發(fā)布時(shí)間：2022-02-12 15:08:46
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司內(nèi)部審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】證券公司；內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。它是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效的履行責(zé)任。隨著我國(guó)加入WTO，資本市場(chǎng)對(duì)外開放日益迫近，證券業(yè)發(fā)展環(huán)境將發(fā)生劇烈變化，在為我國(guó)證券公司走向國(guó)際化提供了廣闊的舞臺(tái)的同時(shí)，也使其高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特征充分暴露。在我國(guó)，由于證券市場(chǎng)不規(guī)范，投機(jī)性強(qiáng)，監(jiān)管能力較弱，那么證券公司的內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要，它是避免證券公司的不健全市場(chǎng)下違規(guī)操作的重要保證，是證券公司乃至我國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的保證。
證券投資是世界經(jīng)濟(jì)最活躍的領(lǐng)域，每天都涉及數(shù)以萬億的投資額。如此巨大的資本在證券公司內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，使證券公司成為管理風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的企業(yè)。因此，在證券公司發(fā)展的早期，內(nèi)部審計(jì)就成為一種必不可少的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制手段。從世界范圍來看，證券公司的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)歷過以下幾個(gè)階段：
一、財(cái)務(wù)審計(jì)階段
證券公司發(fā)展之初，內(nèi)部審計(jì)的目的是確定雇員是否遵循財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，是否存在舞弊或其他不道德行為。內(nèi)部審計(jì)只不過是外部審計(jì)工作的一種延續(xù)，在公司的管理體系中僅僅承擔(dān)非常有限的責(zé)任。并且內(nèi)部審計(jì)工作人員隸屬于會(huì)計(jì)部門，工作內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)報(bào)表審查。雖然，這一階段內(nèi)部審計(jì)僅僅針對(duì)公司財(cái)務(wù)，但卻在證券公司資產(chǎn)安全，以及未來內(nèi)部控制發(fā)展方面發(fā)揮了巨大的作用。
二、經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段
隨著世界范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，證券公司的內(nèi)部審計(jì)也從會(huì)計(jì)部門獨(dú)立出來，并且內(nèi)部審計(jì)也開始涉及經(jīng)營(yíng)方面的問題。內(nèi)部審計(jì)師的工作，對(duì)于幫助業(yè)務(wù)部門提高贏利能力也發(fā)揮著一定的作用。
三、管理審計(jì)階段
內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到當(dāng)代，使其工作關(guān)注的問題逐漸增多，職能逐漸擴(kuò)大，在證券公司內(nèi)的地位顯著提高。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為對(duì)證券公司中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循了公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。這樣內(nèi)部審計(jì)成為證券公司管理的延伸，發(fā)展為管理審計(jì)。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)階段
現(xiàn)在，證券公司的內(nèi)部審計(jì)除了涉及到公司的管理，還關(guān)注組織治理。而組織治理正是由以往的靜態(tài)的命令控制模式變?yōu)閷?duì)不斷變化的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)，變得更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，注重組織經(jīng)營(yíng)的未來前景。而且，已經(jīng)將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式整合進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)和管理審計(jì)成為現(xiàn)代證券公司最重要的兩種審計(jì)形式。
我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系和健全自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立起來的，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程與國(guó)外證券公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程大致相當(dāng)，但卻是在更短的時(shí)間內(nèi)發(fā)展到管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)階段的。由于缺少歷史經(jīng)歷的積累，以及跳躍是發(fā)展造成內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的缺失，我國(guó)證券公司在內(nèi)部審計(jì)方面與國(guó)外證券公司相比，在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)手段方面還有一定的差距。
我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在證券業(yè)發(fā)展初期，根據(jù)政府要求建立的，并不是根據(jù)公司內(nèi)部需求建立起來的，其機(jī)構(gòu)獨(dú)立性普遍較差。多數(shù)證券公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于某實(shí)權(quán)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講，都是不夠的，并且審計(jì)范圍也相對(duì)狹小。在審計(jì)方式上，相當(dāng)部分證券公司內(nèi)部審計(jì)基本是采取被動(dòng)式審計(jì)。被審計(jì)部門在審計(jì)過程中積極性不夠，或多或少地存在抵觸審計(jì)的行為，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門處于對(duì)立狀態(tài)，關(guān)系比較緊張。這也導(dǎo)致了，我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到限制。在審計(jì)手段上，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)還沒有西方國(guó)家那樣發(fā)達(dá)，審計(jì)工作對(duì)電子信息技術(shù)及通信技術(shù)的應(yīng)用還不夠，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前有些無所適從。況且，計(jì)算機(jī)犯罪呈上升的趨勢(shì)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)又主要適用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此很多問題不易發(fā)現(xiàn)。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
但隨著證券公司內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)的加深，以及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)外在審計(jì)手段方面的差距正不斷減小，特別是審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的審計(jì)手段的掌握，內(nèi)部審計(jì)部門地位的提升，都使得我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)得到了空前的發(fā)展。但由于我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)是在跟蹤國(guó)外實(shí)踐而發(fā)展起來的，因此，在現(xiàn)代化的審計(jì)方法上，特別是現(xiàn)代化的管理審計(jì)，還要對(duì)國(guó)外證券公司的實(shí)踐狀況作諸多借鑒。
在世界發(fā)達(dá)國(guó)家的證券公司中，開展管理審計(jì)并取得顯著成果的有瑞典、英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、日本等。在證券公司內(nèi)部，審計(jì)部門不受行政干預(yù)，審計(jì)部門的獨(dú)立性保證了內(nèi)部審計(jì)工作人員的客觀性與獨(dú)立性。在美國(guó)和英國(guó)，審計(jì)部門還保有獨(dú)立的人事雇傭的權(quán)利，使得大量的非審計(jì)專業(yè)人員加入到證券公司內(nèi)部管理審計(jì)的隊(duì)伍中去，這些具有經(jīng)濟(jì)、管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)背景的工作人員能綜合審計(jì)過程中各種問題。在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)部門為各個(gè)計(jì)劃項(xiàng)目事先設(shè)定優(yōu)先級(jí)，建立所謂“問題領(lǐng)域”的清單，清單內(nèi)容將會(huì)隨時(shí)間和需要不斷變化，然后將最終存在的問題在報(bào)告中向總審計(jì)師或主管內(nèi)部審計(jì)的副總經(jīng)理匯報(bào)。上述這些發(fā)達(dá)國(guó)家證券公司在內(nèi)部審計(jì)方面的實(shí)踐都值得我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)人員，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況加以思考、借鑒和運(yùn)用。
內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)利益的重要手段。在金融投資不斷發(fā)展的今天，特別是中國(guó)的金融市場(chǎng)逐步走向開放，內(nèi)部審計(jì)的重要性已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)證券公司的足夠重視。國(guó)內(nèi)證券公司在內(nèi)部審計(jì)的手段、方式、制度方面都逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的接軌，通過對(duì)國(guó)外證券公司近年來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的研究，可以看出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展之路。
首先，內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化，內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位提高。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最直接的表現(xiàn)。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成巨大的沖擊。目前，在內(nèi)部審計(jì)工作中組建安全、高效、合法的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，選擇合適的設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、管理軟件成為證券公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的完善，內(nèi)部審計(jì)工作人員在網(wǎng)絡(luò)中的權(quán)限也不斷提高，發(fā)展為可以直接遠(yuǎn)程查看任何部門的網(wǎng)絡(luò)文件，這將大大提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，并且促使在公司組織結(jié)構(gòu)中的地位也有相應(yīng)的提升，成為一個(gè)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。
其次，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)容趨向綜合。世界范圍內(nèi)金融投資交流的增強(qiáng)，使得證券公司的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜。為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，證券公司迫切需要對(duì)影響管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評(píng)價(jià)和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的審計(jì)范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域開展審計(jì)工作，以協(xié)助管理層改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。鑒于西方國(guó)家證券公司內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)的深入、廣泛性，綜合審計(jì)、管理審計(jì)、“5E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理、環(huán)境）審計(jì)等成為內(nèi)部審計(jì)的新形式，并形成了“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍就是公司總裁所關(guān)注的問題”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)思想。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和內(nèi)容都擴(kuò)展到非常廣泛的范圍。
再次，審計(jì)觀念改變，被審計(jì)部門參與性增強(qiáng)。隨著內(nèi)部審計(jì)作用表現(xiàn)的越來越明顯，證券公司工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念也逐漸變化。特別是在我國(guó)，由行政干預(yù)建立起的內(nèi)部審計(jì)體系正在瓦解，而發(fā)展為公司根據(jù)自身需要，自身特點(diǎn)建立一套合適的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，并且出于風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的深入，各業(yè)務(wù)部門已主動(dòng)參與到內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中來。特別是內(nèi)部審計(jì)外包化的趨勢(shì)，更明顯的表現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性、參與性的增強(qiáng)。
進(jìn)入21世紀(jì)，國(guó)內(nèi)證券公司正面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，也將在重新“洗牌”中經(jīng)受嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。約束、自律是證券公司獲得良好信譽(yù)的基礎(chǔ)和前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的法寶。在中國(guó)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展的過程中，國(guó)內(nèi)證券公司要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，重視內(nèi)部審計(jì)。要做到，審計(jì)查證力求“透”、審計(jì)處理力求“實(shí)”、審計(jì)反映力求“準(zhǔn)”的原則。希望在我國(guó)資本市場(chǎng)不斷發(fā)展的過程中，誕生一批真正具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的中國(guó)的現(xiàn)資銀行。
參考文獻(xiàn)
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【論文摘要】現(xiàn)在，在許多較大的集團(tuán)公司內(nèi)部，都經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來”科目來核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來。而且，較多的集團(tuán)公司似乎都“熱衷”于通過內(nèi)部往來業(yè)務(wù)進(jìn)行一些“特別的會(huì)計(jì)處理”達(dá)到企業(yè)自身不可告人的目的。筆者針對(duì)自己所審計(jì)過的上市公司中內(nèi)部往來會(huì)計(jì)處理中存在的問題，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，剖析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來的種種奧秘。
一、某股份有限公司內(nèi)部往來審計(jì)案例簡(jiǎn)介
1.公司相關(guān)情況介紹
某上市股份有限公司(以下稱該公司)1978年成立，注冊(cè)地：福建沿海某城市，總資產(chǎn)153億，凈資產(chǎn)49億；主要經(jīng)營(yíng)范圍：進(jìn)出口和業(yè)務(wù)、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)、高科技產(chǎn)業(yè)投資、旅游、酒店、實(shí)業(yè)投資、高科技產(chǎn)品的研制及生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)。
2.審計(jì)事項(xiàng)簡(jiǎn)述
該公司由若干個(gè)業(yè)務(wù)部門組成，各部門實(shí)行獨(dú)立核算，部門之間的往來、交易均通過內(nèi)部劃賬進(jìn)行，內(nèi)部往來款通過“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。該公司還有眾多子公司，還有一個(gè)未上市的母公司-集團(tuán)公司，我們將上市的股份公司和母公司(集團(tuán)公司)以及與子公司的所有關(guān)聯(lián)往來，均定義為“內(nèi)部往來”。
在審計(jì)中該公司的以下問題引起了審計(jì)人員的注意：在記錄相關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)時(shí)，其所使用的記賬憑證附件中通常只有一張“內(nèi)部劃賬通知單”，眾所周知，會(huì)計(jì)分錄的生成必須以具備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的原始憑證為依據(jù)，而在該公司，充當(dāng)原始憑證角色卻是“內(nèi)部劃賬通知單”顯然不具備“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”這一原始憑證的基本特質(zhì)，這是其一；其二，該公司以“內(nèi)部往來”為紐帶，以“內(nèi)部劃賬通知單”為“依據(jù)”的會(huì)計(jì)分錄常常關(guān)聯(lián)到兩個(gè)以上的部門，由于“內(nèi)部往來”發(fā)生頻繁，數(shù)量較大，因此給審計(jì)人員對(duì)其會(huì)計(jì)處理正確性的核實(shí)以及理解該會(huì)計(jì)事項(xiàng)所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)造成了較大的困難。
例如，審計(jì)人員在對(duì)2007年度該公司禮品部的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)今年該部門的應(yīng)收款項(xiàng)通過內(nèi)部往來在各個(gè)部門頻繁的進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，每筆金額雖然都不是很大，但其合計(jì)的金額卻相當(dāng)可觀，經(jīng)過向禮品部門財(cái)務(wù)人員詢問，禮品部的財(cái)務(wù)解釋，由于今年公司的外貿(mào)業(yè)務(wù)員有部分調(diào)整部門，所以，屬于該業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)的應(yīng)收款項(xiàng)也就相應(yīng)的劃轉(zhuǎn)到其所調(diào)入的部門；審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的解釋有所懷疑，因?yàn)?，根?jù)以前同該公司打交道經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的管理層對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式很靈活，于是，審計(jì)人員就抱著懷疑的態(tài)度，追查了幾筆款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)部門本年的全部“流動(dòng)情況”，經(jīng)審計(jì)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，這些款項(xiàng)除了本年部門間劃轉(zhuǎn)這一變動(dòng)外，再無其他增減變動(dòng)，即本年該些項(xiàng)目都沒有實(shí)質(zhì)的銷售和收款的業(yè)務(wù)發(fā)生，并且這些款項(xiàng)的賬齡都是一年以上，該公司具有較為嚴(yán)格的壞賬準(zhǔn)備政策：應(yīng)收款項(xiàng)賬齡1年以內(nèi)的按10%計(jì)提，1~2年的按20%計(jì)提，2~3年的按50%計(jì)提，3~4年的按80%計(jì)提，4年以上全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有巨額的應(yīng)收款項(xiàng)，而該公司自己申報(bào)的應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析表與去年相比，無重大差異，本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為-21.00萬元，即應(yīng)沖銷管理費(fèi)用21.00萬元，若審計(jì)人員按“先進(jìn)先出法”對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析，得出的結(jié)果與企業(yè)提供的賬齡分析表相似，但若追查通過內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的實(shí)際賬齡，則得出了企業(yè)要補(bǔ)計(jì)提2，583萬的壞賬準(zhǔn)備，即審計(jì)人員改變了賬齡分析的方法，對(duì)于內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)，采用“具體辨認(rèn)法”。
因?yàn)槟切┩ㄟ^內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)本來上年年末的賬齡就為1~2年，如果算上今年，那么該些款項(xiàng)今年年末的賬齡就是2~3年，就要從原來的20%的壞賬計(jì)提比例改按50%來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那么企業(yè)就要多計(jì)提2，580多萬的壞賬準(zhǔn)備，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)今年的利潤(rùn)形成巨大的壓力，迫于利潤(rùn)壓力，管理層就決定通過應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，虛增應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生額，從而來降低應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，進(jìn)而達(dá)到少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，最終粉飾企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)人員將該事項(xiàng)寫成MPA，向該項(xiàng)目的分管合伙人進(jìn)行匯報(bào)，經(jīng)過多輪的交涉與談判，在充分的審計(jì)證據(jù)面前，企業(yè)的管理當(dāng)局最終不得以做出讓步，但只愿意補(bǔ)計(jì)提2，000萬的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)
作為審計(jì)人員根本無法了解該事項(xiàng)背后的實(shí)際背景。要不是審計(jì)人員敢于懷疑，并進(jìn)行一系列的追查，那么該公司的粉飾報(bào)表的陰謀就會(huì)得逞，就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)給依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告來進(jìn)行投資決策的廣大投資者帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
二、審計(jì)啟示
現(xiàn)在，在許多較大的集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來”科目來核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來。而且，較多的集團(tuán)公司似乎都“熱衷”于通過內(nèi)部往來業(yè)務(wù)進(jìn)行一些“特別的會(huì)計(jì)處理”達(dá)到企業(yè)自身不可告人的目的。常見的情形有：
1.類似該公司的上述做法，利用“內(nèi)部往來”將應(yīng)收款項(xiàng)的在不同部門和子公司間的劃轉(zhuǎn)：當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)余額較大并且賬齡較長(zhǎng)，再加上企業(yè)的計(jì)提壞賬的政策比較嚴(yán)格，企業(yè)就會(huì)利用“內(nèi)部往來”，通過內(nèi)部劃轉(zhuǎn)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡縮短。繼而操縱壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提額，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、調(diào)節(jié)損益。
2.利用內(nèi)部往來，讓母公司，即沒有上市的集團(tuán)公司替上市的股份公司承擔(dān)某些費(fèi)用，如承擔(dān)廣告費(fèi)，招待費(fèi)，開發(fā)研究費(fèi)，其他費(fèi)用，從而達(dá)到提高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，或者反過來由上市公司替集團(tuán)公司來承擔(dān)費(fèi)用，從而達(dá)到大股東侵占上市公司資源的目的；其實(shí)就是通過內(nèi)部往來來平衡母子公司之間的利益，達(dá)到隨心所欲調(diào)節(jié)損益的目的。
保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開展的前提和基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義，國(guó)內(nèi)外均開展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對(duì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所處環(huán)境的期望特征,它要求個(gè)人或團(tuán)隊(duì)避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的個(gè)別環(huán)境,也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝（2009）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義，即“是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論”。
二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析
根據(jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度主要有五種體制，分別為向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告、向監(jiān)事會(huì)報(bào)告、向總經(jīng)理報(bào)告、向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師報(bào)告以及向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙報(bào)告制度。研究表明，向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院受訓(xùn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計(jì)部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計(jì)部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的分別為13.8%。耿建新（2006）對(duì)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)報(bào)告而仍然存在76%的內(nèi)部審計(jì)部門向總經(jīng)理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。IIA（1999）將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能，王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”，而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)職能范圍越大，對(duì)企業(yè)管理的參與程度越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能范圍并未統(tǒng)一，不少上市公司仍將內(nèi)部審計(jì)作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具，而未能將其評(píng)價(jià)和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)部門的行政級(jí)別。劉國(guó)常、郭慧（2008）研究表明，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，并配置不低于三名的專業(yè)審計(jì)人員。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，因而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越高。我國(guó)并未從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)地位，因而使得上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視，不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具，內(nèi)部審計(jì)部門徒有虛名。
三、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議
關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制
集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等公司治理活動(dòng)的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢(shì)頭。有效的內(nèi)部審計(jì)工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營(yíng)和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)集團(tuán)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)利益，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在完善企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理制度、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。例如創(chuàng)維集團(tuán)自2000年以來，其集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用有效的運(yùn)作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟(jì)損失，查出集團(tuán)公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團(tuán)法律部，最終移交國(guó)家司法機(jī)關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計(jì)也起到了積極作用。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性及特點(diǎn)
國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性和特點(diǎn)進(jìn)行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作能夠運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值、提高組織的運(yùn)作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等公司治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)并敦促其加以完善和改進(jìn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)是一種客觀、獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展過程進(jìn)行了研究，概括了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)和特點(diǎn)，分析了內(nèi)部審計(jì)工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理、控制的重要手段之一以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作具有證實(shí)、評(píng)價(jià)與指引三項(xiàng)職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團(tuán)公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有重要性，并且由于集團(tuán)公司具有由多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營(yíng)、地理分離等特點(diǎn)，導(dǎo)致其必然面對(duì)各個(gè)實(shí)體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營(yíng)等問題，同時(shí)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。
二、我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題
對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)尚不完善，主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能定位不明確、內(nèi)部審計(jì)方法落后、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則缺乏實(shí)質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計(jì)還未完全向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)還未完全與現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)制度不完善。對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、獨(dú)立性不強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計(jì)過分外部化、審計(jì)效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨(dú)立性;審計(jì)目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計(jì)的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題有:內(nèi)部審計(jì)職能在實(shí)際操作中模糊不清;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制;集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計(jì)工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度建立及內(nèi)部審計(jì)人員配置等方面對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計(jì)模式不合理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。
三、完善我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
學(xué)術(shù)界提出很多完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，通過審計(jì)評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的價(jià)值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計(jì)程序、逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合等方面來完善我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進(jìn)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化;從事后審計(jì)向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險(xiǎn);拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作;提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等。由此可以看出，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)是針對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國(guó)外學(xué)者的研究主要是以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的研究，難以有效地發(fā)揮對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。綜上所述，國(guó)內(nèi)外的部分文獻(xiàn)已經(jīng)明確了集團(tuán)公司及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論問題;一些重點(diǎn)的權(quán)威文獻(xiàn)分析了我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問題和對(duì)策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題的治理對(duì)策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實(shí)踐。大多數(shù)國(guó)外學(xué)者的研究?jī)H停留在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐層面，并沒有對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)延遲；內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、引言
2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計(jì)職能可以在很大程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在這個(gè)過程中，外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的依賴，即內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)，是否會(huì)縮短審計(jì)延遲呢？
二、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計(jì)延遲之間的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計(jì)人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計(jì)職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計(jì)職能幫助公司管理層評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)審和測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認(rèn)定有問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理計(jì)劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評(píng)審。最后，內(nèi)部審計(jì)職能還負(fù)責(zé)確保進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果傳達(dá)到相關(guān)的信息使用者。
高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能必然會(huì)伴隨著有效的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤，從而縮短完成外部審計(jì)的時(shí)間，即縮短審計(jì)延遲。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更有效，外部審計(jì)師也有可能會(huì)更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的依賴，會(huì)減少其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計(jì)師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也必然會(huì)使年終測(cè)試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計(jì)異常往往會(huì)增加審計(jì)完成過程中審計(jì)資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會(huì)降低控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資源越少。
盡管有學(xué)者早就認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能可能對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實(shí)驗(yàn)證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個(gè)全面的替代變量來度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能――應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的這個(gè)全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.’s（2011）研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)（使用質(zhì)量保證技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)活動(dòng)和后續(xù)監(jiān)測(cè)）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動(dòng)則提高合規(guī)流程。
內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險(xiǎn)并減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計(jì)工作所需要的資源數(shù)量負(fù)相關(guān)，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。如果外部審計(jì)師由于公司具有有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計(jì)工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個(gè)上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量（用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間度量）和審計(jì)延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實(shí)際工作質(zhì)量和審計(jì)范圍等。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，審計(jì)延遲越短。
三、內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)和審計(jì)延遲之間的關(guān)系
外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直承認(rèn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中內(nèi)部審計(jì)人員是一項(xiàng)有潛在價(jià)值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量被認(rèn)為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)工作可以提高外部審計(jì)的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計(jì)人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計(jì)工作的整體效率?！盤CAOB還提出，外部審計(jì)師未能使用他人的工作成果是審計(jì)效率低下的一個(gè)原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過允許外部審計(jì)師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)會(huì)（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。
內(nèi)部審計(jì)工作貫穿全年，到年底，可能影響審計(jì)完成的時(shí)間。相關(guān)臨時(shí)的內(nèi)部審計(jì)職能工作可以減少外部審計(jì)師在年底必須完成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
Abbott et al.（2012）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能在年底提供的幫助對(duì)審計(jì)延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因?yàn)槟甑资菣z查、確認(rèn)和重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶最有效的時(shí)間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行庫(kù)存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計(jì)工作完成的時(shí)間。
很少有實(shí)證研究直接測(cè)試審計(jì)投入和外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.（1994）采用金融服務(wù)行業(yè)中108家審計(jì)公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間呈正相關(guān)，但與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。在一項(xiàng)有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計(jì)師的觀點(diǎn)和看法由內(nèi)部審計(jì)職能完成的百分比來衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)費(fèi)用會(huì)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個(gè)樣本，用內(nèi)部審計(jì)職能致力于提供外部審計(jì)援助、審計(jì)年度決算、財(cái)務(wù)報(bào)告所耗費(fèi)的時(shí)間來度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。審計(jì)援助措施（用于度量直接援助）與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。第二個(gè)措施（外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的工作的變量）與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。這兩項(xiàng)研究表明，當(dāng)外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能所執(zhí)行的工作時(shí)，外部審計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中需要耗費(fèi)的外部審計(jì)資源相應(yīng)的減少，因此審計(jì)費(fèi)用也降低。審計(jì)延遲給審計(jì)費(fèi)用提供了一個(gè)有用的互補(bǔ)的變量，因?yàn)樗确从沉藘?nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自“低價(jià)攬客”、交叉補(bǔ)貼以及其他定價(jià)政策等因素所引起的測(cè)量誤差（O’Keefe et al.1994）。
Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內(nèi)部審計(jì)職能在審計(jì)延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)時(shí)有一些限制。他們用內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)外部審計(jì)師提供的直接幫助和對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間來衡量IAF的貢獻(xiàn)（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能貢獻(xiàn)的兩種方法之一。外部審計(jì)師也可以使用由內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計(jì)職能致力于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間（Abbott et al.2012）?；ㄙM(fèi)在審計(jì)子公司的時(shí)間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗(yàn)的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個(gè)限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動(dòng)蕩時(shí)期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報(bào)告說，SOX404實(shí)施后，一般納稅人審計(jì)延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計(jì)師采用內(nèi)部審計(jì)職能的工作成果幫助其自身完成審計(jì)工作（不管內(nèi)部審計(jì)職能提供的幫助是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的），那么審計(jì)延遲將會(huì)縮短。
四、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)之間的關(guān)系
如果內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量被認(rèn)定為很高，那么外部審計(jì)師可以只依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實(shí)驗(yàn)和調(diào)查研究通常采用外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量各方面的相對(duì)重要性的看法的排名，但這并不與外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個(gè)顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的整體質(zhì)量的看法和對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用多維度的客觀衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)基于內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)、首席審計(jì)師的報(bào)告和其他的客觀指標(biāo)。與Felix et al.（2001）和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的是，我們認(rèn)為外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可能性越大（不管內(nèi)部審計(jì)職能的工作是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的）。
五、小結(jié)
一般而言，投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)注其公布的時(shí)間。財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性對(duì)于投資者、債權(quán)人等人來說是非常重要的。因此，在符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定下，盡可能地縮短完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯得尤為重要，即縮短審計(jì)延遲的時(shí)間。本文就此提出，可以通過提高內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量以及加大內(nèi)部審計(jì)職能在外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中的貢獻(xiàn)兩大方面，縮短審計(jì)延遲，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策。
主要參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系．培養(yǎng)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場(chǎng)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。筆者就風(fēng)險(xiǎn)管理下公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合方面等內(nèi)容進(jìn)行了探討。
1風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心
1.1風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。首先，風(fēng)險(xiǎn)管理要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較;最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。
1.2公司治理的概念
公司治理從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(huì)—決策者;管理階層—執(zhí)行者;審計(jì)人員(包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員)—監(jiān)督者;其他利益關(guān)系人(例如:顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等)—影響者等。從這個(gè)角度來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深人的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深人，在范圍上更為廣泛。
1.3公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理
公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如，公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型;再如公司高層管理當(dāng)局(CEO)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交、匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。
2內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分
2.1內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密
在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理同題進(jìn)行深人思考。例如，公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型;風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé).在履行其職責(zé)的過程中.管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。
2.2風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)
隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面:
(1)能夠從客觀的、全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局的客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
(3)內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。
3內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全公司治理結(jié)構(gòu)的意義
內(nèi)部審計(jì)是在公司權(quán)力部門的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)以及公司的規(guī)章制度，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、效益、效率及內(nèi)部控制健全有效的行為。在公司經(jīng)營(yíng)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮著維護(hù)內(nèi)部控制、支持業(yè)務(wù)創(chuàng)新、輔助領(lǐng)導(dǎo)決策等重要作用。
站在公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的主要手段，在平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行和促進(jìn)股東與經(jīng)理人利益最大化等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。主要表現(xiàn)在:
(1)內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，通過審計(jì)協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行。
審計(jì)產(chǎn)生的前提是兩權(quán)分離條件下(即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離)，財(cái)產(chǎn)所有者為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠而建立的監(jiān)督機(jī)制。在現(xiàn)代授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理體制中，由于內(nèi)審部門大都采取董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))直接領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))和經(jīng)營(yíng)管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，使內(nèi)審部門具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，決定了其接受所有者授權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)關(guān)系。
因此，為確保受托方充分履行受托責(zé)任.如實(shí)報(bào)告經(jīng)營(yíng)信息.就需要有專門的機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營(yíng)履約情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)由于熟悉公司政策和內(nèi)部體系，并擁有專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，通過稽核檢查，可以協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，評(píng)價(jià)履約責(zé)任，為委托合同的有效執(zhí)行提供必要的條件。
(2)內(nèi)部審計(jì)不僅是所有者進(jìn)行監(jiān)督的有效手段，也是經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告的重要鑒證方式，為激勵(lì)和考核經(jīng)營(yíng)者能力提供必要的依據(jù)。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能否獲得企業(yè)所有者給予的報(bào)酬，取決于經(jīng)營(yíng)者的綜合管理能力和實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為向企業(yè)所有者證明其經(jīng)營(yíng)能力，獲得所有者的信任，就必須定期向企業(yè)所有者匯報(bào)其工作成果，傳遞經(jīng)營(yíng)管理信息。而內(nèi)部審計(jì)的存在就為經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)報(bào)告提供鑒證幫助，為經(jīng)營(yíng)者迎接企業(yè)所有者的激勵(lì)與考核提供必要的依據(jù)。
公司治理的實(shí)踐證明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求已不僅僅是資本所有者單方面的需求，而且是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿，主要目的就是維護(hù)公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行，并服務(wù)于治理結(jié)構(gòu)下各權(quán)利相關(guān)者的利益最大化。需要特別指出的是，不論是監(jiān)督手段，還是鑒證手段，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果都是體現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)下恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分配關(guān)系和相關(guān)利益各方的利益平衡和約束，達(dá)到多贏的效果。
4在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合
美國(guó)COSO報(bào)告委員會(huì)于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出::風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌人到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對(duì)稱的影響，并對(duì)人形成一定的控制約束.因此從一定程度上說內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。
論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會(huì)組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。
三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門對(duì)普通員工的業(yè)績(jī)和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績(jī)考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場(chǎng)和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績(jī)考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績(jī)考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長(zhǎng)期性。引入公司治理中用來激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國(guó)安然、我國(guó)的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國(guó)上市公司及許多國(guó)有企業(yè)存在的諸多問題，我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國(guó)最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率效果、經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國(guó)的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國(guó)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國(guó)上市公司多數(shù)由國(guó)有企業(yè)改制而來，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對(duì)于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。
3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國(guó)公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
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目前張?jiān)Ｒ言谌珖?guó)建立了37個(gè)省級(jí)營(yíng)銷管理公司、496個(gè)城市營(yíng)銷部，擁有2600人的專業(yè)營(yíng)銷隊(duì)伍和3300多家經(jīng)銷商，營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)覆蓋了全國(guó)所有發(fā)達(dá)的縣級(jí)以上市場(chǎng)。產(chǎn)品在暢銷國(guó)內(nèi)的同時(shí)，還遠(yuǎn)銷美國(guó)、法國(guó)、荷蘭、馬來西亞、香港等二十幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)，在世界40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，擁有200多家國(guó)外商。
近年來，集團(tuán)公司的銷售收入和利稅平均每年以20%的幅度穩(wěn)步遞增，2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入103億元，利稅30億元，上繳稅金16億元；2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入124億元，利稅36億元，上繳稅金19億元。
隨著張?jiān)９镜目焖侔l(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理方面的作用日益突出，早在1987年公司就成立了專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。近幾年，內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，取得了明顯效果。公司企審部主要負(fù)責(zé)：生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)各二級(jí)公司的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、中層以上管理人員的經(jīng)理離任審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、異地倉(cāng)庫(kù)審計(jì)、基建工程預(yù)決算審計(jì)，以及不良資產(chǎn)、可控成本費(fèi)用、資金占用定額、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)使用、退回酒、原酒、葡萄加工成本等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。2010-2011年，完成審計(jì)項(xiàng)目200多個(gè)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查50多個(gè)，提出審計(jì)建議500余條，被公司采納410余條，審核工程120多個(gè)，審減額8176萬元，不良資產(chǎn)逐年縮減，為公司挽回經(jīng)濟(jì)損失2500多萬元，促進(jìn)公司增收節(jié)支3000多萬元，公司連續(xù)五年被國(guó)家、省、市評(píng)為內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)單位。
企業(yè)的不斷發(fā)展給內(nèi)審工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)的要求，為此我們積極進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型，不斷探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作模式，積極參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定：2012年1月日在深交所、上交所主板上市公司開始施行《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)》，要求上市公司必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控控制有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具專門的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，與年報(bào)一同公布，基于這一要求，我們內(nèi)審的工作重點(diǎn)也隨之調(diào)整。下面是張?jiān)９緝?nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)取得的一些成效：
一、根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，重點(diǎn)開展?fàn)I銷領(lǐng)域的審計(jì)工作
在營(yíng)銷領(lǐng)域，異地倉(cāng)庫(kù)、應(yīng)收帳款、產(chǎn)品價(jià)格、廣告費(fèi)投入、銷售人員差旅費(fèi)及銷售部門與公司內(nèi)部其他部門的協(xié)調(diào)等，是給公司帶來風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)對(duì)象，因此，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)大、收益高且對(duì)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的領(lǐng)域，企審部進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)從以下幾個(gè)方面切入：一是異地倉(cāng)庫(kù)重點(diǎn)關(guān)注：賬實(shí)情況、出庫(kù)手續(xù)、各產(chǎn)品庫(kù)齡、產(chǎn)品齡情況、倉(cāng)庫(kù)分布格局、庫(kù)存量、保管員管理等；二是應(yīng)收賬款重點(diǎn)關(guān)注：賬賬情況、賬齡、可收回性、金額、呆壞賬處理；三是產(chǎn)品價(jià)格關(guān)注：酒店渠道的專品，是否為本區(qū)域標(biāo)識(shí)，商場(chǎng)專品，終端零售價(jià)格；雙跨產(chǎn)品價(jià)格執(zhí)行情況；四是廣告費(fèi)投入重點(diǎn)關(guān)注：廣告費(fèi)預(yù)算編制情況、預(yù)算編制執(zhí)行情況、年終匯算結(jié)果、超支情況、廣告費(fèi)支出單據(jù)真實(shí)性等。
根據(jù)審計(jì)情況，建議公司出臺(tái)了《異地倉(cāng)庫(kù)管理辦法》、《廣告費(fèi)投入產(chǎn)出考核》、《關(guān)于對(duì)公司產(chǎn)品價(jià)格管理的規(guī)范意見》等公司規(guī)章。有效的控制了原來存在的：異地倉(cāng)庫(kù)賬實(shí)不符、隨意發(fā)貨、庫(kù)存產(chǎn)品滯銷、破碎、過期、沉淀等問題；應(yīng)收賬款的呆壞帳和市場(chǎng)人員隨意從應(yīng)收賬款中代墊坐支的問題；營(yíng)銷人員私調(diào)價(jià)格造成市場(chǎng)價(jià)格混亂、互相串貨、導(dǎo)致丟失客戶、丟失誠(chéng)信等問題；廣告費(fèi)投入超過預(yù)算、市場(chǎng)人員私自從貨款中墊支廣告費(fèi)、在客戶處借用等問題；同時(shí)強(qiáng)化了各部門之間的協(xié)調(diào)和為市場(chǎng)服務(wù)的意識(shí)等。
張?jiān)９境嗽谑袌?chǎng)營(yíng)銷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域廣泛開展審計(jì)，還在生產(chǎn)、采購(gòu)、籌資、投資等領(lǐng)域協(xié)助公司進(jìn)行了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
二、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作流程
近年來，我們按照公司的風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，充分審核被審計(jì)單位在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、審核管理等方面的合理性和有效性，在損失發(fā)生之前就作出最有效的安排，使損失額降至最低。在目標(biāo)明確的前提下，內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)重要組成要素――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)進(jìn)行再監(jiān)督，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見，并向公司管理層報(bào)告，經(jīng)公司研究通過后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成后續(xù)審計(jì)工作，并形成后續(xù)審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告，對(duì)于沒有執(zhí)行或是執(zhí)行不到位的情況，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，并進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。
近幾年，公司在做好市場(chǎng)管理的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作的考核，要求各二級(jí)公司及相關(guān)職能部門根據(jù)公司出臺(tái)的管理制度，由部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，制定完善的對(duì)部門副職和一般管理人員崗位責(zé)任制及其考評(píng)辦法，進(jìn)一步細(xì)化了職能部門的基礎(chǔ)管理工作，強(qiáng)化了責(zé)任落實(shí)。
根據(jù)公司的要求，企審部及時(shí)調(diào)整工作重心，2010年6月，我們先后對(duì)二級(jí)公司內(nèi)部責(zé)任制考核辦法、原酒成本、葡萄加工成本、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)、加工費(fèi)使用等方面，進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，檢查中主要關(guān)注：各二級(jí)公司對(duì)車間、部門管理人員及車間工人有無制定考核標(biāo)準(zhǔn)，是否組織考核，對(duì)考核結(jié)果有無獎(jiǎng)懲制度，并對(duì)各項(xiàng)責(zé)任制的考核過程和各種費(fèi)用考核條例是否有完善、合理，進(jìn)行意見征詢，并對(duì)檢查中反映的問題形成了專項(xiàng)檢查報(bào)告，及時(shí)向公司管理層匯報(bào)，規(guī)范了公司的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，并對(duì)違反規(guī)定的責(zé)任人進(jìn)行追究，對(duì)節(jié)約費(fèi)用、嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定的個(gè)人和班組，進(jìn)行表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，有效的提高了工人工作積極性和使命感。
通過反饋意見，修訂了對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)重點(diǎn)費(fèi)用的管理控制文件，對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)重點(diǎn)控制的加工費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)用的審批手續(xù)、核銷原則、過程管理制定了嚴(yán)格的管理辦法和明細(xì)的考核細(xì)則，突出重點(diǎn)，有針對(duì)性的控制各項(xiàng)重點(diǎn)費(fèi)用，定期檢查，形成專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)了解生產(chǎn)系統(tǒng)的費(fèi)用管理提供了可靠的依據(jù)。其中：對(duì)燃料動(dòng)力的控制，一方面確定預(yù)算指標(biāo)：根據(jù)國(guó)家“十一五”和“十二五”規(guī)劃分別要求單位GDP能源消耗下降20%、16%的幅度，2011年下降3.5%，結(jié)合國(guó)家的要求和我公司的實(shí)際情況，確定2011年公司噸酒耗能指標(biāo)為：在2010年的基礎(chǔ)上公司總體下降5%，生產(chǎn)系統(tǒng)各二級(jí)單位下降幅度要求同比不得低于5%。另一方面修訂生產(chǎn)系統(tǒng)能耗費(fèi)用管理考核細(xì)則，明確了考核范圍和考核內(nèi)容。
首先，規(guī)范管理制度建立。
要求各二級(jí)單位根據(jù)公司能源管理制度的要求，結(jié)合本單位或本部門的實(shí)際情況，建立各自的能源管理制度，層層落實(shí)責(zé)任到人。
其次，加強(qiáng)能源消耗臺(tái)賬管理
各二級(jí)單位要按照公司的要求，建立各自的水、電、煤（汽）消耗臺(tái)帳，詳細(xì)記錄生產(chǎn)過程中水、電、煤（汽）的消耗情況。
再次，定期檢查，著重生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理力度。
1、要求二級(jí)單位應(yīng)該按照管理制度的要求，分清各級(jí)的職責(zé)，分別制定管理考核辦法，并定期進(jìn)行檢查考核。
2、要求各二級(jí)單位應(yīng)嚴(yán)格生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的管理，制定能源使用規(guī)范，杜絕各種跑冒滴漏現(xiàn)象。
3、各二級(jí)單位應(yīng)該按照國(guó)家規(guī)定及時(shí)更新高耗低效的設(shè)備設(shè)施，淘汰落后的產(chǎn)能，提高能源利用率。
最后，對(duì)能耗統(tǒng)計(jì)上報(bào)情況進(jìn)行分析。
要求各二級(jí)單位要在每月5日前，及時(shí)上報(bào)上月各種能源消耗報(bào)表，每季度過后5日內(nèi)提交本單位的能源使用分析報(bào)告，查找能源使用過程中存在的問題，并提出解決問題的辦法和方案。
三、根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。
從2007年起，我公司提出加強(qiáng)生產(chǎn)系統(tǒng)可控成本費(fèi)用的審查，由企審部按季度進(jìn)行審計(jì)檢查。
通過近3年的實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)部門將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，分類、系統(tǒng)的向公司高層管理人員回報(bào)、分析，對(duì)于考核中存在的缺陷，提出了新的考核辦法，使張?jiān)９究煽爻杀举M(fèi)用的管理更加趨于科學(xué)、合理，有效的防范在成本管理中個(gè)別單位利用管理漏洞，投機(jī)取巧，使公司的費(fèi)用考核結(jié)果不準(zhǔn)確，增加不可控風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)以往只考核可比產(chǎn)品的噸酒包裝材料成本，部分單位存在將可比產(chǎn)品成本超過定額部分轉(zhuǎn)入不可比產(chǎn)品，致使考核結(jié)果不準(zhǔn)確。針對(duì)此方面的漏洞，2010年張?jiān)?nèi)部審計(jì)部門提出：
1、除了延續(xù)對(duì)可比產(chǎn)品的考核外，新增對(duì)不可比產(chǎn)品包裝材料消耗率的考核。將所有產(chǎn)品都納入考核范圍，實(shí)現(xiàn)了包裝材料成本考核的全覆蓋。其中：
（1）包裝材料包裝材料消耗率=（使用量-產(chǎn)量）/產(chǎn)量。
（2）對(duì)不可比產(chǎn)品的包裝材料，分別按瓶、盒、箱、蓋等不同材料，與可比產(chǎn)品的平均消耗率比較，要求其不高于可比產(chǎn)品的平均消耗率。
2、針對(duì)以前年度對(duì)配成酒過程消耗分別考核貯酒損失率、配成損失率、裝酒損失率，在考核中，發(fā)現(xiàn)因計(jì)量工具的限制，很多單位的數(shù)據(jù)提報(bào)流于形式。2010年提出考核配成酒自投料至產(chǎn)成品全過程的投入產(chǎn)出率，使配成酒消耗率指標(biāo)的考核更加科學(xué)、合理。
3、2010年增加噸酒變動(dòng)費(fèi)用的考核，在往年單項(xiàng)考核噸酒運(yùn)費(fèi)、接待費(fèi)等費(fèi)用的基礎(chǔ)上，考慮近年外加工的數(shù)額較大，僅2009年外加工費(fèi)發(fā)生2000多萬元，本年又增加了對(duì)噸酒加工費(fèi)用的考核，從而使張?jiān)９緦?duì)各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的考核更加全面。
根據(jù)我們?cè)诔杀緦徲?jì)和管理的經(jīng)驗(yàn)，撰寫的論文《實(shí)行戰(zhàn)略成本管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一文獲省現(xiàn)代化成果特等獎(jiǎng)，并于2011年獲得省第二屆企業(yè)管理創(chuàng)新成果獎(jiǎng)。
科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為公司內(nèi)部審計(jì)的順利開展奠定了基礎(chǔ)，也為張?jiān)９撅L(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善發(fā)揮了互動(dòng)效應(yīng)。
四、根據(jù)公司快速發(fā)展的需要，加強(qiáng)對(duì)大型工程的基建審計(jì)力度，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。
近幾年，隨著張?jiān)９镜难杆贁U(kuò)張，大型工程項(xiàng)目越來越多，加強(qiáng)技建工程的預(yù)、決算審計(jì)，對(duì)公司規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、降低工程造價(jià)、提高投資效益，起到了積極的作用。在基建審計(jì)的監(jiān)督管理中，我們主要遵循以下原則：
第一，嚴(yán)格選擇中介審計(jì)機(jī)構(gòu)。
要求選擇具有建設(shè)部認(rèn)可的甲級(jí)、乙級(jí)資質(zhì)（甲級(jí)資質(zhì)可以在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，乙級(jí)資質(zhì)可以在全省范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)）；具有較好的工作業(yè)績(jī)，并在審計(jì)質(zhì)量、工作服務(wù)等方面具有良好的社會(huì)信譽(yù)。
第二，嚴(yán)格審計(jì)程序。
一是采取穿插審計(jì)。為防止施工方同審計(jì)機(jī)構(gòu)串通，也為了提高審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠更嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行穿插審計(jì)，如北京愛斐堡酒莊工程有三家審計(jì)機(jī)構(gòu)穿行，分別是正源和信、通元和中瑞岳華。
二是加大內(nèi)審力度。對(duì)于煙臺(tái)本地的工程，每項(xiàng)工程完工后，先由施工單位把工程結(jié)算資料報(bào)工程主管部門，主管部門對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行審查，審查無誤后，再報(bào)企審部，由企審部對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行初審，對(duì)不符合要求的工程結(jié)算資料退回重做，初審后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)交審計(jì)機(jī)構(gòu)。在外地的工程完工后，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)由企審部匯同中介機(jī)構(gòu)直接對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。
三是三方共同參入，確保審計(jì)質(zhì)量。工程量現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量工作、工程量核對(duì)工作及定額套項(xiàng)工作都是由甲、乙和審計(jì)機(jī)構(gòu)三方共同進(jìn)行，這樣起到了相互監(jiān)督的作用，避免了弄虛作假。
四是對(duì)部分工程項(xiàng)目施工過程進(jìn)行跟蹤。對(duì)葡萄酒城之窗、博物館改造裝修、愛斐堡小鎮(zhèn)裝修等大而復(fù)雜且工期緊的工程項(xiàng)目同審計(jì)機(jī)構(gòu)一起進(jìn)行施工過程跟蹤，現(xiàn)場(chǎng)拍下照片，做好記錄，了解施工工藝，對(duì)工程施工過程有一個(gè)全面了解，為工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)提供了完整詳細(xì)的資料，確保了審計(jì)工作質(zhì)量。
第三、對(duì)公司技改基建工程管理起到監(jiān)督作用。
公司技改部門負(fù)責(zé)工程的建設(shè)，工程完工后，審計(jì)部門負(fù)責(zé)工程造價(jià)的審計(jì)，對(duì)技改部門提報(bào)的工程結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審核，校對(duì)圖紙及有關(guān)資料是否相符，勘察現(xiàn)場(chǎng)，了解工程概況，實(shí)行量、價(jià)分離，在工程管理上起到互相牽制的作用。
五、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用取得的積極效果，談幾點(diǎn)體會(huì)。
根據(jù)張?jiān)９驹陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)踐和探索，可以欣喜地看到公司內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)開始嘗試按照一定的規(guī)程服務(wù)于公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，為規(guī)避公司面臨的綜合風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了初步的結(jié)合，盡管這種結(jié)合不夠系統(tǒng)和規(guī)范，但明顯提高了內(nèi)審的效率和效果。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，有利于把審計(jì)重心前移，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。
內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，有重點(diǎn)的選擇關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行有針對(duì)性地審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)組織需要，利用內(nèi)部審計(jì)充分熟悉組織經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)的有利條件，準(zhǔn)確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、將風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行量化，將審計(jì)力量合理分配高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，由事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)為事前防范，給高層管理人員及時(shí)提出合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)建議，提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)測(cè)，完善內(nèi)部控制，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
通過近年的工作實(shí)踐可以看出，有重點(diǎn)、有針對(duì)性的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)，及時(shí)提出合理化建議，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，起到了積極的作用，為確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)、有效的保證。
（三）更新審計(jì)理念，更好的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)水平。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不僅是一種新的審計(jì)模式，它內(nèi)含價(jià)值增值等新的審計(jì)理念，能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，也應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，更新思路，用新的理念開展審計(jì)工作，提高審計(jì)水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更好的服務(wù)于組織發(fā)展。
