發(fā)布時間：2023-03-21 17:09:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的投資控制論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
識別費用和效益的原則
企業(yè)在識別自己投資項目的費用和效益時，應(yīng)遵循兩個基本原則，即實際現(xiàn)金流量原則和增量原則。
實際現(xiàn)金流量原則有兩層含義，一是指投資項目的費用和效益現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入分別為費用和效益，應(yīng)依據(jù)收付實現(xiàn)制，按企業(yè)實際的現(xiàn)金流入和流出量記入其實際發(fā)生的年份，也就是說，項目費用和效益的計量不受權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響；二是指如果在預(yù)計項目壽命期中，與項目有關(guān)的價格和成本將發(fā)生持續(xù)上漲的情況，估算未來現(xiàn)金流量時就應(yīng)考慮通貨膨脹對費用和效益的影響。
增量原則又稱相關(guān)原則、邊際原則或有無原則。根據(jù)這一原則，與投資決策相關(guān)的現(xiàn)金流量（決策中應(yīng)考慮的費用和效益）應(yīng)是增量或邊際現(xiàn)金流量，即僅僅因投資項目而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出，或者說，是沒有該投資項目就不會發(fā)生的費用和效益。因此：
項目的CFt=企業(yè)的增量CFt=企業(yè)有項目的CFt-企業(yè)無項目的CFt
式中CFt表示項目t年的現(xiàn)金流量。這里需要注意的是，由于項目的實施，企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動的費用和效益既可能增加，也可能減少，需仔細(xì)加以分析鑒別。下面，我們根據(jù)這些原則，通過案例說明在實際工作中需考慮的問題。
東風(fēng)電子公司過去幾年的效益一直很好，為了進(jìn)一步開拓市場，增加銷售和利潤，公司的計劃和銷售兩部門共同提出了利用目前擬出租的一間閑置倉庫，批量生產(chǎn)已投資150000元研制的一種換代產(chǎn)品的設(shè)想。為此，公司花費50000元聘請了一家咨詢公司幫助調(diào)查新產(chǎn)品的市場前景，結(jié)果表明市場前景良好。目前，公司領(lǐng)導(dǎo)層正在考慮是否值得投資，正式推出該種新產(chǎn)品。
與銷售和生產(chǎn)技術(shù)部門研究協(xié)商后，公司的財務(wù)部門估計，生產(chǎn)設(shè)備（包括設(shè)備購置、運費和安裝工程）投資需2635000元，使用壽命5年，其間每年的維修費用為300090元，壽命結(jié)束時殘值為165000元。新產(chǎn)品的單位外購原材料投入為80元，外購燃料動力成本為25元，銷售單價為150元，第1年至第5年的銷售量分別為41000單位、43000單位、43000單位、43000單位和40000單位。此外，新設(shè)備的運轉(zhuǎn)需操作工15人，其中5人需新聘，職工的工資及福利為每人1200元／月。
據(jù)市場預(yù)測，新產(chǎn)品投產(chǎn)上市后，現(xiàn)有的一種同類產(chǎn)品的銷量將受到影響，估計銷售額（減去經(jīng)營費用中變動成本節(jié)約額后的銷售額）將下降800000元。因此，財務(wù)部建議公司部分停止該種產(chǎn)品的生產(chǎn)，變賣這部分生產(chǎn)設(shè)備可獲得現(xiàn)金收入650000元，但這些設(shè)備的賬面價值為900000元。
另外，公司財務(wù)部門還提出：①提取項目銷售收入的1％來負(fù)擔(dān)整個公司的管理費用；②項目融資成本為10％；③固定資產(chǎn)按直線法折舊；④廠房出租每年可獲租金收入（市場價格）預(yù)計200000元；⑤項目流動資金投資為年銷售額的8％。假設(shè)該公司所得稅稅率為33％。
案例中列出了涉及東風(fēng)公司項目的各項收支，其中有些不屬于增量費用和效益，在判斷和識別時，應(yīng)對以下問題進(jìn)行詳盡分析。
沉沒成本
沉沒成本是指在正式投資決策作出之前，已經(jīng)發(fā)生而又沒有其它用途的成本。我們知道，企業(yè)在實施具體的項目前，總是要發(fā)生一些涉及擬投資項目的費用，如本例中的50000元咨詢費（包括為可行研究和其它項目前期工作支付的費用）和150000元研究與開發(fā)費用。這些費用的特點是，它們在投資決策完成之前已經(jīng)發(fā)生，而在項目遭到否決的情況下一般又沒有其它用途。按照增量原則，沉沒成本不是相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目未來的現(xiàn)金支出，因為無論有無項目，它們都已發(fā)生。
機(jī)會成本
如果某些資源在不搞項目的情況下能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金收入，當(dāng)項目使用這些資源時，必然要放棄這些收入，這些放棄或損失的收入就是項目的機(jī)會成本。有時，企業(yè)的投資項目要利用現(xiàn)有的資源，如廠房、倉庫、土地等。在此種情況下，應(yīng)考慮這些資源是否有明確的其它用途，如有它用，就應(yīng)計算因此而放棄的現(xiàn)金收入。機(jī)會成本是相關(guān)成本，但并不涉及企業(yè)目前的現(xiàn)金收支，盡管如此，我們不應(yīng)因其不作為交易事項在企業(yè)入賬而將其忽略。本例中，對于項目計劃利用的擬出租閑置倉庫，應(yīng)把預(yù)計放棄或損失的200000元租金收入視為機(jī)會成本，記入項目未來現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金流出，例如記入項目的增量經(jīng)營費用。
分?jǐn)傎M用
像許多企業(yè)一樣，東風(fēng)電子公司也是把公司的管理費用分?jǐn)偟礁鱾€生產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門，包括擬實施的項目將要分?jǐn)偟姆蓊~（項目銷售額的1％）。但是，整個公司的管理費用并沒有因項目而增加，實際上，無論有無項目，公司均需負(fù)擔(dān)同樣數(shù)額的管理費用。因此，根據(jù)增量原則，這部分分?jǐn)偟巾椖康墓芾碣M用不屬于相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。
經(jīng)營費用
就工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)營費用是指不包括折舊費、攤銷費和利息支出的產(chǎn)品制造成本和期間費用，其中主要是原材料、燃料動力、人工成本和維修費用。在進(jìn)行投資決策時，如果分析的是擴(kuò)建項目，項目投產(chǎn)后可能會利用企業(yè)一部分現(xiàn)有的富余職工（如本案例中的情況）或閑置的公用設(shè)施；如果是技術(shù)改造項目，則可能會降低現(xiàn)有生產(chǎn)活動的原材料或燃料動力消耗，或者，提高現(xiàn)有職工的工資。這些都會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)活動的經(jīng)營費用發(fā)生增減變化。無論是哪一種情況，都應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行有項目和無項目的對比分析，判斷企業(yè)經(jīng)營費用的增量變化，準(zhǔn)確識別項目的增量經(jīng)營費用。
銷售收入
企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量或性能而推出換代產(chǎn)品時，或者為了增加花色品種而增加同類產(chǎn)品的產(chǎn)量時，由于市場的總?cè)萘坑邢蓿髽I(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售收入可能會受影響而下降。因此，增量銷售收入（項目效益）應(yīng)是項目本身產(chǎn)品的銷售收入（第1年為5150000，2－4年為6450000涕5年為6000000）減去企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品銷售收入的損失。在本案例中，預(yù)計銷售收入應(yīng)是項目產(chǎn)品每年的銷售額減去現(xiàn)有生產(chǎn)活動損失的銷售額（80萬元）。此時，這種損失類似于機(jī)會成本。但是，銷售收入下降的情況往往較復(fù)雜，應(yīng)謹(jǐn)慎對待，因為下降可能是由于市場競爭因素造成的。企業(yè)的競爭對手可能會在同一市場上推出新產(chǎn)品，新的生產(chǎn)者也可能會加入競爭行列，其結(jié)果可能是企業(yè)產(chǎn)品的市場份額下降。此時，損失的銷售收入類似于沉沒成本，不屬于相關(guān)成本。為了便于區(qū)分上述兩種情況，在分析時可提出這樣的問題：在無項目的情況下，企業(yè)的未來現(xiàn)金流量將會發(fā)生什么變化？如果預(yù)計企業(yè)的銷售收入將會下降，損失的收入就是無關(guān)成本。
折舊費用
折舊費用不是現(xiàn)金費用，不涉及任何現(xiàn)金支出，因而不屬于投資項目的相關(guān)費用。然而，折舊費用雖然與項目的稅前現(xiàn)金流量無關(guān)，但卻會對項目的稅后現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在計算項目應(yīng)支付的所得稅時，折舊費用可以從應(yīng)稅收入中扣除。
稅金
項目本身需要支付的稅金包括銷售稅金及附加和企業(yè)所得稅。稅金是項目的相關(guān)費用，應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。在預(yù)測項目的現(xiàn)金流出時，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)和稅收制度，分別估算上述稅金。但是，由于項目而使企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動增加或減少的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。比如，本案例中在處置現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備時，將會發(fā)生650000元的現(xiàn)金收入，而這些設(shè)備的賬面價值卻是900000元，兩者相抵有250000元的賬面虧損。這樣，如果企業(yè)的邊際所得稅率是33％，當(dāng)年就會少交82500元（250000×0.33＝82500）的所得稅。企業(yè)節(jié)約的這部分所得稅現(xiàn)金支出是增量現(xiàn)金流入，屬于項目獲得的效益，因為在沒有項目的情況下，就不會發(fā)生這部分節(jié)約額。同樣，如果企業(yè)因項目而處置現(xiàn)有資產(chǎn)時發(fā)生賬面盈利，也將相應(yīng)地增加所得稅支出。在實際計算項目現(xiàn)金流出時，可用這部分節(jié)約額抵減項目的固定資產(chǎn)投資額。
融資成本
融資成本是項目應(yīng)支付給資金提供者的報酬，或者說，是資金提供者預(yù)期從投資項目中獲得的收益，屬于項目的增量現(xiàn)金流出，因而是相關(guān)成本。但是，融資成本并不直接記入項目的現(xiàn)金流量，因為在為計算各種決策指標(biāo)（如凈現(xiàn)值或內(nèi)部收益率）而對現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時，已經(jīng)扣除了這部分成本，如果再記為項目的費用，就會出現(xiàn)重復(fù)計算。另一個需注意的問題是，考慮到借款利息支出可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果資金中既包括自有資金，又包括借入資金（如借款和債券），在計算融資的加權(quán)平均成本時，借入資金的成本應(yīng)以稅后利息作為基準(zhǔn)。
水利工程投資風(fēng)險控制就是在設(shè)計、發(fā)包、施工、竣工以及投資決策這幾個階段內(nèi)，將水利工程建設(shè)投資總額控制在批準(zhǔn)的投資額度之內(nèi)。當(dāng)產(chǎn)生偏差的時候，應(yīng)及時糾正，以保證水利項目投資管理目標(biāo)的實現(xiàn)。我國現(xiàn)階段水利水電工程投資風(fēng)險控制存在的問題較多。主要有以下幾點:
(1)從設(shè)計階段來看，在工程設(shè)計方案未交付之前，合理的進(jìn)行投資風(fēng)險控制才能為后期工程順利施工奠定堅實的基礎(chǔ)。目前來看，主要存在以下兩方面的問題:①限額設(shè)計的實行。在實行限額設(shè)計過程中，相關(guān)人員比較被動，大多在初步設(shè)計出來之后才進(jìn)行規(guī)劃，降低了設(shè)計的合理性;還存在太過注重限額設(shè)計的重要性，極大的限制了設(shè)計人員的創(chuàng)造能力;另一方面體現(xiàn)在對限額設(shè)計的限額大多采用一次性投入的方式，對項目建成后的費用考慮較少，造成項目后期維護(hù)工作舉步維艱的現(xiàn)象。②對投資風(fēng)險控制的認(rèn)識。設(shè)計階段在整個項目建設(shè)中所占用比重相對較低，但它卻是整個項目投資中的關(guān)鍵因素。所以在投資風(fēng)險控制中應(yīng)對各個方案進(jìn)行綜合評價，以實現(xiàn)工程項目技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一。現(xiàn)階段，對水利水電投資風(fēng)險控制的整體認(rèn)識并不全面，有一定的局限性。在水利水電建設(shè)工作中，應(yīng)大力推行從設(shè)計階段到驗收階段的檢測。盡快的改善目前過于重視施工階段的監(jiān)測，卻忽視了設(shè)計階段的監(jiān)測問題。
(2)從施工階段來看。施工階段的投資風(fēng)險控制傾向于對施工的組織、進(jìn)度、質(zhì)量的管理。這一階段投資風(fēng)險控制應(yīng)從招標(biāo)開始，直到完工。其重點是控制各類影響工程施工的因素、簽證、索賠以及施工方案的優(yōu)化。其存在的問題主要有以下幾個方面:①施工單位目標(biāo)制定不合理;②對于材料價格管理方式較為落后。主要包括對材料的計算和存儲量計算不合理，導(dǎo)致材料費用失去控制;③沒有合理配置和利用有效資源，導(dǎo)致工程造價極高;④施工企業(yè)過于重視自身效益的提高;
(3)從竣工階段來看。工程竣工應(yīng)根據(jù)承包合同中的相關(guān)條款收取工程價款。工程價款能直接反應(yīng)工程進(jìn)度和經(jīng)濟(jì)利益。這就形成了過于重視竣工后的收款階段，不利于控制整體工程中的投資。
2如何加強(qiáng)水利水電工程中的投資風(fēng)險控制
2．1加強(qiáng)設(shè)計合同的管理
合理的管理應(yīng)從根源入手，從合同條件上加以約束。譬如對設(shè)計質(zhì)量提出要求;若沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)追究其法律責(zé)任。現(xiàn)階段，水利水電項目因為設(shè)計問題產(chǎn)生的費用，都是由發(fā)包方承擔(dān)，這就導(dǎo)致設(shè)計人員沒有責(zé)任意識。因此，只有加強(qiáng)對水利水電工程設(shè)計階段的控制管理，才能從根本上控制設(shè)計階段的投資問題。
2．2優(yōu)化水利水電工程設(shè)計
在水利水電施工中，應(yīng)在滿足設(shè)計限額指標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取多種方案進(jìn)行優(yōu)化。通過對各種方案的經(jīng)濟(jì)分析基礎(chǔ)上，選擇工程量較少、投資較為節(jié)省的方案，直接影響到水利水電工程的最終投資總額。緊湊、合理的項目布局以及正確的選擇原材料和施工設(shè)備，對降低水利水電工程項目投資有著至關(guān)重要的作用。
2．3積極推行限額設(shè)計
水利水電工程項目限額設(shè)計是基于設(shè)計方案的優(yōu)化、原材料的選擇、設(shè)備的選型和施工工藝技術(shù)的提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。它能有效的控制投資超標(biāo)的現(xiàn)象，使設(shè)計單位更好地實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一管理。限額設(shè)計的實行，給水利水電工程建設(shè)帶來以下好處:(1)適用于工程各個環(huán)節(jié)。限額設(shè)計的實行，有利于發(fā)揮設(shè)計人員的優(yōu)勢，及時發(fā)現(xiàn)超標(biāo)問題，并及時作出修正。在有效保證設(shè)計質(zhì)量的前提下，合理控制項目建設(shè)投資。(2)促進(jìn)了整體項目的施工。限額設(shè)計的實行，有效的減少了因不合理設(shè)計帶來的損失，從而避免了因設(shè)計變更帶來的不良影響。(3)有助于控制工程質(zhì)量。限額設(shè)計的實施，提升了工程量的準(zhǔn)確性，保障了水利水電工程各環(huán)節(jié)的順利施工。
2．4完善各項制度
(1)應(yīng)對水利水電項目建設(shè)中的個人、單位進(jìn)行統(tǒng)計，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行估算。(2)應(yīng)完善審查制度和復(fù)檢制度，以更好地確保項目投資的準(zhǔn)確率。這是工程項目實施前不可忽視的環(huán)節(jié)，有利于費用的合理控制。
2．5加強(qiáng)設(shè)計變更管理
在水利水電設(shè)計過程中，應(yīng)完善索賠制度。索賠制度的實行，有助于提高設(shè)計人員的責(zé)任意識，使其在考慮多方面因素的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行設(shè)計，有利于對工程項目投資的控制。應(yīng)遵循先算賬、后變更的原則，通過層層審批的手段，使工程投資得到有效控制。
3工程實例
某水庫主要由主壩、溢洪道和輸水涵三部分組成，水庫庫容達(dá)46.8萬立米。在水庫設(shè)計過程中，由于測量人員對實際地形測量有誤差，造成設(shè)計人員對于溢洪道的設(shè)計不合理，對其進(jìn)行了不合理的估算。因此，對其進(jìn)行調(diào)整是十分必要的，主要從設(shè)計方面包括以下幾點:(1)調(diào)整布局。保持控制段泄流的均衡，使進(jìn)口水流與建筑物相垂直，并根據(jù)水庫的實際大小、泄流要求及其具體情況合理安排寬頂堰或斷面堰;(2)精確計算。主要是應(yīng)針對水面曲線及消力池水力進(jìn)行詳細(xì)的計算，根據(jù)其計算結(jié)果來選擇加固或取消。在此過程中，還應(yīng)注重洪道側(cè)墻結(jié)構(gòu)和各處水深的不同，根據(jù)洪道側(cè)墻控制表來計算出堰頂側(cè)墻斷面等。總的來說，在水利工程的設(shè)計階段，應(yīng)從施工現(xiàn)場的地形、地貌特征、環(huán)境及地質(zhì)條件等因素綜合考慮，合理的進(jìn)行工程布局，并應(yīng)細(xì)致入微的測量實地距離，以確保成本估算的準(zhǔn)確度，盡最大可能避免以小報大、設(shè)計與工程實際不相符合等情況。
4結(jié)束語
“百年大計，質(zhì)量第一”這句耳熟能詳?shù)恼Z句，意味著電網(wǎng)項目不僅和國家的發(fā)展以及人民的生活息息相關(guān)，更是要求其質(zhì)量能經(jīng)得起千錘百煉，不能有絲毫的馬虎大意。每一個建設(shè)電網(wǎng)項目，一旦接受了建設(shè)的使命，必須認(rèn)真看待，明確項目標(biāo)準(zhǔn)，把關(guān)質(zhì)量檢測，根據(jù)項目的實際狀況，將更深刻的標(biāo)準(zhǔn)落實到每個項目部門，施工管理層，保證達(dá)到整體項目的目標(biāo)質(zhì)量，如此一來，在管理質(zhì)量的行動中才會不致流于形式有了明確的具體目標(biāo)和著手點，才能使管理工作循序漸進(jìn)穩(wěn)扎穩(wěn)打。確定了質(zhì)量目標(biāo)后，就看如何將目標(biāo)變成實際，這一過程的工作是具體的、實際的在招標(biāo)?招投標(biāo)階段，主要做好施工性能，做好評估的基本素質(zhì)以及關(guān)鍵的信譽，以確定它們是否具備投標(biāo)資格，是否已成功完成項目質(zhì)量目標(biāo)的能力。通過投標(biāo)競選后，挑選出了優(yōu)秀的是施工方，與其簽署條約時，把首要的目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量明確的表示，尤其是關(guān)于質(zhì)量管理方面的實質(zhì)，有必要進(jìn)行更深刻的說明，達(dá)成共識，比如在質(zhì)量檢驗規(guī)范，必須清楚的填寫名稱以及編號，為了與另外一些類似的區(qū)分開來，防止造成不便。另外簽署的違約責(zé)任協(xié)議，一定符合實際，達(dá)到真正具有約束力和促進(jìn)作用。在進(jìn)行開工以前，預(yù)先對質(zhì)量管理采取一些管控，將主要施工單位人員的主要項目管理和監(jiān)理單位集中起來，舉行關(guān)于質(zhì)量的特別會議，在會議中，促進(jìn)各個小組的溝通合作關(guān)系，共同探討對工程項目產(chǎn)生不良的影響的原因，并對其進(jìn)行剖析，制定對策，解決方案，嚴(yán)格要求參與人員遵章守紀(jì)安全文明。在施工過程中，重點采取了如下措施:
(1)督促施工組設(shè)置自律，自我管制，確保質(zhì)量的體制;
(2)嚴(yán)格檢驗當(dāng)場工地的質(zhì)量，察覺到問題必須馬上改正，遵守要求，防患未然
(3)對部分重要部位實行樣板制，以明確施工作法及質(zhì)量水平工地作業(yè)完成后，與相關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照檢驗，施工方努力達(dá)到一次驗收達(dá)標(biāo)，各主要分部工程優(yōu)良目標(biāo)，關(guān)于工地作業(yè)的過程里出現(xiàn)的多發(fā)性問題，分析問題，找到與其對應(yīng)的策略。經(jīng)過對幾個變電站和梧桐電廠的施工過程中的作法，收到了良好效果。
2工程進(jìn)度控制
在修建項目工程的進(jìn)展中，伴隨著許多不良影響的原因，例如人為原因，技藝原因，設(shè)施工具配合的原因，機(jī)械原因，資本的原因等，另外還有諸如天氣，地形，環(huán)境，水質(zhì)等自然原因。要把諸多對進(jìn)度產(chǎn)生不良影響的原因降到最小值，就要提前收集各類原因，對其展開剖析，然后編制一些列對應(yīng)的解決策略，方可保障修建項目不會延誤工期。對電網(wǎng)工程進(jìn)度具體采取的措施為:合同措施組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施等。合同計劃是項目的期限為主要內(nèi)容，在工程承包合同內(nèi)說明共同約束動工時間和竣工時間和違約責(zé)任，因此合同上的時間含有法律效力的。組織措施主要通過落實相關(guān)人員，任務(wù)和職責(zé)分工，及制定有關(guān)制度。技術(shù)措施是通過確定科學(xué)合理的施工方法或設(shè)計方案等以確保和提前工期。經(jīng)濟(jì)則是保障項目的資金如期提供抑或者刺激經(jīng)濟(jì)提供有效的管控。在每個項目的建設(shè)，并繪制施工進(jìn)度和施工網(wǎng)絡(luò)計劃，并跟蹤，計劃進(jìn)度和現(xiàn)實進(jìn)展仔細(xì)控制，任何誤差馬上分析緣由，采取行動，使實際進(jìn)度盡量與計劃進(jìn)度相一致。在施工過程中，堅決反對不切實際的提早竣工，做“獻(xiàn)禮工程”等，這只能是一種違反事物的科學(xué)發(fā)展規(guī)律，是粗枝大葉的豆腐渣工程。
3工程投資控制
在公司職責(zé)內(nèi)的重要任務(wù)是，管控工程投資，造價，將其控制在預(yù)算價格范疇里，保證質(zhì)量，保證完工時間的情況下，盡可能降低造價投資控制且應(yīng)兼顧以后生產(chǎn)運行所產(chǎn)生的綜合費用。公司范圍內(nèi)的電網(wǎng)項目投資控制主要采取以下措施:
(1)經(jīng)過可行性分析探究，制定可行性方案，決定最優(yōu)項目地址，線路定位定向，安裝方式和運轉(zhuǎn)成本這些有效方法;
(2)以招投標(biāo)的方式，與投標(biāo)報價的編制，投標(biāo)價多少作為評價的重要指標(biāo)，選擇優(yōu)秀施工方，明確項目成本，商談并簽署項目合同;
(3)修建項目的進(jìn)程里，將項目款，定量交付，避免中途改變設(shè)計，探究出節(jié)省的投資方法;
(4)把好結(jié)算、審計關(guān)工程竣工結(jié)算以合同價款為基準(zhǔn)，增減必要的其他費用，如:合理的簽證、變更等。
4結(jié)束語
PrimaveraProjectPanner(簡稱P3)美國Primavera公司開發(fā)的項目管理系統(tǒng)。P3項目管理軟件的重要性體現(xiàn)在它的強(qiáng)大功能上。許許多多的繁重和復(fù)雜的任務(wù)，只有P3項目管理軟件勝任管理任務(wù)。它作為最為基礎(chǔ)的技術(shù)軟件，可以同時對兩個或者兩個以上的項目進(jìn)行管理。P3項目管理軟件的特征性較為突出，同時由于它的應(yīng)用范圍非常的廣泛及使用頻率相當(dāng)高，越來越引起人們的注意。P3項目管理軟件利用網(wǎng)絡(luò)計劃技術(shù)，很好的解決了工期進(jìn)度和投資成本情況無法整體性動態(tài)管理的問題。P3項目管理軟件還將投資動態(tài)過程與目標(biāo)管理方法相銜接，這樣項目管理的方式和方法會變得應(yīng)用性更強(qiáng)。
1.1P3能有效控制大型、復(fù)雜項目
P3項目管理軟件對于繁復(fù)的任務(wù)或者工程具有很強(qiáng)的處理功能。特別有一些工程由于時間的間隔較為長久，更需要它的控制。同時它還支持無限資源，能以目標(biāo)基準(zhǔn)計劃作為對比依據(jù)。
1.2P3能同時管理多個工程
P3項目管理軟件對于用戶來說非常的方便，可以簡簡單單的就控制管理多個工程。多個工程是指同時進(jìn)行的多個不同項目或者是一個大型的、復(fù)雜的主項目下的子項目。主項目和子項目之間的關(guān)系處理、多數(shù)據(jù)共享、遠(yuǎn)程工程計劃進(jìn)度的下達(dá)和上報等等。
1.3信息編碼和工程結(jié)構(gòu)分解
P3項目管理軟件信息編碼功能也較強(qiáng)，它可以按照要求整合作業(yè)數(shù)據(jù)，同時對作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類。它也能將工程數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的組織。并且及時地審閱工程進(jìn)展。可使用WBS、資源、費用賬號、作業(yè)分類碼和其他方法組織工程數(shù)據(jù)。
1.4報告工程進(jìn)展
P3項目管理軟件能夠提供不同的報告及圖形，對于復(fù)雜的工程進(jìn)行可行性分析。針對不同的用戶支持多種語言的輸入。項目進(jìn)度報表中同樣可以添加各項數(shù)據(jù)。
2.P3軟件基本原理
2.1工程項目計劃的信息化管理
P3項目管理軟件的管理過程是循序漸進(jìn)的，它通常是以工序為單位，由于工序的特征不盡相同，所以設(shè)定的取值也會不同，這樣的劃分是較為合理的。P3項目管理軟件的信息編碼包括以下幾個方面。根據(jù)側(cè)重點不同劃分為：作業(yè)分類碼、WBS編碼、資源代碼、自定義編碼。
2.2費用與資源管理
正確的將資源費合理的計劃在項目時間的安排之中，是考驗項目管理人員綜合能力的大事。這一問題的解決得益于信息化管理技術(shù)的產(chǎn)生。網(wǎng)絡(luò)計劃技術(shù)的項目管理軟件出現(xiàn)后這一難題得以真正解決。P3項目管理軟件是將資源統(tǒng)計功能逆向分析進(jìn)度計劃的可行性的項目管理軟件。利用P3項目管理軟件，在制定進(jìn)度計劃時，可以將各環(huán)節(jié)的總工程量、所需材料與費用的產(chǎn)生情況都加入到作業(yè)內(nèi)，通過計算可得出各環(huán)節(jié)的總工程量、所需資源與費用隨著時間的變化情況。
2.3進(jìn)度壓縮與優(yōu)化計劃模型
可通過使用P3項目管理軟件來進(jìn)行建立，當(dāng)通過相關(guān)計算得出活動節(jié)點滿足不了預(yù)定工期時間的時候，就必須對相關(guān)作業(yè)的計劃進(jìn)行調(diào)整和安排，其它作業(yè)如果在一起不便于分析。為了方便分析，可使用過濾器將關(guān)鍵作業(yè)過濾出來，然后再進(jìn)行分析。
3.P3運用在SDX工程上的研究
為了實現(xiàn)工程優(yōu)質(zhì)、品質(zhì)高的總目標(biāo)，必須要實時的展開各種工作，P3項目管理軟件要求進(jìn)行相關(guān)管理工作。
3.1建立P3管理機(jī)構(gòu)和制度
根據(jù)SDX項目工程的組建和籌劃，特別的開展了《P3進(jìn)度計劃和控制管理規(guī)定》的設(shè)立。根據(jù)管理的目的、構(gòu)架，計劃的層次、內(nèi)容、深度，跟蹤、更新，、查詢和安全要求，以及考評辦法進(jìn)行了規(guī)定。基于這些，特別的制定了各部門分工職責(zé)和P3管理制度，同時將其分為P3工作組和P3管理網(wǎng)絡(luò)。
3.2制訂P3規(guī)劃并建立P3工作框架
P3管理制度規(guī)劃主要包括計劃編寫的能力及范圍、采取何種結(jié)構(gòu)(工程組、WBS工作分解結(jié)構(gòu)等)、不同進(jìn)度的理論計算、不同權(quán)限的設(shè)定和設(shè)置等原則、計劃更新的職責(zé)和周期、目標(biāo)計劃的維護(hù)及工程備份的要求等等。
3.2.1工程組的確定
一般來講要組建整個SDX工程，必然需要不同的參建方。他們作為子工程，有著不同的識別碼，分別為cl、c2、c9等。根據(jù)各子工程包含內(nèi)容多少和復(fù)雜程度，確定是否需要建立各子工程內(nèi)部的工程組和子工程。#5標(biāo)段由于施工范圍較大，內(nèi)部建立#5標(biāo)段的工程組(WGC5)和土建、安裝子工程，子工程識別碼分別為CV和ER。
3.2.2P3代碼的確定
P3代碼的不同設(shè)定是必不可少的。這些代碼的產(chǎn)生一定需要特定的工程人員來設(shè)立，與此同時，這些代碼還必須要滿足不同的層面的人員的各種要求。有效的編碼應(yīng)當(dāng)是整個計劃編制的前提，是各種計劃成果輸出的框架基礎(chǔ)。
3.2.3建立編碼和曰歷
所謂編碼主要包括兩種代碼：資源代碼和作業(yè)代碼。作業(yè)項目可通過資源代碼和作業(yè)代碼進(jìn)行歸納及分類，因此計劃人員可方便的對計劃指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計。按照SDX工程項目進(jìn)度的管理部門，三級進(jìn)度的作業(yè)代碼主要包括以下：00001100回回回0i：此二位為子工程識別碼，在建立子工程時設(shè)定，以后在作業(yè)代碼中自動生成。i：此位用于區(qū)分不同的機(jī)組號，以阿拉伯?dāng)?shù)字表示。0：本位用于R分作業(yè)類型。1；本位用于區(qū)分系統(tǒng)。@：本位用于區(qū)分單位工程。0:該位是對分部工程的表示。回回回：這三位是對每個分部工程的具體工序編號的表示，為日后能夠?qū)?nèi)容進(jìn)行增添，要用適當(dāng)?shù)闹甸g隔。在施工過程中，遇到固定的節(jié)假日，這時要通過定義日歷來解決問題。
3.2.4跟蹤更新
工程項目的施工過程中，由于受客觀因素的影響，實際施工進(jìn)度往往會與計劃進(jìn)度有所不一樣，這就要求對實際施工進(jìn)度進(jìn)行實時跟蹤。對施工進(jìn)度進(jìn)行控制，通過將實際的施工進(jìn)度與計劃進(jìn)度進(jìn)行比較分析和評估當(dāng)前施工的執(zhí)行情況，并根據(jù)當(dāng)前施工的實際情況及目前時間坐標(biāo)提出新的關(guān)鍵線路，為確定工程新計劃提出可行性的依據(jù)。
3.3SDX工程P3進(jìn)度計劃編制
參與SDX工程建設(shè)的各方是工程進(jìn)度控制及計劃的主體，控制監(jiān)督者受籌建處的委托，全面對工程的進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)理單位的任務(wù)包括編制工程進(jìn)度的一級網(wǎng)絡(luò)計劃以及負(fù)責(zé)對施工、設(shè)計、調(diào)試等環(huán)境核查，然后依據(jù)一級網(wǎng)絡(luò)計劃編制出二級計劃，同時對一級計劃不斷完善，對工程進(jìn)度的協(xié)調(diào)及控制全權(quán)負(fù)責(zé)。
4.結(jié)語
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略投資者商業(yè)銀行風(fēng)險控制
一、戰(zhàn)略投資者可極大促進(jìn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險控制能力的提高
(一)完善銀行公司治理結(jié)構(gòu)，消除體制性風(fēng)險
我國商業(yè)銀行風(fēng)險不斷積聚卻無法得到消解的根本原因是體制性因素，即銀行的行政性治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)基本上屬于各級政府的商業(yè)銀行兼具商業(yè)功能和財政功能，承擔(dān)了較多的社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和體制改革成本。另外，商業(yè)銀行本身沒有獨立的經(jīng)濟(jì)利益，也不用獨立承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，無法形成科學(xué)有效的內(nèi)在激勵和約束機(jī)制，導(dǎo)致機(jī)會主義行為嚴(yán)重以及違規(guī)違紀(jì)的經(jīng)營風(fēng)險、道德風(fēng)險和操作風(fēng)險大大增加。經(jīng)過多年改革發(fā)展。在政府主導(dǎo)下，商業(yè)銀行基本上已構(gòu)建起了公司治理結(jié)構(gòu)的基本框架，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠完善，加上缺乏制衡的力量和管理層傳統(tǒng)思維方式的影響，公司治理結(jié)構(gòu)只是形似而神不似，董事會僅僅成為政府行政干預(yù)的工具而已。通過引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，稀釋國有股權(quán)，形成穩(wěn)定集中的多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于銀行公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善和治理效率的提高。首先，深諳銀行運作之道、具有豐富的大型銀行管理經(jīng)驗的外資股東必然會把公司治理結(jié)構(gòu)的制度精髓、成熟的經(jīng)驗和文化引入銀行，有利于商業(yè)銀行不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)框架，真正建立起新型的按國際慣例和市場規(guī)則運行的現(xiàn)代化銀行制度。其次，為了維護(hù)自己的權(quán)益和聲譽，外資股東將通過派出從業(yè)經(jīng)驗豐富、專業(yè)知識全面的董事參與董事會的決策和監(jiān)督，外資方將以經(jīng)濟(jì)效益最大化作為目標(biāo)，排除一切非生產(chǎn)經(jīng)營因素干擾，形成有效的制約機(jī)制，從而有利于形成以經(jīng)濟(jì)利潤、股東價值最大化為目標(biāo)的內(nèi)部約束機(jī)制和發(fā)展動力源泉一方面，商業(yè)銀行嚴(yán)格按照市場經(jīng)濟(jì)運作方式治理企業(yè)，政府作為投資者之一，接受《公司法》約束，從而消除權(quán)利經(jīng)濟(jì)和關(guān)系經(jīng)濟(jì)袖以生存的土壤，有效抑制由行政過度干預(yù)造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁為金融風(fēng)險的渠道；另一方面，權(quán)責(zé)分明的治理結(jié)構(gòu)使股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會在公司運作過程中既相互配合、又彼此制約，既充分激勵、又硬性約束，有效避免因激勵與約束機(jī)制弱化帶來的機(jī)會主義傾向以及經(jīng)營風(fēng)險和道德風(fēng)險·
(二)增強(qiáng)風(fēng)險意識，提升風(fēng)險管理水平
在傳統(tǒng)體制下，國家信用和銀行信用完全混為一談，政府完全承擔(dān)了本應(yīng)由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險和損失。這種單一的損失彌補(bǔ)機(jī)制導(dǎo)致商業(yè)銀行尤其是基層機(jī)構(gòu)對金融風(fēng)險的危害性認(rèn)識不夠，防范和化解風(fēng)險的意識淡薄。隨著商業(yè)銀行向自負(fù)盈虧市場主體轉(zhuǎn)變，對風(fēng)險管理逐漸重視起來。但由于起步晚、起點低，與西方發(fā)達(dá)國家銀行相比，風(fēng)險管理存在相當(dāng)大的差距，顯得非常落后。正是由于認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要作用和自身在這方面的薄弱和巨大差距，我國商業(yè)銀行在引進(jìn)戰(zhàn)略投資者時，幾乎都與外資銀行簽定了在風(fēng)險管理方面開展合作的協(xié)議。在外資銀行的幫助下，商業(yè)銀行將逐步建立起全面、科學(xué)、有效的現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理機(jī)制。
1．樹立全面風(fēng)險管理理念。改變只單純注重信貸風(fēng)險管理的理念，要重視市場風(fēng)險和操作風(fēng)險，并且對不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)險、不同地區(qū)實行差別化管理
2．建立健全科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險管理組織體系。改變總分行制的行政管理模式，建立董事會全面領(lǐng)導(dǎo)的相互獨立的、垂直的風(fēng)險管理組織框架，逐步實現(xiàn)風(fēng)險管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實現(xiàn)管理過程的扁平化。
3．培養(yǎng)風(fēng)險管理人才。由于銀行風(fēng)險的多發(fā)性、復(fù)雜性和隱蔽性，需要大批具有特殊素質(zhì)和專業(yè)技能的風(fēng)險經(jīng)理人才專司銀行風(fēng)險管理。外資銀行入股中國商業(yè)銀行后，一方面，可直接輸送一些索質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的高層次風(fēng)險管理人才；另一方面，可通過培訓(xùn)幫助提高現(xiàn)有風(fēng)險管理人員的理論水平和業(yè)務(wù)實踐能力，努力培養(yǎng)一大批從事風(fēng)險管理的專家，實現(xiàn)由感性、經(jīng)驗型、操作型的風(fēng)險管理向理性、知識型、專家型的風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。
4．規(guī)范管理。嚴(yán)格的操作規(guī)程和嚴(yán)密的規(guī)章制度是銀行風(fēng)險管理有效規(guī)范運作的制度保證。在外資方幫助下，我國商業(yè)銀行將補(bǔ)充和完善風(fēng)險管理操作規(guī)程和相關(guān)規(guī)章制度，以規(guī)范銀行風(fēng)險管理程序和行為，避免風(fēng)險管理人員在進(jìn)行風(fēng)險評價和判定時。由于受自身素質(zhì)的限制以及外界條件的影響，造成判定結(jié)果的隨意性和主觀性。
5．改進(jìn)管理方法。引進(jìn)外資方先進(jìn)技術(shù)，改造傳統(tǒng)風(fēng)險識別、評價、決策與監(jiān)督手段，設(shè)計和建立風(fēng)險計量指標(biāo)和模型，更多地應(yīng)用量化分析工具；建立和完善信息管理系統(tǒng)。不斷積累和豐富業(yè)務(wù)信息，為風(fēng)險計量提供足夠、準(zhǔn)確和及時的數(shù)據(jù)信息，提高管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
(三)充實資本金，增強(qiáng)自主抵御風(fēng)險的能力
據(jù)2005年1O月統(tǒng)計，我國主要商業(yè)銀行平均資本充足率僅約為4．5％。即使資本充足率達(dá)8％的銀行，大部分也剛好超過8％，超過10％的很少。當(dāng)前我國商業(yè)銀行贏利水平普遍比較低，自身資本積累能力比較弱。依靠自身利潤、增加留存收益來提高資本充足水平受到很大限制。繼續(xù)依賴財政注資和政策剝離不太現(xiàn)實。年年給予銀行免費“午餐”，政府有限的財力將不堪重負(fù)和顯得效益低下。隨著中國經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，以及由于銀行為增強(qiáng)國際競爭力必將不斷擴(kuò)張規(guī)模，資本充足率問題將更為嚴(yán)峻。通過引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，首先可以直接引進(jìn)境外資本，增加資本金規(guī)模，改善資本金結(jié)構(gòu)。直接提高資本金充足水平。另外．還可以通過提高銀行市場價值和證實銀行發(fā)展前景，到境內(nèi)外資本市場公開上市，利用發(fā)行股票，包括首發(fā)、增發(fā)、配股等手段募集資本。建立和完善科學(xué)的資本補(bǔ)充機(jī)制。持續(xù)不斷補(bǔ)充資本，增強(qiáng)銀行自身抵抗風(fēng)險的能力和業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展的后勁。
(四)推動業(yè)務(wù)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變和國際化戰(zhàn)略實施，降低和分散風(fēng)險
引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，有利于商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)經(jīng)營模式和實施國際化戰(zhàn)略，從而降低和分散風(fēng)險。
1．推進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，降低和分散風(fēng)險。現(xiàn)在，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)仍高達(dá)約90％，并且基本上依靠利差來實行盈利。傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)屬于加權(quán)風(fēng)險系數(shù)高的業(yè)務(wù)，并且，隨著中國證券市場的發(fā)展，間接融資將被贏接融資分流，傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)的市場占比將不斷減少。隨著中國利率市場化的穩(wěn)步推進(jìn)以及銀行競爭加劇，利差將不斷收窄，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營模式面臨著極大的風(fēng)險。而國外先進(jìn)銀行已經(jīng)實行了綜合經(jīng)營，特別是零售業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)發(fā)展極好。如發(fā)達(dá)國家銀行中間業(yè)務(wù)收入普遍占到整個銀行業(yè)務(wù)收入的40％一50％，高的甚至到80％以上。
2．隨著我國商業(yè)銀行借助于引進(jìn)戰(zhàn)略投資者后實施業(yè)務(wù)經(jīng)營國際化戰(zhàn)略，有利于風(fēng)險在地域和業(yè)務(wù)種類上進(jìn)行分散。引進(jìn)戰(zhàn)略投資者后，商業(yè)銀行可利用外資銀行良好的國際聲譽、廣泛的國際業(yè)務(wù)網(wǎng)點、靈敏的國際金融市場信息和強(qiáng)大的人才優(yōu)勢，更加快捷地走向國際市場，實現(xiàn)國際化經(jīng)營，擴(kuò)大自己的服務(wù)地域和服務(wù)范圍，有利于銀行風(fēng)險的分散二、戰(zhàn)略投資者作用的局限性
(一)外費方的保守
外資方目標(biāo)在于追求利瀾，搶占巾市場，對商業(yè)銀行風(fēng)險控制改進(jìn)作用只是實現(xiàn)其目標(biāo)的一個副產(chǎn)品。根據(jù)弗農(nóng)(Vernon)的產(chǎn)品周期理論，為了保持自身競爭優(yōu)勢，外資方不會將最先進(jìn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給東道國；外資方所在國政府出于國家經(jīng)濟(jì)安全考慮，也會阻止外資銀行轉(zhuǎn)讓最先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗。另外。由于外資銀行在并購行中處于次要地位。會進(jìn)一步降低其轉(zhuǎn)讓最先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗的積極性。
(二)我國商業(yè)銀行吸收消化能力
外資銀行的溢出能否在商業(yè)銀行產(chǎn)生良好效應(yīng)．還取決于我國商業(yè)銀行學(xué)習(xí)的主觀能動性以及吸收消化能力。如果商業(yè)銀行不識“貨”或?qū)W習(xí)吸收能力比較差，將喪失自我提高的機(jī)會。
(三)外資銀行無法解決產(chǎn)生我國商業(yè)銀行風(fēng)險的外部環(huán)境
中國金融部門質(zhì)量之優(yōu)劣70％取決于金融運行的體制環(huán)境。主要包括以下幾個方面：一是各級政府的贏接干預(yù)。引進(jìn)外資后，大部分商業(yè)銀行中。國有股份仍然占據(jù)絕對控制地位。由于政府行為目標(biāo)包括了經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、社會目標(biāo)和業(yè)績目標(biāo)，政府對商業(yè)銀行日常經(jīng)營的直接干預(yù)將為銀行帶來巨大的潛在金融風(fēng)險。二是宏觀經(jīng)濟(jì)波動和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整導(dǎo)致大批企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難甚至破產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險向金融業(yè)轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁為金融風(fēng)險。三是社會信用環(huán)境羞。我國金融運行的法制環(huán)境較差，相關(guān)的法律制度不健全。企業(yè)和個人的金融法律意識淡薄，銀行的債權(quán)得不到應(yīng)有的保障。社會信用意識薄弱，社會信用體系建設(shè)滯后，缺乏對企業(yè)和個人信用的評價和記錄系統(tǒng)。
(四)金融監(jiān)管不當(dāng)和不力
金融監(jiān)管重點不明確、風(fēng)險識別嚴(yán)重滯后以及手段不充分，嚴(yán)重制約了監(jiān)管的有效性，金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營活動沒有被及時發(fā)現(xiàn)、及時制止以致釀成大患。
三、對策建議
(一)加強(qiáng)對外資并購的規(guī)制和引導(dǎo)
政府主管部門和金融管理層要加強(qiáng)對外資并購活動的監(jiān)督管理和審核把關(guān)，督促商業(yè)銀行在引進(jìn)戰(zhàn)略投資者時，嚴(yán)格執(zhí)行銀監(jiān)會的<境外金融機(jī)構(gòu)投資人股中資金融機(jī)構(gòu)管理辦法》的要求和規(guī)定，堅持銀監(jiān)會提出的五項原則和五項標(biāo)準(zhǔn)，真正與外資方建立起以市場為基礎(chǔ)的“互贏”的利益共同體。
(二)商業(yè)銀行提高學(xué)習(xí)吸收能力
對外資銀行提供的經(jīng)驗、制度和技術(shù)，我國商業(yè)銀行要虛心接受和學(xué)習(xí)，結(jié)合自身實際狀況，應(yīng)用到日常的管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營中。同時還要加強(qiáng)研究分析，掌握吸收本質(zhì)和核心內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上模仿創(chuàng)新，逐漸培育出自主創(chuàng)新能力，真正做到“洋為中用”。
(三)創(chuàng)造良好的金融外部環(huán)境
一是加快政府改革進(jìn)程，切實轉(zhuǎn)變政府觀念和職能，使政府樹立市場經(jīng)濟(jì)意識，按照市場規(guī)律辦事，杜絕政府對銀行管理和日常經(jīng)營直接行政干預(yù)情況的發(fā)生；二是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)運行方式，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。減少經(jīng)濟(jì)波動的頻率和幅度，創(chuàng)造平穩(wěn)的宏觀經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境；三是進(jìn)一步建立健全金融法律法規(guī)體系，嚴(yán)懲逃廢金融債務(wù)行為，形成有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)的金融規(guī)范化、法制化環(huán)境。加強(qiáng)信用管理體系建設(shè)，建立健全單位及個人信用信息登記系統(tǒng)。
(四)加強(qiáng)金融風(fēng)險監(jiān)管
建立起比較全面的、持續(xù)的、動態(tài)的風(fēng)險監(jiān)管控制機(jī)制，注重監(jiān)管的全方位和多角度。建立系統(tǒng)性的風(fēng)險指標(biāo)統(tǒng)計制度，既要全面收集銀行內(nèi)部運行數(shù)據(jù)，嚴(yán)密監(jiān)控金融內(nèi)生性風(fēng)險，又要加強(qiáng)收集經(jīng)濟(jì)社會中可能對金融運行環(huán)境產(chǎn)生影響的數(shù)據(jù)和信息，以監(jiān)控外生性風(fēng)險和突發(fā)性風(fēng)險。
（一）中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，需要資本市場發(fā)揮核心驅(qū)動作用
加入WTO之后，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，創(chuàng)造了所謂的“中國奇跡”。中國經(jīng)濟(jì)規(guī)模迅猛膨脹引發(fā)的需求擴(kuò)張帶動了全球大宗商品的超級大牛市，其間雖然經(jīng)歷了2008年全球金融海嘯導(dǎo)致的短期暴跌，但隨著2009年中國4萬億投資刺激計劃的實施，大宗商品不僅重拾升勢，許多品種更是創(chuàng)出新高。但是到現(xiàn)在，這一輪由投資和貨幣擴(kuò)張驅(qū)動、以房地產(chǎn)市場超級繁榮為主要特征的經(jīng)濟(jì)增長模式已經(jīng)走到了盡頭，與之相伴相生的房地產(chǎn)市場泡沫化問題、產(chǎn)能過剩問題、地方政府債務(wù)問題已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)肌體進(jìn)一步健康發(fā)展的阻礙，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已經(jīng)成為急需破解的課題。中國經(jīng)濟(jì)要實現(xiàn)從過于依賴政府投資到消費驅(qū)動的內(nèi)生增長的轉(zhuǎn)變，需要依靠資本市場發(fā)揮主要的引導(dǎo)作用，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。在這個大背景下，我國投資銀行面臨著新的時代機(jī)遇，一是如何通過金融創(chuàng)新，解決中國經(jīng)濟(jì)的存量盤活問題，最典型的就是地方政府債務(wù)問題的解決；二是全方位推動行業(yè)的并購整合，提高經(jīng)濟(jì)運行效率，日前國務(wù)院發(fā)文宣布除借殼上市外的上市公司并購重組取消行政審核，其政策意圖十分明顯。
（二）人民幣國際化的深入
需要一個全方位、深層次的人民幣金融產(chǎn)品體系次貸危機(jī)之后，以美元霸權(quán)為基本特征的全球貨幣體系的弊端暴露無遺，改革國際貨幣體系的呼聲日益高漲，并且被提上國際金融外交的議事日程。以此為契機(jī)，我國開始推進(jìn)人民幣的國際化，并逐步上升為一項國家金融戰(zhàn)略。人民幣國際化的第一步是推動人民幣成為主要的國際結(jié)算貨幣之一，但要想人民幣真正實現(xiàn)國際化，成為主要的國際儲備貨幣之一，為滿足持有者的投資需求，必須建立一套完整的、以人民幣計價的金融產(chǎn)品體系，包括各種類型的債券、股票和期貨、期權(quán)等衍生產(chǎn)品。在這一背景下，隨著人民幣國際化的不斷深入，大量以人民幣計價的金融產(chǎn)品將源源不斷地被創(chuàng)造出來，而肩負(fù)這一歷史使命的重任將主要由我國的投資銀行來承擔(dān)。從這個角度，我國金融深化的歷史進(jìn)程已經(jīng)打開，中國的投資銀行在這一歷史進(jìn)程中將扮演先鋒官和排頭兵的角色。
（三）互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)、新思維的發(fā)展
將加快推進(jìn)投資銀行的創(chuàng)新步伐互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)深刻地改變了人類的生活，這種改變不僅是物質(zhì)或物理層面的，而且是意識或思維層面的。證券業(yè)作為一個匯聚了巨大規(guī)模資金和最活躍交易群體的行業(yè)，受互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和思維的影響是十分深刻的，往往能領(lǐng)潮流之先。最初，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展帶來了網(wǎng)上交易方式的出現(xiàn)，改變了證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展模式，券商不再過分追求營業(yè)部的面積規(guī)模和奢華配置，網(wǎng)點的實體價值降低，營業(yè)部職能由交易通道終端逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)、銷售和客戶管理的平臺。如今，隨著互聯(lián)網(wǎng)思維的不斷深入和技術(shù)手段的不斷進(jìn)步，整個證券業(yè)的業(yè)務(wù)模式、組織模式、管理模式和發(fā)展模式都正在發(fā)生深刻變革，產(chǎn)品創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新的頻率更高，大數(shù)據(jù)帶來了投資方式和風(fēng)險管理模式的革新。未來，這種革命性的變化將貫穿始終，投資銀行作為現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的核心，將持續(xù)走在吸收新技術(shù)、采取新思維的前列。
（四）中國“金融大爆炸”的時代正在來臨
新工具、新手段將層出不窮如前所述，中國經(jīng)濟(jì)目前正處于深刻變革的前期，老的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，存在大量問題或隱患需要解決，新的模式正在前進(jìn)的道路上逐步摸索，人民幣國際化戰(zhàn)略正在穩(wěn)步推進(jìn)的過程之中。實體經(jīng)濟(jì)的困局、解決這一困局的需要、巨大的貨幣存量，這些因素疊加在一起，決定了金融領(lǐng)域在我國轉(zhuǎn)型發(fā)展階段的核心地位。可以肯定的說，中國的“金融大爆炸”時代正在來臨。當(dāng)前，各種金融機(jī)構(gòu)、各種金融產(chǎn)品如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，從中我們不難發(fā)現(xiàn)這個時代正在來臨的端倪。隨著時間的推進(jìn)，未來各種新的金融工具、新的金融手段將層出不窮，在這個過程中，中國的投資銀行將大有可為。
二、投資銀行核心競爭力的構(gòu)成要素
（一）人才儲備投資銀行是高度專業(yè)化、智力化的行業(yè)
需要大量懂經(jīng)濟(jì)、懂金融、懂法律、懂技術(shù)、懂外語的專家型人才。投資銀行的競爭首先就是人才的競爭，只有高度重視人才的投行，才可能持續(xù)良好發(fā)展。具有市場競爭力的、設(shè)計合理的薪酬激勵制度，對于投資銀行吸引優(yōu)秀人才十分重要。由于人才爭奪激烈，許多投資銀行利用高額的獎金、良好的福利和辦公條件留住優(yōu)秀職員，同時以高薪、升職為誘餌挖走競爭對手的業(yè)務(wù)骨干，這需要一個鼓勵業(yè)績創(chuàng)造的、有足夠競爭力的薪酬制度體系作為基礎(chǔ)。當(dāng)然，從風(fēng)險控制的角度考慮，過度激勵也是不恰當(dāng)?shù)模@會造成從業(yè)人員過多地從業(yè)務(wù)的收益性考慮問題，而忽視其風(fēng)險性，甚至純粹從個人利益出發(fā)，利用信息不對稱的缺陷，高估收益，低估風(fēng)險，尋求個人的巨額回報，而置公司的風(fēng)險于不顧。譬如，次貸危機(jī)中將公司帶到破產(chǎn)境地的雷曼兄弟最后一任CEO迪克•富爾德（DickFuld）在位最后五年拿到了高達(dá)4.84億美元的工資和獎金，可最終的結(jié)果卻是將公司送進(jìn)萬劫不復(fù)的深淵。較為合理的做法是，將固定工資上升，適度激勵，遞延支付補(bǔ)償提高，同時提高薪酬激勵的透明度，加強(qiáng)信息披露和薪酬監(jiān)管。
（二）創(chuàng)新能力投資銀行是最具創(chuàng)新性的金融領(lǐng)域
可以說創(chuàng)新是投資銀行的生命力所在。眾多的國際大投行都高度重視金融產(chǎn)品、金融服務(wù)模式的創(chuàng)新，把開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)作為吸引客戶、提高自身競爭力的手段。譬如（：1）融資形式，除傳統(tǒng)的股票、債券等形式之外，投行根據(jù)融資人和投資人的需求，發(fā)明了含有各種選擇權(quán)的證券（如可轉(zhuǎn)換債券、可交換債券）、資產(chǎn)支持證券（如ABS、CDO）等新型融資方式（；2）并購業(yè)務(wù)，從最初的為企業(yè)兼并收購擔(dān)任財務(wù)顧問（設(shè)計收購或反收購方案，設(shè)計支付工具等），到為并購企業(yè)提供過橋資金支持（；3）金融產(chǎn)品，通過對市場資金需求的深入了解，為相關(guān)的機(jī)構(gòu)或個人投資者量身制訂投資計劃，發(fā)起各種基金，運用現(xiàn)代金融工程學(xué)技術(shù)，對期貨、期權(quán)、大宗商品、利率、匯率等各類產(chǎn)品或標(biāo)的進(jìn)行組合，謀求資產(chǎn)組合套利等。隨著中國“金融大爆炸”時代的來臨，我國投資銀行原有的靠牌照吃飯的經(jīng)營模式已經(jīng)不適應(yīng)時代的要求，各種新型金融工具、新型支付手段將迅速發(fā)展起來，對投行創(chuàng)新能力的要求將越來越高，未來的中國投資銀行業(yè)一定是“得創(chuàng)新者得天下”。
（三）風(fēng)險控制金融創(chuàng)新與金融風(fēng)險是一對孿生兄弟，相伴相生
分散或轉(zhuǎn)移風(fēng)險本來就是金融創(chuàng)新的動機(jī)之一，通過創(chuàng)新提高資產(chǎn)的流動性，可以有效分散風(fēng)險，但是并不能消除風(fēng)險，只是使風(fēng)險發(fā)生轉(zhuǎn)移或隱藏起來。如果市場出現(xiàn)較長的繁榮期，很容易掩蓋潛在的風(fēng)險，從而鼓勵金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行超出其風(fēng)險承受能力的大規(guī)模投機(jī)。一旦市場發(fā)生轉(zhuǎn)折，潛在風(fēng)險突然爆發(fā)，甚至演變成系統(tǒng)危機(jī)，金融機(jī)構(gòu)將遭受巨大損失。導(dǎo)致金融風(fēng)險爆發(fā)的主要原因，一是信息不對稱，投資銀行是專業(yè)性很強(qiáng)的金融領(lǐng)域，即使是內(nèi)部專業(yè)人員，也很可能無法了解某項交易的全貌，金融信息的專業(yè)性、信息渠道的壟斷性阻礙了風(fēng)險被及時識別并做出反應(yīng)，嚴(yán)重的信息不對稱難免給過度的金融創(chuàng)新帶來災(zāi)難性后果；二是杠桿的過度使用，這在金融衍生品領(lǐng)域表現(xiàn)得尤其明顯，譬如，雷曼兄弟宣布進(jìn)入破產(chǎn)保護(hù)時，其負(fù)債高達(dá)6130億美元，而權(quán)益僅260億美元，美林證券在被美國銀行收購前負(fù)債權(quán)益比率也超過20倍；三是過分追求業(yè)績的激勵機(jī)制設(shè)計會助長冒險傾向，甚至產(chǎn)生道德風(fēng)險，在市場景氣時期，高管和執(zhí)行人員為追逐公司利潤和高額獎金，傾向于不斷擴(kuò)張業(yè)務(wù)規(guī)模而忽視風(fēng)險，人性的貪婪正是金融“伊甸園”中的那條蛇。因此，作為投資銀行，要想長久生存發(fā)展，必須處理好風(fēng)險控制與金融創(chuàng)新的關(guān)系。二者正如矛與盾，只有同時握緊創(chuàng)新之“矛”和風(fēng)控之“盾”，方可長久，容不得半點懈怠，否則即使強(qiáng)如雷曼兄弟、貝爾斯登者，亦不能免百年老店一朝傾覆之命運。
（四）資本實力作為資本市場的主要玩家
資本實力之于投資銀行的重要性自不待言。首先，傳統(tǒng)的中介業(yè)務(wù)本身就需要投資銀行的資本實力作為后盾，譬如證券發(fā)行人在評估投資銀行包銷能力的時候，自然是資本規(guī)模大的投行占有優(yōu)勢，具有更大的可能性取得業(yè)務(wù)機(jī)會。更為重要的是，在現(xiàn)資銀行的業(yè)務(wù)體系中，資本中介型和資本型業(yè)務(wù)的重要性日益提升，譬如，美國高盛公司這兩類業(yè)務(wù)的收入占比已經(jīng)超過了70%。這兩類業(yè)務(wù)開展的過程中，投資銀行自身的資本將投入運用，投行的資本實力將直接決定其可能開展的業(yè)務(wù)規(guī)模和盈利能力的大小。
三、當(dāng)前形勢下我國投資銀行的發(fā)展策略
（一）選準(zhǔn)定位，加強(qiáng)創(chuàng)新
形成自己的優(yōu)勢或特色領(lǐng)域從國際國內(nèi)經(jīng)驗來看，投資銀行的發(fā)展不宜采取傳統(tǒng)的“大而全、小而全”的思路，而是要集中力量，發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過不斷的發(fā)展創(chuàng)新，形成自己的優(yōu)勢或特色領(lǐng)域。即使大如高盛、摩根斯坦利這樣的頂級投行，也是特色鮮明，依靠自己的優(yōu)勢領(lǐng)域確立市場地位和客戶基礎(chǔ)。相比于境外的頂級投行，我國投資銀行發(fā)展相對落后，就更要強(qiáng)調(diào)通過創(chuàng)新發(fā)展，抓住當(dāng)前時代賜予的特定機(jī)遇，在資產(chǎn)證券化、收購兼并、衍生品等領(lǐng)域重點突破，集中力量于具有比較優(yōu)勢的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，走差異化發(fā)展之路。
（二）打破原有業(yè)務(wù)線的條塊分割
以客戶為中心，圍繞客戶需求創(chuàng)新服務(wù)我國的證券公司基本都按照證券經(jīng)紀(jì)、投資銀行、證券自營、資產(chǎn)管理、研發(fā)來進(jìn)行業(yè)務(wù)線和部門的設(shè)置，近幾年又增加了直接投資、融資融券等新的業(yè)務(wù)部門。這種以業(yè)務(wù)線為基礎(chǔ)的展業(yè)模式，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的市場競爭形勢。隨著中國經(jīng)濟(jì)和證券市場的發(fā)展，證券公司的客戶作為證券市場的參與者，其自身也在不斷發(fā)展壯大，其對證券公司所提供服務(wù)的要求也從原來的單一服務(wù)向綜合化服務(wù)深入發(fā)展。在新形勢下，證券公司需要將自己打造成“金融超市”，打破業(yè)務(wù)線的條條框框，創(chuàng)造性地向客戶提供全方位的金融服務(wù)。
（三）牢固樹立“人才是投行業(yè)第一生產(chǎn)力”的觀念
加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)人才是投資銀行業(yè)的第一生產(chǎn)力。一名合格的投資銀行從業(yè)人員，不僅需要具備扎實的經(jīng)濟(jì)金融理論基礎(chǔ)、淵博的社會法律知識和豐富的實踐經(jīng)驗，而且需要有敏銳的創(chuàng)造力和靈活的溝通談判技巧，同時還要具備良好的職業(yè)操守和社會責(zé)任感。不同投資銀行之間競爭的成敗實際上就是它們的業(yè)務(wù)人員之間競爭的成敗，因此，應(yīng)加強(qiáng)投資銀行從業(yè)人員全方位綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，完善選拔、培訓(xùn)、任用和考評機(jī)制，加大優(yōu)秀人才的引進(jìn)力度，不斷提升自身的核心競爭力。
（四）加強(qiáng)國際交流
積累金融工具創(chuàng)新和市場操作等方面的國際經(jīng)驗如前所述，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，大量新、老問題的解決都需要借鑒資本市場發(fā)達(dá)國家的歷史經(jīng)驗和教訓(xùn)；同時，人民幣國際化的深入推進(jìn)，需要我們創(chuàng)造一個全方位、多層次的人民幣計價的金融產(chǎn)品體系，這些都可以從發(fā)達(dá)市場上找到相應(yīng)的參照物。在當(dāng)前的歷史時期，更需要中國的投資銀行用全球化的視野來審視自身的發(fā)展之道、中國證券市場的發(fā)展之道以及中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之道，“請進(jìn)來，走出去”，加強(qiáng)國際交流，積累國際經(jīng)驗，為解決中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重大課題和參與國際競爭打下堅實的基礎(chǔ)。
（五）建立健全風(fēng)險控制機(jī)制
【摘要】以高校為代表的教育審計,在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足、審計的層次較低、審計領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo);提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實質(zhì)獨立;完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計人員素質(zhì),形成信息化審計作業(yè)。
【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實現(xiàn)路徑高校內(nèi)審
審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計工作的開展有著深刻的現(xiàn)實意義。
1審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計是對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對審計本質(zhì)的認(rèn)識亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時受托方承擔(dān)的是受托財務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)與財務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務(wù)信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規(guī)性。
20世紀(jì)70年代,新公共管理運動興起,新運動強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對管理績效的評價,審計也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計目標(biāo)更新為對3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。
20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強(qiáng)化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經(jīng)濟(jì)運行的“免疫系統(tǒng)”,運用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運而生。
2以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實背景分析
高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計是對學(xué)校各部門各單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級審計目標(biāo),安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計、問責(zé)制落實開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。
高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫毩⑿?制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計算機(jī)審計作業(yè)方式。
3.1樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo)
提高審計層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點環(huán)節(jié)的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學(xué)、教育收費、科研經(jīng)費)審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕審計、內(nèi)部控制審計等;做好審計調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。
3.2提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實質(zhì)獨立
據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內(nèi)審獨立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨立。增強(qiáng)內(nèi)審獨立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨立,特別是保障其實質(zhì)獨立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制
實施審計結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質(zhì)量。當(dāng)前在審計透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關(guān)口前移,實現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計問責(zé)制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)
認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計部門的聯(lián)動協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
【關(guān)鍵詞】會計電算化 會計信息系統(tǒng) 會計信息化
一、研究背景
目前，與會計信息化有關(guān)的研究課題多種多樣，主要有“計算機(jī)會計”“會計電算化”“會計信息系統(tǒng)”“電子商務(wù)會計”“會計信息化”等。究其原因是隨著社會的不斷發(fā)展，人們對會計信息化的認(rèn)識程度、研究視角和方法產(chǎn)生了一些變化，這些都推動了會計信息化的深入發(fā)展，并對其產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
1978年，我國開始會計電算化；1981年，于長春召開的“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機(jī)問題討論會”標(biāo)志著會計電算化理論與實踐的起點。這次會議是財政部、中國會計學(xué)會和第一機(jī)械工業(yè)部一同召開，第一次使用“會計電算化”這一名稱并替換了之前的“電子計算機(jī)在會計中的應(yīng)用”。因此，大家從會計電算化的概念開始認(rèn)識會計信息化。2005年，專家在中國會計學(xué)會會計電算化專業(yè)委員會年會上發(fā)表了“會計電算化” 發(fā)展為“會計信息化”的觀點，認(rèn)為“會計信息化”是對“會計電算化”進(jìn)一步發(fā)展的總結(jié)，對“會計電算化”的應(yīng)用水平也起到了進(jìn)一步加強(qiáng)的作用。
學(xué)術(shù)和教學(xué)領(lǐng)域目前對“會計電算化”和“會計信息化”這兩個概念同時使用。目前，學(xué)者們對會計電算化和會計信息化有兩種主要的觀念，一種觀念是會計電算化是會計信息化發(fā)展的必經(jīng)過程，另一種觀念是會計信息化是會計電算化的進(jìn)一步的發(fā)展階段。這兩種觀念的模棱兩可使得人們對其定義與關(guān)系疑惑叢生，由于搞不清這兩者之間的概念和關(guān)系，只能盲從于現(xiàn)有的文獻(xiàn)和教材，這一現(xiàn)象不僅導(dǎo)致企業(yè)對其自身的信息化程度定位不確切、教學(xué)概念不清晰、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的研究和工作方向不明確，而且對我國會計信息化的健康發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。為了明確會計信息化教學(xué)、研究以及使會計信息化向著健康的方向發(fā)展，對與會計信息化相關(guān)的概念進(jìn)行認(rèn)真的剖析意義重大。
二、什么是“三論”
“三論”即系統(tǒng)論、控制論、信息論。“三論”推動了科學(xué)技術(shù)和思維的發(fā)展，對現(xiàn)代很多新興學(xué)科的產(chǎn)生都起著不可忽視的作用，是其堅實的理論基礎(chǔ)。系統(tǒng)論著重研究各種系統(tǒng)的共同特征，因此需要用整體的眼光看待事物，并用數(shù)學(xué)方法定量地描述其功能。控制論是跨及各類學(xué)科的一個交叉學(xué)科，主要研究控制與通信共同的一般規(guī)律，是綜合各類科學(xué)系統(tǒng)的控制、信息交換、反饋調(diào)節(jié)的科學(xué)技術(shù)。信息論運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的方法從量的方面對信息進(jìn)行研究，其研究的兩大方面是信息傳輸和信息壓縮。系統(tǒng)論、控制論、信息論相互作用又相互聯(lián)系，三者是獨立的學(xué)科，分別產(chǎn)生于現(xiàn)代科學(xué)的生物學(xué)、通訊和計算機(jī)這三個領(lǐng)域。系統(tǒng)論用整體的眼光揭示事物的一般規(guī)律，對系統(tǒng)概念進(jìn)行界定；控制論對系統(tǒng)演變過程的規(guī)律性進(jìn)行研究；信息論主要研究控制是如何實現(xiàn)的。因此，系統(tǒng)論的研究方法是信息論和控制論，而后兩者是研究的基礎(chǔ)。
我國從20 世紀(jì) 80 年代至今對“三論”在會計中的應(yīng)用的觀點比較一致。吳水澎教授對會計中“信息系統(tǒng)論”與“管理活動論”進(jìn)行了深入的研究，并認(rèn)為這兩者的概念及作用極為相似可以“合二為一”。李樹林指出會計信息系統(tǒng)在實踐上對“三論”的實施條件全部符合，會計信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)并兼具管理系統(tǒng)所具有的全部特點。中南財經(jīng)大學(xué)的郭道揚教授運用“三論”的理念，在其會計控制論一文中指出會計是為人類實現(xiàn)控制社會經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的一項基本活動。2008 年，楊時展教授對會計信息控制論和反映論相互關(guān)系的評論被《會計之友》雜志轉(zhuǎn)載。李端生等（2006）分析了現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)與信息需求內(nèi)容之間的矛盾，建議在會計信息系統(tǒng)的理念中建立“需求決定型”概念。程宏偉等（2007）基于系統(tǒng)模塊角度研究價值鏈會計，深刻探討了價值鏈會計。廈門大學(xué)管理學(xué)院的曾愛民和南星恒（2009）從廣義的角度對會計信息系統(tǒng)的構(gòu)架進(jìn)行探討。
綜上所述，會計信息系統(tǒng)是現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)，它集“三論”中系統(tǒng)論、控制論和信息論的所有特點于一身，有利于人們研究會計信息系統(tǒng)，并統(tǒng)一了會計信息系統(tǒng)和會計信息化的相關(guān)概念，減少了不確定性和爭論。
三、基于“三論”的會計信息化相關(guān)概念
我們要對會計信息化的自身含義和外延含義都進(jìn)行深入的了解才能分析其相關(guān)概念，一般概念的思維形式反映了其對象的本質(zhì)屬性。以哲學(xué)的觀點看，概念即為人類把所能感知的事物的共同本質(zhì)特征抽象出來的概括。概念都具內(nèi)涵和外延，并且隨著主觀、客觀世界的發(fā)展而變化。概念一般用簡明的語句說明其內(nèi)涵。概念的邏輯方法是對其反映對象的特點或本質(zhì)進(jìn)行揭示。用一般定義概念的公式進(jìn)行如下概念定義：被定義概念=種差+鄰近屬概念。其中，“種差”即與同屬性范圍下的其他概念之間的區(qū)別，也就是差異性；“鄰近屬概念”即對被定義對象所屬的最小屬性范圍所界定的概念。
（一）基于“三論”的會計信息系統(tǒng)及其構(gòu)成要素
會計把系統(tǒng)論、控制論和信息論結(jié)為一體，是管理信息系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)之一，因此也稱為會計信息系統(tǒng)（accounting information systems，簡稱AIS）。會計信息系統(tǒng)的主要目的是系統(tǒng)論的整體最優(yōu)，會計信息系統(tǒng)按模塊討論其集成性，集成業(yè)務(wù)處理、信息處理、實時控制和各模塊間的層次結(jié)構(gòu)等；將物流、資金流、人員流、控制流等一些重要的信息流聯(lián)合在一起就形成了信息流的網(wǎng)，它們肩負(fù)著各自的任務(wù)存在于組織的全部活動中，通過I （input）-P（process）-O（output）〔O=P（I）〕模型可以分析會計信息的來源、會計信 息的提供、會計數(shù)據(jù)的處理及利用過程；控制論主要實現(xiàn)會計信息的并進(jìn)行反饋，基于 I（input）-C（control）-O（output）〔O=C（I）〕模型對會計信息系統(tǒng)的運行進(jìn)行反映，必要時還要進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，對會計信息系統(tǒng)的運行規(guī)律進(jìn)行動態(tài)的控制和調(diào)節(jié)。
會計信息系統(tǒng)的廣義信息加工和控制處理器的五大要素是M，T，O，S，I，由P 和 C 構(gòu)成。其中，M（management）確定了會計信息系統(tǒng)的運行規(guī)則和規(guī)范，是指會計方面的管理制度和法律，包括會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度、內(nèi)部控制和審計等方面。
T（technology）反映了會計信息收集、加工、傳輸、利用和共享的手段和方法，是指會計信息處理及控制器依賴的基礎(chǔ)和工具，包括珠算，鉆孔機(jī)，計算機(jī)系統(tǒng)，其構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的狹義的信息加工和控制處理器，會計信息系統(tǒng)在T發(fā)展的不同階段分別被分為手工、機(jī)械和計算機(jī)會計信息系統(tǒng)。
O（organization）主要包括信息收集者、信息的處理加工者、信息者、信息使用者以及開發(fā)監(jiān)審會計信息系統(tǒng)者等會計的利益相關(guān)者。
S（surrounding）是會計信息系統(tǒng)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)，主要指會計信息系統(tǒng)所依賴的宏微觀環(huán)境，如社會經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等。
I（information）因素與以上四個因素共同稱為會計信息系統(tǒng)的五大要素。
會計信息系統(tǒng)是以相關(guān)的會計準(zhǔn)則、會計制度和會計法規(guī)為規(guī)范是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，被企事業(yè)單位用來處理會計業(yè)務(wù)，對各類會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、傳輸、存儲以及加工，對會計利益相關(guān)者輸出會計信息并實時反饋，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營、投資活動以及管理決策的信息系統(tǒng)。楊周南主編的《會計信息系統(tǒng)》一書中對計算機(jī)會計是這樣定義的，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)是組織對數(shù)據(jù)用信息技術(shù)的方法處理會計業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供財務(wù)會計信息并管理控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的系統(tǒng)，因此是會計信息系統(tǒng)的發(fā)展階段。以上對會計信息系統(tǒng)和計算機(jī)會計信息系統(tǒng)在符合定義公式和演繹推理邏輯思維的基礎(chǔ)上進(jìn)行了概念定義。
（二）基于“三論”的會計信息化
會計信息化是基于“三論”角度的計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的會計信息化，包括會計信息化的過程、會計信息化的水平、會計信息化的作用和地位以及會計信息化的目的這四個方面，是計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的構(gòu)成過程。首先，會計與信息技術(shù)結(jié)合的過程即為會計信息化的過程，由于信息技術(shù)在會計中的運用使得會計的各要素都產(chǎn)生了影響，對會計模式進(jìn)行了重建。其次，會計信息化水平是指對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度，會計軟件的核心是計算機(jī)會計信息系統(tǒng)，綜合反映了會計信息系統(tǒng)五大要素，體現(xiàn)了會計信息化發(fā)展水平。再次，會計信息通過會計信息的收集、加工、存儲、提供和利用對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行影響，對企業(yè)決策和管理提供輔助建議，以此來反映、控制以及對會計信息系統(tǒng)的監(jiān)審等會計功能。會計信息的作用和地位在會計信息化發(fā)展的前提下不斷擴(kuò)展、提高。最后，不斷開發(fā)的信息技術(shù)和會計信息資源的充分利用是會計信息化的主要目的，其還有加強(qiáng)信息和知識的交流共享，實現(xiàn)最大的組織經(jīng)濟(jì)利息等目的。所以筆者認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)體現(xiàn)了會計信息化的程度，通過會計信息提高其在優(yōu)化資源配置中的作用。由于信息技術(shù)在會計信息系統(tǒng)不同層次都有應(yīng)用，會計信息一般被我們劃分為會計電算化、會計管理信息化以及會計決策信息化三個方面。
1. 會計電算化。會計電算化也被人們稱為會計核算信息化，指在會計工作中使用以計算機(jī)為主體的信息技術(shù)，之前人們一直手工進(jìn)行的是會計核算工作和會計信息的提供工作，而會計電算化產(chǎn)生后這些工作可用計算機(jī)代替，體現(xiàn)了會計的反映職能，操作計算機(jī)完成會計工作中的記賬、算賬和報賬等程序。因此會計電算化把電子計算機(jī)和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會計工作當(dāng)中，是會計核算信息系統(tǒng)對信息技術(shù)的應(yīng)用過程。其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而實現(xiàn)現(xiàn)代化的會計工作。
2. 會計管理信息化。會計管理信息化主要體現(xiàn)了信息論的特點，會計工作不僅是生成、供應(yīng)信息，而且也是利用信息并參與企業(yè)管理的一項活動。會計管理具有對自動提供的信息進(jìn)行進(jìn)一步加工，反映和控制組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，使利益相關(guān)者參與組織活動的預(yù)測和決策等職能。因為會計電算化是會計管理信息化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，所以會計核算層的信息化是會計管理信息化的重點。會計管理信息化主要指運用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)重新建造會計管理模式，使現(xiàn)代會計管理信息系統(tǒng)成為技術(shù)和會計高度融合的、開放的信息系統(tǒng)。為了使會計利益相關(guān)者對信息資源的充分利用和研究開發(fā)，以會計信息優(yōu)化資源配置，以此促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步。
3. 會計決策信息化。會計決策的信息化主要是對會計決策和預(yù)測的信息化，把信息技術(shù)運用到會計決策信息系統(tǒng)中。會計決策信息化的基礎(chǔ)是會計核算和會計管理信息化，主要體現(xiàn)在管理層運用會計核算數(shù)據(jù)參與企業(yè)決策并綜合分析企業(yè)所在領(lǐng)域內(nèi)其他企業(yè)經(jīng)營和競爭狀況、相關(guān)行業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、國內(nèi)外大環(huán)境的經(jīng)營數(shù)據(jù)，可以使企業(yè)明確自身的競爭優(yōu)勢，認(rèn)清其核心競爭力，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展并進(jìn)行決策功能的信息化。
（三）電子商務(wù)會計
目前，學(xué)術(shù)界沒有統(tǒng)一明確的概念來界定電子商務(wù)會計，筆者通過中國知網(wǎng)（cnki.net）檢索了包含電子商務(wù)會計為主題的論文并查閱相關(guān)書本及資料，發(fā)現(xiàn)涉及電子商務(wù)會計概念的論文少之又少。宿靜和蘇亞民在《論電子商務(wù)會計的理論框架》一文中描述電子商務(wù)會計是關(guān)于電子商務(wù)與會計學(xué)彼此交叉作用的一種邊緣學(xué)科。這種學(xué)科充分利用計算機(jī)硬件設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具和技術(shù)，將電子商務(wù)作為會計核算對象，利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行在線報賬，通過電子貨幣實現(xiàn)交易目的，同時對相關(guān)事項的監(jiān)督和審計非常及時，是為在線理財和電子商務(wù)事項提供服務(wù)的會計信息系統(tǒng)。下一步，我們從被定義概念的科學(xué)性以及合理性方面來對上述概念進(jìn)行分析。
根據(jù)普通意義上對概念進(jìn)行定義的公式為：被定義概念=種差+鄰近屬概念。該公式中的“種差”即與同屬性范圍下的其他概念之間的區(qū)別，也就是差異性；“鄰近屬概念”即對被定義對象所屬的最小屬性范圍所界定的概念。所以本文中的被定義概念為電子商務(wù)會計，而本 文中對電子商務(wù)會計所應(yīng)用到的鄰近屬概念即為會計學(xué)。也就是說，電子商務(wù)會計的屬性還是會計學(xué)，可以說是會計學(xué)大類的一個細(xì)分學(xué)科；而電子商務(wù)就是上述公式中所言的種差，以區(qū)別于會計學(xué)大類下的其他細(xì)分學(xué)科。所以，我們可以認(rèn)為，電子商務(wù)會計就是為電子商務(wù)活動服務(wù)的會計。但是倘若從另外一種角度剖析被定義概念，即從演繹推理邏輯思維方面來看，上述的被定義概念沒有科學(xué)性，如何對上述的被定義概念進(jìn)行界定有待繼續(xù)深入探討。比如從以下這種角度出發(fā)，假設(shè)電子商務(wù)會計是一種對會計信息通過電子商務(wù)模式進(jìn)行采集和加工以及處理，則電子商務(wù)按理來說是臨近屬概念。也就是說，電子商務(wù)會計的本質(zhì)屬性還是電子商務(wù)，那么會計就成了上述被定義概念公式中的種差。如果電子商務(wù)會計的本質(zhì)屬性是電子商務(wù)，而會計是種差，則對應(yīng)的會計信息以及提供與會計信息相關(guān)的服務(wù)即是商品以及提供的勞務(wù)。供應(yīng)商以及消費者則分別與信息提供者以及信息使用者相對應(yīng)，供應(yīng)商和消費者通過買賣信息來進(jìn)行交易，即利用電子商務(wù)系統(tǒng)來進(jìn)行會計信息的交易。根據(jù)漢語的主語以及定語的語法規(guī)則，會計電子商務(wù)可以被認(rèn)為是一種恰當(dāng)?shù)谋欢x概念。但是該被定義概念還有待從其他角度進(jìn)行深入的研究討論。根據(jù)宿靜和蘇亞民對電子商務(wù)會計的定義，我們不難看出，其先定義技術(shù)基礎(chǔ)，即“計算機(jī)硬件設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具和技術(shù)”；接著定義基本內(nèi)容，即“將電子商務(wù)作為會計核算對象，利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行在線報賬，通過電子貨幣實現(xiàn)交易目的，同時對相關(guān)事項進(jìn)行實時的審計和監(jiān)督”；最后定義目的，屬于一種為電子商務(wù)事項以及在線理財提供服務(wù)的會計信息系統(tǒng)。雖然宿靜和蘇亞民關(guān)于對電子商務(wù)會計的定義從演繹推理邏輯思維角度來看是比較合理的，可是該定義仍然沒有將基本內(nèi)容以及目的方面涉及的邏輯思維要素表達(dá)清楚，不能夠清楚地界定被定義概念的種差和臨近屬概念。同時，筆者也對其他關(guān)鍵詞為電子商務(wù)會計的文獻(xiàn)認(rèn)真研讀，從中得知大部分文獻(xiàn)是基于電子商務(wù)對會計的影響進(jìn)行研究，只有極少部分的文獻(xiàn)研究電子商務(wù)會計的內(nèi)涵和外延。因此電子商務(wù)會計這一概念還有待繼續(xù)深入探討。
四、結(jié)論
從上文的分析我們可以看出，目前大家對“會計電算化”“會計信息化”及“會計信息系統(tǒng)”等概念的界定都很清晰，而電子商務(wù)會計由于是新產(chǎn)生的學(xué)科，目前對于其概念的定義尚不明確，需進(jìn)一步研究分析。從教學(xué)的視角來看，現(xiàn)在市面上有很多會計信息化方面的教材，各自的命名也多種多樣，比較為大家熟知的有會計信息系統(tǒng)、會計信息化、會計電算化等一些名稱，可謂百花齊放、百家爭鳴。但是在教學(xué)的過程中，名稱和概念太多會使得教師和學(xué)生雙方無法適應(yīng)，會產(chǎn)生教學(xué)概念模糊，缺乏說服力等問題，在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域無法統(tǒng)一大家的思想。通過分析筆者認(rèn)為，與會計信息化相關(guān)教材名稱的第一選擇是“會計信息系統(tǒng)”，因為其從“三論”的角度結(jié)合了信息論、系統(tǒng)論和控制論的思想，符合會計信息化的概念。此外，若以電算化作為會計信息化教材的主要內(nèi)容，則可以命名為會計電算化，如果把以電算化為主的教材一味地命名為會計信息化，會使教材有名無實。
參考文獻(xiàn)
[1] 楊周南.論會計管理信息化的ISCA模型 [J].會計研究，2003（10）.
