發布時間：2023-03-20 16:16:19
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（一）披露內容不全面且有一定的差錯
當前我國上市公司的會計信息披露內容主要是與經營活動相關的財務報表等會計數據，而非經營性的信息卻很少涉及，尤其是能夠反映經營風險程度的會計信息，主要體現在以下幾點：其一，償債能力信息的披露，如對于企業存貨能力、賬齡結構、變現能力等信息的披露并不充分，甚至會借故存在商業機密而不對債務進行公布；其二，關聯交易信息的披露，上市公司的關聯交易多體現在資產重組環節中，借助關聯企業實現利潤的轉移，從而隱瞞了真實的財務狀況；其三，預測性財務信息的披露，公布的預測值準確度不高，與實際值相差較遠；其四，其他信息的披露，如匯總信息和社會責任信息披露的不充分。我國現行的會計制度還有待完善，一些上市公司利用會計政策變更中存在的漏洞，如利用核銷來消化“虛”資產，從而達到扭虧為盈的目的。
（二）披露時間滯后且不具備可比性
根據現行會計制度，上市公司應在會計年度結束后將會計信息披露在證監會指定的網站上，限定在4個月內完成，這一時間跨度較大，披露時間滯后嚴重影響了會計信息的使用價值，降低其利用率；再有，上市公司股票發生重大波動時，應立即編制公告向社會披露，讓投資者及時掌握事件情況，但是在實踐中，這一規定也容易被上市公司違反，信息披露的時間常常滯后，使得一些中小投資者蒙受利益損失。正常狀況下，同一項業務會有多種會計方法，便于上市公司選用，但是不同公司選擇的會計處理方法存在差異，加之在操作過程中又留有很大的空間，造成會計信息披露不具備可比性，同類報表數據差異較大。
（三）披露信息失真且可利用率不高
會計信息披露存在著虛假披露的情況，上市公司出于不同目的，會計信息又容易受到多種因素影響，主觀夸大或縮小客觀事實，故意虛構利潤的現象比較普遍，預測值與實際值發生嚴重偏離，在誤導投資者的同時也會擾亂正常的證券市場秩序。在網絡環境下，上市公司雖然能夠提供動態信息，但是上市公司更擔心及時更新會計信息會給公司帶來一定的責任風險，因此披露的會計信息量雖然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。
二、影響上市公司網絡會計信息披露真實度的內外部因素
（一）外部規制影響因素分析
上市公司網絡會計信息披露真實度要受到證券市場外部規制影響，主要體現為制度、規則、政策、監管以及網絡環境對于會計信息和網絡披露行為的約束和監督作用。
1.會計準則這是上市公司制定會計信息的主要規制，披露會計信息的重要依據，不同國家的會計制度雖然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要確保會計信息的高質量，服務于投資者，我國新會計制度和準則的制定與施行就是為了能夠更好地適應現階段的投資環境，其中也包括提高證券市場會計信息質量的內容，但是對上市公司網絡會計信息披露真實度相關的內容，涉及的卻并不多，根據信號理論，雙重上市應該具備向投資者“高質量”的信號示意功能，確保會計信息的高質量，緩解投資者對信息不對稱存有的焦慮，是當前上市公司亟待解決的問題和必須完成的工作。我國會計準則雖然與國際會計準則的差距在逐漸縮小，但是會計信息的質量還有待提高。
2.市場監管市場監管水平直接影響到網絡會計信息披露的真實度，市場監管主要是對上市公司的再融資資格進行限制，對出現的問題進行處理，就我國上市公司而言，其進行盈余管理主要有兩個動機，即爭取再融資和避免因虧損而被處理。具體而言，市場監管主要考慮到特殊處理、再融資資格、企業規模等要素，特殊處理雖然對網絡會計信息披露真實度影響較小，但是其盈余平滑機會并不多，再融資資格對網絡會計信息披露真實度影響較大，是負相關的關系，其余盈余平滑度是正相關的關系，企業規模與網絡會計信息披露真實度和盈余平滑度都是正相關。
3.行業競爭高度市場化的行業，競爭也尤為激烈，在這種狀態下，上市公司網絡會計信息披露相對保守，都不希望因專有信息泄漏而使公司陷入被動局面，為了能夠向投資者提供更多的“高質量”信息，傳遞更多的“好消息”，就會經常出現會計信息虛假披露的現象。相對而言，對于壟斷行業，上市公司會有動機地提高更多的真實信息，但是為了規避政治成本，其盈余平滑度較高。
（二）內部治理影響因素分析
上市公司網絡會計信息披露真實度還要受到內部治理的影響，主要體現在組織結構安排、人員管理能力、制度等方面。在此主要對上市公司的股權結構進行分析，上市公司的各大股東實際上就是契約主體，其利益和控制權要通過股權來體現，因此，股權結構是上市公司治理結構的產權基礎，同時也是影響網絡會計信息披露真實度的主要內部治理因素，股權結構差異對披露的會計信息質量影響較大，鑒于我國上市公司股權結構復雜，這對內部治理行為會產生很大的影響，進而影響到網絡會計信息披露的真實度，最為嚴重的問題是由于股權過于集中而產生的委托問題，在缺乏制衡機制的條件上，會計信息質量難以得到保證。
三、結論
新會計制度的實施對影視公司財務管理的影響主要體現在以下幾個方面。第一，對影視公司財務管理觀念的影響。新會計制度影響下，影視公司將價值最大化視為財務管理的主要目標，新會計制度頒布有著比較突出的實用性色彩，能夠體現我國財務管理新的觀念。新會計制度規定一些會計準則，例如財務報表的列表、財務報告還有分部報告等，同時從不同的方面剖析公司價值信息，此外在新會計制度當中還有一些關于政府補助以及員工工資的規定，從而可以發揮出新會計制度通過財務方法在影視公司內部實現協調的功能。第二，對影視公司財務管理目標的影響。影視公司的財務管理目標這一環節，新會計制度主要將利益的最大化以及價值的最大化作為目的。目前國內影視公司數量日益增多，針對大多數影視公司的具體情況，頒布實施新會計制度將價值最大化確立為財務管理最為主要的目的。第三，影視公司財務管理模式受到的影響。新會計制度的作用下，影視公司需要轉變傳統的財務管理模式，同傳統的財務管理工作方法比較而言，影視公司的財務管理模式一方面需要優化財務制度，另一方面還添加了很多實用性的工作，這些實用性工作在影視公司的財務管理當中發揮重要作用。一方面是對影視公司財務工作人員的能力有更高要求，傳統財務工作模式是基于操作，新會計制度則在這一基礎上，提出影視公司要加強財務風險控制；另一方面，新會計制度做了很多補充完善，使得財務管理制度更加健全。
二、新會計制度下加強影視公司財務管理的措施
1.轉變財務管理理念
影視公司的管理人員特別是中小影視公司的管理人員往往將財務管理內容當作對公司財務加以登記同時管理公司的資金收支。這一財務管理理念已經無法適應當代社會影視公司發展的要求。要是影視公司的管理人員仍然對財務管理抱有這樣的理念認識，就會給影視公司的財務管理帶來不良影響，尤其是忽視財務管理的風險控制作用，并且忽略影視公司部門間的聯系性，導致影視公司在出現資金的支出以及收入后做出反應，導致影視公司財務管理缺乏效率性。所以在新會計制度實施的背景下，影視公司管理人員需要轉變期財務管理理念，進一步拓展影視公司的財務管理作用，認識到影視公司各個部門間財務管理溝通合作的意義，進一步強化影視公司的內部溝通來掌握具體的經營狀況，從而根據市場的變化來作出決策的調整。此外影視公司的管理人員需要有一定財務預測的意識，借助于財務信息來對做出財務預測，從而改善影視公司財務管理的水平。
2.完善財務管理制度
在新會計制度實施的背景下，影視公司需要不斷健全完善公司的財務管理制度，同時制定合理科學的財務管理制度，讓財務管理工作落實到影視公司運營過程當中的每個環節，指導影視公司經營過程，同時保障影視公司的財務信息透明準確，從而為影視公司的決策提供有用信息。目前我國的一些影視公司難以全面掌握自身的財務管理工作，而在新會計制度實施的背景下，通過創新影視公司的財務管理方法，優化影視公司的財務管理模式，可以逐漸改善影視公司財務管理的水平，進一步健全影視公司的財務管理制度，規范影視公司各項財務操作，同時指導影視公司財務工作的展開，讓財務管理在影視公司的發展過程當中可以發揮應有作用。
3.樹立成本效益意識
新會計制度下創影視公司應當通過創新財務管理的模式來改善其財務管理的水平，從而實現影視公司經濟效益增上，保證影視公司可持續的發展。這就要求在創新財務管理的過程當中影視公司要樹立成本效益意識，通過控制成本來實現效益增長。影視公司應當建立簡約財務管理模式，并且堅持利潤導向的功能，具體的措施包括一下幾個方面的內容。首先是要重視成本效益，并且通過財務預算控制系統來達到控制成本的目的。影視公司的財務人員需要將財務管理工作納入到管理系統當中，并且修改評價體系，保證預算控制得到認真執行。其次是要細化財務核算的工作，從而改善影視公司財務核算的科學性，這樣就能夠改善影視公司財務管理的效率。再次是改善財務管理工作人員的素質，尤其是要強化財務工作人員的成本意識，從而為影視公司的財務管理工作落實專業人才的保證。最后是影視公司要將利潤作為財務管理工作的指導，優化資源配置從而實現影視公司增值。
4.明確財務管理目標
證券市場是隨著市場經濟的發展而逐步成長起來的,是上市公司主要的資本市場,是市場經濟條件下資源合理配置的重要機制。信息是證券市場有效運行的基礎,而上市公司的會計信息披露是證券市場的主要信息來源。投資者通過上市公司的會計信息披露了解公司的財務狀況,經營成果和現金流量狀況,分析、預測投資前景,進行投資決策,從而引導資金流向,促進資源的最優配置。因此,全面、可靠、準確和及時的會計信息披露不僅直接關系到投資者的利益,而且關系到社會資源的有效配置,關系到整個證券市場的健康、有序運行。本文從證券市場信息傳遞的有效性角度,分析我國上市公司會計信息披露現狀、成因,并提出應對措施,從而促進證券市場的有效發展。
一、證券市場的有效性證券市場的有效性是指各種證券的價格能充分反映所有可能獲得的信息,也就是說,有效率的證券市場是一個每種證券價格在任何時候都等于投資價值的市場,投資者可根據最新獲得的信息,迅速調整對某一證券的買賣計劃,從而準確地把資本導向收益最高的企業
有效市場的建立需要四個條件:(1)信息公開的有效性,即有關每一只股票的全部信息都能充分、真實、及時地在市場上得以公開;(2)信息從公開到被接收的有效性,即有關每一只股票的全部信息都能充分、真實、及時地被關注該股票的投資者獲得;(3)信息接收者對獲取信息做出判斷的有效性,即每一關注該股票的投資者均可據所獲信息做出一致、合理、及時的價值判斷;(4)信息接收者依據其判斷實施投資的有效性。但現實中,幾乎不存在完全滿足以上四個條件的情況。根據四個條件滿足程度的不同,HarryRoberts將有效市場分為三種:強式有效性、半強式有效性和弱式有效性。
1.強式有效市場證券價格已充分反映了所有公開與非公開的有效信息,任何投資者運用任何信息,都無法獲得超額利潤。上市公司的會計信息披露對強式有效的證券市場毫無意義,因為上市公司披露的會計信息已作為有效信息的一部分反映在股票價格之中,充分實現了資源的合理配置。
2.半強式有效市場證券價格不僅反映了過去價格或收益的一切信息,而且還融會了一切公開可以得到的信息,投資者僅利用可公開獲得的信息,無法獲得超額利潤。上市公司的會計信息一經公布,立即會引起證券價格的調整,從而引導證券市場資源配置的變化。因而,能否合理配置資源,一方面取決于上市公司會計信息能否真實,充分反映公司的財務狀況、經營成果、現金流動狀況,另一方面取決于投資者理解的正確性。
3.弱式有效市場證券價格能夠反映所有歷史價格或收益的信息,因而投資者不可能通過技術分析方法預測股價而獲得超額利潤。在弱式有效市場上,證券價格與會計信息之間不存在相關性,在引導資源配置上具有時間的滯后性。
二、我國上市公司會計信息披露中存在的問題及成因
我們知道,除強式有效的證券市場(現實中并不存在)外,弱式有效性和半強式有效性證券市場合理配置資源功能的實現,都有賴于上市公司的會計信息披露。故證券市場若要發揮合理配置資源的功能,必然對上市公司會計信息披露提出諸多嚴格要求,如要求披露的會計信息具有可理解性、可靠性、相關性、可比性、充分性等。反過來,上市公司的會計信息披露質量將影響證券市場的有效運行,虛假的會計信息披露會誤導信息使用者(主要是投資者),并導致無效市場。故規范會計信息披露有助于證券市場的有效發展,達到社會資源的最佳配置。目前,我國上市公司信息披露中主要存在以下問題:
1.信息披露不充分部分上市公司對于會計信息披露流于形式,避重就輕,對于有利公司的信息過量披露,對不利公司的信息披露不夠充分。如對公司董事、監事及高級管理人員持有股份及變化情況等披露不充分;對關聯企業之間的交易信息披露不夠充分;對企業的償債能力的揭示不夠充分;以及對資金投放去向和利潤構成的信息披露不夠充分等等。
2.信息披露不規范、及時盡管國家對上市公司信息披露制定了系列規定,如要公司會計信息披露必須按照統一的內容和格式標準公開,并以最快的速度公開與其經營和財務狀況發生變化相關的信息。但仍有許多上市公司在信息披露方式、披露內容和披露時機的選擇上很隨便,有些上市公司的相關重要信息(如業績、分配方案、重大資產重組方案等)尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,從而作出早于其他投資者的決策,有時嚴重損害其他投資者的利益。
3.信息披露不真實會計信息是證券市場價格變動的基礎,不實的會計信息使得證券價格不能完全反映所有已經公開的信息,無疑將損害證券市場的有效性。有的上市公司出于種種目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息;有的運用不恰當的會計處理方法,提供誤導性財務報告,粉飾經營業績。此類違規行為主要涉及兩方面內容:一是虛假陳述,二是未按規定履行有關文件和信息的報告、公開義務。在這些形形會計信息披露問題后面隱藏的原因有:
(1)從主觀上看,首先,上市場公司利益驅動是主要內容之一。
國家明文規定:連續3年凈資產收益率低于10%的上市公司將失去支配股資格;連續2年虧損的上市公司將被特別處理;連續3年虧損的上市公司將被停牌。在這種情況下,部分上市公司為不失去配股資格、不被特別處理或停牌,或者為了在證券市場上有一個良好的形象,提高股價,圈到更多的錢,而不顧其自身經營的實際情況,惡意粉飾財務會計信息。其次,上市公司股權結構不合理,國有股權比重大,其產權主體缺位,流通股少且分散,造成股東對上市公司管理權的失控,出現了利潤操縱者。
(2)從客觀上看,首先,上市公司財務會計信息披露的有關法律、法規不完善,這主要是上市公司會計約束的法律、準則和制度不完善和不科學,存在執法不嚴、處罰不力等現象。如《會計法》雖然規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,但在整個《會計法》中還沒有如單位提供虛假會計信息時,單位負責人到底要負怎樣的法律責任的規定;又如《會計法》明確規定了會計人員的工作職責、義務及對違規行為的相應處罰,但并沒有明確會計人員的權利,使得會計人員在很大程度上仍受制于人。其次,一些中介機構執業人員的業務素質和職業道德水平不高,無法發揮獨立審計對會計信息的鑒證作用。
三、規范上市公司會計信息披露的對策我國現在的證券市場還很不完善、成熟,對中國證券市場的有效性進行探討的研究者普遍認為,中國的證券市場目前勉強可以達到弱式有效市場;更有一些認為,中國證券市場目前還未達到弱式有效,正處于無效市場向弱式有效市場過渡時期
而我國上市公司信息披露方面的問題嚴重阻礙了我國證券市場從無效向有效市場的發展進程,信息的嚴重不對稱,使得投資者在與信息披露者的博弈關系中處于劣勢,無法作出正確決策,從而造成證券市場上供求雙方大量的非理性投機,一方面加大了證券市場風險,另一方面則直接損害了投資者的利益。因此,筆者提出如下建議,以期加強我國上市公司會計信息披露的規范化,更好地促進證券市場的發展。
1.樹立正確的經營理念上市公司的持續發展,應當依靠自身的實力,根據市場和經濟環境的變化,制定出長遠的發展規劃,組織并有效實施,而不是靠人為調控企業信息流,直接干預企業信息的生成,通過粉飾會計信息達到其各種目的。
2.完善上市公司的治理結構公司治理結構是公司進行管理和控制的體系,它不僅規定了公司股東、董事會、總經理之間的責、權、利,使之形成緊密相連的委托關系鏈,而且明確了決策公司事務時應遵循的規則程序。而信息披露不完善的問題大多源于公司缺乏有效的治理結構,如:所有者缺位和“內部人控制下的一股獨大”,無法真正確保委托人的權益不被侵害。今年年初,中國證監會、國家經貿委共同了《上市公司的治理準則》?！吨卫頊蕜t》明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關系和行為準則,對公司治理中可能出現的問題和風險加以防范,并結合中國國情,確立了公司治理的初步規則。盡管《治理準則》還需進一步摸索、完善,但《治理準則》的出臺,無疑將有助于解決上市公司在從計劃經濟向市場經濟轉軌過程中出現的各種問題,并從源頭鏟除虛假信息的生成。超級秘書網
3.制定科學、配套的會計規范體系我國上市公司會計規范體系主要由《會計法》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理暫行條例》、《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》、《企業會計準則》及《企業會計制度》等法律規范制度構成,對規范我國企業會計行為發揮了良好的指導作用,但仍存在漏洞與不足,如財務信息披露中對重大事件披露的規定顯得不夠明確完整。隨著我國經濟的發展,新的經濟現象、經濟業務不斷出現及中國加入WTO,為避免因會計規范與會計實踐之間的“時差”而造成會計舞弊,完善會計規范已成當務之急。其中,主要在于不斷完善《會計法》,加強企業會計準則的技術性,同時處理好借鑒世界已有成果與結合我國具體實際的問題。
4.建立健全會計監督體系按《會計法》要求建立“三位一體”的會計監督體系,即以財政部門為主體的國家監督,以注冊會計師為主體的社會監督,以單位為主體的內部監督,是提高會計信息披露質量的有效保證。對各單位會計工作進行監督首先是財政部門要經常進行指導;其次是由社會中介機構如會計事務所對其會計行為進行查驗、評估。由于上市公司的會計信息必須經過中介機構的審查之后才能向社會公布,因此,提高中介機構執業人員的業務素質、職業道德和風險意識,有助于提高上市公司披露會計信息的質量,維護證券市場的有序運行;三是通過內部利益者權、責、利合理安排,形成一個相互交叉、相互制約、相互檢查的監督制度,充分發揮內部審計的作用,從上市公司內部根除虛假會計信息的土壤。
參考文獻:
[1]吳聯生.上市公司會計報告研究[M].哈爾濱:東北財經大學出版社,2001.6.
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企業內部控制是公司進行有效內部管理所必須實施的一種獨立、客觀的自我監督、自我控制活動，這一概念明確了內部控制的實施者，樹立了全面、全員、全過程控制的理念。根本目的是為公司增加價值并提高經營效果與效率。
內部會計控制包含兩部分含義，第一部分是對會計工作的控制，第二部分是通過會計工作來降低企業風險，從而實現對企業生產經營活動的控制。因此，可以總結出，內部會計控制就是為了提高會計信息質量，降低企業經營風險，提高企業經營效率，在國家法律允許范圍內，建立一系列會計控制方法和措施。
二、公司治理結構下的內部會計控制的目標
公司治理結構是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。內部會計制度與公司治理密不可分，是制度環境和內部管理之間的關系，是公司管理中的必備環節。詳細來說，公司治理結構下的內部會計控制目標主要包括：
（一）遵循法律法規和制度
企業經營管理必須合法合規是企業在經濟活動中生存和發展的重要前提條件。企業必須保證自身經營管理的合法合規，否則將受到法律法規的制裁。因此，企業為了保證自身的發展具有可持續性，保證參與市場競爭的公平與公正，其內部會計控制一定要保證企業在發展中嚴格地遵守市場上所有約束企業行為活動的各種法規和規章。
（二）保護資產安全完整
對人、財、物這三方面的管理是現代企業管理的關鍵。人、財、物這三個要素是在未來能給企業帶來可預見的經濟利益和效益的自身資源，企業要在復雜和競爭激烈的市場經濟環境中得以生存和發展并取得經濟利益，必須保證擁有這三種資源。因此，保護好企業資產的安全完整性是企業完成好生產經營活動的首要目標，當然也是企業內部會計控制的一個最基本的目標。
（三）保證財務報告及信息的完整、有效、真實
財務報告和相關信息是現代企業所有利益相關人對企業作出相關決策的一個最重要的依據。因此，企業的內部會計控制一定要保證財務報告和相關信息的完整、有效、真實。
（四）提高經營的效率和效果
所謂的效率，是指一定時期一定量的投入所帶來的有效真實的產出，也就是有效的產出和投入的量之間的一個比值，它是一個相對值。所謂的效果，也就是有效的成果，它是針對企業在管理中的輸出而來的，我們通常將其概括成實現經濟活動預定的一個目標。作為企業管理的一個重要手段，內部會計控制的目標就是要有利于提高企業經營的效率和效果，以增加企業的收益。
三、強化公司治理結構下的內部會計控制對策分析
（一）強化風險管理意識
企業管理者和行使者層次分明，內部會計控制執行者的態度和個人能力是內部會計控制環境中最基本、最主要的方面，同時企業的誠信度和道德準則對企業內部會計控制體系的有效性發揮著不可替代的作用。基于此，筆者擬提出三個管理措施，以增強風險管理意識。一是加強培訓工作。企業要切實做好各層次培訓教育工作，尤其是對管理人員以及高級管理人員的培訓教育工作，提高對風險管理認識的廣度與深度，深入掌握內部會計控制和風險管理的主旨涵義，從理論上意識到企業內部會計控制和風險管理的必要性和重要性。二是逐步形成企業文化。企業應加強內部會計控制和風險管理文化培養，逐步形成一種企業文化，增強認識風險、處理風險的堅定信念和明確的態度。三是建立完善的道德和行為準則體系。企業管理層高度重視企業道德和行為準則體系的建設工作，積極引導推動該項工作健康有序發展，高級管理人員明確基調，將企業價值觀和道德觀逐步融入體系建設之中。
（二）建立健全法人治理結構
目前，我國已經相繼出臺了許多關于法人治理的法律法規及相關政策，不斷督促企業建立健全法人治理結構。一是構建科學合理的法人治理機構。企業要明確處理好董事會、監事會、經理層之間的關系，不要使人員重疊增加，同時在企業董事會中增加相關的獨立董事，并且突出董事獨立的作用。二是建立健全相關規章制度。企業要深入貫徹落實《公司法》，根據自身發展實際情況，建立健全科學有序、職責明確、權責統一的規章制度體系。在這一體系中，要充分確定股東會、董事會、監事會、經理層各個層面的職能和職責，逐步建立起職責明確、權責對等、相互制衡的統一管理體系。三是加強運行管理。企業的相關工作人員嚴格按照規章制度，對應各自的職責完成各自工作，做好不缺位同時也不越位，遵守企業制定的相關規章制度，做到把權力關進制度的“籠子”里。
（三）不斷細化風險控制體系
企業要全面提升風險監管控制能力，需要不斷完善各項管理規章制度，規范各項經營活動，逐步建立起風險控制體系，促使風險控制工作具體化、流程化、可檢查、可考核，從而達到從宏觀向微觀的精細化管理。企業要結合自身實際采取定量與定性結合的方法準確識別企業內部與外部的潛在風險事項，并對各項風險事項進行精細化分解，制定相應的管理控制措施，以不變應萬變。例如，企業可以通過分析自身內部的特點，合理劃分業務活動層面風險和公司層面風險因素。
（四）不斷強化審計的監督功能
會計政策變更是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一種會計政策的行為。一般情況下，企業采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業可以變更會計政策：第一是法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更;第二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
會計估計是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。由于企業經營活動中內在的不確定因素，許多財務報表項目不能準確地計量，只能加以估計，而估計過程涉及以最近可獲取的信息為基礎所作的判斷。但是，估計畢竟是就現有的環境狀況對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經驗，可能不得不對前期的估計進行修訂，但是會計估計變更的依據應當真實、可靠。一般而言，會計估計變更包括兩種情形：一是由于賴以進行估計的基礎發生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經驗。
當會計政策、會計估計變更時，企業應根據實際情況來確定調整方法。在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數切實可行時，要采用追溯調整法調整，即對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，計算累積影響數將變更后的會計政策追溯到比較財務報表的最早期初留存收益;而在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行時，則采用未來適用法，將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項。而按照會計準則，對于會計估計的變更，只能選擇未來適用法。通過對準則的分析和研讀，采用未來適用法會對本期的報表產生影響;而采用追溯調整法會對本期和前期都產生影響。但對基于各種利益視角的報表分析者而言，同一個會計政策變更對不同的利益相關者的影響是不相同的。
會計準則的經濟后果說是在20世紀60年代才出現的一種現象，它是和技術說相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發展，經濟后果學說代表了會計思想的真正革命。經濟后果問題的提出，改變了人們對會計的認識。會計不是絕對中立的，它可能會給不同的利益相關者帶來不同的經濟后果。一直以來，會計規則制定者都在假設會計的效果是中性的，而經濟后果問題的提出，使制定者能夠正視經濟后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經濟后果學說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認為從20世紀60年代起，美國的會計職業界就注意到，在規則制定過程中第三方干預會使會計準則的制定變得極為復雜。澤弗將經濟后果定義為會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計報告的角度來定義經濟后果的。WilliamRScott在其《財務會計理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經濟后果定義為經濟后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質上來說，經濟后果就是認為企業的會計政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計政策選擇(也就是會計選擇)影響公司的價值等同于經濟后果。從中我們可以看出，會計準則不是一種純粹的技術規范，不同的會計準則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業績的捷徑。
國內學者認為，會計的經濟后果學說是指各社會經濟主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平性轉移而帶來的社會性后果(雷光勇等，2001)，具體的表現就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產生影響。會計準則經濟后果產生的途徑分四個步驟：由權威機構制定、頒布會計準則;企業根據所頒布的會計準則，進行會計政策選擇，設計符合本企業特點的財務會計系統;本企業的財務會計系統生成會計信息的載體會計報告;會計報告傳遞給相關方，如政府、投資人和債權人等。
摘要：從以往研究看，僅從區別和聯系或邊界和融合性方面探討會計學與財務學的關系是遠遠不夠的，對兩者關系的研究需要從視角上創新。本文在分析會計學與財務學差異性和關聯性基礎上，引入生態學中的共生理論分析會計學與財務學之間是一種共生關系，由此展開會計學與財務學共生關系現狀研究，并提出相應的共生發展對策。
關鍵詞：會計學；財務學；差異；關聯性；共生
研究現狀及文獻綜述隨著資本市場不斷發展和完善，財務學作為獨立學科已成為現代經濟管理活動中不可或缺的一個分支，會計學與財務學作為平行學科觀點也得到認可。然而財務學在我國并不是很重視，財務學（我國又叫財務管理學）的名稱至今沒有統一的認識，也不像會計學具有專業學術期刊。究其原因，人們對會計學與財務學之間的關系似乎仍然模糊不清，導致了我國的財務學發展遠遠落后于會計學的發展。國內學者在20 世紀8 0 年代開始就展開關于會計學與財務學間的關系研究。黃壽較早認為財務工作與會計工作有著不同性質和作用，財務工作是“理財”，而會計工作是“算賬”。
喬元芳（19 9 8 ）在支持財務與會計并列的基礎上，深刻探討了財務與會計在其對象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會計與財務的本質、歷史背景、工作業務和目標解釋其聯系。畢業論文羅幫清（2000）認為財務與會計之間區別、聯系、交叉和配合的關系。還有學者從中西方經濟、文化、觀念差異性分析財務與會計的關系（王遠湘，2004；張妙凌，2005等）。 從本質上說，財務是管理資金的活動，會計是對財務活動的反映和記錄，兩者之間除了業務上天然的不可分割的聯系之外，是相互獨立的。李心合（2008 ）從歷史演進、職能、邏輯差異和關聯機制等方面重新解讀了企業財務與會計的關系。
會計學與財務學的差異性分析
（一） 從產生歷史條件看會計學與財務學
會計活動源遠流長，據會計史學家郭道揚教授考證，會計行為產生于舊石器時代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會計學產生于15世紀商品經濟發達的意大利，其標志是系統介紹了復式簿記基本原理的《算術、幾何、比及比例概要》一書的面世。財務活動的產生是以商品生產和商品交換以及貨幣的產生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財務的產生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財務學也不像會計學那樣古老，直到19世紀末股份制出現才產生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財務學》的問世為其標志。雖然財務學的產生比起現代會計學的產生晚了幾個世紀，但自財務學產生以來，逐漸被人們所認識，并已成為現代經濟管理活動中一個不容忽視的重要分支。
（二） 從發展路徑看會計學與財務學
從學科性質上看，會計學學科性質曾有人認為隸屬于經濟學，是經濟學的一個分支。但20世紀9 0 年代，我國在指定學校設置專業目錄上，將會計學列為管理類學科的二級學科。盡管對此提出了很多質疑，但會計學隸屬于管理學得到認可。相比之下，財務學的性質一直沒有得到很好的解決。由于財務管理在專業目錄隸屬于管理學，隨之財務學也被認為是管理學的一個分支。
然而，財務學源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財務管理之外還包括財務經濟學。因此，從邏輯一貫性立場看，財務學是經濟學的一個分支。從發展趨勢看，會計是一種國際化商業語言，會計的標準也逐漸趨于國際化，這使得會計學的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財務學有所不同。財務學作為一種實體性的管理活動，深受會計畢業論文范文文化的影響。跨文化的財務研究表明，即使在經濟全球化時代，管理方式也會因民族文化的不同而表現出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財務學內生變量因素進行研究，形成我國特色制度財務學，就是很好的印證。
（三） 從理論體系看會計學與財務學
會計學與財務學誠然是兩種不同的學科，使得兩者的理論體系在研究對象、研究內容、核心問題等方面存在許多不同點。從研究對象看，會計學已有向大會計學發展的趨勢，對其研究對象必然存在許多不同的觀點，但是資金運動仍為主流觀點；而財務學發端于資本市場，對資本進行有效配置，因而其對象是資本。從研究內容看，隨著經濟的發展，會計學是以財務會計學和管理會計學為主要基礎不斷向其他會計領域拓展；財務學是探索資本運營規律，追求資本效率，總結資本運營觀念的過程中產生和發展起來的一門學科，其內容不僅僅包括傳統的財務管理學，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計量問題的財務經濟學。
從研究目標看，會計學一直以提供決策有用會計信息為目標不斷進行會計準則、會計制度建設；財務學源于資源稀缺性，必然以實現稀缺資源優化配置為己任。從實踐基礎看，會計學是對企業這個微觀層面資金運動過程進行核算與監督，而財務學既要關注企業自身融資問題，又要考慮資本市場宏觀政策。從假設基礎看，任何學科都是建構在一系列假設基礎之上的，會計學是以主體假設、持續經營假設、分期假設、貨幣計量假設為研究限定時間和空間范圍，而經理與股東目標函數一致性假設、債權人利益得到完全保護假設、市場有效性假設、社會成本為零假設是財務學的假設基礎，盡管這些假設遠離“現實世界”并已受到來自很多方面的嚴厲批評。從核心問題上看，會計要素確認與計量一直是會計學的核心問題，這是因為會計如果無力可靠地確認和計量這些對象，它就不會對其記錄和報告，也就達不到提供決策有用的會計信息的目的。財務學的核心問題是價值創造，其體系設計的出發點就是價值最大化，現代財務學理論和實務的具體形態已是價值資源的開發、配置、利用和轉變過程中的價值創造。
會計學與財務學的關聯性分析
（一） 價值成為會計學與財務學的紐帶
從歷史考察可以發現，財務與會計兩者的共同特征都在于對資金運動背后的價值創造過程的管理。只不過會計更為明確的職能在于以確認、計量及報告的手段反映這個價值創造過程的信息，而財務是直接對現金流轉形式及其價值的管理。從現代實務看，財政部2007年了39 項企業會計準則和 48 項注冊會計師審計準則，其突出特征是公允價值的引入。現值一直是財務學的核心概念，現實中財務價值創造與價值管理目標的實現必須依賴基于“現值”的計量。而公允價值會計計量就是基于價值的現值會計計量。由此可見，
--> 財務上的“價值”與現實中會計界定的“價值”已無限逼近或相等。
（二） 資本市場促進會計學和財務學發展與完善
資本市場的出現與繁榮和會計學與財務學的發展密不可分。資本市場出現以后，企業與股東、債權人之間的關系發生了本質變化，資本的種類繁多，資本的價格波動劇烈，剩余索取權的不確定性增加。這時與資本運營有關的財務學知識與技術變得必不可少了，而且隨著要素市場的發展，要素資本的流動性增強，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發言權，企業的剩余索取權變得復雜了，對資本結構、財務治理、控制權等財務問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關于管理和信息方面的需求，使會計的作用和效果得以被廣泛認知，同時和資本市場完成了會計由簿記向現代會計的轉變，并開辟了許多新的子學科和領域，資本市場對監管的需求促進了會計監督體系的建立和健全，使會計宏觀管理的職能得到強化。
會計學與財務學關系的新詮釋
（一） 會計學與財務學的共生關系分析
共生理論現象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系中。從20世紀50年代之后，在社會、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實，會計學與財務學兩者之間也是一種共生關系。共生形成的條件為：必須具有在時間和空間聯系的獨立共生單元，還需要為共生單元形成共生關系提供接觸機會的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質、能量或信息聯系，這種關系表現在共生單元按照某種方式物質、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規律的，不是隨意的，共生關系的形成是逐漸相互認識和識別的，也會隨著環境和時間變化而發生演化。會計學與財務學是有著不同發展路徑和不同理論的學科，因而是相互獨立的共生單元，資本市場成為會計學與財務學相互交換信息的共生面，而它們的共生關系是在資本市場逐漸認識和識別的，因而會計學與財務學是共生關系。
（二） 會計學與財務學的共生現狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認為的，共同進化、共同適應、共同發展是共生的深刻本質，共生單元之間的協同與合作，能使彼此間在經歷中可以進化到更高層次的狀態。會計學與財務學是相互依賴與合作關系的狀態，因而最好是一種“互惠共生”的關系。然而從會計學和財務學發展現狀看（見圖1），它們處于“非對稱互惠共生”模式中，會計學發展要比財務學的發展完善得多，在某種程度上，財務需要會計提供信息進行資本運行，本身不能脫離會計而存在。隨著資本市場的發展與完善，公司會計與公司財務得以發展與完善，政府在經濟中的作用日益凸現，政府相關的會計與財務由此而產生，這些方面會計學會計專業畢業論文與財務學有相似的路徑。20世紀中葉，順應社會發展要求，資源會計、環境會計和碳會計應運而生，豐富了會計學領域的發展。然而，財務學至今仍然遠離生態中心主義，相關的環境財務問題，并沒有得到快速發展。
從行為角度看，行為財務不管在實踐還是理論方面都得到了快速的發展，行為財務成為現代財務學里的顯學；行為會計為會計實踐活動發揮了積極作用，但很難斷言行為會計已經從傳統會計中獨立出來。從教育角度看，會計學在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設立“財務管理”本科專業，國內高校紛紛以開設“財務管理”專業為時尚，然而財務專業的課程設置與會計專業大同小異，沒有實質性區別，發展空間可想而知。通過以上分析可知，會計學與財務學發展處于“非對稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發展，也不利于資本市場健康發展，只有“互惠共生”模式發展才是社會發展的必然要求。
會計學要加強行為會計研究。現行財務學模式側重于經濟活動，缺乏對環境資源、環境成本和生態資本的相關資本運作，忽視了環境自身的物質補償過程和從環境中取得資源或向環境排放污染物引致的對環境的補償責任，導致財務風險加大。因此，財務學應該向可持續發展為導向的新的財務模式發展。同時，財務學應加強理論框架建設和教育方面的創新發展。
參考文獻：
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