發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:17:04
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的銀行存款論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
20世紀(jì)30年代，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)。在此次危機(jī)中，許多銀行都面臨著破產(chǎn)倒閉的問(wèn)題。為了復(fù)蘇經(jīng)濟(jì)，重拾對(duì)金融業(yè)的信心，給予存款者一定的補(bǔ)償，美國(guó)政府成立第一個(gè)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司，由此存款保險(xiǎn)制度也隨之產(chǎn)生。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)等各個(gè)方面的聯(lián)系越來(lái)越緊密，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的隱患也逐漸地顯露出來(lái)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到了存款保險(xiǎn)制度的重要性，從此存款保險(xiǎn)制度也被大家所接受。目前，我國(guó)還沒(méi)有真正建立有法律保護(hù)的有關(guān)存款保險(xiǎn)制度的機(jī)構(gòu)。但隨著我國(guó)金融體系的改革，我國(guó)一直在實(shí)施由國(guó)家擔(dān)保的隱性保險(xiǎn)，就是商業(yè)銀行以國(guó)家的信譽(yù)作為擔(dān)保。改革之初，在金融體系混亂、市場(chǎng)化不明顯、經(jīng)濟(jì)水平有限、可投資的金融品種少的情況下，隱性保險(xiǎn)曾鞏固穩(wěn)定了我國(guó)的金融業(yè)。但隨著利率市場(chǎng)化的推進(jìn)，這種隱性保險(xiǎn)已經(jīng)滿(mǎn)足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。目前，我國(guó)的銀行基本上是股份制商業(yè)銀行，金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系基本完善，社會(huì)大眾的參與意識(shí)也在逐漸增強(qiáng)。銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)作為監(jiān)管部門(mén)，監(jiān)管力度也在加大。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)金融體系已經(jīng)具備了建立存款保險(xiǎn)制度的基本要求。因此，建立存款保險(xiǎn)制度已經(jīng)成為一種必然。美國(guó)在早期由于金融體系不成熟，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部職能不協(xié)調(diào)，曾出現(xiàn)了兩個(gè)存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)并存的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步完善了存款保險(xiǎn)制度，由二合一，形成了單一的管理體制。目前，美國(guó)存款保險(xiǎn)制度的特征是多頭監(jiān)管，共同履責(zé)，量化管理。美國(guó)在20世紀(jì)30年代的保障范圍是儲(chǔ)蓄賬戶(hù)，80年代是存單或者退休金，90年代范圍擴(kuò)大，包括支票、儲(chǔ)蓄存單、退休金。其保障程度從2008年開(kāi)始是基本賬戶(hù)每戶(hù)25萬(wàn)美元。世界各地存款保險(xiǎn)制度產(chǎn)生的背景，即金融危機(jī)之后急需提高金融機(jī)構(gòu)的公信力，因此建立存款保險(xiǎn)制度成當(dāng)務(wù)之急。世界各地的存款保險(xiǎn)制度建立的目的是一致的，即保護(hù)存款人的合法權(quán)益，維護(hù)銀行的公信力［1］。世界各地的存款保險(xiǎn)制度都是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，組織管理形式有三種:政府設(shè)立政府機(jī)構(gòu)管理、銀行業(yè)設(shè)立基金性組織管理、政府和銀行共同管理。政府管理的形式體現(xiàn)了政府政策的權(quán)威和不可侵犯性，但容易出現(xiàn)監(jiān)管不力的情況。銀行業(yè)管理側(cè)重于市場(chǎng)的靈活性，但市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大。政府和銀行共同管理則兼具了兩者的優(yōu)點(diǎn)。
二、存款保險(xiǎn)制度的重要地位和作用
(一)從中小銀行視角分析
第一，增強(qiáng)銀行信用，維持公眾信心。存款保險(xiǎn)制度的建立從很大程度上來(lái)說(shuō)是為了增強(qiáng)銀行信用，維持公眾信心，使得金融業(yè)能擁有更多可以利用的資金資源。存款保險(xiǎn)制度的建立能夠有效解決銀行的破產(chǎn)問(wèn)題，不僅有利于問(wèn)題銀行很自然地退出市場(chǎng)，更為重要的是防止了由一傳多的劣性事件的發(fā)生。第二，促進(jìn)中小銀行高效健康發(fā)展，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。存款保險(xiǎn)制度作為一項(xiàng)防范銀行發(fā)生擠兌導(dǎo)致破產(chǎn)的制度安排，可以有效促進(jìn)中小銀行的高效健康發(fā)展，從而防范金融風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是過(guò)去、現(xiàn)在抑或?qū)?lái)，銀行都會(huì)履行自身的職能，如吸收存款、發(fā)放貸款，并且銀行的存在對(duì)金融業(yè)有著重要的影響。盡管隨著金融業(yè)各種金融衍生品的種類(lèi)增多，銀行融資比例有所下降，但銀行憑借著自身的優(yōu)越性在金融業(yè)的地位是不可改變的。在銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于存在著種種弊端，銀行的安全會(huì)受到存款人擠兌的情況，并且某一問(wèn)題銀行發(fā)生的擠兌現(xiàn)象會(huì)通過(guò)同業(yè)拆借市場(chǎng)或者股票、債券等渠道蔓延到其他銀行，從而對(duì)整個(gè)金融業(yè)和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不好的影響［2］。存款保險(xiǎn)制度的建立可以從根本上抑制銀行擠兌均衡的出現(xiàn)，并且不會(huì)影響到銀行在經(jīng)營(yíng)中的資金流動(dòng)性。第三，有利于中小銀行與大銀行間的適度公平競(jìng)爭(zhēng)。從國(guó)有銀行和其他商業(yè)銀行的角度分析，國(guó)有銀行憑借著資金充足，有國(guó)家政策的支持，明顯優(yōu)于其他商業(yè)銀行，占據(jù)了大部分的市場(chǎng)。在這種不平等的狀況下，存款人在選擇投保銀行時(shí)，會(huì)盲目跟風(fēng)選擇國(guó)有銀行，很可能導(dǎo)致一些小銀行的破產(chǎn)倒閉。存款保險(xiǎn)制度給予所有存款人承諾后，存款人就會(huì)具體問(wèn)題具體分析，選擇適合自己的銀行，小銀行或者其他商業(yè)銀行就有了一定的機(jī)會(huì)。第四，推動(dòng)銀行利率市場(chǎng)化改革。商業(yè)銀行利率市場(chǎng)化的建設(shè)越來(lái)越受到關(guān)注，在保障金融業(yè)資源合理配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方面起到了重要作用。2013年，中國(guó)人民銀行宣布放開(kāi)貸款利率下限，由此我國(guó)人民幣貸款利率完全放開(kāi)，使得商業(yè)銀行擁有了自由對(duì)貸款利率進(jìn)行定價(jià)的權(quán)利。商業(yè)銀行可以根據(jù)貸款的種類(lèi)和用途、所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小和貸款期限的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)決定利率。這使金融業(yè)迸發(fā)出更多新的由市場(chǎng)定價(jià)的金融產(chǎn)品，不僅增強(qiáng)了金融服務(wù)的能力，也滿(mǎn)足了不同層次顧客的需求。利率管制的放松，對(duì)商業(yè)銀行吸收存款有一定的推動(dòng)作用，但與此同時(shí)也會(huì)造成存款成本的加劇。目前的貸款利率已經(jīng)放開(kāi)，存款利率的上限也會(huì)逐漸放開(kāi)，所造成的銀行破產(chǎn)會(huì)更加嚴(yán)重，因此最起碼的保證就是建立存款保險(xiǎn)制度。
(二)從存款人的視角分析
由于并不是所有的人都對(duì)銀行有一定的了解，所以對(duì)銀行的信譽(yù)程度、銀行的內(nèi)部管理體系、銀行的發(fā)展?fàn)顩r都不能做出準(zhǔn)確的判斷，更多的存款人考慮的是利率的高低。特別是小額存款人，缺乏一定的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不能有效制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。一旦銀行的資金流動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題或者有破產(chǎn)倒閉的前兆，存款人一定會(huì)慌張，不能冷靜分析，不知如何挽救自己的利益。如果建立了存款保險(xiǎn)制度，存款人只要繳納了保費(fèi)，就會(huì)從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)那里領(lǐng)取到一定的補(bǔ)償。投保銀行遵照保險(xiǎn)合同，可以從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)得到一定的援助，從而把破產(chǎn)的可能降到最低程度，存款人的利益也不會(huì)遭到過(guò)多損失。我國(guó)的存款人大部分的理財(cái)方式都是銀行存款。隨著利率市場(chǎng)化，我國(guó)城鄉(xiāng)居民在銀行的儲(chǔ)蓄存款逐年提高，但銀行的內(nèi)部管理及存款機(jī)構(gòu)本身都是存在問(wèn)題的，可能面臨著破產(chǎn)的危機(jī)。在這種狀況下，存款保險(xiǎn)制度的建立勢(shì)在必行。
三、存款保險(xiǎn)制度與銀行破產(chǎn)之間的關(guān)系
(一)存款保險(xiǎn)制度在銀行處置中的關(guān)系
目前，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)都是股份制公司和有限責(zé)任公司，一旦公司破產(chǎn)，影響到的只有債權(quán)人、投資者，一般不會(huì)波及更多的地方。由于銀行具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，因此一個(gè)銀行的破產(chǎn)會(huì)影響到其他的銀行乃至整個(gè)金融機(jī)構(gòu)，使得更多的主體受到牽連，所產(chǎn)生的負(fù)面影響就會(huì)逐漸增強(qiáng)，最終造成金融危機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)自由化、金融國(guó)際化，牽涉到的方面就會(huì)由一個(gè)國(guó)家到全世界，美國(guó)的次貸危機(jī)導(dǎo)致全球金融風(fēng)暴的事件就是這么產(chǎn)生的。因此，建立存款保險(xiǎn)制度在銀行處置中至關(guān)重要。它可以防止危機(jī)的擴(kuò)散，從根源上遏制危機(jī)的爆發(fā)。存款保險(xiǎn)制度也會(huì)根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析，從而減慢危機(jī)的蔓延。存款保險(xiǎn)制度常用的處置方式包括三種:第一，流動(dòng)性支持。當(dāng)銀行出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可以采取將存款存放到問(wèn)題銀行或者為其融資，加快銀行的資金流動(dòng)性，從而防止其出現(xiàn)破產(chǎn)的情況。第二，促進(jìn)銀行間的兼并和并購(gòu)。如果銀行出現(xiàn)了問(wèn)題，面臨倒閉的危險(xiǎn)，可以通過(guò)大銀行對(duì)其進(jìn)行兼并的方式減少一定的損失。存款保險(xiǎn)制度建立后，如果兩個(gè)銀行都為投保銀行，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可以為兼并銀行提供資金支持，使得兼并的過(guò)程更加順利。第三，清算賠付。當(dāng)問(wèn)題銀行破產(chǎn)后，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可以對(duì)破產(chǎn)銀行的財(cái)務(wù)進(jìn)行清算，處理剩余財(cái)產(chǎn)的分配，按照既定的規(guī)定進(jìn)行賠付存款人。
(二)存款保險(xiǎn)制度與中小銀行破產(chǎn)立法協(xié)調(diào)的關(guān)系
存款保險(xiǎn)制度的建立與銀行破產(chǎn)的法律體系有著密切的關(guān)系。在建立銀行破產(chǎn)法律體系框架的時(shí)候，應(yīng)從下面幾個(gè)角度出發(fā):確保破產(chǎn)銀行法律框架的可行性和穩(wěn)定性;明確監(jiān)管力度與市場(chǎng)力量;給予和監(jiān)督存款保險(xiǎn)制度的權(quán)利和義務(wù)等。這三方面相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，保證能夠快速明確地采取措施。由此可見(jiàn)，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在很大程度上都取決于銀行的立法協(xié)調(diào)。只有在這種分工合作、相互監(jiān)督協(xié)調(diào)的制度下才能對(duì)金融的安全進(jìn)行明確的分工，避免出現(xiàn)在銀行破產(chǎn)處置中的問(wèn)題。如果沒(méi)有相關(guān)配套的法律，存款保險(xiǎn)制度就不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)和效力。在建立存款保險(xiǎn)管理制度的過(guò)程中，要對(duì)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行一般性監(jiān)管，對(duì)存款保險(xiǎn)人進(jìn)行例外性監(jiān)管。當(dāng)銀行破產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要制定宏觀對(duì)策，啟動(dòng)程序，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)具體落實(shí)。這樣做的目的在于防止存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)取得存款人權(quán)利后，在實(shí)行時(shí)扮演利益沖突的雙重角色。由于系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等原因已經(jīng)不能成為阻礙銀行破產(chǎn)的理由，必然要求存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要建立一套完善的銀行破產(chǎn)處置政策，其中包含如何用最低的成本完善地解決問(wèn)題，如何防止銀行破產(chǎn)中的各種風(fēng)險(xiǎn)等。因此在立法協(xié)調(diào)中，不僅要考慮到存款保險(xiǎn)立法的重要性，也要考慮到銀行有效退出的協(xié)調(diào)性和特殊性。
(三)結(jié)合我國(guó)銀行破產(chǎn)處置程序，有必要加強(qiáng)存款保險(xiǎn)制度
通過(guò)博弈論中的納什均衡理論，我們可以做一個(gè)假設(shè)，如果銀行破產(chǎn)了，每一個(gè)存款人都希望自己得到的是最優(yōu)結(jié)果，所以他們都希望得到賠償，因此理性的人大部分會(huì)購(gòu)買(mǎi)存款保險(xiǎn)。存款保險(xiǎn)制度的實(shí)施，減少了銀行擠兌現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得金融秩序混亂降到了最低，從而穩(wěn)定了金融體系。只有建立合理有效的存款保險(xiǎn)制度，才能構(gòu)建出最后貸款人的完整體系。最后貸款人是一種銀行破產(chǎn)防范的法律制度，中央銀行可以為問(wèn)題銀行出現(xiàn)破產(chǎn)前兆時(shí)提供資金援助，履行最后貸款者的職責(zé)。處置倒閉銀行應(yīng)該明確兩個(gè)方向:第一就是要以最小成本為原則，第二就是以最快處置為目標(biāo)。當(dāng)出現(xiàn)銀行倒閉的情況時(shí)，只有處置破產(chǎn)銀行的相關(guān)內(nèi)容越快，才能保證處置的成本最低，對(duì)社會(huì)所產(chǎn)生的不良影響蔓延降到最小。從我國(guó)處置破產(chǎn)銀行的時(shí)間角度分析，主要采取的處置方式是援助救助式，不僅時(shí)間很長(zhǎng)，并且處置的成本高，使得金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)降低，將會(huì)導(dǎo)致更多問(wèn)題銀行的產(chǎn)生。因此，存款保險(xiǎn)制度的建立更加有利于銀行的處置。
四、我國(guó)目前出臺(tái)存款保險(xiǎn)制度可能存在的問(wèn)題
(一)有可能增加中小銀行破產(chǎn)
首先，在存款保險(xiǎn)制度未建立之前，都是國(guó)家擔(dān)保。存款保險(xiǎn)制度建立之后，意味著國(guó)家將不再為銀行買(mǎi)單，銀行要承擔(dān)自身所面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)，因此引發(fā)中小銀行破產(chǎn)變得很有可能。其次，商業(yè)銀行本身存在著許多不完善的地方，如銀行體系不夠健全，內(nèi)部控制不太系統(tǒng)等，都加劇了銀行的風(fēng)險(xiǎn)。隨著利率市場(chǎng)化，流動(dòng)性收緊，中小企業(yè)貸款這種高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)成為中小銀行爭(zhēng)相的選擇。這種高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)給銀行所帶來(lái)的就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇。有的中小銀行為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，故意抬高其存款利息，吸收存款，最后因經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)。如1995年成立的海南發(fā)展銀行破產(chǎn)的主要原因就是為了追求利益，破壞了資產(chǎn)和負(fù)債之間的平衡關(guān)系。隨后我國(guó)又發(fā)生了肅寧縣的尚村農(nóng)信社破產(chǎn)的事件。因此，存款保險(xiǎn)制度就是為銀行破產(chǎn)做制度上的準(zhǔn)備。
(二)存款保險(xiǎn)制度的道德風(fēng)險(xiǎn)增加
存款保險(xiǎn)制度中的道德風(fēng)險(xiǎn)在基本情況下是指存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、存款人為了追求利益最大化而不惜損害他人的利益［3］。存款保險(xiǎn)作為銀行破產(chǎn)的最后一道防線，會(huì)誘導(dǎo)儲(chǔ)戶(hù)忽略中小銀行的經(jīng)營(yíng)情況，提高中小銀行冒險(xiǎn)的可能性，導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)過(guò)度依賴(lài)存款保險(xiǎn)制度而放松對(duì)銀行的監(jiān)管。對(duì)于存款人來(lái)說(shuō)，在存款保險(xiǎn)制度未建立之前，由于儲(chǔ)戶(hù)的財(cái)產(chǎn)安全沒(méi)有得到相應(yīng)的保障，因此存款人會(huì)在是否存款的問(wèn)題上進(jìn)行思考。一旦儲(chǔ)戶(hù)決定將存款放到銀行里面，存款人將會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)情況和銀行信譽(yù)進(jìn)行對(duì)比，從而選擇一個(gè)更加穩(wěn)定的銀行，之后也會(huì)對(duì)存入存款的銀行進(jìn)行關(guān)注和監(jiān)督，必將對(duì)銀行有一定的約束力。這種限制有利于中小銀行的良性發(fā)展和金融行業(yè)的穩(wěn)步運(yùn)行。然而在存款保險(xiǎn)制度的運(yùn)行下，如果銀行破產(chǎn)，即使無(wú)法償還存款人的存款，也還有存款保險(xiǎn)制度的保障，他們會(huì)根據(jù)具體情形進(jìn)行賠償，因此存款人就建立了無(wú)論怎樣都會(huì)得到賠償?shù)男睦眍A(yù)期，就不會(huì)刻意關(guān)心自己所存銀行的經(jīng)營(yíng)情況，只會(huì)去注重存款利率。這樣，銀行的約束力就會(huì)明顯下降，銀行體系的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加，也會(huì)產(chǎn)生很多不穩(wěn)定的因素，從而引發(fā)存款人的道德風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于投保銀行來(lái)說(shuō)，在未建立存款保險(xiǎn)制度之前，中小銀行一般都會(huì)進(jìn)行自我控制，穩(wěn)固自身的發(fā)展，有效地經(jīng)營(yíng)，防范風(fēng)險(xiǎn)。在存款保險(xiǎn)制度建立之后，銀行的破產(chǎn)賠付有了保障，因此為了更多地吸收存款，提高自身的收益，就會(huì)提高利率，進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，所以使得存款保險(xiǎn)有了道德風(fēng)險(xiǎn)。這種道德風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使得財(cái)務(wù)不平衡，資產(chǎn)和負(fù)債大幅度波動(dòng)，抑制銀行的穩(wěn)步發(fā)展。對(duì)于存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)34黃河科技大學(xué)學(xué)報(bào)說(shuō)，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保費(fèi)是由投保銀行繳納的，一旦出現(xiàn)存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和投保銀行密切聯(lián)系，就會(huì)對(duì)存款人的權(quán)益產(chǎn)生不好的影響。如果存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了追求自身利益的最大化，延遲對(duì)破產(chǎn)銀行的賠付處理或者沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)則進(jìn)行賠付，就會(huì)導(dǎo)致投保銀行和存款人的雙重?fù)p失，因此存款保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，可能金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)為了某一目的而對(duì)投保銀行或者存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行干預(yù)，或者監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)，都會(huì)產(chǎn)生內(nèi)在的道德風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行嚴(yán)重的沖擊，影響合理的資源配置，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(三)中小銀行面臨高額保費(fèi)問(wèn)題
國(guó)際上通用的保險(xiǎn)費(fèi)率制度包含兩種:單一費(fèi)率制和差別費(fèi)率制。單一費(fèi)率制的優(yōu)點(diǎn)是低成本、易使用［4］。但是，如果對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和中小銀行都使用無(wú)差別的單一費(fèi)率制度，會(huì)給中小銀行造成一定的壓力，產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)有商業(yè)銀行的資金比較雄厚，流動(dòng)性強(qiáng)，在法律法規(guī)不健全、金融市場(chǎng)不穩(wěn)定的情況下，實(shí)行單一的費(fèi)率制度，將會(huì)對(duì)金融業(yè)造成一定的影響。差別費(fèi)率制度瞬時(shí)值根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同程度繳納保費(fèi)。在構(gòu)建存款保險(xiǎn)制度初期階段，監(jiān)管的力量不足，很難保證各銀行費(fèi)率指標(biāo)的絕對(duì)保密。費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)一旦泄露，人們就開(kāi)始進(jìn)行對(duì)比，很容易選擇國(guó)有商業(yè)銀行，而中小銀行就會(huì)面臨擠兌破產(chǎn)的可能。目前，我國(guó)大部分的存款都存放在了國(guó)有商業(yè)銀行里面，無(wú)論是從資金數(shù)量、流動(dòng)性、銀行內(nèi)部控制管理，四大國(guó)有銀行都要明顯優(yōu)越于中小銀行。如果實(shí)行差別費(fèi)率制度，中小銀行的核定費(fèi)率要高于四大國(guó)有商業(yè)銀行，將會(huì)造成各銀行間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。由于面臨的風(fēng)險(xiǎn)不同，中小銀行相對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)更多，所以不得不提高自己的保費(fèi)。
(四)信息披露制度的欠缺導(dǎo)致信息的不對(duì)稱(chēng)
銀行相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在著更為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)和信息披露的問(wèn)題。存款人無(wú)法了解投保銀行的貸款質(zhì)量，而隱性貸款會(huì)隱藏很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有人察覺(jué)到，銀行也能很快轉(zhuǎn)變資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成情況，從而投資高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的項(xiàng)目。一般情況來(lái)說(shuō)，存款人是不希望投保銀行進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的，因?yàn)榇蟛糠执婵钊税芽畲孢M(jìn)銀行的目的就是為了取得固定的收益及自己資金的穩(wěn)定。一方面，從銀行經(jīng)理人的激勵(lì)報(bào)酬分析，信息的不對(duì)稱(chēng)和信息披露制度的不完善，都會(huì)使得銀行經(jīng)理人很難與股東的利益相契合，銀行經(jīng)理人可以很方便地謀取自身的利益而不去考慮銀行的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，信息的不對(duì)稱(chēng)和信息披露制度的欠缺都使得銀行的中小股東很難在公司經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮自己的作用。另一方面，信息披露制度的欠缺使得銀行的內(nèi)部很難融洽地與外部監(jiān)管相連接。此外，一些需要審批的文件不能很快進(jìn)行，銀行的股權(quán)交易不能快速流通，使得銀行監(jiān)管不能有效實(shí)施，銀行的債權(quán)人也不能很好地行使其權(quán)利。由此可見(jiàn)，信息披露和信息不對(duì)稱(chēng)是必須正視的問(wèn)題。
五、我國(guó)建立存款保險(xiǎn)制度的對(duì)策
(一)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)
經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，金融體系改革的逐漸完善，都為健全完善存款保險(xiǎn)制度奠定了一定的條件。但與此同時(shí)，市場(chǎng)上的劇烈波動(dòng)等都暗示著在中國(guó)的金融行業(yè)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此存款保險(xiǎn)制度的建立必須要進(jìn)行嚴(yán)密的準(zhǔn)備和數(shù)據(jù)上的分析。雖然我國(guó)還沒(méi)有明確的存款保險(xiǎn)制度出臺(tái)，但我國(guó)一直在積極準(zhǔn)備。最早的存款保險(xiǎn)基金的提出是在1993推出的《國(guó)務(wù)院關(guān)于金融體制改革的決定》中。之后，關(guān)于我國(guó)的存款保險(xiǎn)條例起草也相繼展開(kāi)，2006年中國(guó)人民銀行詳細(xì)明確地闡述了有關(guān)存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍及其他相關(guān)內(nèi)容。健全完善存款保險(xiǎn)制度首先最需要的就是立法［5］。完善的法律可以為以后存款保險(xiǎn)制度制定規(guī)則提供法律依據(jù)，也為社會(huì)大眾樹(shù)立有法可依的理論屏障。沒(méi)有健全完善的法律制度來(lái)保障存款保險(xiǎn)制度，就很難保證存款保險(xiǎn)制度的透明和實(shí)施，應(yīng)該積極推動(dòng)《存款保險(xiǎn)條例》的出臺(tái)。只有這樣才能保證存款保險(xiǎn)制度的權(quán)威性和可信度。
(二)建立顯性存款保險(xiǎn)制度，完善信用評(píng)級(jí)機(jī)制
要防范道德風(fēng)險(xiǎn)，顯性存款保險(xiǎn)制度起到了決定性的作用。建立顯性存款保險(xiǎn)制度，要與我國(guó)的國(guó)情相結(jié)合，要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略和金融業(yè)改革相協(xié)調(diào)。這樣才能減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)存款人的利益。建立顯性存款保險(xiǎn)制度，首先要通過(guò)調(diào)研制定完善的制度，科學(xué)劃分機(jī)構(gòu)，明確各部門(mén)的職責(zé)范圍。從分析研究我國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀入手，建立有完善制度的機(jī)構(gòu)，明確不同種類(lèi)存款的額度，從而建立最優(yōu)擔(dān)保范圍和索賠金額范圍的上下限。其次，要培養(yǎng)公眾的思想認(rèn)識(shí)和普及教育宣傳。從宣傳的角度讓公眾了解顯性存款保險(xiǎn)制度的表現(xiàn)形式及其相對(duì)于隱性存款的優(yōu)越性，從而明確在顯性存款保險(xiǎn)制度中公眾、投保銀行及存款機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系和權(quán)利義務(wù)。最后，有計(jì)劃地對(duì)顯性存款保險(xiǎn)制度進(jìn)行試點(diǎn)，誠(chéng)邀有代表性的機(jī)構(gòu)和公眾參與，廣泛征求意見(jiàn)，從而不斷完善。信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)是保障投保銀行和存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)信譽(yù)的基礎(chǔ)，為存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的費(fèi)率制定提供依據(jù)，一旦發(fā)生銀行破產(chǎn)，可以為其提供預(yù)防和發(fā)出信號(hào)［6］。因此，完善信用評(píng)級(jí)機(jī)制至關(guān)重要。
(三)建立合理的存款保險(xiǎn)費(fèi)率制度
我國(guó)應(yīng)建立適合國(guó)情的存款保險(xiǎn)費(fèi)率制度。一方面，對(duì)于我國(guó)存款保險(xiǎn)費(fèi)率的保額可以大體分為兩種。一種為全額保護(hù)。全額保護(hù)對(duì)從一定程度上防止銀行系統(tǒng)擠兌破產(chǎn)和維護(hù)公眾信心都具有有力的影響。但是，由于實(shí)行全額保護(hù)，存款人對(duì)投保機(jī)構(gòu)的監(jiān)管減少，會(huì)產(chǎn)生很大的道德風(fēng)險(xiǎn)，追求高收益的項(xiàng)目，存款保險(xiǎn)基金的損失將會(huì)逐漸加大。截至2014年，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行全額保護(hù)政策。全額保護(hù)不僅加重了存款保險(xiǎn)基金的資金負(fù)擔(dān)，也為推出存款保險(xiǎn)制度增加了一定的阻力和限制。另一種為部分保護(hù)。部分保護(hù)就是在銀行發(fā)生破產(chǎn)時(shí)，限額之內(nèi)進(jìn)行賠付，限額之外的不予以賠付。這種保護(hù)從資金的角度給存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)減少了一定的壓力。另一方面，對(duì)于強(qiáng)制性保險(xiǎn)和自愿性保險(xiǎn)的選擇也很重要。數(shù)據(jù)顯示，大部分國(guó)家還是采取了強(qiáng)制性保險(xiǎn)的投保模式。就我國(guó)存款機(jī)構(gòu)的目前情況來(lái)看，強(qiáng)制性保險(xiǎn)的建立更加有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)的四大國(guó)有銀行和其他中小銀行的銀行內(nèi)部體系和管理方式各不相同，使得各銀行所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等各不相同。從國(guó)有銀行的角度出發(fā)，如果實(shí)行自愿性參保，會(huì)導(dǎo)致存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)基金資金出現(xiàn)短缺的情況，會(huì)嚴(yán)重影響存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的功能發(fā)揮，同時(shí)也會(huì)逐漸加劇中小銀行的經(jīng)營(yíng)成本，競(jìng)爭(zhēng)壓力也會(huì)加大。目前，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)實(shí)行的就是自愿參保。由于出于對(duì)政府的信任，大部分人都認(rèn)為銀行不會(huì)面臨破產(chǎn)的問(wèn)題，所以選擇了不去繳納存款保險(xiǎn)。強(qiáng)制參保使銀行間有一個(gè)公平的存款保險(xiǎn)保障，也保障了存款人的利益。由于單一費(fèi)率制度和差別費(fèi)率制度都具有一定的弊端，所以把費(fèi)率的高低和保險(xiǎn)的限額相掛鉤不乏為一個(gè)好的方向，費(fèi)率高也就意味著高的限額。這些可以由存款保險(xiǎn)人自由選擇，不僅保護(hù)了存款人的利益，也滿(mǎn)足了存款機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)需求。綜上所述，我國(guó)應(yīng)該建立強(qiáng)制性參保和設(shè)定保險(xiǎn)限額相結(jié)合的選擇性差別費(fèi)率制度。
(四)建立信息披露制度
論文摘要:本文通過(guò)對(duì)美國(guó)商業(yè)銀行存款產(chǎn)品收費(fèi)制度的研究,嘗試尋找出其存款產(chǎn)品的設(shè)計(jì)機(jī)制以及設(shè)計(jì)特點(diǎn),希望能夠給國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在存款收費(fèi)方面以啟示和借鑒。
美國(guó)銀行的存款產(chǎn)品、賬戶(hù)種類(lèi)多種多樣。就花旗銀行而言,個(gè)人銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)包括支票賬戶(hù)、儲(chǔ)蓄賬戶(hù)等類(lèi),而僅支票賬戶(hù)類(lèi)存款產(chǎn)品就多達(dá)五種:CitibankEverythingCounts!、Cit-igold!、CitibankAccessAccount、BasicChecking、TheCitibankAccount。這五種產(chǎn)品都各有特色,BasicChecking就屬于普通支票賬戶(hù),銀行不支付利息、沒(méi)有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶(hù)管理費(fèi)、能享受支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)的優(yōu)惠。而TheCitibankAccount屬于付息類(lèi)支票賬戶(hù),特點(diǎn)在于銀行會(huì)支付利息、有較高的余額要求(6000美元/月),如果存款人滿(mǎn)足聯(lián)合賬戶(hù)余額要求(combinedaveragebalance)就能無(wú)限制的免支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)。比較花旗銀行這兩種產(chǎn)品,它們的構(gòu)成要素都包括了:賬戶(hù)余額要求、賬戶(hù)管理費(fèi)、支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)和利率。兩種產(chǎn)品的差異就在于這幾個(gè)要素所賦予的內(nèi)容不同、組合不同。
通過(guò)對(duì)花旗銀行存款產(chǎn)品(支票賬戶(hù))以及美國(guó)大多數(shù)銀行的存款產(chǎn)品的收費(fèi)明細(xì)進(jìn)行觀察可以看出,美國(guó)銀行存款產(chǎn)品的設(shè)計(jì)具有以下特點(diǎn):
首先,存款產(chǎn)品的創(chuàng)新通過(guò)其構(gòu)成要素的不同組合就可以實(shí)現(xiàn)。美國(guó)銀行存款產(chǎn)品的構(gòu)成要素一般包括:期限、開(kāi)戶(hù)起點(diǎn)要求、日均余額/聯(lián)合余額、優(yōu)惠(減免賬戶(hù)管理費(fèi)、免費(fèi)簽發(fā)若干次支票、利率優(yōu)惠等)、懲罰(收賬戶(hù)管理費(fèi)、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國(guó)銀行市場(chǎng)上多種多樣的存款產(chǎn)品。換言之,對(duì)這幾種要素進(jìn)行重新組合,賦予不同的內(nèi)容就是對(duì)存款產(chǎn)品的創(chuàng)新。美國(guó)銀行一直以來(lái)都努力圍繞著存款產(chǎn)品的流動(dòng)性和收益性進(jìn)行創(chuàng)新。如本文前面提到的1970年由美國(guó)馬薩諸塞州互助儲(chǔ)蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶(hù)——可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(hù)(NegotiableOrderofWithdrawalAccount——NOWAccount)。該賬戶(hù)實(shí)際上是一種不使用支票的支票賬戶(hù),是對(duì)活期存款的一種創(chuàng)新。它的創(chuàng)新體現(xiàn)在既可使客戶(hù)享受到轉(zhuǎn)賬結(jié)算的便利,同時(shí)又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶(hù)——超級(jí)可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(hù)(SuperNOWAccount),就是在可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶(hù)的基礎(chǔ)上提高了銀行所支付的利息,并且多了能夠隨意簽發(fā)支票的功能。這兩種賬戶(hù)是美國(guó)銀行業(yè)歷史上較為經(jīng)典的創(chuàng)新,體現(xiàn)出了存款產(chǎn)品各構(gòu)成要素之間不同組合的強(qiáng)大的創(chuàng)新功能。
其次,注重市場(chǎng)細(xì)分。不同的存款人的需求是不同的,有的存款人看重帳戶(hù)所能支付的利息,有的則看重賬戶(hù)的支付功能;有的存款人每月需要簽發(fā)很多張支票,有的則很少簽發(fā)支票。美國(guó)銀行在設(shè)計(jì)其存款產(chǎn)品時(shí)非常注重這樣的需求導(dǎo)向。如花旗銀行的兩種支票賬戶(hù):BasicChecking適合每月簽發(fā)支票次數(shù)有限且無(wú)法達(dá)到銀行規(guī)定的帳戶(hù)余額要求的存款人群體,而TheCitibankAccount是針對(duì)能夠滿(mǎn)足余額要求,而且每月需要簽發(fā)多張支票的存款人設(shè)計(jì)的。或者,當(dāng)存款人既能獲得一定的利息,同時(shí)也能夠滿(mǎn)足銀行的帳戶(hù)余額要求時(shí),他就會(huì)選擇TheCitibankAccount。不同規(guī)模的銀行,存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的不同也體現(xiàn)銀行選擇的客戶(hù)群體的不同。大銀行的付息帳戶(hù)余額要求要明顯高于小銀行(社區(qū)銀行),這是因?yàn)榇筱y行所希望吸引的客戶(hù)群主要是市場(chǎng)上較為高端的,能保持高存款余額的那一部分客戶(hù);而小銀行面對(duì)的主要是當(dāng)?shù)氐纳鐓^(qū)居民,他們難以滿(mǎn)足大銀行的高余額要求。
第三,賬戶(hù)余額要求的作用突出。首先,穩(wěn)定的資金來(lái)源是銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)獲利的重要源泉。賬戶(hù)余額要求是美國(guó)銀行衡量對(duì)存款人所開(kāi)立賬戶(hù)收費(fèi)與否的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)存款人的帳戶(hù)余額能夠達(dá)到銀行要求時(shí),銀行就會(huì)免收其賬戶(hù)管理費(fèi);反之,存款人就會(huì)被收取一個(gè)月5美元至15美元不等的賬戶(hù)管理費(fèi)。而且,對(duì)于一些高余額要求的賬戶(hù),銀行還會(huì)對(duì)滿(mǎn)足余額要求的存款人減免支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)、賬單費(fèi)等等。這些誘人的條件使得存款人會(huì)主動(dòng)考慮取款的次數(shù)和頻率,盡量保持自身帳戶(hù)余額不低于銀行要求,銀行穩(wěn)定和持續(xù)的資金來(lái)源同時(shí)也就得到了進(jìn)一步的保證。其次,美國(guó)銀行考察存款人賬戶(hù)余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個(gè)賬戶(hù)滿(mǎn)足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開(kāi)立的所有賬戶(hù)余額加總后滿(mǎn)足一個(gè)最低要求,即聯(lián)合賬戶(hù)余額要求。一般來(lái)說(shuō)銀行都會(huì)選擇實(shí)行聯(lián)合賬戶(hù)余額要求+單個(gè)賬戶(hù)最低余額要求。這樣的做法有一個(gè)極大的好處,就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開(kāi)立不同功能的賬戶(hù)。當(dāng)存款人某種賬戶(hù)余額要求低于銀行要求時(shí),就可以用其在本銀行開(kāi)立的其他賬戶(hù)的資金余額進(jìn)行補(bǔ)充,從而避免被收取賬戶(hù)管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。新晨
參考文獻(xiàn):
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abstract: borrow bookkeeping accounting rules are" borrowed will have the goods, borrow will equal", for punching kay business corrections adjustments as a written by will goods accounting rules, will inevitably lead to the account book related indicators can not reflect the economic business, which by law or by double double goods law reflects the shoot growth business, not only can reflect the economic operational picture, is scientific and feasible.
摘要:借貨記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貨，借貨必相等”，可對(duì)于沖悄業(yè)務(wù)的更正調(diào)整如生掇硬套有借必有貨的記賬規(guī)則，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬薄的相關(guān)指標(biāo)不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而采用雙借法或雙貨法反映沖梢業(yè)務(wù)，既能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，也是科學(xué)可行的。
關(guān)鍵詞:雙借或雙貨;沖梢業(yè)務(wù);運(yùn)用
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。為了清楚地指明賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄;對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。筆者通過(guò)多年的工作實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)在借貸記賬法中運(yùn)用雙借法或雙貸法一也是科學(xué)可行的，尤其對(duì)沖銷(xiāo)業(yè)務(wù)調(diào)整時(shí)編制雙借或雙貸的會(huì)計(jì)分錄是十分必要的。
所謂沖銷(xiāo)業(yè)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生并已登記入賬，可后來(lái)又被否定的事項(xiàng)，如銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、費(fèi)用成本多計(jì)等等。對(duì)于這些業(yè)務(wù)的更正調(diào)整，如生搬硬套有借必有貸的記賬規(guī)則，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿中相關(guān)指標(biāo)不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甚至出現(xiàn)差錯(cuò)，而采用雙借法或雙貸法來(lái)進(jìn)行操作，就能確保相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。無(wú)論從理論還是從實(shí)踐的角度看都顯得更為科學(xué)、更為合理。下面用實(shí)例予以闡明。例卜某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品100萬(wàn)元，前已人賬。后因質(zhì)量不合格同意對(duì)方退貨20萬(wàn)元。供應(yīng)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)紅字專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)即開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票退款。
現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，本期發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，一般應(yīng)沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收人。
通常分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000
貸:銀行存款234000
這種做法，貸“銀行存款”賬戶(hù)當(dāng)然是正確的，因?yàn)槠髽I(yè)的銀行日記賬與銀行對(duì)賬單相符，開(kāi)戶(hù)銀行只監(jiān)督反映款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付金額，不需反映業(yè)務(wù)發(fā)生變化的前因后果。但“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”賬戶(hù)用借方反映就不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，且容易產(chǎn)生差錯(cuò)。因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的貸方反映的是實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，借方反映的是定期結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”數(shù)。按上述分錄記賬后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方發(fā)生額100萬(wàn)元，借方發(fā)生額20萬(wàn)元，致使貸方發(fā)生額不能直接真實(shí)反映實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。同樣，上述分錄中的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”在借方反映，容易產(chǎn)生記賬錯(cuò)誤。因?yàn)椤皯?yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄設(shè)在貸方，專(zhuān)門(mén)用于記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)的增值稅額。企業(yè)如發(fā)生銷(xiāo)貨退回等沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)用紅字登記。所以筆者認(rèn)為調(diào)整分錄應(yīng)為:
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一200000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)售稅額)一340()0貸:銀行存款234000
采用上述雙貸法反映，既有利于直觀記賬，直接將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額調(diào)整為80萬(wàn)元，把“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”調(diào)整為13.60萬(wàn)元，又能如實(shí)反映銀行存款的收付情況，便于與銀行核對(duì)賬目。例2:某工廠單批生產(chǎn)某產(chǎn)品，共計(jì)領(lǐng)用材料12萬(wàn)元，并已計(jì)人生產(chǎn)成本。產(chǎn)品完工，殘料回收入庫(kù)l萬(wàn)元。通常分錄為:
借:原材料10000
貸:生產(chǎn)成本10000
同樣道理，借“原材料”賬戶(hù)是正確的，財(cái)務(wù)處理與倉(cāng)庫(kù)保管員材料實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)額增加相一致。但貸記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)就不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因?yàn)樵撆a(chǎn)品的實(shí)際成本是11萬(wàn)元，且“生產(chǎn)成本”科目借方反映生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按上述分錄記賬，“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方發(fā)生額12萬(wàn)元，貸方發(fā)生額l萬(wàn)元，致使借方發(fā)生額不能直接反映該批產(chǎn)品的真實(shí)成本。所以本人認(rèn)為該調(diào)整分錄應(yīng)為:
借:原材料10000
貸:生產(chǎn)成本一10000
關(guān)鍵詞：存款保險(xiǎn)；定價(jià)模型；費(fèi)率測(cè)算；實(shí)證分析
存款保險(xiǎn)制度作為保護(hù)銀行等存款機(jī)構(gòu)金融安全的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度安排，其與審慎監(jiān)管和最后貸款人制度共同構(gòu)成了金融安全網(wǎng)的三大要素。但存款保險(xiǎn)內(nèi)在的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以及逆向選擇和問(wèn)題也同時(shí)為理論和實(shí)踐所證明：1987年美國(guó)FSLLC保險(xiǎn)基金破產(chǎn)的事件引發(fā)了對(duì)存款保險(xiǎn)費(fèi)率定價(jià)研究，Kane(1992，1995)以及Kane＆KauSman(1992)就該事件提出了定價(jià)問(wèn)題所體現(xiàn)的是存款保險(xiǎn)人與納稅人之間的利益沖突。研究表明，合理的存款保險(xiǎn)定價(jià)不僅能夠?qū)ι鲜鋈齻€(gè)制度內(nèi)生缺陷形成有效的制約。而且可以改善市場(chǎng)激勵(lì)和避免銀行間的交叉補(bǔ)貼。另外，定價(jià)還直接關(guān)系到存款保險(xiǎn)保費(fèi)征收制度的選擇方式，即選擇單一費(fèi)率制度和基于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的差別費(fèi)率制度。因此，存款保險(xiǎn)定價(jià)一直被認(rèn)為是存款保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題。
一、存款保險(xiǎn)定價(jià)理論及模型研究
(一)存款保險(xiǎn)定價(jià)模型
存款保險(xiǎn)定價(jià)的核心問(wèn)題是要估計(jì)銀行資產(chǎn)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。目前，較為受到肯定的兩種存款保險(xiǎn)定價(jià)方法分別是：Melton期權(quán)定價(jià)模型和預(yù)期損失定價(jià)模型。
1、期權(quán)定價(jià)模型。
Merton(1977)創(chuàng)造性地將Black-Scholes期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)用于存款保險(xiǎn)領(lǐng)域。將存款保險(xiǎn)看作銀行資產(chǎn)價(jià)值的一項(xiàng)看跌期權(quán)：即存款保險(xiǎn)等同于一個(gè)以保險(xiǎn)期為履約期、以約定賠償為履約價(jià)、以銀行資產(chǎn)為基礎(chǔ)的看跌期權(quán)。對(duì)投保銀行來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)合同相當(dāng)于持有一份多頭賣(mài)權(quán)，對(duì)存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，則持有了一份空頭賣(mài)權(quán)。但是，該模型經(jīng)Marcus和Shaked(1984)、Ronn和Venna(1986)以及Duan(1994，1999)等多位學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，期權(quán)定價(jià)模型在存款保險(xiǎn)費(fèi)率厘定方面存在不少的缺點(diǎn)，如銀行資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)影響、現(xiàn)實(shí)中的“監(jiān)管寬容”現(xiàn)象以及模型忽視了資本標(biāo)準(zhǔn)的影響。近幾年，B-S模型又在諸多學(xué)者的進(jìn)一步研究的基礎(chǔ)上得到了新的研究成果，如Dermine和Laier(2001)考慮了銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的影響、Pennacchi(2001)考慮了經(jīng)濟(jì)周期的影響、Byung Chun Kim和Seung Young Oh(2004)則在允許銀行在保險(xiǎn)期內(nèi)隨時(shí)破產(chǎn)的情況下，推導(dǎo)出一個(gè)完全封閉性的(exact closed-form)存款保險(xiǎn)定價(jià)公式。
2、期望損失模型。
預(yù)期損失=預(yù)期違約概率×風(fēng)險(xiǎn)暴露×給定違約下的損失。“預(yù)期損失”是將存款保險(xiǎn)人的損失大小表示為被保險(xiǎn)存款的一個(gè)比例，因而它測(cè)度存款保險(xiǎn)的成本，即每單位被保險(xiǎn)存款的保費(fèi)水平。“預(yù)期違約概率”可以運(yùn)用基本分析、市場(chǎng)分析或評(píng)級(jí)分析來(lái)估計(jì)。其中，基本分析典型的運(yùn)用CAMEL類(lèi)評(píng)級(jí)：市場(chǎng)分析則典型地根據(jù)利率或諸如存款單、同業(yè)存款、次級(jí)債務(wù)、債券等未保險(xiǎn)銀行債務(wù)的收益率來(lái)得到；而評(píng)級(jí)分析則利用諸如穆迪公司和標(biāo)準(zhǔn)普爾公司等評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)。
(二)我國(guó)存款保險(xiǎn)定價(jià)模型適用模型
1、存款保險(xiǎn)定價(jià)模型述評(píng)。
魏志宏(2004)應(yīng)用期望損失方法對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行存款保險(xiǎn)費(fèi)率水平進(jìn)行了測(cè)算，根據(jù)其分析過(guò)程和研究結(jié)論，本文認(rèn)為首先預(yù)期損失方法存在較大的評(píng)估主觀性：其次。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)銀行的容忍程度直接影響了預(yù)期損失率的高低；另外，銀行破產(chǎn)清算的法律框架與執(zhí)行力度在我國(guó)根本不具備現(xiàn)實(shí)可操作性。故魏志宏(2004)在其文章中只能對(duì)“破產(chǎn)銀行的資產(chǎn)損失率為50％”。由此可見(jiàn)，預(yù)期損失模型在我國(guó)基本上沒(méi)有適用價(jià)值。
雖然期望損失定價(jià)模型相對(duì)于期權(quán)定價(jià)模型具有簡(jiǎn)單和操作性更強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，但在該模型中，存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)依據(jù)各投保銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行差別定價(jià)，忽視了信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的盲目投資、虛假報(bào)告和管理不善等行為，模糊的區(qū)別定價(jià)不能解決道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。正如陳世敏(2005)應(yīng)用該模型對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行進(jìn)行費(fèi)率測(cè)算結(jié)果所反映的一樣，采用不同評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)結(jié)果會(huì)導(dǎo)致截然不同的測(cè)算結(jié)論，這種人為主觀因素影響必然會(huì)引發(fā)對(duì)存款保險(xiǎn)費(fèi)率定價(jià)合理性的質(zhì)疑。而在實(shí)踐中，期望損失模型也曾導(dǎo)致了20世紀(jì)80年代美國(guó)存款保險(xiǎn)體系在信貸儲(chǔ)蓄協(xié)會(huì)危機(jī)中維持困難(史小龍，2003)。美國(guó)現(xiàn)行的“與風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系的差別費(fèi)率”模式是以默頓(Morton)提出經(jīng)典的關(guān)于套期定價(jià)的存款保險(xiǎn)定價(jià)理論為基礎(chǔ)的，同時(shí)在經(jīng)過(guò)諸多學(xué)者對(duì)期權(quán)定價(jià)模型的不斷完善后使得期權(quán)定價(jià)模型的理論基礎(chǔ)和適用性都得到了實(shí)證檢驗(yàn)。
另外，考慮到本論文以實(shí)現(xiàn)對(duì)存款保險(xiǎn)費(fèi)率水平進(jìn)行精確合理測(cè)算為主要研究目的，期權(quán)定價(jià)模型無(wú)疑更加符合要求。但對(duì)上述所介紹的Merton、M-S、R-V三個(gè)模型具體選擇方面，本文更加傾向于采用基礎(chǔ)的Melton模型。原因有二：(1)從我國(guó)商業(yè)銀行(包括上市與非上市)歷年分紅記錄分析，分紅因素基本上對(duì)期權(quán)定價(jià)不存在影響；(2)而且M―S模型和R-V模型相對(duì)于Melton模型對(duì)商業(yè)銀行的公平價(jià)格要求更高，即要求商業(yè)銀行具有一個(gè)公平定價(jià)的外部市場(chǎng)――股票市場(chǎng)，因此需要以上市商業(yè)銀行作為測(cè)算樣本。姑且不論我國(guó)商業(yè)銀行中上市公司占較小的比重，僅我國(guó)股票市場(chǎng)的非有效性就不足以滿(mǎn)足對(duì)上市商業(yè)銀行的定價(jià)要求。
2、我國(guó)存款保險(xiǎn)定價(jià)模型適用模型。
對(duì)于期權(quán)定價(jià)模型在理論研究中所表現(xiàn)出的種種缺陷，本文將采用一種全新的測(cè)算模型，計(jì)劃采用建立回歸模型的方式對(duì)其進(jìn)行修正，利用資本充足率補(bǔ)充資本標(biāo)準(zhǔn)要求，將信用評(píng)級(jí)以及CAMELS評(píng)級(jí)所關(guān)注的商業(yè)銀行評(píng)估要求指標(biāo)化，選取商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為監(jiān)管要求。就理論研究的角度而言，這種測(cè)算模型不僅僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)期權(quán)定價(jià)模型缺陷的彌補(bǔ)，而且考慮了期望損失模型的監(jiān)管評(píng)估要求，實(shí)現(xiàn)了對(duì)兩種模型優(yōu)化利用和綜合利用。
為了將本論文所采用模型與Morton模型進(jìn)行
區(qū)分，在此將Morton模型定義為“基礎(chǔ)模型”，修正后模型定義為“修正模型”，相應(yīng)測(cè)算費(fèi)率分別定義為“基礎(chǔ)費(fèi)率”和“修正費(fèi)率”。
二、期權(quán)定價(jià)模型中標(biāo)準(zhǔn)差的計(jì)算依據(jù)探討
標(biāo)準(zhǔn)差是Morton模型中影響定價(jià)水平的主要因素，目前國(guó)內(nèi)在應(yīng)用該模型(包括擴(kuò)展和修正模型)過(guò)程中無(wú)一例外地選擇上市商業(yè)銀行股票市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差。本文認(rèn)為這種簡(jiǎn)單照搬期權(quán)定價(jià)模型公式的計(jì)算方法存在以下的問(wèn)題：
1、截至2008年10月，我國(guó)上市商業(yè)銀行僅為14家，占全部商業(yè)銀行數(shù)量比重不足10％，如果僅以股票價(jià)格的連續(xù)復(fù)利收益率計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差，未上市銀行的存款保險(xiǎn)費(fèi)率如何測(cè)算?如果以類(lèi)推的方式估計(jì)非上市商業(yè)銀行的股票價(jià)格，市場(chǎng)定價(jià)影響因素的復(fù)雜性和銀行之間的差異性也決定了估計(jì)股價(jià)的必然存在主觀臆想成分和不合理性；
2、我國(guó)股票市場(chǎng)的資產(chǎn)定價(jià)功能不強(qiáng)，投機(jī)性因素和投資者的非理導(dǎo)致商業(yè)銀行的資產(chǎn)價(jià)值與股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格相差甚遠(yuǎn)，簡(jiǎn)單的以上市商業(yè)銀行的股票價(jià)格確定商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)大小無(wú)疑偏離了存款保險(xiǎn)定價(jià)目的；
3、期權(quán)定價(jià)模型最初應(yīng)用于對(duì)以公司股票為標(biāo)的期權(quán)進(jìn)行定價(jià)，目的是為投資行為確定價(jià)值判斷的依據(jù)以實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)，因此自然應(yīng)當(dāng)采取股票收益率作為其風(fēng)險(xiǎn)高低的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，而存款保險(xiǎn)則是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，更多地關(guān)注商業(yè)銀行的持續(xù)贏利能力的穩(wěn)定性。兩者的應(yīng)用對(duì)象和目的截然不同；
4、具體到從期權(quán)定價(jià)模型在保險(xiǎn)費(fèi)率厘定領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用，該模型所采用的標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算都以資產(chǎn)的收益率作為計(jì)算依據(jù)。Turner和D'Arcyand Garven在以期權(quán)定價(jià)模型對(duì)保險(xiǎn)定價(jià)研究時(shí)都明確指出了保險(xiǎn)市場(chǎng)不能照搬股票市場(chǎng)模式，如果以股票收益率標(biāo)準(zhǔn)差應(yīng)用于期權(quán)定價(jià)模型就忽略了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。
據(jù)此，本論文將采用樣本商業(yè)銀行扣除非經(jīng)常損益后全面攤薄凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)差的計(jì)算依據(jù)。
三、存款保險(xiǎn)費(fèi)率水平修正指標(biāo)的選取
(一)國(guó)際上金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系簡(jiǎn)介
目前世界上計(jì)算銀行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整費(fèi)率的兩個(gè)常用指數(shù)是資本水平(充足率)和監(jiān)管評(píng)級(jí)判斷投保金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。在金融監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面，最著名的當(dāng)屬美國(guó)聯(lián)邦金融監(jiān)管當(dāng)局使用的“駱駝評(píng)價(jià)體系”(CAMELS)，其內(nèi)容包括資本充足率、資產(chǎn)質(zhì)量、管理水平、贏利狀況和流動(dòng)性、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敏感性。此外，加拿大存款保險(xiǎn)公司(CDIC)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系比較具有代表性，其也是從質(zhì)和量?jī)煞矫婵疾斓摹Ｙ|(zhì)的方面主要依據(jù)CAMELS評(píng)級(jí)準(zhǔn)則，量的觀測(cè)主要考慮資本充足性、贏利能力、資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)集中度等。
(二)Morton模型修正指標(biāo)
基于B-S模型的缺點(diǎn)，如果對(duì)其不進(jìn)行合理的修正，則就會(huì)出現(xiàn)對(duì)存款保險(xiǎn)定價(jià)不合理的測(cè)度，如郭韶青(2007)利用該模型對(duì)深發(fā)展一年期人民幣存款保險(xiǎn)的測(cè)算費(fèi)率應(yīng)為13.2％。因此，參照CAMELS評(píng)價(jià)體系和加拿大對(duì)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)率確定所依據(jù)的因素，同時(shí)考慮到Morton模型的缺陷，本文將選取資本充足率和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)/評(píng)價(jià)指標(biāo)作為對(duì)Morton模型的修正。在監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)中，根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行監(jiān)管評(píng)級(jí)內(nèi)部指引(試行)》的要求，除資本充足率之外，本文將采用凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)性比率、不良貸款率、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率、存貸款比例和最大十家客戶(hù)貸款比例作為監(jiān)管評(píng)級(jí)的二級(jí)指標(biāo)。
四、修正模型的實(shí)證分析
(一)分析說(shuō)明
自2003年底開(kāi)始的商業(yè)銀行改革，經(jīng)國(guó)家對(duì)四大國(guó)有銀行采用注資、剝離不良資產(chǎn)和通過(guò)股份改革實(shí)現(xiàn)上市等改革措施的實(shí)行，到2006年我國(guó)商業(yè)銀行在資本充足率、整體資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。考慮到之前我國(guó)商業(yè)銀行尤其是四大國(guó)有商業(yè)銀行存在負(fù)凈資產(chǎn)和資本充足率偏低等問(wèn)題，本文選取樣本商業(yè)銀行2005-2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)作為研究樣本。運(yùn)用橫截面數(shù)據(jù)分析存款保險(xiǎn)費(fèi)率與各修正指標(biāo)之間的關(guān)系。為了保證數(shù)據(jù)的有效性，消除異常樣本對(duì)研究結(jié)果的影響，由于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的某些修正指標(biāo)不能獲取，且其相對(duì)于其他國(guó)有商業(yè)銀行的存款保險(xiǎn)費(fèi)率明顯過(guò)高，因此將其剔除，最后選定17家商業(yè)銀行作為回歸分析樣本。
(二)分析結(jié)果
本論文采用統(tǒng)計(jì)分析的研究方法，采用樣本銀行2007年的截面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使用Eviews5.0進(jìn)行估計(jì)。為解決樣本數(shù)據(jù)在分析結(jié)果中的異方差性、序列相關(guān)性和自相關(guān)性，根據(jù)目前所進(jìn)行的研究結(jié)論，本文在實(shí)證分析過(guò)程中對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了自然對(duì)數(shù)和差分處理，得到以下模型方程：
實(shí)證分析結(jié)果表明，影響我國(guó)商業(yè)銀行存款保險(xiǎn)費(fèi)率的因素有資本充足率、凈資產(chǎn)收益率、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率和客戶(hù)資產(chǎn)集中比率(樣本數(shù)據(jù)中以最大十家客戶(hù)貸款比例表示)。其中資本充足率和凈資產(chǎn)收益率與存款保險(xiǎn)費(fèi)率間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，且資本充足率對(duì)費(fèi)率的影響程度最大，因而在對(duì)商業(yè)銀行存款保險(xiǎn)定價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注資本充足率的影響：而加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率和客戶(hù)資產(chǎn)集中比率則與存款保險(xiǎn)費(fèi)率間存在正相關(guān)關(guān)系，即商業(yè)銀行的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率和客戶(hù)集中比率上升時(shí)，其存款保險(xiǎn)費(fèi)率相應(yīng)提高。
因此，在我國(guó)建立了正式的存款保險(xiǎn)制度之后，各商業(yè)銀行如果要降低自身繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)就必須要通過(guò)各種手段來(lái)提高資本充足率和贏利能力，控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投入，同時(shí)還必須在銀行貸款發(fā)放時(shí)秉承風(fēng)險(xiǎn)分散的監(jiān)管要求，降低客戶(hù)資產(chǎn)集中比例。
五、我國(guó)銀行存款保險(xiǎn)修正費(fèi)率
本文根據(jù)實(shí)證分析所建立的模型方程和影響指標(biāo)對(duì)Morton模型進(jìn)行修正，得到的各樣本商業(yè)銀行如下的存款保險(xiǎn)修正費(fèi)率：
年計(jì)算；②假設(shè)我國(guó)將采取強(qiáng)制存款保險(xiǎn)制度，即所有吸收存款的商業(yè)銀行都必須對(duì)所吸收存款投保；③無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率一般按照普通國(guó)債的發(fā)行利率。但國(guó)債利率受?chē)?guó)債類(lèi)型和期限的影響各不相同，同時(shí)由于我國(guó)近年對(duì)存款屢次實(shí)行加息政策，波動(dòng)幅度較大，本文無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率按照國(guó)債的平均發(fā)行利率即以3％為準(zhǔn)。
資料來(lái)源：上海證券交易所、深圳證券交易所及樣本銀行網(wǎng)站主頁(yè)2005-2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告教據(jù)
對(duì)上表的存款保險(xiǎn)費(fèi)率結(jié)果分析，基礎(chǔ)費(fèi)率和修正費(fèi)率水平之間存在很大的差異。按照Morton模型測(cè)算，平均基礎(chǔ)費(fèi)率水平最低的是國(guó)有商業(yè)銀行，其次是股份制商業(yè)銀行，最高的是城市商業(yè)銀行。但是在考慮了修正指標(biāo)因素后，情況發(fā)生了明顯的變化，各樣本銀行之間的費(fèi)率水平差異明顯縮小。這一研究結(jié)果從實(shí)證角度印證了沈福喜(2001)、山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院課題組(2005)商業(yè)銀行存款保險(xiǎn)費(fèi)率的差距不應(yīng)當(dāng)過(guò)大的觀點(diǎn)。
招商銀行成為存款保險(xiǎn)修正費(fèi)率最低的商業(yè)銀行，表明該銀行在資本充足率、經(jīng)營(yíng)管理水平和資產(chǎn)贏利能力方面表現(xiàn)良好，且風(fēng)險(xiǎn)控制能力較強(qiáng)。而基礎(chǔ)費(fèi)率和修正費(fèi)率差異最大的是深圳發(fā)展銀行，其基礎(chǔ)費(fèi)率最高而修正后費(fèi)率居中，這說(shuō)明了該銀行雖然以往處于較高的風(fēng)險(xiǎn)水平，但其資產(chǎn)質(zhì)量已經(jīng)獲得很大的改善。而從深發(fā)展近兩年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告上也可以印證這種變化，其資本充足率由2004年的2.30％提高到2008年中的8.53％，達(dá)到了資本充足率8％監(jiān)管要求；同時(shí)其凈資產(chǎn)收益率和貸款客戶(hù)集中度水平也都處于樣本銀行的前列。而對(duì)于修正后費(fèi)率水平上升的樣本銀行，則主要是由于其在2007年度的資本充足率低于2006年度的資本充足率所造成的，這也說(shuō)明了資本充足率的變化在決定存款保險(xiǎn)費(fèi)率水平方面的重要性。
分析結(jié)果還驗(yàn)證了修正模型的另一個(gè)重要功能，即存款保險(xiǎn)費(fèi)率不僅僅注重當(dāng)前經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力水平的高低，還更加關(guān)注商業(yè)銀行在以上方面的變動(dòng)趨勢(shì)：當(dāng)商業(yè)銀行的資本充足率和贏利能力出現(xiàn)下降時(shí)，以及銀行過(guò)度涉足風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大貸款集中度時(shí)，其所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的存款保險(xiǎn)費(fèi)率會(huì)迅速上升；相反地，存款保險(xiǎn)費(fèi)率會(huì)相應(yīng)降低。這樣便可以為存款保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)對(duì)投保機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，同時(shí)也促使投保機(jī)構(gòu)在決定經(jīng)營(yíng)管理策略時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎。
六、結(jié)論
關(guān)鍵詞：高職院校；基建借款；會(huì)計(jì)核算
一、高職院校基建業(yè)務(wù)借款存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
我們首先分析一下最新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于借入資金用于基建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：(1)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)/短期借款”；(2)借入資金用于基建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目，同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；(3)償還借款時(shí)，借記“長(zhǎng)/短期借款”，貸記“銀行存款”[1]。從該制度規(guī)定賬務(wù)處理中，我們可以清晰的看到用于基建業(yè)務(wù)的銀行貸款資金在其流動(dòng)期間內(nèi)的賬務(wù)處理方法唯一，不存在任何有異議的地方。但是目前許多高職院校為了擴(kuò)大學(xué)校的招生規(guī)模，大力投資建設(shè)新校區(qū)，導(dǎo)致學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)所需資金已經(jīng)大大超出其自身財(cái)力，在不得已的情況下通過(guò)其他途徑向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入大筆資金，然而當(dāng)這些借款到期時(shí)，高職院校自身的學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入已不足以?xún)斶€高額的借款，因此申請(qǐng)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建借款，該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方式不像《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的那樣清晰明了。對(duì)于同一個(gè)基建業(yè)務(wù)，僅僅是因?yàn)橛媒枞胭Y金支付，就出現(xiàn)重復(fù)列支出的情況：第一次支出是借入的資金實(shí)際用于基建業(yè)務(wù)時(shí)，第二次支出是申請(qǐng)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還銀行借款時(shí)。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在具體賬務(wù)處理中這兩次所列支出都是必須的，但是同一個(gè)基建業(yè)務(wù)列兩次支出又不符合邏輯。
二、高職院校基建業(yè)務(wù)借款存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析
企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有利于其做出有效的經(jīng)濟(jì)決策[2]。然而高職院校作為事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)目標(biāo)和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)有許多類(lèi)似的地方，但是有一點(diǎn)是不同的，那就是要單獨(dú)反映高職院校的預(yù)算執(zhí)行情況這一重要的信息，也就是說(shuō)要單獨(dú)準(zhǔn)確完整的反映其財(cái)政資金的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，高校要設(shè)置事業(yè)收入、事業(yè)支出等會(huì)計(jì)科目，反映其財(cái)政資金收入、支出總體情況，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出科目，核算財(cái)政資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。高職院校應(yīng)該按照制度規(guī)定設(shè)置事業(yè)收入、支出等會(huì)計(jì)科目，反映其財(cái)政補(bǔ)助資金的收支情況等會(huì)計(jì)目標(biāo)。如果沒(méi)有發(fā)生用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)可以完整的反映其財(cái)政補(bǔ)助資金的收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況等會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是如果高職院校發(fā)生用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建業(yè)務(wù)借款的情況，高職院校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)既要反映其財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)目標(biāo)，又要反映其預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)目標(biāo)；也就是說(shuō)既要在其基建業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生支出時(shí)列一次支出，又要在其用財(cái)政補(bǔ)助資金償還基建借款時(shí)再列一次支出，這就造成了一個(gè)基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的現(xiàn)象，產(chǎn)生了邏輯矛盾。
三、高職院校基建業(yè)務(wù)借款存在會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的改進(jìn)建議
由于現(xiàn)階段社會(huì)急需具有技術(shù)型的人才，因此國(guó)家在未來(lái)的一段時(shí)間里會(huì)大力支持職業(yè)院校的發(fā)展，高職院校擴(kuò)張是必然的趨勢(shì)，通過(guò)融資貸款等途徑借入資金來(lái)進(jìn)行基建業(yè)務(wù)也是司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象，為了能夠?qū)崿F(xiàn)高職院校的會(huì)計(jì)目標(biāo)，解決財(cái)政補(bǔ)助資金償還借款產(chǎn)生的重復(fù)列支的問(wèn)題，有的學(xué)者建議在其他應(yīng)收款科目下設(shè)置二級(jí)科目“其他應(yīng)收款—銀行借款”核算，用銀行借款資金支付基建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)資金—在建工程”，同時(shí)借記“其他應(yīng)收款—銀行借款”，貸記“銀行存款”，從該會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)來(lái)看，并不能反映實(shí)際支出情況。因此本文建議在事業(yè)支出科目下設(shè)二級(jí)科目“事業(yè)支出—銀行借款支出”，通過(guò)該二級(jí)科目記錄實(shí)際發(fā)生的事業(yè)支出。“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出”年末和財(cái)政補(bǔ)助收入相對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)，反映財(cái)政補(bǔ)助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況[3]；而銀行借款資金的支出情況在實(shí)際用于基建業(yè)務(wù)時(shí)通過(guò)“事業(yè)支出—銀行借款支出”科目記錄，在用財(cái)政資金償還借款時(shí)再將該科目記錄的支出作相應(yīng)的沖減，當(dāng)銀行借款償還完畢時(shí)，該科目余額歸為零。通過(guò)該種處理方式，既可以反映財(cái)政補(bǔ)助資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)情況和銀行借款資金的支出情況，又避免了一個(gè)基建業(yè)務(wù)被重復(fù)列支出的邏輯矛盾，較完整的反映高職院校的會(huì)計(jì)目標(biāo)[4]。具體會(huì)計(jì)處理如下：(1)當(dāng)發(fā)生銀行借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)/短期借款(2)當(dāng)銀行借款資金實(shí)際用于基建項(xiàng)目時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金—在建工程借：事業(yè)支出—銀行借款支出貸：銀行存款(3)用財(cái)政補(bǔ)助資金償還銀行借款時(shí)：借：長(zhǎng)/短期借款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出貸：事業(yè)支出—銀行借款支出
參考文獻(xiàn)：
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摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過(guò)成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項(xiàng)目，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，如果有不合理的收支項(xiàng)目，在核算的過(guò)程中必然會(huì)暴露出來(lái)，誠(chéng)然，此類(lèi)項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)。因此，進(jìn)行細(xì)致的嚴(yán)格的產(chǎn)品成本核算，定會(huì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，減少財(cái)務(wù)漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有利于對(duì)單位實(shí)行全面的管理，對(duì)核算的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。文章以黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站為例來(lái)研究成本核算。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定中心等15個(gè)部門(mén)。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標(biāo);負(fù)責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定體系建設(shè)等。近年來(lái)，承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，這對(duì)于其自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠(yuǎn)影響。因此，進(jìn)行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對(duì)家畜場(chǎng)所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和進(jìn)行計(jì)算，以此得到每個(gè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項(xiàng)消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時(shí)，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴(kuò)大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來(lái)說(shuō)，就是動(dòng)物為了實(shí)現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘?dòng)物高效繁殖而付出的代價(jià)。對(duì)于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來(lái)說(shuō)，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類(lèi)科目，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算事業(yè)單位列入龍舞的各項(xiàng)費(fèi)用，借方反映業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本。
二、事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的原始記錄和分類(lèi)整理而來(lái)，因此，建立一套完整準(zhǔn)確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時(shí)地記錄整理，這是進(jìn)行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行成本核算才能達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
首先，明確成本核算的對(duì)象、指標(biāo)以及計(jì)算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標(biāo)就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計(jì)算單位有月、季度、半年、年等。現(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對(duì)象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標(biāo)，以年為計(jì)算單位來(lái)說(shuō)明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項(xiàng)目。在一般情況下，將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類(lèi)：固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無(wú)關(guān)或關(guān)系很小的費(fèi)用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費(fèi)用形成的那部分成本將會(huì)顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此，降低固定費(fèi)用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要途徑。固定成本費(fèi)用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費(fèi)用和管理人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及維修費(fèi)。變動(dòng)費(fèi)用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費(fèi)用大小也變化的費(fèi)用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動(dòng)成本費(fèi)用有：飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、煤、汽油、電費(fèi)等。其中飼料費(fèi)用包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看，成本核算的過(guò)程如下：
發(fā)生的各類(lèi)成本費(fèi)用有：
1.變動(dòng)費(fèi)用中的采購(gòu)費(fèi)用的核算：
采購(gòu)分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/原材料買(mǎi)價(jià)總額×100%
原材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)總額×采購(gòu)分配率
飼料的加工費(fèi)分配總量=加工費(fèi)總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價(jià)÷損耗率+加工費(fèi)分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過(guò)程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價(jià)應(yīng)該按照飼料的組成計(jì)算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動(dòng)費(fèi)用+其他變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)用
因此，通過(guò)上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類(lèi)成本費(fèi)用在總成本費(fèi)用中的比例，同時(shí)得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類(lèi)成本定期及時(shí)地進(jìn)行核算，做一個(gè)統(tǒng)計(jì)記錄，就會(huì)發(fā)現(xiàn)單位存在的問(wèn)題，能夠全面地向上級(jí)部門(mén)反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明成本收入的計(jì)算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進(jìn)幼種的款項(xiàng)：2.9萬(wàn)元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費(fèi)用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費(fèi)約14萬(wàn)元，種牛的飼料費(fèi)大約1萬(wàn)元，共17.9萬(wàn)元。
(3)水電費(fèi)：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計(jì)1.4萬(wàn)元。共計(jì)19.4萬(wàn)元。
假設(shè)全年的利潤(rùn)是42萬(wàn)元，那么，全年的純利潤(rùn)為 22.6萬(wàn)元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)
由繳款人或其人提出申請(qǐng)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核確定無(wú)誤后，通過(guò)繳款人或委托人的開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)直接繳入國(guó)庫(kù)單，即財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。在此項(xiàng)資金上繳之前，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一種負(fù)債，不能作為事業(yè)單位的收入來(lái)處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，待同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，帶同級(jí)財(cái)政撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實(shí)行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，平時(shí)可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。
目前，納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專(zhuān)項(xiàng)收入等。
為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說(shuō)明：
(1)全額上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時(shí)：
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：預(yù)算外資金收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：事業(yè)收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的方法和步驟，與此同時(shí)，事業(yè)單位還必須建立嚴(yán)格的控制制度，保證專(zhuān)款的上繳。因?yàn)樨?cái)政收入對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財(cái)政是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對(duì)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家通過(guò)對(duì)財(cái)政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財(cái)政可以有力地促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。科教文衛(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入，或者經(jīng)濟(jì)收入有限，必須依靠財(cái)政的大力支持。最后，財(cái)政有利于促進(jìn)人民生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出是國(guó)家財(cái)政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)政通過(guò)稅收和社會(huì)保障支出，對(duì)社會(huì)分配進(jìn)行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財(cái)政是鞏固國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。因此，在整個(gè)管理過(guò)程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會(huì)責(zé)任最大化來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性，只有準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行成本核算，把我成本核算的整個(gè)流程，才能降低生產(chǎn)過(guò)程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費(fèi)用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，達(dá)到符合國(guó)家政策規(guī)定且人民滿(mǎn)意的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)為國(guó)家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對(duì)等性。
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論文關(guān)鍵詞：績(jī)效考評(píng) 工資結(jié)余 應(yīng)付職工 薪酬 會(huì)計(jì)處理
一、績(jī)效考評(píng)制度催生工資結(jié)余
大型企業(yè)集團(tuán)績(jī)效考評(píng)管理制度的核心內(nèi)容之一是薪酬管理制度，具體來(lái)說(shuō)就是根據(jù)掌控子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)核定工資額度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的調(diào)控目標(biāo)。由于集團(tuán)公司依據(jù)子公司上月經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)核定本月工資額度，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)各個(gè)月份的經(jīng)營(yíng)形式并不均衡，子公司實(shí)際能夠負(fù)擔(dān)的工資額度就會(huì)與核定的工資額度產(chǎn)生差異。當(dāng)核定的工資額度多，企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流發(fā)放或者不愿意全額發(fā)放時(shí)，就產(chǎn)生了“工資結(jié)余”；當(dāng)核定的工資額度少，企業(yè)有意發(fā)放較多的工資時(shí)，就需要?jiǎng)佑谩肮べY結(jié)余”。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，企業(yè)存在工資結(jié)余，對(duì)于以豐補(bǔ)欠，穩(wěn)定職工情緒，拿出部分資金獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)工作者，能起到重要的調(diào)劑管理作用。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者常用的管理手段。
二、工資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀
1．當(dāng)期核定工資大于實(shí)發(fā)工資，有的單位按核定數(shù)額計(jì)提工資，“應(yīng)付職工薪酬”出現(xiàn)貸方余額，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬”不允許留有余額，于是將余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款掛賬。有的單位按實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提工資，“應(yīng)付職工薪酬”借貸雙方相等，賬面沒(méi)有余額。
當(dāng)核定工資大于實(shí)發(fā)工資時(shí)，必然產(chǎn)生工資結(jié)余。按核定數(shù)計(jì)提工資產(chǎn)生顯性工資結(jié)余；按實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提工資產(chǎn)生隱性工資結(jié)余。
2．當(dāng)期核定工資等于實(shí)發(fā)工資，不會(huì)出現(xiàn)工資結(jié)余。這種情況只有在企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)、均衡時(shí)才會(huì)出現(xiàn)；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在充分競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，這種情況很少發(fā)生。
3．當(dāng)期核定工資小于實(shí)發(fā)工資，動(dòng)用結(jié)余發(fā)放工資。如果動(dòng)用的是顯性結(jié)余，管理機(jī)構(gòu)一目了然，因?yàn)閺南嚓P(guān)賬戶(hù)可以查到工資的計(jì)提、發(fā)放、結(jié)余以及結(jié)余使用的軌跡，但是查詢(xún)動(dòng)用隱性節(jié)余較為復(fù)雜，有時(shí)需要重新統(tǒng)計(jì)分析。
4．核定的工資總額包括民工工資，但民工工資是以支付給中介公司的勞務(wù)費(fèi)形式發(fā)放的，計(jì)提和發(fā)放均未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”。直接借記：成本、費(fèi)用，貸記：銀行存款。由于來(lái)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，在統(tǒng)計(jì)分析工資額度使用情況時(shí)容易遺漏。
三、目前的會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端
會(huì)計(jì)部門(mén)單純從核算的角度處理工資業(yè)務(wù)，管理部門(mén)無(wú)法按照管理的思路查詢(xún)核定工資使用情況，是新增結(jié)余還是動(dòng)用結(jié)余，及工資結(jié)余變動(dòng)數(shù)額。特別是當(dāng)多部門(mén)動(dòng)用多月份隱性結(jié)余時(shí)．監(jiān)管部門(mén)缺乏相關(guān)的記錄，或者由于跨期查詢(xún)的復(fù)雜性，對(duì)隱性結(jié)余的監(jiān)控難以有效實(shí)施，甚至失去監(jiān)管意義。因此，應(yīng)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
四、調(diào)整思路
將人力資源系統(tǒng)的“考核工資”概念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“應(yīng)付職工薪酬”概念有效結(jié)合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“應(yīng)付職工薪酬”賬面可以查到“考核工資”的運(yùn)行軌跡。
五、具體會(huì)計(jì)處理方法
每個(gè)月一律以核定的工資額度計(jì)提工資，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。
1如果當(dāng)月利潤(rùn)只能承擔(dān)部分工資額度，超出部分計(jì)入“其他應(yīng)付款”作為未計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的工資結(jié)余。
計(jì)提工資時(shí)：
借：成本、費(fèi)用
其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)付職工薪酬
實(shí)際使用結(jié)余時(shí)再計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用：
借：成本、費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行貸款
2．如果當(dāng)月利潤(rùn)足以承擔(dān)核定的工資額度。但由于缺乏現(xiàn)金流，不能全額發(fā)放，也應(yīng)按照核定的額度，全額計(jì)提計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”借方，差額留在“應(yīng)付職工薪酬”賬面，作為已計(jì)入成本、費(fèi)用的工資結(jié)余。
計(jì)提工資時(shí)：
借：成本、費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
實(shí)際使用結(jié)余時(shí)直接沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
3．如果當(dāng)月利潤(rùn)少，計(jì)入當(dāng)期的工資費(fèi)用少，現(xiàn)金流充裕，擬發(fā)放的職工薪酬比核定數(shù)多。
計(jì)提工資時(shí)：
借：成本、費(fèi)用(本期數(shù))
貸：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
發(fā)放工資。需動(dòng)用以前已經(jīng)進(jìn)過(guò)成本費(fèi)用的工資結(jié)余時(shí)會(huì)計(jì)處理。
借：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))
貸：銀行存款
發(fā)放工資，需動(dòng)用以前月份未進(jìn)過(guò)成本費(fèi)用的工資結(jié)余時(shí)，應(yīng)做補(bǔ)計(jì)成本、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))
應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))
貸：銀行存款
借：成本、費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
4．對(duì)于民工工資也應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，據(jù)實(shí)計(jì)提進(jìn)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，發(fā)放時(shí)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”借方。
即：借：成本、費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
5．年末對(duì)于不準(zhǔn)備發(fā)放的工資結(jié)余，首先按照掛在“其他應(yīng)付款”的余額沖減未計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，其余的沖減計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。
即：借：應(yīng)付職工薪酬
貸：其他應(yīng)付款
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：成本、費(fèi)用
六、改進(jìn)后會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)
1．“應(yīng)付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額，簡(jiǎn)化工資計(jì)提數(shù)的控制程序，剩下對(duì)發(fā)放數(shù)的監(jiān)控就顯得較容易。
2．滿(mǎn)足了按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)什職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定(年末沒(méi)有余額)。
論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn),核算方法
隨著高等教育改革、政府收支類(lèi)財(cái)政改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展，1998年頒布實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)（簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”）已不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，為此2009年財(cái)政部進(jìn)行了全面修訂，擬定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)（簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），新制度改動(dòng)幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措。
一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定不嚴(yán)格。由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴(yán)格的問(wèn)題。
（二）固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不能真實(shí)反映。在目前的會(huì)計(jì)核算方式下，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)科目只核算原值，反映在會(huì)計(jì)核算上只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，固定資產(chǎn)入帳后在其清理報(bào)廢前帳面價(jià)值直保持不變，報(bào)表中反映的始終是入賬時(shí)的賬面價(jià)值，從而使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。實(shí)際情況是，許多事業(yè)單位(如高校、科研、醫(yī)院等事業(yè)單位)的固定資產(chǎn)種類(lèi)多、規(guī)模大，特別像多媒體、計(jì)算機(jī)等技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)施設(shè)備，無(wú)形損耗更加突出，為如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
（三）現(xiàn)行基建會(huì)計(jì)核算方法的不合理。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體：一個(gè)是高校教育事業(yè)會(huì)計(jì)核算主體，一個(gè)是基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算主體。在事業(yè)會(huì)計(jì)核算中未設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算，而是游離于本單位會(huì)計(jì)核算體系之外單獨(dú)設(shè)置基建核算賬目，基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本支出，只有在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加到事業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預(yù)算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因?yàn)樽曰I基建資金從事業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)轉(zhuǎn)到基建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)直接列支，造成了支出虛列，而基本建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，結(jié)轉(zhuǎn)的自籌基建資金從轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn)移交前，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法反映在建工程項(xiàng)目的資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致高校賬面資產(chǎn)不實(shí)。
二、改進(jìn)高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的措施
(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)從取得、使用到報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，高校提取固定資產(chǎn)折舊就是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價(jià)值已在本期消耗，因此要將這部分價(jià)值以折舊的形式提取出來(lái)，計(jì)入本期費(fèi)用。
（二）建立固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。可采用分類(lèi)折舊，按年限平均法按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(文物文化資產(chǎn)除外)，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偂Ｍㄟ^(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，合理地計(jì)算分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在整個(gè)使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，能夠客觀地反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的占用情況，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶(hù)，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶(hù)。購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出一折舊'科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)凈值，科學(xué)地核算高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金以及高校清理固定資產(chǎn)的凈損益。
（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系，將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算。鑒于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分別核算的弊端，建議將基建會(huì)計(jì)核算體系并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)在事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中增設(shè)“在建工程”科目，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算末完工或已完工但尚末移交的工程項(xiàng)目，基建項(xiàng)目在購(gòu)建時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。對(duì)于利用貸款建造的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，能分清具體項(xiàng)目的，直接將該項(xiàng)目的貸款利息計(jì)入該項(xiàng)目的固定成本。取得貸款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目;支付利息時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
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