發布時間：2023-03-20 16:17:40
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關鍵詞：醫院；內部審計；風險控制
風險管理是指企業在日常的經營中，通過對風險的認識、衡量和分析，并以最小的成本達到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內部審計基本認識還停留在針對醫院的經濟業務活動進行監控，查漏補缺、查錯防弊，事后審計是審計主要形式。隨著內部審計不斷發展，審計已由賬項審計、制度審計、管理審計逐步發展到對本單位風險管理和風險控制，并將其作為內部審計的重要領域，這一做法得到了國際內部審計職業界的普遍認可，1999年國際內部審計師協會把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。本文將對醫院內部審計在風險控制和管理方面作簡要的闡述。
一、什么是風險、風險管理
（一）風險及風險因素
風險是在一定環境和限期內客觀存在的，可能導致費用、損失與損害產生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。
風險因素，是指能夠引起或增加風險事件發生機會或影響損失的因素。風險因素可分成三類：
1.物理因素，是指增加風險發生機會或損失嚴重程度的直接條件，在醫院如購進不合格衛生材料、醫療儀器設備出現故障可能影響病人人身安全等。
2.道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風險事件發生或擴大已發生風險事件的損失程度的因素，如醫德醫風風險等。
3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導致增加風險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素，如醫護人員因責任心不強，未能嚴格執行醫療操作規范等。
在醫院面臨的風險有醫療風險、經營決策風險、財務風險、管理風險、醫德醫風風險等。
風險可能導致醫院名譽受損，經營陷入困境，發生財務損失等。
（二）風險管理
風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經驗和近代的科學成就而發展起來的一門新的管理科學。什么是風險管理，美國學者克里斯蒂認為風險管理是組織為控制偶然損失的風險，以保全所得能力和資產所做的一切努力；美國學者威廉斯和理查德·漢斯認為，風險管理是通過對風險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學者認為，風險管理是醫院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大的安全保障的科學管理方法。
從風險管理定義以上看出風險管理是一個系統過程，包括風險的識別、衡量和控制等環節；風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果；風險管理是一種管理方法。
二、醫院內部審計涉足風險控制和風險管理動因
從醫院經營和管理要求，醫院業務和管理行為一定要趨利避害，減少風險，穩健經營，醫院內部審計涉足風險管理有重要原因：
（一）醫院面臨的風險日益增大
近年來，隨著社會經濟的發展，特別醫院經營與國民經濟聯系越來越緊密，使醫院經營環境變得日趨復雜，醫療市場競爭加劇、醫療體制改革不斷深入，醫院經營風險也大大增加。因此，減少醫院面臨的風險是組織實現經營目標的關鍵，也是醫院的管理人員十分關心的問題。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是醫院的管理咨詢師，因此，內部審計部門和內部審計人員參與醫院的風險管理也是其角色定位需要。
（二）內部審計自身發展的需求
內部審計部門為了不斷地發展，為了在醫院中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫院又十分重要的領域，醫院高層管理人員對風險的空前重視，為內部審計發展提供了一個絕好的機會。內部審計對風險管理的介入，將會使內部審計在醫院中成為一個重要的角色，并將其在醫院中的作用推向一個新水平。
（三）內部審計能夠在風險管理中發揮獨特的作用
1.客觀、全局性的管理風險
風險在醫院內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個部門造成的風險或疏于風險管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫院陷入困境，如一個醫療責任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫務人員的不信任心理。還如采購部門為節約采購成本，過于強調價格而忽略質量，這種暗藏的風險會在臨床應用中反映出來，最終給醫院造成巨大損失。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。
內部審計部門獨立于業務管理部門，可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議相關管理職能部門采取措施控制風險。
.控制、指導醫院的風險策略
內部審計部門處于醫院決策層、業務和職能部門之間，內部審計人員能夠充當醫院長期風險策略與各種決策的協調人,從獨立第三者角度調控、指導醫院的風險管理策略。
3.內部審計部門的建議更易引起重視
在醫院各職能部門如醫務、護理、后勤基建、設備采購對各自部門風險都會有一定的管理措施，但它們在管理
（四）外部審計的影響
近年來，注冊會計師的業務領域不斷擴展，如風險評估，且逐漸成為主要業務之一，這內部審計產生重大影響。內部審計在單位內部風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優勢，比如：內部審計對醫院面臨的風險更了解、對防范醫院風險、實現醫院目標有著更強烈的責任感、對醫院業務活動流程更熟悉。但外部審計比內部審計有更專業的審計方法和高素質的審計人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項目，應引入外部審計進行風險控制。
三、內部審計如何參與風險管理
其他部門與內部審計部門所進行的風險管理相比較，既有緊密的聯系，又有區別。聯系在于，兩者目的是統一的，都是為了降低醫院的風險；兩者的區別在于在風險管理中的角色不同。正是上述的聯系和區別，導致了內部審計進行的風險管理過程與一般風險管理過程具有相同點和不同點。
內部審計進行的風險管理是在一般部門進行的風險管理基礎上的再監督，其風險管理過程應包括三個方面：
（一）風險識別
所謂風險識別是指對醫院所面臨的、潛在的風險進行判斷、歸類和鑒定風險性質的過程，換言之，就是要確定醫院正在或將要面臨哪些風險。內部審計對原有的已識別風險是否充分進行評價，即醫院所面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、投入產出分析、流程圖分析、資產負債分析分析等。
（二）評價已有風險
風險衡量是指應用各種管理科學技術，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據，對風險采取相應對策。內部審計對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：風險報酬法（又稱調整標準貼現率法）、風險當量法、解析方法等。
（三）評估風險防范措施，提出改進意見
風險的防范措施是指為降低已識別風險所采取的措施，也稱風險管理工具的選擇。內部審計對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計應提出改進措施和建議，以強化醫院的風險管理，降低風險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責任協議等。
綜上所述，內部審計涉足風險管理領域有其客觀必然性。在風險管理中，內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，但這絕不意味著內部審計部門可以控制、管理所有的風險。內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，對內部審計如何在風險管理中發揮作用是一個需要長期研究的課題。
關鍵詞：高校管理；高校內審；審計重點
高等院校是培養人才、科研攻關的重要基地，對國民經濟的持續穩定健康發展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校與企業單位經濟協作活動的日益增多，其辦學和科研經費正在迅速增加。在高校改革和發展的新形勢下，高校內部審計工作面臨的任務更加繁重，而現有的審計力量相對薄弱，因此必須審時度勢，在千頭萬緒的工作中理清思路，精心規劃，明確工作重點并抓緊抓好，以開創高校內審工作的新局面。
一、推行制度基礎審計，促進高校建立健全內部控制制度和增強自我約束機制
內部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護資產的安全和完整，防止、發現并糾正錯誤和舞弊；保證會計資料的真實、合法和完整。一個單位內部控制的健全和有效程度，是其管理素質和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應十分關注和解決好這一根本性問題。據調查了解，一些高校在制度建設和管理上存在諸多問題和薄弱環節，主要表現在一些領導和部門忙于日常事務，對依法治校和制度建設的重要性認識不足；新的業務工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對滯后；有些管理制度雖已頒布實施，但對其執行情況缺乏必要的檢查監督，對違規事項的處罰力度不足等。
制度基礎審計是現代審計的重要內容，它以內部控制測試為基礎，著力評價內部控制的健全性、有效性。在高校推行和實施該項審計有著重要的意義，一方面針對內部控制及管理上存在的問題，提出建設性的意見與建議，并積極爭取學校領導和有關部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業務，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎審計作為現代審計的重要方法，可以為實質性審計和其他各項業務審計指明方向，明確重點，避免審計業務工作的隨意性、盲目性，既保證了審計質量，又提高了工作效率。針對高校業務及經濟管理工作的實際，推行和開展制度基礎審計，應著重抓好三個具體環節：一是有關制度是否真正建立起來，即有無制度建設的空白區；二是所定制度是否符合內部控制管理的原則及要求，即有無控制弱項；三是已經建立健全的各項制度是否得到始終如一的貫徹執行和真正發揮作用，即有無控制失效事件。
二、強化基本建設投資審計，遏制工程回扣等現象，提高資金使用效益
（一）醫院內控環境不佳
當前，在醫院的內部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內部的基礎都比較薄弱。在內部控制中，即使是出現了實質性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關內控程序規定進行處理，使得內控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫院的內控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫院內控環境不良造成的，從而導致醫院的相關管理者根本不重視內部控制，進而給內部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫院的發展帶來潛在風險。
（二）內部審計職能滯后
當前，部分醫院雖然依照相關管理要求在內部設立了內部審計部門，然而人員配置數量的嚴重缺乏，再加上內部審計人員專業素質較低，直接導致這些醫院內部審計質量不佳。同時，有些醫院并沒有合理設置專門的內部審計部門與專職人員，或者是設置了內部審計部門卻使其從屬于醫院的財務部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫院層面的經濟管理與對相關會計信息質量的有效審計與監督，并影響到內部審計的獨立性。此外，伴隨市場經濟的逐步深化與信息技術、新業務的不斷出現與發展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創辦醫療機構的政策落實，創設分院或是合作辦學等行為也越來越廣泛，使得醫院的發展面臨著重大的經營風險，其經營活動與經營管理內容必將變得更加復雜，且內部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發展到對相關風險的防范和控制。但是，當前醫院的內部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發揮出醫院內部審計的預警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫院的健康發展。
（三）人員內控意識不高
不論是哪一種單位類型，其內部機制的構建和實際的運行情況都同管理者內控意識有著直接的關系。可以說，醫院相關管理人員的內部控制觀念在很大程度上決定著醫院整個內部控制工作的實施質量與效果。然而，大多數的醫院管理者是醫療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規”，更別說內部控制觀念了，從而直接致使整個醫院的內部控制建設滯后。加之管理人員內部觀念和機制建設的落后，也直接導致醫院在日常內部管理工作中缺乏統一的領導與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫院的有序發展。
二、信息化環境下醫院加強內部控制與內部審計的措施
（一）建立健全的內部控制機制
信息化背景下，醫院為提高自身的內部管理效率逐步健全并完善其內部控制機制，以此來保證醫院的健康發展。首先，實現對醫院內部相關組織機構設置合理性與有效性的控制與管理。醫院在設置其業務流程時，要嚴格遵循相互牽制的原則，建立關鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預算管理制度。其次，劃分權責，構建不相容的職務分離機制。再次，建立目標成本控制機制。設置成本與費用責任中心，制定目標成本與成本控制的相關標準，依照醫院的組織結構逐層分級，對每一層級設定相關的成本控制目標，實施相關的獎罰手段以提高醫院的經濟效益與社會效益。最后，嚴格醫院的物資安全控制機制。在信息化背景下，充分利用計算機技術建立醫院財產物資數據庫，以實現對醫院財產的安全有效管理。
（二）構建醫院內部審計的信息系統
首先，在信息化背景下，積極構建醫院內部審計的信息系統就需嚴格遵循數據安全管理原則，因為一個完整的數據安全管理保障體系必須具備科學合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負責原則與職責分離原則，前者要求每一項同醫院的審計數據信息安全相關的活動均必須安排專人來負責，后者則要求不同工作職責應該由不同的人員負責，以保證各機構能結合自身實際特點來制定相關的審計管理制度，并對那些違反了規定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎上還必須建立數據庫系統，即構建審計信息的數據備份機制來積極應對安全領域的突發事件，以避免系統出現故障后造成文件的丟失。當前，在較多軟件中，文件多被設置為“只讀”，即用戶只能在計算機上讀取相關信息，而不可對信息進行修改，若在計算機以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數據的真實性與原始性。最后，還需對醫院的內部審計系統實施必要的管理，逐步強化醫院審計人員及相關工作者的風險意識，積極樹立風險管理意識，因為風險管理是保證審計數據真實性的一個有效管理措施。因此，醫院相關管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風險管理管理，以逐步提高自身的風險意識，從而引導那些管理并使用醫院網絡系統的人員有效避免風險事故，并承擔相應的風險責任，進而逐步形成同審計管理規律相配套的管理理念，構建風險管理體系并明確風險重點，從整體上確保審計數據的安全、真實與準確，提高醫院內部控制與審計的質量。
（三）提升審計人員的計算機水平
信息化背景下，醫院的內部審計工作對審計人員的業務技巧與綜合素質提出了更高的要求。在醫院中，審計部門作為其財務管理中的一個重要環節，其主要的工作是對醫院財務內部管理制度實施有效的監督與管理，積極落實國家的相關法律法規，逐步提高對各審計人員的思想道德建設。同時，為滿足新時期信息化建設對醫院內部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫院內部審計管理有效性，還需進一步強化審計人員與相關從業者的安全防范意識，并通過安全教育培訓等形式對其進行教育，簽訂保密協議，制定相關的嚴懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風險，并使其充分認識到自身工作態度與行為對醫院整個內部審計質量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質，提高工作效率。
三、結語
論文摘要:結合晉煤集團公司實際，針對當前內部審計工作的現狀和存在問題，從突出服務職能、轉變工作重點、注重審計實效等方面提出了具體的看法和建議。
隨著晉城無煙煤礦業集團公司(以下簡稱晉煤集團)現代企業制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業內部審計如何發展才能適應“二次創業”的新形勢和現代企業制度的要求是現階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。
1.內部審計工作的現狀
1.1定位不準，對內部審計職能的認識模糊
晉煤集團的內部審計是計劃經濟時期根據政府主管部門要求組建起來的，以監督企業經營管理行為，維護財經法紀為目的。受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業監事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內部審計是專門查處違法違紀現象的執法監督機構，與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，既使企業領導層對內部審計工作重視不夠，削弱或淡化內部審計機構;又使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內部審計職能的有效發揮。
1.2獨立性不強，影響內部審計工作權威性
當前，晉煤集團內部審計機構與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內部審計機構與被審計單位之間存在或多或少的利益關系。造成內部審計機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。使內部審計的權威性和有效性受到很大影響。
1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯
受傳統內部審計觀念影響，晉煤集團現階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協助企業取得經濟效益。另一方面，由于審計工作與企業管理脫節，審計成果往往不被利用，工作成效不大。
1.4審計方式手段落后，與現代企業制度的要求不相適應
主要表現為內部審計人員專業比較單一，后續教育不足，知識結構不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規范，無法滿足現有審計工作發展的需要，使審計工作質量受到影響，審計風險增大。
2采取的對策與解決辦法
針對晉煤集團內部審計現狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。
2.1擺正內部審計位，突出“內向服務”
內部審計是一個企業組織依據自我管理的需要設立的，它在企業中發揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內部審計對企業的依附性，也從根本上決定了內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。所以，將內部審計定位為完全的“內向服務”，內部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業領導的重視與支持，才能有更廣闊的發展空間。
2.2轉變工作重點，提高企業效益
效益是企業的生命。企業的任何生產經營行為都是為了保證經營目標實現，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內部審計也應突破傳統的查錯防弊的審計思路，逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。
(1)審計重點由側重審查內部經濟活動的合法、合規性發展到檢查、評價經濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項經濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優配合，提高經濟效益。
(2)在審計任務上由檢查會計資料的真實性、合規性發展到檢查企業管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環節，解決存在問題，改善經營管理，完善內控制度。
(3)審計內容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關記錄，擴展到檢查計劃、統計、生產技術以及產、供、銷、勞動工資直到科研開發等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。
(4)在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。
(5)在審計著眼點上由審查過去、現在擴展到未來，強調信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業業績時也不再把視野局限在過去和現狀，還要根據過去和現狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。
2.3注重審計實效，提高工作水平
內部審計工作的實效性是指內部審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業采納和實施的程度和效果。
提高審計實效性的途徑:
(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業實際、內部審計自身力量、隊伍素質結構出發，選擇企業當前生產經營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調整部署力量，加大審計力度，為企業排憂解難，為領導作出正確決策提供依據。
(2)改進審計方法，規范審計程序。做到事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結合;手工和賬表審計與計算機輔助審計相結合;要注重總結、提煉、利用審計成果，服務宏觀調控;積極參與企業經營管理活動，對企業深化改革中出現的新情況、新問題和經濟活動中發生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。同時，要結合實際，建立健全適合本企業特點的各項審計制度、準則，以加快內部審計工作法制化、制度化、規范化的步伐，改變現有審計工作的被動性和隨意性。
【關鍵詞】民營企業；內部審計；控制制度；管理模式
近十多年來，我國民營經濟的崛起和迅速發展已成為推動我國經濟體制改革和經濟發論文展的重要力量，也是國民經濟最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經濟是當代經濟的特色所在，優勢所在，也是加快中國經濟發展的希望所在。但是，很多民營企業都存在著直接從非規范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統化、專業化和規范化的管理，內部監督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業經濟的發展。近幾年我國部分民營企業已朝規模化、公司制方向發展，并向建立現代企業制度邁進。而要建立現代企業制度，就必須發展內部審計，因此民營企業內部審計建設勢在必行。
一、轉變策略，走適應民營企業發展的審計道路（一）民營企業主應轉變觀念，提高對內部審計的重視。公司領導應認識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進企業經濟效益的提高。企業領導者要為內審人員創造一種有利于內審人員工作的環境和氛圍，通過授權讓內審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發展。（二）內審人員應更新觀念，樹立服務的思想，努力使內審部門成為創造價值的部門，認識內審的“增值服務”職能，內審工作既是監督也是服務，但更側重為企業服務，突出其“內向性”。
二、以服務為導向，擴大審計范圍，轉移審計重點，加強風險管理審計（一）在開展審計實務時，重點突出內審的服務職能，以服務為導向設計審計內容，培育民營企業內部審計朝著服務于組織目標實現的正確方向發展。（二）在實施財務審計、經濟合同審計等營運性工作的同時，應突出戰略審計和風險評估，通過內審人員加強企業對經營風險的控制，起到保證作用。（三）在企業經營的過程要改變傳統的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結合的方法。在審計涉及面上，既要對企業的重大經營決策、重大投資項目及占用資金數額較大的購銷業務進行事前審計，又要通過審計來監督、評價有關可行性理論資料、預算和經濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。
三、加強審計手段的多元化、先進性，建立先進的內審系統隨著計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業中的廣泛應用，傳統意義上的會計記錄，以及整個財務運作過程逐步實現無紙化。公司管理方式也由計算機、信息技術的運用而發生深刻的變革，傳統的審計手段面臨新的挑戰，為此企業可以購買或者開發內部審計軟件，促進內部審計的智能化，為提高經濟活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術，經濟活動的比較技術，以及運用經濟模型和統計學原理的擇優技術等，大力發展審計的服務職能。內審流程的監管范圍：（一）以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織科學合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實試論提高施管理審計，達到經濟性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。質量審計。開展質量審計，促進民營企業參與市場競爭，不斷發展壯大，以質量求生存。ISO9000系列標準的內容幾乎包括了質量管理和質量保證的各個方面，要達到ISO9000的標準，需要企業組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業方式、管理模式、質檢過程等進行嚴格控制和規范。所以內審有責任也有權威結合ISO9000搞好質量審計，提高民營企業的核心競爭力，實現內審目的。
內部控制審計。民營企業目前正面臨經濟轉型期和第三次創業的考驗，民營企業的家族經營模式還沒有形成一個企業家隊伍，企業領導者對未來經營環境和核心競爭力的洞察力、預知力和創新力都不夠敏銳，對新興行業經驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業舉步維艱，一旦出現投資決策、經營決策錯誤，就有可能出現企業現金斷流，造成災難性的后果。所以民營企業目前迫切需要的是戰略性內部審計和風險評估，期望內審能夠對組織管理的業務性質、產品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰略問題進行審計和評估，協助保證組織規避市場風險、獲取戰略優勢。
動議審計。對經批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。四、把民營企業內部審計納入國家審計機關業務指導和監督的范圍民營企業的內部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進一步完善，因此要使民企在進行自我完善的同時接受國家審計機關業務指導和監督，同時也要和職業組織、會計師事務所等一些外部團體進行學習。要嚴格規定民營企業內部審計程序，賦予民營企業內審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內審協會要制定內部審計準則，統一規范內部審計行為，提高內審工作質量。
【參考文獻】
1.審查過程的獨立性有利于減少不合規事項、降低資金風險。
審查過程的獨立性是在審計工作過程中，審計人員堅守職業道德，遵循審計制度，對不合規事項著力嚴查，對可能發生的資金風險進行排查，保證工作效率和工作質量。離開了獨立性，審計就形同虛設，高校審計工作的開展也會走向惡性循環，失去監督意義。
2.審計結果的獨立性是保證審計質量“、糾錯查弊”的重要依據。
高質量的客觀審計報告，是建立在對審計證據的認真分析和仔細調查之上，審計組在審計過程結束后，出具的審計報告和審計意見在權力部門和被審計單位管理層的重視下，應該及時得到響應。這是保證審計質量，防范于未然的重要依據。審計報告如果被管理層意識左右，缺乏獨立性，之前的審計工作就毫無意義。但是在實施具體審計的過程中，由于高校內審機構的特殊性，其只是屬于學校的一個職能部門，存在著諸多影響高校內部審計獨立性的消極要素。
二、影響高校內部審計獨立性的消極要素
（一）內部審計制度缺失
經調查發現，目前沒有規范完善的內部審計制度，僅靠審計署的《審計署關于內部審計工作的規定》約束，缺乏法律法規的硬性約束。部分高校在審計過程中沒有一套嚴格的審計程序和審計標準，審計范圍及流程也缺乏相應的權威性文件，導致審計隨意性大，人為審計風險增加，審計結果也沒有專門的程序進行上報，易被人為修改，缺乏獨立性。制度的缺失導致內部審計人員在工作過程中無章可循，無法可依，在審計重大問題上得不到有力支持，內審人員的地位和合法權益也缺乏保障。
（二）內部審計機構設置不規范
1.領導不重視。
很多高校領導認為，審計部門是學校下設的內部機構，應該完全服從學校需要，它所做的一切也必須為單位服務，極易出現為維護小團體利益，而人為削弱審計監督職能的行為。有些領導沒有創設發展內審機構的動機，只是為了響應中央文件而設立，對內審部門缺乏重視，很少顧及內審工作。目前尚有很多高校的內審部門與紀檢部門合署辦公，有的放在財務、監察或者紀檢部門之下開展工作，這些都嚴重影響了內審的獨立性，阻礙了內審作用的發揮。
2.內審人員素質、業務能力不高。
在內審人員的配備上，高校較多出現從其他部門調入教職工或者兼職人員，有些高校審計部門人員配置不合理，人手較少，部分人員不具有審計或相關專業從業資格，具有注冊會計師（CPA）或者內部審計師等證書的人員更是寥寥無幾，部分人員對業務一竅不通，導致審計工作有名無實，同時也易產生關聯關系，這些都造成內審人員及機構的不穩定，不利于內審機構建設。由于缺乏重視，單位很少開展審計培訓及繼續教育，這使得審計工作難以繼續拓展，獨立程度不高。
（三）薪酬和業績評價政策不合理
由于高校內審人員薪酬和業績評價等切身利益直接受單位控制，內審人員的人事調動、工資獎懲不跟工作直接掛鉤，甚至因為得罪個別領導或者部門，對自身產生消極影響。這就造成審計人員消極怠工，不敢審、不愿審或者使審計流于形式，僅僅為了應付上級檢查或者相關文件規定，審計獨立性大大削弱。工資待遇的滯后也直接影響優秀審計人員的引進，審計人員工資通常按行政人員對待，薪酬低，與其他部門相處較難，這也導致具有專業職稱的人員不愿從事內審工作。
（四）其他影響內審獨立性的不利因素
高校審計工作缺乏獨立性，很多問題的產生都是受私人關系的影響。一方面由于高校審計部門借調人員現象比較普遍，有些審計人員之前在被審計單位會計部門工作，私人關系普遍存在，特別是基建項目審計涉及金額較大，審計人員自身未消除關聯關系等不利影響，直接導致風險的增加和資金的流失。另一方面在進行經濟責任審計過程中，部分被審計領導干部與審計人員關系密切，經濟責任審計只是一種形式，甚至完全以領導的意志為準，成為服務他人，給個別領導干部提供有利證據的附屬。另外審計范圍偏窄、審計方法落后等問題在高校內部審計中普遍存在，這些都導致一些經費管理漏洞及風險不易被及時發現，使內部審計失去監督管理的作用。
三、強化高校內部審計獨立性的對策
1.加強內審法制建設，制定內審實施細則。
法制建設為確保和鞏固內審地位十分重要。相關的審計部門應該根據已有的審計法規，加強內審法律法規的制定和完善，使內部審計的獨立性得到法律保障，同時用法律的形式規定內審人員的職責和范圍，為保障內審人員的合法權益提供制度保障；制定相應的內審實施細則，為高校內部審計提供操作指南，高校內審部門依次制定科學的審計流程和標準，并根據被審計部門的業務情況確定審查范圍，使審計工作有法可依，有章可循。法制的健全給內審工作和內審人員提供雙重保障，既保障了內審工作的合法開展，又提高了高校內審的地位和獨立性。
2.健全內審機構，提高內審權威性。
為保證內部審計機構的獨立性，高校內部審計機構不能依附于其他職能部門，應當具有一定的權威性。高校內審機構可以有以下四種設置方式：（1）在學校領導之下，與各種職能部門同級；（2）在分管校領導之下，各種職能部門之上；（3）在分管校領導之下，與其他職能部門同級；（4）在財務部門或紀檢部門設置內審機構。以上四種方法在高校內審機構設置中都比較常見。為了提高內審獨立性，我國高校應該采用在校長直接領導下，與其他職能部門同級的內審機構管理體制，確保高校內審部門具備較強的獨立性，有一定的審計權威，提高內部審計工作的高層次地位。
3.加強內審隊伍建設，提高內審人員素質。
首先，在內審人員的配備上，應當根據學校審計業務的范圍，合理配備內審人員，避免人手不夠出現把關不嚴的情況；其次應當采用校園招聘或者人員競聘的方式，使內審人員專職化，業務能力強，提高內審人員獨立性，保證學校內審機構的穩定；再次學校應當定期對審計人員開展職業道德培訓，并選派專業素質強的內審人員外出進修培訓，提高內審部門的整體水平；最后學校應當“專崗專設”，使內審崗位設置與專業技術職稱掛鉤，在內審工作崗位上，教職工可以參與職稱評審并享受專業職稱待遇，通過提高薪酬待遇，能夠吸納更多高水平的專業審計人員，提高內審工作的專業性和權威性。
4.轉變審計方式，突出審計實效性。
審計工作不應該僅僅局限于事后審計，還應重視事前審計和事中審計，事前和事中審計能有效的衡量被審計單位的風險和效益。加強管理教育資金的劃撥、預算和使用，使審計工作貫穿始終，達到有效監督的作用。在審計過程中突出審計重點，提高風險敏感性，把握審計要素，轉變傳統的審計方式，全面實現計算機審計，提高審計效率和覆蓋面。通過審計工作規避資金風險，促進學校發展，提高審計實效性。
5.采用部分審計外包，彌補內審不足。
對于審計機構不夠健全的高校，可根據審計業務和范圍采用部分外包審計方式。因為社會審計具有較強的客觀性，外聘注冊會計師專業能力更強，出具的審計報告也更具獨立性，能夠發揮優勢彌補內審不足。同時高校保留審計機構，可對學校各種經濟事項進行經常性審查。雙管齊下，有利于高校內審工作的效率和質量的提高。6.重視審計結果，加強審計整改。審計結果的有效性直接影響到內審部門在學校的權威性和獨立性，為避免審計結果被人為改變，學校應當制定《審計結果運用》等規章制度，保障審計結果如實反饋到校領導及相關部門，促進被審計單位整改工作如期進行。內審部門應該安排相關人員關注被審計單位的后續整改工作，及時糾正不合規行為，對違法違規行為不容姑息。在后續審計上，通過認真檢查對被審計單位提交的整改報告，充分發揮審計工作的監督作用。除此之外，高校內審部門應當注重維護審計網站，公布學校相關的內審工作制度、標準和工作條例，及時把審計結果和審計整改情況在網站上進行披露，使廣大教職工理解審計工作并形成輿論監督氛圍。審計工作的透明化有利于提高學校內審地位，樹立審計形象，提高領導及教職工對審計的重視程度，全校監督更好地增強審計獨立性。
四、結論
經濟合同內部審計是審計人員運用審計手段，對合同的簽訂、執行等過程與結果的審計監督、評價。在多元化的市場經濟環境之下，企業務實開展經濟合同內部審計有著十分顯著的必要性。具體而言，主要體現在這么幾個方面：一是開展經濟合同內部審計，是完善合同內容的重要舉措，有助于企業有效規避其中潛在的經濟糾紛；二是有效堵塞漏洞、落實內控制度建設。一方面有助于提高合同履約率、避免一定的合同風險；另一方面，有助于維護企業合法權益，避免資金流失問題的出現；三是進一步規范各方管理行為，維護正常的財經秩序。對此，新的經濟環境，給現代企業帶來了發展的新機遇，但同時也給企業帶來了發展的挑戰。在機遇與挑戰并存的時代，需要企業強化內控制度建設的重要性。既要狠抓落實經濟合同審計工作的建設，又要審時度勢，不斷地優化與調整工作建設，尤其是在內控制度的建立與完善、審計人才隊伍建設等方面，以更好的適應企業的發展需求，推動企業又好又快發展。
二、企業經濟合同內部審計存在的問題
在多元化的市場環境之下，企業經濟合同背部審計的重要性日益突顯，是現代企業“謀發展、求共存”的重要舉措。但從實際情況來看，企業經濟合同內部審仍存在諸多問題，尤其是合同訂立與管理的內部制度不完善、經濟合同審計階段不完備等問題，弱化了經濟合同內部審計的重要性。那么，具體而言，企業經濟合同內部審計存在的問題，主要在以下幾個方面：
(一)合同訂立與管理的內控制度不完善，以至于出現一定的審計風險
完善的經濟合同管理制度，是務實開展經濟合同審計的重要基礎。企業合同訂立與管理的內控制度不完善，容易造成企業出現一定的審計風險。一方面，我國在相關法律法規的建設方面，存在一定的不完善，且內部審計實務工作起步晚，以至于經濟合同內部審計工作存在較大的隨意性。如，合同訂立未形成行業規范，難以實現集中管理；另一方面，經濟合同內部審計工作缺乏企業領導的足夠重視，以至于在經濟合同的報審上，出現程序不合理。這樣一來，給企業的發展帶來一定的審計風險。
(二)經濟合同審計落實不到位，內部審計程序不完整
企業在經濟合同內部審計的過程中，主要有準備、實施、終結和后續四個階段。而企業卻難將四個階段落實到位，出現審計程序“斷層”的問題，審計做一半留一半的情況比較突出。從實際來看，企業在經濟合同內部審計中，更多的是對合同簽訂程序、形式等合法性的檢查，以及對合同主體、客體等條款的審計。這些檢查與審計非常之重要，但是經濟合同審計是一個過程，其他幾個階段同樣重要。在審計準備階段是經濟合同審計的起點，可以提高審計效率，而審計準備階段的缺失，導致合同審計階段手忙腳亂，反而降低了審計的效力。此外，后續審計是經濟合同審計質量控制的重要階段，而后續審計往往被忽視，弱化了其現實作用。所以，內部審計程序的不完善、審計的落實不到位，不利于經濟合同審計作用的有效發揮。
(三)專業人才比較缺乏，不利于經濟合同內部審計工作的全面開展
經濟合同審計是一項專業且綜合性的審計，強調專業人才在其中的重要性。一方面，合同管理人才要具備財務收支、相關法律以及經濟效益審計等知識；另一方面，合同管理人員還需要具備良好的業務素養，才能更好地實現對經濟合同的內部審計。就從實際情況而言，企業缺乏這樣專業的合同管理人才，并且合同管理被企業作為一般辦公人員的事務，以至于合同管理缺乏科學合理性，一旦發現糾紛等問題，難以在第一時間獲得法律上的支援，這對企業極為不利。
三、強化企業經濟合同內部審計的應對策略
隨著市場經濟體制的不斷完善，進一步強化經濟合同內部審計，是現代企業優化內控管理的重要工作。在筆者看來，企業經濟合同內部審計的強化，關鍵在于經濟合同管理制度的建立健全，并明確審計目標與內容，加強專業隊伍建設，從本質上夯實企業經濟合同內部審計工作。
(一)建立健全經濟合同管理制度，對各部門職責進一步明確
經濟合同內部審計的強化，關鍵需要建立健全經濟合同管理制度，為內部審計工作的務實開展創造良好的條件。首先，對于經濟合同審計的目標與內容要要進行明確，哪些經濟合同屬于重大經濟合同，必須經過審計，這些都是非常重要；其次，對于項目簽訂的流程與手續，都是有著嚴格的規定，并且相應的崗位需要建立責任制度，規范參與其中的各方行為，提高經濟合同管理的有效性。再次，強化監督管理，明確相應的監督管理措施，確保經濟合同內部審計工作落實到位；最后，對于一些需審計但未審計的經濟合同，需要強化相應的規定，如企業財務部不能支付相關的任何款項等。并且，強化對合同檔案的管理，建立相應的管理制度。
(二)切實做好事先審計工作，并科學拓展審計內容
經濟合同內部審計是一項專業而復雜的工作，切實做好事先審計工作，是內部審計工作的重要環節。經濟合同簽訂之前的審計，是及時發現遺漏或失誤，避免企業經濟損失的重要工作。對此，企業在合同簽訂之前，需要切實做好事先審計監督工作，確保企業的經濟利益。與此同時，企業在經濟合同簽訂之前，如果合同談判需要，審計人員也可以參與其中。這樣一來，可以對于合同談判過程中的問題，進行及時有效的解決，以確保合同執行的長期有效性。
(三)強化專業隊伍建設，提高經濟合同內部審計的有效性
毋容置疑，經濟合同內部審計是一項專業性、法規性很強的工作，工作有效開展離不開專業的審計人才。但是，企業在專業審計人才方面，仍比較的缺乏，這就強調強化專業隊伍建設，在企業經濟合同內部審計工作中的重要性。首先，強化審計人員的專業能力，以及增強法律意識。通過不定期的培訓等活動，實現企業審計人員的可持續發展；其次，強化人才的引進。在日益復雜的市場環境之下，企業需要專業化的隊伍，以支撐企業的發展需求；再次，優化審計隊伍，建立一支懂審計、懂會計、懂管理的人才隊伍，更有助于提高經濟合同內部審計工作的有效性。
四、結束語
隨著市場經濟的進一步發展和醫療體制改革的不斷深化,醫療服務行業的競爭日趨激烈,形成了多種所有制醫院并存的局面,給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求,同時對醫院內部審計工作也提出了新的挑戰。
一、醫院內部審計的現狀及存在問題
(一)領導重視不夠,職工認識不足
有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區,認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。
(二)人員配備不足,素質較低
目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業務知識水平,不能滿足醫院管理的需要,制約了審計職能的發揮。
(三)制度不完善,機構不健全
國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性,導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監察之下,使內審機構的作用得不到充分發揮。
(四)內容過于單一,忽視服務職能
目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面,主要發揮審計的事后監督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監督,沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。
二、醫院內部審計的發展方向
(一)轉變觀念,提高認識
單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。
(二)努力提高內審隊伍的素質
審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫院的內部審計工作,醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業知識,改善其知識結構,配備專業審計人才,吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業道德規范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象。
(三)建立健全內部審計機構
醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩定性,充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。
(四)完善制度化建設
法律法規是審計人員的依據,完善內部審計機制,按照國家審計的有關規定,制定內審人員的崗位責任制、審計工作計劃,審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度,使醫院內部審計工作有章可循、有法可依,走上規范化、制度化的軌道。同時,制定內部審計職業準則和道德規范,規范內部審計人員的行為,明確內部審計的職能和權限,在審計部門內部建立嚴格的考核制度,并依據工作業績和工作標準,對審計工作質量執行量化考核,從制度上保證醫院內部審計工作的順利開展。
