員參與到成本控制中，真正意義上控制生產成本，樹立成本觀念是非常有意義的，其可以正確引導員工，促使員工在日常工作過程中主要控制成本。因此，企業需要重視員工對生產環節的合理性建議和發明；注意向員工宣傳成本觀念，逐步引導員工與組織的觀念一致；注意制定行之有效的激勵機制，促進員工良性競爭，逐步增強員工成本控制的意識和工作積極性。
（二）控制大宗原燃料成本
鋼鐵產品成本中，原燃料成本占有較大份額。為了實現鋼鐵企業生產成本有效控制，在對生產原料的予以控制的過程中，注重加強大宗原燃料成本控制是非常必要的，這可以大大降低生產原料成本，為使生產成本使用率提升創造條件。那么，如何有效控制大宗原燃料成本呢？
1.加強價格風險管理。大宗原燃料市場價格的波動性，可能給原材料采購帶來價格風險。為了避免此種情況發生，在對原燃料采購的過程中，對市場行情進行分析，了解大宗原燃料市場價格走勢，進而制定行之有效的價格風險控制方案，有效的控制大宗原燃料采購，避免價格風險發生。
2.制定合理的原燃料采購策略。大宗原燃料采購是否合理在一定程度上決定到生產成本是否浪費。為避免生產成本浪費，提高生產成本利用率，在具體開展原燃料采購之前，對多變的原燃料采購市場予以了解，把握原燃料行情，并綜合當前本企業實際情況，統籌策劃，合理的、靈活的規劃大宗原燃料采購策略，按照采購策略來進行采購工作，降低大宗原燃料采購成本。
（三）控制煉鋼與鋼后工序成本
鋼鐵企業的生產一般包括鐵前階段、煉鋼階段、鋼后階段。鐵前階段的工序比較簡單，一般不會出現成本浪費的情況，在此就不對鐵前成本階段予以說明。煉鋼及鋼后生產，則往往需要分鋼種進行核算。這就要求鋼鐵企業加強煉鋼及鋼后工序成本來控制。對煉鋼工序予以有效控制，可以降低煉鋼過程中的生產成本，為使企業經濟效益提高創造條件。
（四）采用現代科學的成本控制與管理方法
在當前市場經濟環境競爭日益激烈的情況下，鋼鐵企業要想持續健康發展，就需要與時俱進，跟上時代步伐。而采用現代科學的成本控制與管理方法，可以從當前時代特點出發，根據鋼鐵企業實際情況，搭建科學、合理的信息化管理系統，利用信息技術、網絡技術、計算機技術，收集企業生產經營活動相關信息，對所收集的信息進行處理和分析，從而制定行之有效的成本控制方案和生產經營方案，促使員工科學、合理的落實成本控制與管理工作，降低企業生產成本的利用，提高企業生產經營效益，推動鋼鐵企業良好發展。
關鍵詞：低碳經濟視角 鋼鐵企業 價值鏈會計 成本管理
鋼鐵企業是國民經濟的重要支柱產業，隨著市場經濟的發展，鋼鐵企業得到了迅速的擴張。鋼鐵企業在生產過程中會排放出大量的二氧化碳，造成了嚴重的環境污染，傳統的價值鏈分析沒有將環境因素納入其中，所以不能有效的分析環境方面的成本，影響了鋼鐵企業的發展。通過分析低碳經濟和傳統價值鏈會計，對價值鏈會計成本管理模式進行重構，優化價值鏈會計成本，促進鋼鐵企業的可持續發展。
一、低碳經濟和價值鏈會計的概念
（一）低碳經濟的概念
低碳經濟是指利用較少的能源創造出更大的經濟價值，并盡量降低污染物的排放。低碳經濟可以促進高消耗、高污染行業，高新技術的應用，促進該行業的發展。低碳經濟視角下鋼鐵企業要盡量降低二氧化碳的排放避免環境造成嚴重的污染。低碳經濟實現了產業結構的優化，是鋼鐵企業未來的發展模式，實現經濟發展和保護環境的雙贏局面。低碳經濟可以緩解我國的能源消耗問題， 改善了生態環境，促進我國經濟的可持續發展。
（二）價值鏈會計
價值鏈會計是對企業的價值信息進行收集，并加深對這類信息的研究，促進企業價值鏈的管理和控制，保證企業能夠更加高效的運行，促進企業經濟價值的最大化。價值鏈會計成本管理主要是從時間和空間兩個思路進行，價值鏈會計大多應用在制造業，主要目的是為了提高企業價值，促進企業的成本管理控制，擴大企業的管理視野。
二、傳統成本管理研究
傳統的會計成本管理就是對直接產生的人工、材料費用進行計算和控制，忽略了對間接費用的管理。而且傳統會計成本管理比較偏重于事后管理，忽略了成本管理的預測，不能充分的發揮出成本管理的預防作用。傳統的成本管理可以反映出企業產出和投入的關系，只注重財務成本的核算，但是卻忽略了對管理成本的核算，不適應現代經濟的發展。傳統的成本管理并沒有將環境成本納入到管理體系中，不能對環境成本進行分析，所以需要對會計成本管理進行重構，實現低碳經濟視角下價值鏈會計成本管理。
三、低碳經濟視角下鋼鐵企業價值鏈會計成本分析
（一）時間角度對價值鏈會計成本分析
時間角度下對價值鏈會計環境成本進行分析可以分為三個階段，分別是事前、事中、事后，在事前需要分析企業的研發和設計成本，例如產品在研發階段產生環境影響，分析產品制造時的材料采購環境成本，例如材料運輸對于環境影響的程度等等；事中環境成本分析是指鋼鐵企業在生產環節、產品運輸環節等所產生的環境成本，例如生產過程中能源的消耗、污染物的排放對環境影響的程度等等；事后環境成本分析是指產品出現故障回收時和產品售后服務時所產生的成本，分析產品維修、故障產品回收處理對環境造成的影響。
（二）空間角度下對價值鏈會計成本分析
在空間角度下對價值鏈會計成本進行分析時，可以分為兩個層面進行，分別是內部價值鏈和外部價值鏈。內部價值鏈是指分析企業主要的作業活動對能源的消耗、以及產品作業過程中產生的碳排放等等，分析在作業活動過程中每個作業過程的投資，體現出關鍵的作業程序，以求降低關鍵作業的成本，實現企業低成本競爭的優勢。
在對外部價值鏈進行分析時，需要考慮企業生產對其附屬行業的影響，尋找出可以增加企業價值的環節，并對該環節的利潤和經營模式進行分析，降低該生產環節的碳排放量，促進企業外部價值鏈成本的有效降低。在對價值鏈進行分析時需要對其他鋼鐵企業的作業成本進行比較，制定出具有競爭優勢的策略。
四、低碳經濟視角下鋼鐵企業價值鏈會計成本的優化
（一）樹立鋼鐵企業低碳成本管理思想
鋼鐵企業的生產過程非常復雜，需要巨大的能源消耗，生產過程中還會排放大量的二氧化碳，所以要樹立鋼鐵企業低碳成本的管理思想，增強企業內部人員的低碳管理意識，促進整個生產過程的低碳化。
（二）改進生產工藝流程，建立環境管理體系
實現鋼鐵企業的低碳化生產就需要對鋼鐵生產的工藝流程進行改進，保證生產原材料的規格，盡量做到清潔生產，降低鋼鐵企業在生產過程中的二氧化碳排放量。鋼鐵企業還要建立相應的環境管理體系，加強對生產過程的環境監管，保證鋼鐵企業產品質量的有效提升。
（三）建立完善的低碳成本管理評價體系
低碳成本管理評價體系可以作為鋼鐵企業低碳價值評價的標準，促進鋼鐵企業的低碳管理，管理評價體系考核鋼鐵企業的目標完成程度，及時的對不合格環節進行改善，保證鋼鐵企業具有良好的低碳成本管理氛圍。對于一些能耗較高的生產環節，可以進行外包，轉嫁二氧化碳的排放成本，減少集中碳排放對環境造成的影響。
五、結束語
低碳環境的視角下對鋼鐵企業的價值鏈會計成本進行研究，可以有效減低鋼鐵企業的二氧化碳排放量，通過對鋼鐵企業價值鏈會計成本的分析，研究優化價值鏈會計成本的措施，希望可以促進鋼鐵企業經濟效益和環境效益的發展。
參考文獻：
[1]葉婷婷.低碳經濟視角下鋼鐵企業價值鏈會計成本研究[J].會計之友，2014，04：36-40
關鍵詞:鋼鐵行業 成本管理 作業成本 企畫成本 戰略成本
鋼鐵工業的發展水平是一個國家工業化程度的衡量標準，對于仍處在工業化、城鎮化中期的我國更是具有重要的戰略地位。根據中國鋼鐵工業協會信息統計部的最新數據顯示，2011年我國鋼鐵產量達到了6.83萬噸，同比增長了8.9%，鋼鐵消費量達到了6.1億噸。預計2012年我國鋼材消費量將達到6.46億噸。其中，建筑行業鋼材需求量為3.5億噸，所占比例為54.2%。由此可見，在今后的數年中，鋼鐵工業的產量及消費量仍會持續高速發展。然而在我國鋼鐵工業飛速發展的過程中暴露出了諸多問題，鋼鐵產能不斷膨脹，產能嚴重過剩，產品結構不合理，高精尖產品仍需要進口。過高的總產量，導致國內鋼鐵市場供求的不平衡，鋼鐵成品價格在地位震蕩，企業經濟效益較差；行業粗放型的發展模式。我國鋼鐵行業的產品能耗比世界發達國家高40%，致使產品成本較高；資源短缺，國際影響力較低。我國鋼鐵行業所需原料相對缺乏，大部分需要通過國外進口。由于國內鋼鐵產業的集中度較低，在于國外礦業巨頭的談判中長期處于劣勢，國際鐵礦石價格在21世紀的頭十年持續暴漲，導致我國鋼鐵原料成本持續上漲。在加入WTO之后，我國鋼鐵行業面臨競爭的國際化，更加嚴酷的市場環境需要我國鋼鐵行業盡快完成從粗放型到節約型的轉變，這要求鋼鐵企業樹立現代企業管理的思想，最大限度的降低企業成本。
一、幾種典型的成本管理模式
成本管理是指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。為適應現代經濟的殘酷競爭，鋼鐵行業已經走上了利用現代管理學進行生產經營活動的道路，就目前來看，在國際上鋼鐵行業主要有以下幾種成本管理的模式：
(一)作業成本管理
作業成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本模型的集中化的管理方法。其中作業成本模型是進行作業成本管理的基礎，它是通過一定的規則與方法把成本構成要素結合在一起形成的，成本要素主要包括企業生產流程中的各個環節，如原料成本、生產成本、銷售成本、物流成本、售后服務成本等。其具體的實施包括如下幾個步驟：成本要素的分析；成本動因的分析；作業鏈的組合；作業實施結果的評價。
(二)成本企畫模式
成本企畫模式就是在產品的計劃與設計之初就對產品從生產到銷售的整個流程進行成本限定。此成本限定即為成本企劃模式的核心內容，它是在滿足客戶需求的基礎之上對產品整個生產周期的成本進行評估，以獲得一個“目標成本”。該模式與傳統的面向企業內部的模式不同，而是以外部需求與環境所限定的一種技術性支配的管理模式。成本企畫的基本思想形成于上世紀60年代，由日本的豐田汽車公司完善并加以利用，以至于豐田汽車在與西方同行的競爭中處于較大的低成本優勢。1991年美國《幸福》雜志把豐田的企畫模式稱為“鋒利的日本武器”。
(三)戰略成本管理
戰略成本管理（Strategic Cost Management，簡稱SCM），顧名思義就是從戰略的角度來研究成本的形成與控制。在20世紀的80年代，英國學者Simmonds提出了戰略成本管理的概念。在90年代以后，歐美與日本等發達國家的企業對戰略成本管理進行了應用，實踐證明了這種管理模式是企業獲取長期競爭優勢的有效方法。它是將企業的日常經營活動與企業的長期計劃目標相結合，并把企業的重點放到競爭戰略的制定上，而并不是單純的去降低產品的生產成本。
二、我國鋼鐵行業成本管理所存在的問題
我國鋼鐵行業受經濟全球化的影響較大，面臨的國際競爭壓力也越來越重。在這樣的背景下我國鋼鐵企業在一定程度上也進行了成本管理的實踐，但仍存在一下問題：
(一)對現代成本管理理解的偏差
在我國一部分鋼鐵企業中把現代的成本管理模式解讀為單純的降低成本，把節約視為成本管理的主要手段。這是一種消極的傳統的成本管理模式，在某些情況下降低成本費用可能會導致產品的質量與競爭力的下降，進而導致企業的經濟效益變差。對此鋼鐵企業應該首先從思想上改變，應該把企業的資源配置的優化與管理模式的變革放在第一位，通過先進思想與先進的技術相結合的方式來降低企業的成本。
(二)忽略企業外部成本
我國鋼鐵企業在成本管理中主要把重點放在生產成本的控制與企業內部價值鏈的分析上。應該站在戰略的高度，把企業生產的上游供應商與下游的銷售客戶等聯系起來分析企業的價值供應鏈。
參考文獻:
[1]門峰,基于標桿管理的鋼鐵企業成本管理研究(M).天津大學,2006
[關鍵詞] 新常態；成本核算；A特鋼廠
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 002
[中圖分類號] F224.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0005- 02
1 研究背景
自2012年我國經濟發展速度跌破8%以來，我國歷時30多年的經濟持續快速增長速度開始逐漸放緩，這預示著我國經濟增長進入了“新常態”。在經濟“新常態”下我國制造業的比較優勢也發生了深刻變化，鋼鐵產業作為比較傳統的制造行業，其產能過剩問題尤為顯著。據中國報告大廳的數據顯示，2015年前11個月，重點鋼企合計虧損531.32億元，中國作為“全球第一鋼鐵大國”，鋼鐵年產量實現34年來的首次下降。2016年是鋼鐵去產能“共識年”，雖然根據前三個季度的結果，化解過剩鋼鐵產能已經完成目標任務量的77%，但是中國鋼鐵協會仍然呼吁，鋼鐵企業還是要堅定不移地踐行“去產能、控產量、降成本、防風險和增效益”的方針不改變。在整體形勢仍然嚴峻的情況下，如何降本增效，取得價格優勢以在競爭環境中保持優勢是每一個鋼鐵企業需要考慮的問題。
整體來說，我國東北老工業區鋼鐵企業的生產組織較粗放，對消費個性重視不夠，因而成本的核算方法過于簡單。標準成本法、計劃成本法和目標成本法仍然是目前鋼鐵企業普遍采用的成本管理方法，更先進的作業成本法并沒有得到廣泛的應用。然而這些傳統的成本核算與分配方法以及傳統的成本管理已經不能M足當前形勢下鋼鐵企業對降本增效的強烈需求。尋求一種更為準確和科學的成本核算方法不僅可以為企業提供更加精確的成本核算信息，同時也可以為企業提供更加全面的成本控制體系和更加科學的成本管理制度，進而能夠滿足企業對降本增效的需求。
2 A特鋼廠成本核算現狀分析
A特殊鋼廠是隸屬于東北某鋼鐵（集團）有限責任公司的特殊鋼生產企業。其產品廣泛應用于汽車、鐵路、石油、化工、機械、軍工等行業，是一汽、瓦軸、北京天海等知名企業的核心供應商。
2.1 成本核算與管理現狀
從成本項目來看，A 特鋼廠主要以車間為單位制作和提交成本報表，主要車間報表有煉鋼車間報表、鑄鋼車間報表、鍛造車間報表、軋鋼產線報表。每個車間的成本項目繁雜且各不相同，如：煉鋼車間成本項目包括原料（鐵水、廢鋼、合金料）、輔料、備件、能源、沖減項（除塵灰）、工資及制造費用。在成本費用歸集及分配方面，特鋼廠生產所需的各項原材料、輔料、能源等均采用計劃成本法，通過ERP系統由公司相關部門拋送；冶煉系統除合金料外，其他各項成本費用均按照產量平均分配（合金料成本分配：按照各鋼種每種合金的添加量進行分配）。軋材系統所需的原料成本，即電爐鋼坯成本，由當期發生的成本與庫存原料成本加權平均取得；軋材系統其他的成本費用分配：以各鋼種在軋制過程中所需要的軋制時間進行分配。成本分析方面，實行周成本分析制度，以財務科提供的各工序成本指標數據為基礎，具體分為四個部分：產量分析，定額分析，價格分析，費用分析。
2.2 成本核算問題分析
2.2.1 成本核算方式與分配標準不準確
雖然特鋼廠已經引進了ERP管理系統，但由于生產車間內部缺少二級子系統，廠內成本從數據收集匯總到計算分攤，基本上都是基于傳統成本核算方法完成，成本核算數據的明細度與準確性無法得到保證。基本生產車間不同生產線耗費資源分配混亂，不能精確核算出各類鋼種和每個鋼種之下的鋼號所分擔的生產車間發生的生產成本。雖然特鋼廠已對輔助生產成本設置了二級明細科目，分別用以歸集分配各種間接成本，但是對輔助生產成本的分配是按照產量或時間一次分攤到產品成本中去。然而不同品種以及同一品種不同鋼號的產品除了在合金的使用上不同之外，每種產品由于生產工藝的不同，在每個環節消耗的間接成本比例也不盡相同。隨著企業成本結構發生的變化，輔料和燃料動力等間接成本的比例不斷上升，這種單一的靜態標準己經無法滿足企業的需求。
2.2.2 成本控制對象單一
由于鋼鐵企業的行業特點與內部機構的設置要求，A特鋼廠成本控制的考核對象主要是以車間為單位，并沒有深入到整個產品生產的每個作業過程中。特鋼廠產品的復雜性導致了單一的成本控制對象不能達到較好的成本管理效果。產品復雜性的差異是指產品在工藝上和含零部件的數量方面的差異。產品復雜性差異存在于多產品的企業中，其種類越多的企業，該差異可能表現得越明顯。由于鋼鐵生產工藝的復雜性，每個生產車間里都劃分為很多不同的作業和作業中心，每個作業的成本動因存在較大差異，因此僅僅從車間角度去控制成本，找不到成本產生的真正動因，意味著找不到有效的成本控制方法，也就達不到控制成本的目的。
2.2.3 成本分析與生產工藝脫節
原有的成本分析主要包括產量、定額、價格與費用分析，這些分析都集中注重企業內部產量、耗用量及原材料價格等方面對生產成本的影響，但是忽視了產品設計、工藝流程的改進等幾個方面的成本分析，沒有將成本核算與分析全面地融合于企業的生產工藝流程的全過程，并不能從生產整體的角度出發找出降低成本形成的動因和途徑。同時，由于缺少對生產作業的分析，不能準確揭示產品的增值過程，也就較難區分哪些作業能夠為企業帶來增值。隨著能源價格的逐年上漲，成本控制力度不夠以及潛在的非增值作業和非增值成本使得最終產品的成本居高不下，加上產能過剩導致的市場的惡性價格競爭等，在這些內外部因素的綜合作用之下，使得產品價格不斷被壓低，利潤空間大大縮減。
3 將作業成本法引入鋼鐵企業的意義、阻礙與建議
通過以上分析不難看出，傳統的成本核算與分配方法嚴重扭曲了各種產品之間成本，單一的以車間為單位的成本控制對象與成本關注點也已經不能滿足特鋼廠的成本管理需求和整個企業的發展需要。作業成本法通過對所有作業活動追蹤，以進行動態反映，借以更好地發揮在決策、計劃和控制中的作用，以促進作業管理水平的不斷提高。尤其針對特殊鋼鐵企業產品種類多工藝流程復雜的情況，作業成本法的使用不僅可以為企業提供更加真實準確的成本核算數據，更為作業成本管理提供了信息的基礎，使企業將有限的資源和產能投入到效率最大的產品生產過程中。
然而在我國鋼鐵行業中推廣作業成本法面臨的困難也是巨大的，主要阻礙就是管理思想和觀念意識落后，其次是作業成本法的核算系統復雜，對信息技術的要求高，最后它對生產車間工作人員、技術人員和財務人員的整體素質要求較高，需要既精通作業成本核算又對鋼鐵尤其是復雜的特殊鋼的生產工藝流程非常熟悉的綜合型人才。
針對以上困難，特殊鋼鐵企業推行作業成本法必須在企業內部形成從機關到車間的所有部門、單位都重視成本、關心成本的氛圍，為推行作業成本法創造良好的環境，管理層要起到帶頭作用，形成至上而下的全面貫徹。此外，企業應注重設計并實施作業成本管理的信息系統以幫助企業從這些復雜工作中解脫出來，便于作業成本信息的歸集和計算，保證成本計算的準確性、可靠性和及時性。最后，要大力培訓現有會計人員的作業成本知識，提高其業務技能水平，使其深入了解鋼鐵行業的生產流程和工藝，為成功推廣作業成本管理打下堅實基礎。
主要參考文獻
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