發(fā)布時(shí)間：2023-03-21 17:10:17
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的云會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
(一)永久性増利影響分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)永久性増利影響主要表現(xiàn)在：對(duì)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響；對(duì)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響和對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響。1、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)債，只有當(dāng)企業(yè)完成項(xiàng)目之后才能轉(zhuǎn)為資本公積。然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤。2、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響我國《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確規(guī)定：除了房地產(chǎn)企業(yè)，其它企業(yè)可以不把其廠房和土地的使用權(quán)算作建筑物成本。同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》中，第十五條明確規(guī)定：房產(chǎn)原值是指在固定資產(chǎn)中明確記載的房屋原價(jià)。由此可以得出：在計(jì)算無形資產(chǎn)時(shí)，《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定并不矛盾。3、債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)該把債務(wù)作為資本公積。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)該把債務(wù)作為營業(yè)外收入。這項(xiàng)規(guī)定，使那些鐵路運(yùn)輸企業(yè)，如果能夠償還全部債務(wù)，那么在企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，就可以將重組收益計(jì)入當(dāng)期利潤，從而提高企業(yè)的盈利水平。由于我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率一般很高,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)獲得一部分債務(wù)減免，從而增加企業(yè)的利潤。
(二)時(shí)間性差異損益影響分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于時(shí)間性差異損益影響主要有以下方面：對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響；對(duì)存貨準(zhǔn)則的影響；對(duì)所得稅準(zhǔn)則的影響；對(duì)租賃準(zhǔn)則的影響；對(duì)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響；對(duì)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響等，下面將進(jìn)行一一分析。1、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響鐵路執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，總公司明確鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為5000元，原以固定資產(chǎn)核算的部分資產(chǎn)將調(diào)整留存收益；暫估入賬固定資產(chǎn)與竣工決算的價(jià)差，在剩余使用年限內(nèi)調(diào)整。（以后年度補(bǔ)提或沖回折舊）；部分固定資產(chǎn)折舊年限作了調(diào)整等，這些核算方法的改變將影響企業(yè)當(dāng)期利潤。2、存貨準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨準(zhǔn)則的規(guī)定:鐵路企業(yè)一般采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨的計(jì)量方法，一般采用“先進(jìn)先出法”。這種方法的使用，會(huì)提高企業(yè)的盈利水平。3、所得稅準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：所得稅差異分為兩種：應(yīng)納稅差異和可抵扣差異。而我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要存在時(shí)間性納稅差異和非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)使鐵路運(yùn)輸企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)因?yàn)橘Y產(chǎn)減值和負(fù)債入賬等原因，減少短期的所得稅費(fèi)用，進(jìn)一步提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前盈利水平。4、租賃準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：如果有證據(jù)證明租回交易是在公允價(jià)值的前提下完成的，那售價(jià)可以算入鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前損益。這種方法遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則。只要我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠遵守租賃準(zhǔn)則，企業(yè)的當(dāng)前利潤必然會(huì)增加。5、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的長期股權(quán)投資要依據(jù)投資成本計(jì)算，而且不能調(diào)整初始投資成本。企業(yè)的初始投資成本和實(shí)際投資差額算作當(dāng)前損益。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這種差額直接算作當(dāng)前收益。6、借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的借款費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行資本化，可算作資產(chǎn)成本。這必然會(huì)減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用、增加其即期利潤。7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定：非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，那么在以后的會(huì)計(jì)期間都不能轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定，毫無疑問會(huì)使我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤下降。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)提出新的要求及應(yīng)對(duì)措施
(一)修訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容廣泛多樣，涉及各行各業(yè)，但是又未完全覆蓋全部行業(yè)的全部業(yè)務(wù)。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其有鐵路票據(jù)的結(jié)算和設(shè)備的管理等多種特殊業(yè)務(wù)，所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)在遵守國家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需要制定出較細(xì)化的、適合本企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則之前,必須修訂企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)編寫明細(xì)的科目說明。
(二)重新維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定
相對(duì)于舊的準(zhǔn)則和制度，新的準(zhǔn)則和制度會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和排列及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量和確認(rèn)有較大的差異。因此，為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定,鐵路運(yùn)輸企業(yè)不僅要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，而且其財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須重新維護(hù)，報(bào)表必須重新定義，還要設(shè)定新報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間基本的勾稽關(guān)系。
(三)合理制定會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)盈余管理
在短期內(nèi)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤，然而后續(xù)會(huì)計(jì)期間就會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。這是因?yàn)槠髽I(yè)的貸款融資和取得資金的成本受會(huì)計(jì)利潤與損益表影響很大。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要大量外部資金，所以更應(yīng)該加強(qiáng)盈余管理，以免造成各期利潤大幅上下波動(dòng)甚至下跌。為了企業(yè)的長期發(fā)展，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，做出正確的會(huì)計(jì)估計(jì)，制定合理的會(huì)計(jì)政策。
(四)收集會(huì)計(jì)信息資料和市場(chǎng)信息
執(zhí)行新準(zhǔn)則后，為適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則的要求,滿足企業(yè)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算的編制工作的要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要搜集大量的會(huì)計(jì)信息資料。如:需收集整理子公司、合營公司、聯(lián)營公司的具體財(cái)務(wù)信息，記錄資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),此外還要根據(jù)新準(zhǔn)則來調(diào)整子公司報(bào)表,記錄子公司各類資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，搜集企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息，以利于期末計(jì)提各項(xiàng)減值的工作等。
(五)整體協(xié)調(diào)子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則
上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)必須執(zhí)行新準(zhǔn)則。而對(duì)于還未上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)，沒有強(qiáng)制規(guī)定其必須執(zhí)行新準(zhǔn)則，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)和子公司或聯(lián)營企業(yè)圍繞其是否要執(zhí)行新準(zhǔn)則的問題進(jìn)行協(xié)商，以利于處理后續(xù)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
(六)培訓(xùn)管理和財(cái)務(wù)人員，提髙職業(yè)判斷能力
摘要：當(dāng)今世界環(huán)境問題日益突出,必須大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù),本文從環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)原因入手,闡述了我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性,并在此基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理提出了建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理建議
環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。又稱綠色會(huì)計(jì),是會(huì)計(jì)學(xué)科新興的一個(gè)分支,以貨幣為主要計(jì)量尺度。按照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》收錄的詞條,環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配,以提高社會(huì)整體效益”。
一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。進(jìn)入20世紀(jì)40年代以后,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,客觀上把發(fā)展生產(chǎn)力建立在過度索取自然的基礎(chǔ)上,對(duì)自然資源補(bǔ)償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態(tài)平衡被破壞,環(huán)境污染惡化。在環(huán)境問題并不突出的過去,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能得到很好的發(fā)揮,但事實(shí)上環(huán)境資源并不是取之不盡的,由于環(huán)境問題造成的損失越來越大,將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已無法準(zhǔn)確衡量企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景
生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展使得人類改造自然界的空間和規(guī)模越來越大,從自然界獲得的資源越來越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環(huán)境帶來沉重負(fù)擔(dān),環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。嚴(yán)峻的環(huán)境問題已引起全球性關(guān)注。這些活動(dòng)既對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生影響,同時(shí)又與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相聯(lián)系,企業(yè)會(huì)計(jì)就不能熟視無睹。環(huán)境會(huì)計(jì)是貨幣為主要計(jì)量單位,以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì),它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合,通過有效地價(jià)值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。
三、我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
1.我國嚴(yán)峻的環(huán)境狀況需要環(huán)境會(huì)計(jì)予以反映和監(jiān)督
我國企事業(yè)單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長44.5%;工業(yè)固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國3496個(gè)礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國每年水上流失面積為15000萬公頃,草原退化面積達(dá)130公頃。我國黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監(jiān)測(cè)的66.7%的河段為四類水質(zhì);海洋河水系和大運(yùn)河水系污染嚴(yán)重,總體水質(zhì)較差,監(jiān)測(cè)的50%的河段為五類和超五類水質(zhì)。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算,我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元,生態(tài)破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國環(huán)境面臨的問題仍是十分嚴(yán)重,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算落實(shí)污染單位責(zé)任,有效利用資源已經(jīng)十分必要。
2.正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,虛增了國家富有程度,夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。企業(yè)成本只計(jì)算人造成本,而對(duì)“自然成本”忽視不計(jì),造成企業(yè)對(duì)自然資源的無償戰(zhàn)用和污染,以犧牲環(huán)境為代價(jià)虛增利潤。環(huán)境會(huì)計(jì)通過企業(yè)的社會(huì)資源成本,加放于產(chǎn)品成本中,能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。
3.環(huán)境會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展十分重要
目前,我們按傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)和核算方法計(jì)算國民生產(chǎn)總值,包括計(jì)算個(gè)人消費(fèi)支出,個(gè)人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環(huán)境因素,治理環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用只作為國民生產(chǎn)總值的扣除項(xiàng),而環(huán)境污染造成的破壞及環(huán)境收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策,則企業(yè)不清楚它們對(duì)社會(huì)的危害程度,沒有壓力在環(huán)保上進(jìn)行多投資,則環(huán)境污染造成的損失將會(huì)導(dǎo)致生態(tài)平衡遭到破壞,從而影響國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。此外,環(huán)境會(huì)計(jì)能為政府環(huán)保部門及其他部門、企業(yè)管理當(dāng)局、投資者和債權(quán)人、社會(huì)公眾提供環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境業(yè)績等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協(xié)調(diào)地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
4.是會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控;不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會(huì)利益。環(huán)境會(huì)計(jì)不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品,而且對(duì)于企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息,也有社會(huì)性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,并有助于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
四、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)建議
為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)既核算企業(yè)耗損自然資源的費(fèi)用,又保護(hù)自然環(huán)境的目標(biāo),開展環(huán)境會(huì)計(jì)可推行以下三個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理。
1.企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)充分披露企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的影響
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)置“環(huán)保負(fù)債”項(xiàng)目,該項(xiàng)目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。在損益表上,增列“環(huán)保支出”項(xiàng)目,以便準(zhǔn)確地核算企業(yè)利潤。除對(duì)上述兩項(xiàng)信息進(jìn)行披露外,財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)專門說明企業(yè)環(huán)境的損害情況及治理措施。
2.計(jì)提環(huán)保負(fù)債,形成治污專用資金
自然資源屬于全人類所有,保護(hù)好自然環(huán)境為子孫后代留下一個(gè)清凈的世界是我們的責(zé)任。如果企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較嚴(yán)重地污染了環(huán)境,就會(huì)觸犯法律(環(huán)保法等),將要被罰款或被強(qiáng)行要求治理。這樣,企業(yè)就產(chǎn)生了債務(wù)。如果企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染還不足以受到法律的制裁,或者有關(guān)法律還未出臺(tái),企業(yè)為了對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé),應(yīng)主動(dòng)儲(chǔ)備一定的資金用于治理污染,使被損害的自然資源恢復(fù)到原有的品質(zhì)。如果現(xiàn)有的科學(xué)水平還達(dá)不到這樣的要求,則盡量減輕污染程度。以上說明,環(huán)保負(fù)債分為強(qiáng)制性負(fù)債與非強(qiáng)制性負(fù)債兩種。本人認(rèn)為,后一種環(huán)保負(fù)債的計(jì)提,是考核企業(yè)環(huán)保意識(shí)及其社會(huì)責(zé)任心的重要指標(biāo)。當(dāng)然,前提條件是企業(yè)確實(shí)存在環(huán)保負(fù)債。
云計(jì)算是一種根據(jù)使用量確定付費(fèi)的模式，這種模式主要是提供便捷的、可用的網(wǎng)絡(luò)訪問，并進(jìn)入計(jì)算資源共享池，這些資源能夠被迅速的提供，只需要投入較少的工作，或者與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交流。目前，高能力的計(jì)算發(fā)展和應(yīng)用水平已成為一個(gè)地區(qū)科研實(shí)力甚至一個(gè)國家綜合實(shí)力的重要體現(xiàn)。云計(jì)算很大程度上提高了資源的服務(wù)水平和利用率，而且避免了跨結(jié)點(diǎn)劃分應(yīng)用程序所帶來的低效性和復(fù)雜性。
二、大數(shù)據(jù)與云計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)
(一)大數(shù)據(jù)拓展了會(huì)計(jì)信息化的資源利用范圍。
隨著數(shù)字化、軟件和處理能力的發(fā)展，對(duì)可利用的數(shù)據(jù)的范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，企業(yè)必須敏感地認(rèn)識(shí)到不同類型的信息通過深加工后能給企業(yè)帶來怎樣的財(cái)富，更要掌握哪些信息可以通過信息化技術(shù)和軟件的進(jìn)步來實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化不再只針對(duì)會(huì)計(jì)作業(yè)上產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而且云計(jì)算是世界各大搜索引擎及瀏覽器數(shù)據(jù)收集、處理的核心計(jì)算方式，因此可以通過云計(jì)算將零散的數(shù)據(jù)整合在一起，提煉其有價(jià)值的信息，再將這些信息與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息融合，挖掘被忽視的重要信息，提高會(huì)計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平，這樣就能從行業(yè)中脫穎而出。
(二)促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息化成本降低。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化需要企業(yè)自身投入大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時(shí)還要考慮硬件與軟件的升級(jí)和維護(hù)，這方面是阻礙會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的重要原因，特別是對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展。而大數(shù)據(jù)與云計(jì)算融合后，用戶可以根據(jù)自己的利用資源的多少和時(shí)間的長短付費(fèi)，不再需要前期大量的工作和資金投入。這樣，企業(yè)也能將重點(diǎn)放在自身的發(fā)展上，增強(qiáng)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
(三)提高了會(huì)計(jì)信息化的效率。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化受到時(shí)間和地域等條件的限制，這樣信息交流不及時(shí)，可能錯(cuò)過稍縱即逝的機(jī)會(huì)，尤其是競(jìng)爭激烈的大環(huán)境下，信息獲取的及時(shí)性更加重要的。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，提供云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)只需通過互聯(lián)網(wǎng)就能隨時(shí)隨地的實(shí)現(xiàn)與客戶的溝通，及時(shí)地掌握所需的信息。同時(shí)，云計(jì)算強(qiáng)大的計(jì)算能力，可以更快地形成所需的各項(xiàng)指標(biāo)，管理者能更快的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況并識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
三、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)信息化的挑戰(zhàn)
(一)會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)發(fā)展滯后。
目前，企業(yè)信息化逐步在向社會(huì)信息化發(fā)展，各企業(yè)在加工處理自己的會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)形成這個(gè)行業(yè)整體的信息流。通過會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)，各企業(yè)可以隨時(shí)知道自己的企業(yè)在整個(gè)行業(yè)或地區(qū)的地區(qū)和影響力，了解自己的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)，不斷強(qiáng)化自己的優(yōu)勢(shì)并彌補(bǔ)自己的不足，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)地對(duì)公司的持續(xù)改善管理。這一平臺(tái)需要在云計(jì)算的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用，而云計(jì)算供應(yīng)商要求能夠滿足不同用戶、不同地域和不同業(yè)務(wù)規(guī)則的需求，所以對(duì)其適應(yīng)性、擴(kuò)展性以及靈活性要求比較高。我國在這方面起步比較晚，國內(nèi)的云計(jì)算平臺(tái)建設(shè)滯后，使云會(huì)計(jì)這種新型會(huì)計(jì)信息化發(fā)展面臨很大的阻礙。
(二)會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)的數(shù)據(jù)安全性挑戰(zhàn)。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)審計(jì)；實(shí)務(wù)；問題
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式實(shí)施，標(biāo)志了我國在會(huì)計(jì)審計(jì)工作上有了質(zhì)的飛躍。同時(shí)，在新準(zhǔn)則的實(shí)行過程中，不可避免的出現(xiàn)一些問題與不足。我們需要關(guān)注問題和不足出現(xiàn)的原因，并針對(duì)這些問題和不足，給出相應(yīng)的解決措施。
一、公允價(jià)值存在的意義
大家都知道，在進(jìn)行計(jì)量工作時(shí)，計(jì)量屬性是計(jì)量完成的關(guān)鍵因素。公允價(jià)值是應(yīng)用范圍最廣，同時(shí)也是最為復(fù)雜的計(jì)量屬性。2006年，國家了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年在上市公司中開始正式執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)比較高、適用范圍廣、具有多種創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。我國現(xiàn)使用的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包含：基本、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則是其他準(zhǔn)則的綱領(lǐng)和準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則是具體進(jìn)行的會(huì)計(jì)辦法；應(yīng)用指南在操作層面上進(jìn)行了規(guī)范。首先，頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以有效地保持經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序，還能對(duì)政策進(jìn)行落實(shí)，確保社會(huì)利益得到保障，以及對(duì)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善提供了可靠的保障。其次，頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范的發(fā)展，還能增加企業(yè)的核心競(jìng)爭力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供新的動(dòng)力。
二、公允價(jià)值和會(huì)計(jì)審計(jì)間的關(guān)系
公允價(jià)值這種計(jì)量方式，有著其特有的復(fù)雜性質(zhì)和特殊性質(zhì)，公允價(jià)值所涉及到的情況，對(duì)審計(jì)工作的時(shí)效性都會(huì)產(chǎn)生影響，通常情況下，使用這種計(jì)量方式還是相對(duì)比較便捷的，一旦市場(chǎng)價(jià)格不需要通過未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，進(jìn)行計(jì)量，那么使用公允價(jià)值就會(huì)變得復(fù)雜，可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)比較多，還具有非常多的不確定因素，致使財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者存在第三方有可能進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。
三、公允價(jià)值與實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題
（一）工作人員的職責(zé)分配不合理
財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)分配不合理，就會(huì)導(dǎo)致關(guān)于財(cái)務(wù)的所有工作都不能順利的執(zhí)行。為了避免這樣的問題，就應(yīng)對(duì)涉及到財(cái)務(wù)的相關(guān)人員有更高的要求。財(cái)務(wù)管理的人員要形成良好的財(cái)務(wù)管理思想，使企業(yè)可以順利的開展對(duì)運(yùn)營情況進(jìn)行管理的活動(dòng)。
（二）整體的財(cái)務(wù)管理不恰當(dāng)
企業(yè)以前的財(cái)務(wù)核算模式，往往是重視核算卻輕視管理，實(shí)行這種模式和經(jīng)濟(jì)體制之間，雖然沒有比較大的沖突，但是，最終還是會(huì)不能滿足經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展。有些企業(yè)明知道如此，還是選擇核算為主的管理方式。大多數(shù)的私企，出現(xiàn)很多的財(cái)務(wù)管理問題，就是因?yàn)闆]有做好財(cái)務(wù)管理工作，使整體的管理工作都無法有效的進(jìn)行下去。
（三）沒有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
一些企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只是用來發(fā)現(xiàn)問題和檢查問題是否存在，得出結(jié)論后，并不會(huì)敦促問題發(fā)生部門去解決問題，提出了整改的建議和意見后，并不會(huì)強(qiáng)制要求問題整改，不能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
（四）不重視內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法
目前，大部分公司的幣計(jì)工作每年都進(jìn)行變更，并沒有一套規(guī)范的管理方法，僅僅憑借審計(jì)工作者的多年經(jīng)驗(yàn)，隨意抽樣并進(jìn)行審計(jì)，而不是使用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)這種在國際上比較先進(jìn)的審計(jì)方法。導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性，同時(shí)還大大的增加了審計(jì)成本與時(shí)間，從而致使了審計(jì)效率偏低。所以，要在審計(jì)的技術(shù)和方法上，進(jìn)行科學(xué)性的選擇。
（五）內(nèi)部審計(jì)工作的力度不夠
許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)力度都比較弱，致使監(jiān)督的工作時(shí)間過長，沒有達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的作用，使企業(yè)的運(yùn)營遭受風(fēng)險(xiǎn)的幾率變大。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生原因主要為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員專業(yè)能力不足，再加上各方面的素養(yǎng)水平低，不能勝任內(nèi)審工作；企業(yè)的用人標(biāo)準(zhǔn)不明確，無法對(duì)內(nèi)審人員的資格進(jìn)行考核，導(dǎo)致了內(nèi)審工作隨意性太大。
（六）內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮作用
就目前來看，許多企業(yè)只是在總部設(shè)立了審計(jì)部門，建立了一種垂直的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在下面的子公司沒有組建審計(jì)部門。這種管理方式固然可以做到，全面的監(jiān)督子公司和各個(gè)部門，但是，這種報(bào)告形式的監(jiān)督，在反映問題上，就有可能出現(xiàn)大事化小和避重就輕的現(xiàn)象出現(xiàn)，致使問題報(bào)告不夠真實(shí)，不能從實(shí)際情況出發(fā)去反映問題。還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是在強(qiáng)制的約束下才建立的，只是流于形式，沒有實(shí)際效用。一些企業(yè)的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作不了解，從字面意思上理解，認(rèn)為內(nèi)審是對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督，抱有抵觸情緒，不配合內(nèi)審工作。
四、針對(duì)所出現(xiàn)的問題，給出相應(yīng)的措施
（一）完善所需的各種制度
1.對(duì)憑證進(jìn)行審核。企業(yè)進(jìn)行收支款項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理以及賬務(wù)處理之前，都要對(duì)所有憑證進(jìn)行審核，憑證審核正確無誤后，再開始工作。審核的主要內(nèi)容就是，查看憑證的真假以及合法性。還要對(duì)所有相關(guān)證件進(jìn)行審查，查看證件的審批過程是否完全。2.對(duì)崗位進(jìn)行職責(zé)明確。對(duì)每個(gè)員工的職責(zé)進(jìn)行明確，還要建立與此相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而提高員工的責(zé)任感，進(jìn)一步加強(qiáng)員工的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，改變員工的工作方式，從原先的被動(dòng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的去做自己份內(nèi)的工作。3.推行預(yù)算制度。員工應(yīng)該所有的工作，都提前的進(jìn)行預(yù)算，并把預(yù)算結(jié)果上交到管理部門，管理部門根據(jù)預(yù)算進(jìn)行預(yù)算資金的下發(fā)。集中核算機(jī)構(gòu)，要對(duì)管理部門所下發(fā)的預(yù)算金，進(jìn)行管理和核算。
（二）改善財(cái)務(wù)管理制度
建立好會(huì)計(jì)核算重心以后，應(yīng)該實(shí)行新的財(cái)務(wù)管理制度，并且還要對(duì)老的管理進(jìn)行整頓，來保證以后的工作都可以順利的開展，把財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)從核算轉(zhuǎn)變成管理，這樣可以確保財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型工作能夠順利的開展下去。
（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作人員進(jìn)行規(guī)范和培訓(xùn)
要想能夠有效的、快速的開展內(nèi)部審計(jì)工作，就必須要有一個(gè)，由高素質(zhì)的工作人員組成的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)工作人員來說，對(duì)審計(jì)方面的知識(shí)要熟練的掌握，方便可以更加深入的學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)。但是對(duì)新招收的審計(jì)工作人員，一定要保證質(zhì)量，最好能夠招收那些責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)能力高、事業(yè)心重、思想覺悟高的人員。此外，定期的要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保他們可以了解和認(rèn)識(shí)新出現(xiàn)的審計(jì)知識(shí)，并提高他們的專業(yè)能力，促使他們可以從容的面對(duì)審計(jì)工作。綜上，我國在近些年所進(jìn)行的財(cái)政改革中，所提出的公允價(jià)值，是最重要的改革。因?yàn)椋蕛r(jià)值具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，被社會(huì)很快的認(rèn)可，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的持續(xù)完善，公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的財(cái)政管理起到的作用越來越重。所以，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)公允價(jià)值這種計(jì)量方式的有關(guān)知識(shí)要深入的去了解。只有這樣，才能順利的進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的工作，才能規(guī)避在工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
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企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)量的過程中包括兩部分的內(nèi)容，一部分是對(duì)資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面是對(duì)減值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值在這兩部分的內(nèi)容中都有一定程度的體現(xiàn)。在對(duì)資產(chǎn)減值跡象判斷的過程中，資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件為資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)、明顯下降，并且在預(yù)見的未來一段時(shí)間之內(nèi)不能夠有回升的希望；在對(duì)減值進(jìn)行計(jì)量的過程中，“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國內(nèi)與國外的準(zhǔn)則中提到的計(jì)量依據(jù)，在這兩個(gè)依據(jù)確定過程中的計(jì)算起點(diǎn)都是市價(jià)，而市價(jià)是現(xiàn)行的多種加量屬性中最符合公允價(jià)值定義的。總而言之，公允價(jià)值思想在資產(chǎn)減值跡象判斷、減值計(jì)算的過程中都得到了體現(xiàn)。當(dāng)前理論界中對(duì)于公允價(jià)值的定位仍舊存在著非常大的爭議，當(dāng)前比較公認(rèn)的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項(xiàng)計(jì)量屬性，是在1986年由FASB的第五號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中所列舉的。公允價(jià)值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項(xiàng)計(jì)量屬性的關(guān)系是怎樣的，公允價(jià)值的屬性是否能夠成為保護(hù)這五種計(jì)量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構(gòu)建以公允價(jià)值為計(jì)量企業(yè)整體價(jià)值的復(fù)合性概念中，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公允，形式上各類的計(jì)量屬性，計(jì)量屬性基礎(chǔ)是市場(chǎng)價(jià)格。如果依照這種思路，將公允價(jià)值作為一種計(jì)量的目標(biāo)，而并不是作為一種的單獨(dú)的計(jì)量屬性，那么這樣就能夠?qū)①Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中所應(yīng)用的計(jì)量邏輯矛盾進(jìn)行解決。
二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
當(dāng)前理論界對(duì)于公允價(jià)值的定位方面依舊存在著較大的爭議。現(xiàn)行獲得公認(rèn)的計(jì)量屬性是FASB在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計(jì)量屬性。工具價(jià)值與這些計(jì)量屬性之間的關(guān)系如何，公允價(jià)值的屬性是否是這些計(jì)量屬性進(jìn)行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點(diǎn)內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價(jià)值作為計(jì)量企業(yè)整體價(jià)值的復(fù)合性概念，以公允為目標(biāo)，各種計(jì)量屬性為形式，以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量屬性基礎(chǔ)的計(jì)量屬性體系。
1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計(jì)量需要，公允價(jià)值得以產(chǎn)生。公允價(jià)值計(jì)量的理論框架在2006年SFAS157號(hào)與國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則13號(hào)中得到了完整的闡述，這也就意味著標(biāo)準(zhǔn)的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價(jià)值計(jì)量方面有了非常大的成就。準(zhǔn)則制定者對(duì)于公允價(jià)值這種比較獨(dú)立的計(jì)量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價(jià)值能夠使企業(yè)的價(jià)值動(dòng)態(tài)得到反映，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性的提高。當(dāng)前，公允價(jià)值由于市場(chǎng)環(huán)境、法律、技術(shù)等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進(jìn)行計(jì)量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價(jià)值計(jì)量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行最大限度反映的，而且這種價(jià)值的反映是從資產(chǎn)的初始確認(rèn)到后續(xù)計(jì)量都是雙向進(jìn)行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是由于運(yùn)用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務(wù)與薪酬契約，最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益是其最主要的目的，當(dāng)前已經(jīng)被世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所接收，成為了比較普遍的會(huì)計(jì)原則。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告從“成本”計(jì)量轉(zhuǎn)化為“價(jià)值”計(jì)量，準(zhǔn)則制定原則從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負(fù)債觀”之后，穩(wěn)健性原則應(yīng)用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚?duì)稱的資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值計(jì)量”。要對(duì)資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的確認(rèn)成為了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)計(jì)量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實(shí)現(xiàn)盈余操縱。然而，市場(chǎng)是具有不確定性的，因此在市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生變化之后很可能無法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的信息很可能存在不真實(shí)的情況。基于此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)從根源上來看更加側(cè)重于在契約與政治過程中的會(huì)計(jì)作用。
2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量邏輯基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)邏輯基礎(chǔ)指的是計(jì)量價(jià)值進(jìn)行判斷的角度，也就是說一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值很可能會(huì)由于報(bào)告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認(rèn)為計(jì)量價(jià)值與一個(gè)特定的報(bào)告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是市場(chǎng)SFAS157中的相關(guān)規(guī)定指出，所謂的公允價(jià)值指的是計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)的相關(guān)規(guī)定中指出，公允價(jià)值指的是在市場(chǎng)參與者之間在計(jì)量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。雖然這兩個(gè)對(duì)于公允價(jià)值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值實(shí)際上是面對(duì)市場(chǎng)的價(jià)值。盡管當(dāng)前企業(yè)是公允價(jià)值計(jì)量的報(bào)告主體，但是這并不意味著公允價(jià)值計(jì)量是報(bào)告主體基礎(chǔ)的概念。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則13號(hào)中明確規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的邏輯基礎(chǔ)，指明了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)而非特定主體的計(jì)量，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，公允價(jià)值實(shí)際上就是市場(chǎng)價(jià)值；第二，公允價(jià)值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價(jià)值計(jì)量將市場(chǎng)參與者假設(shè)為主體。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是計(jì)量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過程中，在資產(chǎn)取得時(shí)會(huì)產(chǎn)生很多不能夠被預(yù)料到的不利影響因素，這就會(huì)使得資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值評(píng)價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值之間就會(huì)在特定的時(shí)點(diǎn)省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要解決的問題包括：第一，對(duì)減值跡象進(jìn)行判斷；第二，對(duì)減值額進(jìn)行計(jì)量。在我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中以不詳盡羅列的方式對(duì)減值跡象進(jìn)行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內(nèi)部信息的來源兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行判斷。企業(yè)在對(duì)減值金額進(jìn)行計(jì)量的過程中，要對(duì)可回收的金額進(jìn)行估計(jì)，通過估計(jì)所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價(jià)值進(jìn)行對(duì)比后來對(duì)資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進(jìn)行判斷，并判斷是否需要計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計(jì)量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點(diǎn)就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進(jìn)行銷售，管理者需要在估計(jì)資產(chǎn)銷售凈值與使用價(jià)值的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)始終都是計(jì)量主體。
3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)指的是確定計(jì)量數(shù)額的估價(jià)規(guī)則。常見的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)包括買入的價(jià)格、脫手的價(jià)格、在用價(jià)值等。針對(duì)資產(chǎn)來講，買入的價(jià)格就是采購資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格，也就是資產(chǎn)進(jìn)行重置的成本；脫手的價(jià)格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時(shí)候的價(jià)格；在用價(jià)值則是值資產(chǎn)能夠帶來的新增的企業(yè)價(jià)值。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)當(dāng)前普遍接受的公允價(jià)值的定義為：計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。從公允價(jià)值的定義可以看出，脫手的價(jià)格是公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)的是計(jì)量日市場(chǎng)參與者對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進(jìn)行的預(yù)期。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)則存在著兩方面的觀點(diǎn)，一方面指的是以FASB作為代表的觀點(diǎn)，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點(diǎn)，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費(fèi)用的公允價(jià)值與使用價(jià)值中比較高的一方。在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，主要是根據(jù)公允價(jià)值除去處置費(fèi)用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來估計(jì)資金可收回金額，我國當(dāng)前現(xiàn)行的這種觀點(diǎn)是基于IASB觀點(diǎn)的。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是承接資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的邏輯基礎(chǔ)，要對(duì)不同的觸發(fā)減值的因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上計(jì)量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價(jià)往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹(jǐn)慎。
三、總結(jié)
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀
就目前狀況看，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：
一、理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué)，我國會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求；
二、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等；
三、會(huì)計(jì)人員適應(yīng)性差。由于基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)管理仍停留在手工操作的初級(jí)階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)，使得企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)受到冷漠，甚至他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認(rèn)為，結(jié)合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)特征，應(yīng)認(rèn)真加以思考。
加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究
一、進(jìn)一步深化我國管理會(huì)計(jì)理論研究，構(gòu)建適合中國特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。
管理會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用和發(fā)展時(shí)期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會(huì)計(jì)形成理論支持的體系，其理論研究內(nèi)容應(yīng)包括：管理會(huì)計(jì)概念、基本特征；管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象；管理會(huì)計(jì)的職能作用；管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法；管理會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。
二、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
為了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。管理會(huì)計(jì)之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用，其根本原因，就是管理會(huì)計(jì)沒有形成一個(gè)規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準(zhǔn)則的制定，可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會(huì)組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu)，針對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關(guān)管理會(huì)計(jì)和實(shí)踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供必要素材。
三、開展案例研究。
管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來源于實(shí)踐，反過來又指導(dǎo)實(shí)踐。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，一方面，我們應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，要善于總結(jié)提高，要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會(huì)計(jì)理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果，將之應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)學(xué)科之中，進(jìn)行綜合分析，以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會(huì)計(jì)理論體系。
推行管理會(huì)計(jì)制度，完善企業(yè)管理
管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具。可以說，沒有管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。
一、合理劃分固定成本和可變成本。
管理會(huì)計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時(shí)控制的會(huì)計(jì)。為了達(dá)到這種控制，我們需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分，即固定和變動(dòng)兩部分。但是我們?cè)趯?duì)這些費(fèi)用進(jìn)行劃分計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對(duì)某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對(duì)某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動(dòng)成本。
二、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效。
管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場(chǎng)調(diào)研和技術(shù)測(cè)試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
三、全方位進(jìn)行成本控制。
我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會(huì)計(jì)方法，認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵(lì)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：
l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場(chǎng)法來計(jì)算，即“售價(jià)—目標(biāo)利潤—稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解。科學(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則：責(zé)任目標(biāo)的可行性；責(zé)任目標(biāo)的明確性；責(zé)任目標(biāo)的可控性；責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)性；責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。
2、建立責(zé)任中心。責(zé)任中心（利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求，達(dá)到責(zé)任明確，獎(jiǎng)勤罰懶。
我國公允價(jià)值計(jì)量還處于起步階段，且經(jīng)歷過一段波折。從1998-2000年的最初嘗試階段，到2001-2006年的全面規(guī)避階段，再到2007年至今的謹(jǐn)慎應(yīng)用階段。2006年2月，伴隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展，我國了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。盡管公允價(jià)值計(jì)量在2008年次貸危機(jī)后廣受指責(zé)，但隨著SFAS157、IFRS13的陸續(xù)，我國仍然于2012年5月了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的征求意見稿，充分表明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的立場(chǎng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系重新擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量的適用范圍。在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，直接涉及到公允價(jià)值的有21項(xiàng)、間接涉及公允價(jià)值的有28項(xiàng)，這標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)模式正從單一的歷史成本計(jì)量轉(zhuǎn)向大范圍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。基于轉(zhuǎn)型期我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和運(yùn)用條件的特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在公允價(jià)值上并沒有直接照搬IASB的規(guī)定。以投資性房地產(chǎn)為例，IAS40規(guī)定，將存貨轉(zhuǎn)化為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與存貨原賬面價(jià)值之差應(yīng)確定為當(dāng)期損益。而我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)———投資性房地產(chǎn)》（CAS3）規(guī)定：將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)換日的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值小于存貨的賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于存貨的賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。這一規(guī)定顯然是基于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況所做的特殊處理，再次反映了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)擁有大量房地產(chǎn)存貨的企業(yè)可能借助公允價(jià)值計(jì)量濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的擔(dān)憂。
二、公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷———以投資性房地產(chǎn)為例
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值。對(duì)于這些準(zhǔn)則，企業(yè)如何選擇適合自身的計(jì)量方法，依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括：會(huì)計(jì)政策———公允價(jià)值記錄屬性選擇、公允價(jià)值的表內(nèi)確認(rèn)抑或表外披露、公允價(jià)值的適用條件、公允價(jià)值的估價(jià)和金額、公允價(jià)值職業(yè)判斷過程的披露等。新準(zhǔn)則實(shí)施后，我國上市公司是如何具體運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷選擇公允價(jià)值計(jì)量呢？本文以投資性房地產(chǎn)為例，選擇部分上市公司進(jìn)行專門研究。
（一）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中運(yùn)用的總體情況CAS3中雖然允許上市公司采用歷史成本和公允價(jià)值兩種模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，但上市公司如果要對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則需滿足一定的條件。本文對(duì)財(cái)政部會(huì)計(jì)司2007年到2010年連續(xù)四年的《關(guān)于我國上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理發(fā)現(xiàn)，我國擁有投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的上市公司總數(shù)是逐年增加的，但是采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的上市公司數(shù)量并不多。顯然自公允價(jià)值計(jì)量被重新引入新準(zhǔn)則體系后的四年間，上市公司在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的選擇是非常謹(jǐn)慎的，不過采用公允價(jià)值計(jì)量模式的上市公司仍呈增加趨勢(shì)。
（二）公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷本文在剔除金融企業(yè)、ST公司及被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司后，隨機(jī)選取已采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的9家上市公司進(jìn)行進(jìn)一步研究，以深入分析公允價(jià)值計(jì)量中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用情況（見表2）。下頁表3列示了樣本公司披露的在公允價(jià)值計(jì)量中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體運(yùn)用情況（注：公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷屬于一種主觀價(jià)值判斷，表3略去了樣本公司復(fù)述或基本復(fù)述準(zhǔn)則及其講解等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，純粹描述性的內(nèi)容如在報(bào)表中已經(jīng)列示的數(shù)據(jù)以及對(duì)該數(shù)據(jù)的解釋性說明等，也不重復(fù)）。從表3可以看出，大部分公司披露了公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：包括會(huì)計(jì)政策選擇（表內(nèi)確認(rèn)）、適用條件、公允價(jià)值的估價(jià)和金額、公允價(jià)值職業(yè)判斷過程的披露等數(shù)項(xiàng)或者至少一項(xiàng)內(nèi)容，但是詳盡程度差異較大。9家樣本公司中，2家公司僅披露了選擇結(jié)果，3家利用專門的中介機(jī)構(gòu)（2家披露了具體的中介機(jī)構(gòu)）數(shù)據(jù)確認(rèn)公允價(jià)值的金額，在自行確定公允價(jià)值金額的7家樣本公司中，有4家不同程度地對(duì)公允價(jià)值的估價(jià)方法和核算程序做了統(tǒng)一規(guī)范，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的操作性。從研究樣本看，上市公司公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷總體質(zhì)量較最初引入公允價(jià)值計(jì)量時(shí)期已有明顯的提高。
三、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題及對(duì)策建議
新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中引入公允價(jià)值盡管是謹(jǐn)慎的，但仍然表明了對(duì)投資性房地產(chǎn)這一特殊的非金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的高度重視，也體現(xiàn)了立足新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面所做的努力。投資性房地產(chǎn)具有投資金額大、回收周期長、流動(dòng)性和變現(xiàn)能力弱、預(yù)期收益高與現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)大并存等顯著特點(diǎn)，無論從反映資產(chǎn)本身的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力的角度，還是從保障和維護(hù)投資者利益的角度，公允價(jià)值都是投資性房地產(chǎn)決策最相關(guān)和最能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的計(jì)量屬性。特別是相比其他市場(chǎng)，我國的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)化程度較高，總體上可以保障投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中穩(wěn)步擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的“可靠性”。
一、銀行會(huì)計(jì)信息資料是借款單位資金運(yùn)作和經(jīng)營情況的真實(shí)反映
銀行會(huì)計(jì)工作是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，它包含著銀行會(huì)計(jì)和出納兩大門市業(yè)務(wù)，客觀上成為銀行內(nèi)部資金運(yùn)作和社會(huì)資金清算的產(chǎn)成品車間。它通過科學(xué)地將核算對(duì)象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，運(yùn)用正確的科目劃分、賬戶設(shè)置、憑證填寫和賬簿記錄，采取有借必有貸，借貸必相等的相互鉤稽的記賬方法和核算手段，在辦理銀行貸款發(fā)放與存款吸收、信貸資金調(diào)撥與內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)、經(jīng)營效益綜合核算與中間業(yè)務(wù)委托的同時(shí)，通過企業(yè)結(jié)算賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算資料記載和會(huì)計(jì)憑證填寫，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄了借款單位的資金運(yùn)作過程，反映著開戶單位真實(shí)的經(jīng)營成果。
(一)銀行賬戶是信貸單位資金運(yùn)作的序時(shí)記錄
銀行在承擔(dān)整個(gè)社會(huì)資金籌集與使用的同時(shí)，其業(yè)務(wù)也貫穿于單個(gè)企業(yè)資金運(yùn)作的全過程，包括產(chǎn)、供、銷和資金的籌集與再分配。企業(yè)的整個(gè)資金運(yùn)作過程，均是依托銀行會(huì)計(jì)——這個(gè)特定職能部門，通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算來完成的。換言之，任何企業(yè)單位的任何資金運(yùn)作，都需依托銀行會(huì)計(jì)清算來完成，而在開戶銀行留下資金往來痕跡(違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》因素除外)。因此說，銀行在有償完成受托企業(yè)資金運(yùn)作和核算的同時(shí)，就能足不出戶、低成本地采集到各企業(yè)單位真實(shí)、可靠、直觀的經(jīng)營信息資料，包括企業(yè)的銀行存款余額變動(dòng)情況、發(fā)出與收到托收情況、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)情況、銷售收入與費(fèi)用支出、現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出情況、匯票辦理與貼現(xiàn)等銀行信貸資產(chǎn)在貸款單位經(jīng)營運(yùn)作中的基本情況。
(二)銀行會(huì)計(jì)核算資料是信貸單位經(jīng)營狀況的“晴雨表”
根據(jù)銀行會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)歸屬和賬務(wù)核算的內(nèi)容，任何企業(yè)單位的經(jīng)營狀況都可歸并在開戶行，通過結(jié)算業(yè)務(wù)量及結(jié)算資金的變化、貨款歸行率的變化、結(jié)算種類和結(jié)算賬戶使用情況等變化來進(jìn)行真實(shí)的反映。同時(shí)通過對(duì)以上因素的歸集和綜合分析，開戶行則可對(duì)信貸企業(yè)的經(jīng)營狀況作出基本的判定。
1.結(jié)算業(yè)務(wù)量的變化
一般來說，企業(yè)在快速發(fā)展階段，銀行結(jié)算量是會(huì)逐年大幅增長。在形成發(fā)展的慣性階段，業(yè)務(wù)量即穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平。隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的下滑和衰亡，結(jié)算業(yè)務(wù)量則會(huì)不斷減少或停滯。筆者對(duì)某一使銀行形成近億元壞賬的破產(chǎn)企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)量進(jìn)行了分析。
從該集團(tuán)資金運(yùn)作中，可以看到，1995年該集團(tuán)月平均結(jié)算業(yè)務(wù)量為256筆，結(jié)算金額為1892.42萬元，此時(shí)該企業(yè)正處于經(jīng)營發(fā)展的鼎盛時(shí)期，資金進(jìn)出運(yùn)行頻繁，經(jīng)營狀況良好。1996年4月份始，該企業(yè)結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額則逐漸減少，至年末，該集團(tuán)全年結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額分別以30.47％和56.46％的速度，減至月平均178筆和796.5萬元。1997年該企業(yè)集團(tuán)的月平均結(jié)算金額則以90.2％速度迅速滑至到月均78.92萬元。此后直至1999年1月該集團(tuán)實(shí)施破產(chǎn)之日，在長達(dá)1年零4個(gè)月的會(huì)計(jì)期間在開戶行則未發(fā)生任何資金往來。
2.貨款歸行率的變化
按照以企業(yè)銀行存款分戶賬的貸方發(fā)生額減去同期銀行在該企業(yè)的貸款數(shù)的計(jì)算方法來統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果則可直觀地反映出銀行信貸資產(chǎn)在貸款單位的運(yùn)用情況和該企業(yè)貨款回行的變動(dòng)情況。以該集團(tuán)為例，1995年，該集團(tuán)月貨款回行量在1829萬元左右，而同期銀行流動(dòng)資金貸款為5000萬元以上，企業(yè)的貨款回籠與銀行貸款數(shù)額相比為36.58％，直接反映出該企業(yè)經(jīng)營的虛假繁榮和銀行貸款的部分體外循環(huán)。1996年，該企業(yè)貨款回籠為月平均796萬元左右，而同期銀行注入資金5000萬元，貨款回籠與貸款相比為15.92％；自1997年該企業(yè)貨款回籠則每況愈下，月均僅有200萬元左右。
3.結(jié)算種類和結(jié)算賬戶的變化
一般來說，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)生困難時(shí)，為躲避貸款行的監(jiān)督或轉(zhuǎn)移收入和分散資產(chǎn)，一般會(huì)采取逐步增加現(xiàn)金支取和減少現(xiàn)金收入入賬、在其他銀行開立結(jié)算賬戶等會(huì)計(jì)手段，來完成和維持企業(yè)經(jīng)營的基本運(yùn)轉(zhuǎn)和相關(guān)費(fèi)用支出。在此仍以該破產(chǎn)集團(tuán)為例。根據(jù)有關(guān)資料分析，不難發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營困難的表現(xiàn)：一是1995年5月，該集團(tuán)在我行某一辦事處開立了基本結(jié)算賬戶，以后在相當(dāng)長的一段會(huì)計(jì)期間內(nèi)，沒有在其他任何商業(yè)銀行開設(shè)銀行結(jié)算賬戶。但截至實(shí)施破產(chǎn)時(shí)，該集團(tuán)在其他金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的銀行賬戶已多達(dá)29個(gè)；二是1996年5月之前，盡管該集團(tuán)在開戶行的結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額在逐年減少卻仍有發(fā)生。但自下半年開始，該集團(tuán)的現(xiàn)金結(jié)算支取金額和筆數(shù)卻明顯增多，現(xiàn)金收入的解繳則明顯減少；三是從1997年9月始到1999年1月實(shí)施破產(chǎn)時(shí)，該集團(tuán)在開戶行的基本結(jié)算賬戶則長期處于休眠狀態(tài)。
(三)銀行會(huì)計(jì)憑證是貸款銀行實(shí)施貸后檢查最真實(shí)有效的憑據(jù)。
銀行會(huì)計(jì)憑證既是企業(yè)資金運(yùn)作及過程的時(shí)序反映，也是企業(yè)資金運(yùn)作過程的逐筆記錄，更是貸款行貸后審查的有效憑據(jù)。如：根據(jù)會(huì)計(jì)憑證借方傳票的翻閱，我們可根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的核算原理，直接了解到信貸單位的每筆資金去向；根據(jù)會(huì)計(jì)憑證貸方傳票的翻閱，可了解掌握信貸單位的銷售及往來單位；根據(jù)利息傳票的翻閱，不僅可了解信貸單位的逐筆貸款的付、欠息情況和倒逼銀行貸款情況，還可直接了解該企業(yè)的還款意識(shí)和還貸情況；根據(jù)表外科目傳票的翻閱，可了解到信貸單位承兌匯票和貼現(xiàn)情況；根據(jù)保證金賬戶的傳票翻閱，則可了解信貸單位對(duì)到期票據(jù)貸款的還款能力和保證情況。
(四)銀行的企業(yè)分戶賬表是核實(shí)企業(yè)信用度的最好佐證
根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，借款人在借貸期間應(yīng)當(dāng)如實(shí)向貸款人提供各類相關(guān)資料，接受貸款人對(duì)其使用信貸資金情況和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，包括定期報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和所有開戶行、賬號(hào)及存貸款余額情況。貸款行可根據(jù)銀行內(nèi)部記載的企業(yè)分戶賬表，足不出戶即對(duì)信貸單位報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行信用核實(shí)，包括：銀行存款變動(dòng)情況、發(fā)出與收到托收情況、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)情況、銷售收入與轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金收入情況、費(fèi)用支出與轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金支出情況、承兌匯票與貼現(xiàn)情況、銀行賬戶開立與使用情況等諸多要素進(jìn)行雙向稽查與核對(duì)，根據(jù)核查結(jié)果，則可對(duì)信貸單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況、企業(yè)的信用程度和信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)度等作出基本判定。
二、采集和運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)信息的有效途徑
勿庸置疑，銀行會(huì)計(jì)部門，因其工作職能和工作對(duì)象所決定，它在記錄和完成企業(yè)資金運(yùn)作中所形成的各類會(huì)計(jì)信息資料，客觀上已成為銀行內(nèi)部采集信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)異常信號(hào)的有效途徑之一。它比單一依托信貸單位提供的外部資料和銀行內(nèi)部對(duì)某筆貸款的還款監(jiān)控情況來采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)來的更直接、真實(shí)和全面，其運(yùn)作成本也更加節(jié)約。隨著人民銀行對(duì)企業(yè)單位的貸款證、銀行賬戶、現(xiàn)金使用等監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)和市場(chǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)單位的法律制約，銀行內(nèi)部采集的數(shù)據(jù)信息量的外延拓展和信息內(nèi)涵也必將會(huì)越來越豐富，其發(fā)揮的作用必將越來越重要。因此我們應(yīng)廣泛采集、有效運(yùn)用銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息資料，來防范信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)銀行內(nèi)各部門是采集和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息資料的有機(jī)構(gòu)成
從目前來看，銀行內(nèi)各部門采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的渠道是多途徑的，其中有發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)部門，也有綜合性反映的信息管理部門，更有承提風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門。但九九渠河歸源頭，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來自銀行會(huì)計(jì)——這個(gè)金融產(chǎn)品車間的數(shù)據(jù)輸出。因此，我們?cè)诓杉L(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的過程中，要充分注意銀行各部門間的相互聯(lián)系與配合，要形成由各職能部門共同組成的風(fēng)險(xiǎn)防范有機(jī)整體，共同扎緊防范風(fēng)險(xiǎn)的鐵柵欄。同時(shí)要借鑒會(huì)計(jì)核算的科學(xué)方法，來分析和解剖貸款單位的經(jīng)營賬務(wù)鏈，要從核對(duì)子戶與賬戶、科目與科目、總賬與分戶賬、賬賬與賬表等關(guān)系中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，進(jìn)而提出和采取防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施。
(二)提升科技水平是降低采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)成本和提高數(shù)據(jù)技術(shù)的有效途徑
銀行內(nèi)部采集信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，其工作量的繁雜和涉及的部門之多，以及對(duì)采集來的數(shù)據(jù)分類匯總和分析判斷等一系列工作，僅憑手工完成和工作經(jīng)驗(yàn)的判斷是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)也是不科學(xué)的。為保證數(shù)據(jù)資料采集的及時(shí)性、分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、采集成本的高效產(chǎn)出，應(yīng)立足提升科技服務(wù)水平。通過運(yùn)用科技手段，有效地降低采集成本，提高工作效率和完善防范機(jī)制。
