發布時間：2023-03-17 18:03:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的英語會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、普通英語與會計專業英語的區別
(1)“會計英語”所用的仍是“普通英語”的語言系統，沒有自己所特有的語言系統。
(2)“會計英語”固然有很多專業詞匯術語，然而它的基本詞匯都是“普通英語”所具有的。在一本會計英語書里，普通詞匯占80一90％?？梢娖胀ㄔ~匯的重要性。即使閱讀最專業的會計英語書籍，普通詞匯的用處無論如何也比專業詞匯要多。
據統計，會計英語中約有80％的專業詞(包括純專業詞及半專業詞)來源于基本詞匯。雖然來源于基本詞匯的專業詞已具有新詞義，所表示的概念與原詞已不同，常常仍不失其內在聯系。
(3)“會計英語”并沒有自己獨立的詞法和句法，所使用的語法構造與普通英語所使用的是一致的。
二、會計專業英語的特點
(1)會計英語中會計詞匯的意義比較專一、簡明，不帶感彩，比較穩定，具有單義性和準確性的特點，不如文學語言中一詞多義的現象那么普遍。這種詞匯的相對穩定性來源于會計英語的任務。會計英語主要用來準確地進行說明推理及抽象概括，是用嚴密邏輯思維來說服讀者的：專業詞匯固當如此，即使是非常專業性的基礎詞匯和慣用語也要求選用莊重的、嚴謹的。會計英語中可能不用或少用文學英語中常用的比喻、排比、夸張等修辭手法。而以邏輯為準繩。
由于會計英語詞匯的單義性和準確性。所以要掌握它還是比較容易的，在會計英語中使用的變通詞匯，數量不少且比較靈活，值得我們重視，尤其是一些詞組的固定搭配。
Generalpurposeaccountinginformarion通過會計信息；incometaxreturns所得稅申報表；Generalacceptedaccountingprinciples會認會計原則；Balancesheet資產負債表；Incomestatement收益表；Statementofcashflows現金流量表；Notesreceivable應收票據；Accosts；receivable應收賬款；NotesPayable應付票據；Accountspayable應付賬款；Accountingeqllatiou會計登記；Generalledger總分類賬；Debitbal一8．nce借方余額；Cashflows現金流量；Operatingaccounting經營活動；Preparationofstatement報表編制；Cashflowstatement現金流量表。
(2)句子長、結構復雜、難于分析。會計英語句子長是個顯著特點，例如：BytheSYDmethodtheyearlydepreciationiscalculatedbymultiplyingthetotaldepreciableamoutforthelikeoftheassetbyafractionnumeratoristheremainingusefullifeandwhosedenominatoristheSYD．根據年數總和法計算年折舊額時，要用一個分子為資產尚可使用的年數，分母為使用年數數字總和的分數，去乘該項資產在使用壽命期內應折舊的總額。
DiscountOnNotespayableisacontraliabilityaccountrepresentsinterestexpensetobeincurredanditsbalanceissubstraetedfromtIletimeperiodforthenotelapses．thebalanceoftheDiscountonNotespayableactcountisreducedandchangedtohltere；tExpense．應付票據現折價賬戶反映將會發生的利息費用，是應付票據賬戶的對銷賬戶，在資產負債表上其余額應列為應付票據余額的減項。隨著時間推移，應付票據貼現折價賬戶的余額將遞減并轉為利息費用oEnterprisesthatchoosenottoshowoperatingcashreceiptsandpayments黜requiredtoreportthegameamountofnetcashflowsfromoperatingactivities(theindirectOrreconciliationmethod)byre--movingtheeffectsof(1)alldeferralsofpastoperatingcashreceiptsandpaymentsandallaccrualsofexpectedfutureoper-撕Ilgcashreceiptsandpaymentsand(2)allitemsthatareincludedinnetincomebutdonotaffectsoperatingcashreceiptsandpayments．對那些不去反映經營中的現金收入和支出項目的企業。則要求它們間接地通過把凈收益調節為來自經營活動中的現金凈流量的方法。
(間接法即調節法)報告相同的來自經營活動中的現金凈流量余額。這就要清除：
(1)過去經營中現金收入和支出的所有遞進項目和未來經營中預期現金收入和支出的所有應計項目的影響。
(2)已包括在凈收益中但不影響經營中現金收入和支出的所有項目的影響。
為什么會如此呢?因為會計英語需要明確地表示一個概念，一面地描述客觀事實(物)。嚴密地表達自己的思想，經常利用兩個或用兩個以上等列而獨立的簡單句構成并列句而在一個句子中又經常利用各種各樣的從句或短語修飾各種成份，這樣的句子自然而然就長了。同時為了使句子的意思更加明確，往往把較短的句子成分放到后面，有時把謂語放在主語之前，形成了主謂倒裝，至于以it作形式主語放在旬首，而將真正主語(實義主語)放在謂語后面，則是司空見慣了。有時，在主語、謂語中間插入定語、狀語或插入語，形成主語、謂語分隔；有時由于習慣用法或是為了避免重復，把一些句子成分省略??，這樣句子結構自然而然就復雜了。
怎樣才能弄清結構復雜的長句子呢?要從學習、分析普通英語的簡單句子入手。把簡單句中的基本成份搞清楚，再把動詞不定式、動名詞、分詞與各種從旬、短語的作用區分清楚。這樣遇到結構復雜的長句子不但不會束手無策，而且能夠首先就抓住主要成分，再用順藤摸瓜的方式，依次分析，其它次要成分應會一一弄清。事實上，會計英語的語法現象不但都包括在普通英語里面，而且常用的往往比普通英語中的還少些。所以學普通英語是學會計英語的一個必要基礎。
(3)被動語態運用得多。英語中被動語態使用范圍很廣，會計英語文章中用得更多，凡是不必說出主動者，不愿說出主動者以及便函于連貫上下文章的場合都用被動語態。例如：在《初級會計專業英語》書中，“應付賬與應付票據”一章中，被動語態的句子高達70％，語態是動詞的一種形式，用來說明主語和謂語動詞之間的關系。英語動詞有兩種語態“主動語態(activeve—ice)和被動語態(passivevoice)。主動語態中的各種動詞態共有十六種時態，常用的也有十三種，而每一種動詞時態的主動語態都有相應的被動語態，可以想一想，如果不在較簡短的基礎英語分辨清楚主動語態與被動語態，而想在句子長、結構復雜的會計英中去學習。不說完全不可能，至少也是事倍功半。超級秘書網
概括地講，會計英語主要是用嚴密的邏輯推理形式。在語言表達上必然要求詞匯單義性和準確性，必須要求句子結構復雜嚴密。會計人員學英語，最終自然是要能看懂會計英語書刊和靈活運用英語。但不要操之過急，認為學習普通英語沒有用，相反，只有在學好普通英語的基礎上才能學好會計英語?；A打不牢，過早結合專業，看來也只能閱讀一點淺易的專業英語文章，但往往是利用已知的專業知識進行猜測，并未讀懂，不能正確理解、透徹分析、恰當翻譯，結果是欲速則不達。
同時，學好會計英語，會使會計人員具有較全面的知識結構，熟悉國際會計準則和國際慣例，專業知識豐富。
(一)利用會計估計變更以滿足上市公司融資條件
股票上市交易能夠為企業快速便捷地籌集資金，《公司法》規定，公司上市的必備條件之一是連續三年實現盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現融資需求可能會對利潤進行調節；而發行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調高利潤，公司債券的信用風險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優惠的利率來發行公司債券。定價因素也會對增發等再融資企業是否利用會計估計變更來粉飾財務報表產生巨大的影響。
(二)利用會計估計變更以規避政策監管
會計估計變更并不能改變資產本身的價值，卻可以直接創造賬面利潤。退市規則規定，如果某個上市公司連續虧損2年，則會給予退市風險警示處理，如若連續虧損3年則會被暫停上市，連續虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準備、資產減值準備的計提比例以降低經營業績不佳年度的利潤，導致業績大幅下滑甚至出現巨額虧損。為第二年形成業績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經歷連續兩個年度虧損或預計還將繼續虧損的情況下，就可采用這種方式先出現巨額虧損虧再終止連續虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。
(三)利用會計估計變更以實現經營管理目標
利潤指標通常被股東作為檢驗管理者經營業績高低的標準，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業的利潤。而一些經營業績較好的企業利用如提高壞賬準備的計提比例、增加固定資產的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業盈利增加則企業需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業可能會利用會計估計變更平滑每個會計年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發生的現金流量支出。
二、利用會計估計變更進行盈余管理的具體手段分析
(一)與固定資產相關的會計估計變更
固定資產是每家上市公司必備的資產且金額占總資產比重較大，折舊費用會直接影響營業成本，進而影響公司利潤。影響折舊的因素錯綜復雜，使用年限的確定由固定資產的損耗速度和技術更新決定，對其估計彈性較大，因而固定資產項目成了上市公司利用會計估計變更操縱利潤以達到盈余管理目的的“重災區”。在固定資產數額較大的情況下，使用年限的延長使得折舊費用下降，直接導致當期利潤大幅上升。
(二)與應收賬款相關的會計估計變更
為了最大限度地保護公司的利益，公司應遵循謹慎性原則對壞賬損失的可能性做出預先估計。因而壞賬準備的提取率、壞賬計提的范圍、壞賬計提的方法則成了應收賬款項目會計變更可能涉及的范圍。計提的壞賬準備額度直接影響了應收賬款的數量，從而達到調節本年利潤的目的。若一個公司存在調增利潤的動機，則只需縮小劣質應收賬款的提取比例；若公司存在調減利潤的動機，則只需擴大優質應收賬款的比例。
(三)與存貨相關的會計估計變更
存貨是許多上市公司流動資產的一個重要組成部分，無論是用于對外出售，或在企業生產過程中消耗掉，都會對企業利潤有著直接的影響。存貨的期末計價原則為在資產負債表日選擇成本和可變現凈值兩者中更低的進行計量。存貨會由于損毀或過時以致減值，但導致減值的原因以及程度需要依賴會計估計。因而存貨跌價準備的提取在后進先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進行利潤操縱的又一選擇。
三、上市公司會計估計變更現狀及進行盈余管理的案例分析
(一)上市公司會計估計變更年度分布情況分析
本文選取了2011-2013年度公布《會計估計變更報告》的滬深主板上市公司。除去數據不全的公司，共收集會計估計變更樣本222個，其中2011年有57個，2012年有65個，2013年有100個。在最近三個年度，發生會計估計變更的公司數逐年遞增。會計估計變更這一行為在上市公司被廣泛的實施，報告表明有些上市公司在同一個年度進行多次變更，或者在不同年度連續變更會計估計。
(二)上市公司會計估計變更項目分布情況分析
上市公司在編制定期報告時，財務報表項目凡是不能準確計量的均需要運用會計估計。近3年上市公司會計估計變更中，降低壞賬準備計提比例和延長固定資產折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準備的計提比例能夠大大減少企業的管理費用，對于提高當期利潤有著重要的作用，而固定資產折舊年限的延長則能向未來的會計年度要利潤，會對企業未來的財務報表造成重大的影響。
(三)會計估計變更公司的行業分布和案例分析
1、行業分布
上市公司進行會計估計變更在很大程度上受當前經濟環境的影響，常常出現在一個會計年度某些行業集中爆發會計估計變更的情況。以滬深兩市近三年會計估計變更公告的公司為樣本，統計結果發現會計估計變更的行業大多聚集于機械制造、電力、交通運輸、鋼鐵等周期性行業，與當前大的經濟背景以及政策相關。處于復蘇期的航運業舉步維艱，在無法大幅增收的背景下，上市公司無奈只好選擇開源節流，對固定資產折舊進行調整，使得凈利潤增加；目前電力需求的萎縮導致電力企業經營狀況都不甚理想，多數企業利潤紛紛下滑甚至出現大額虧損；鋼鐵行業與機械制造行業也是會計估計變更的集中爆發行業，鋼鐵業擁有龐大的固定資產，因而變更的對象大多集中于固定資產折舊項目。
2、鋼鐵行業案例分析
下面以2012年鋼鐵行業集體通過會計估計變更來粉飾業績為例做具體闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對部分固定資產的折舊年限進行了兩次調整。預計綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對房屋建筑物及設備的折舊年限加以調整，預計折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運輸及機器設備的折舊年限上調了50%以上，對凈利潤的影響達到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產折舊上做文章，完成了類似的調整導致凈利潤分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對房屋建筑物和機器設備的折舊年限延長三年，為武鋼帶來了近5.4億元的高額利潤。六大鋼鐵企業僅調整固定資產折舊年限這一行為對鋼鐵行業在2012年度增利近20億元。經濟減速導致的鋼價下降、產量下跌使鋼鐵行業面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會計估計表現出了對整個行業經營業績的悲觀預期。
(四)會計估計變更公司的財務特征和案例分析
1、財務特征
上市公司的會計估計變更動機是以公司的財務風險為依據的。資產負債率越高的公司面臨的財務風險越高，違反債務契約的可能性越大；資產質量差的上市公司利用會計估計變更粉飾財務報表嫌疑越大，通常計提較多的資產減值準備。數據分析顯示，面臨即將被ST的公司經常使用會計估計變更調節利潤且數額較大，有可能會出現改變盈虧性質的局面。
2、案例分析
下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機以來，國際、國內的粘膠市場處于低迷狀態，吉林化纖(000420)經營狀況和財務狀況不佳。分析該公司2010-2012年財務數據得知，該公司2010年出現大額虧損，凈資產收益率和基本每股收益均為負，說明該企業運營效益低，企業成長能力較差；流動比率不斷降低和資產負債率的不斷提高暗示著吉林化纖財務風險的提高，對債權人利益保證程度低；總資產周轉率在不斷地下降，表明企業的資產周轉情況越來越差，資產質量降低。然而，公司不斷采取措施擴大2011年度的虧損額。首先公司計提存貨跌價準備近6600萬元，使得歸屬于母公司當期凈利潤總額降低近4950萬元。2011年12月份，將原來一年以內的應收賬款壞賬準備計提比例由2%變更為5%，一至二年的計提比例由5%提高至10%等。此次的會計估計變更導致*ST吉纖2011年度虧損數額擴大至1500萬元。公司在無法掩飾虧損時，企業管理人員就會采取“洗大澡”的方法來操縱利潤，清除以前年度累積的費用和損失，甚至可能提前確認將來可能發生的費用和損失以擴大虧損，為來年扭虧為盈做準備。該公司在2012年度產生992萬的凈利潤，實現了由虧損到盈利的實質性轉變，成功避免被摘牌的危險。
四、關于規范上市公司會計估計變更的建議
(一)加強上市公司會計估計變更的信息披露
信息不對稱加大了上市公司利用會計估計變更進行盈余管理的隨意性，因而加強上市公司對會計估計變更信息披露一定程度上能抑制這種現象的發生。如對上市公司的會計估計變更報告設計統一的格式，強制上市公司清晰完整地披露進行此次會計估計變更的前因后果，說明會計估計變更發生的時期、會計估計變更項目，尤其應結合公司上一年度的財務報表將此次會計估計變更對公司影響的數額與前期數據對比，說明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財務報表附注中增加對此次變更審批權限的披露，明確相關人員的責任。
(二)完善上市公司內部控制體系
一個上市公司的內部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會計估計變更操縱利潤的可能性。對于完善上市公司的內部控制體系有如下幾點建議：第一，明確會計估計變更的審批程序和審批權限，上市公司應對會計估計變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會或經理層批準。第二，完善公司治理結構，充分發揮內部審計、獨立董事和監事會的作用，對上市公司進行有效的監督。在內部審計的監督下，可以減少由于舞弊或錯誤導致財務報表發生錯報的可能性。第三，建立有效的激勵約束機制，改善業績評價標準。管理層自身利益與公司業績存在很大的聯系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標利用會計估計變更粉飾財務報表以操縱利潤。建立科學完善的評價標準和內部考核制度對上市公司會計估計的有效執行有著至關重要的作用，上市可以將財務指標與非財務指標相結合采用全面多元化的指標評價管理層的管理以及溝通能力。
(三)提高會計人員的職業道德和職業判斷能力
影響會計估計變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會計人員的職業道德和職業判斷能力對會計估計變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應定期加強對會計人員進行專門培訓，確保專業知識的全面掌握和專業能力得到提升，熟悉各項相關的法律法規，對公司會計估計變更是否必要與合理做出準確的判斷。社會上有關部門也應加大對新企業會計準則和有關制度的宣傳力度，統一組織對會計人員進行全方位多層次的業務指導與培訓，為會計人員的后續教育提供良好的學習氛圍。
(四)加大對濫用會計估計變更公司的懲處力度
近幾年來，上市公司利用會計估計變更來操縱利潤的事例越來越多?！稌嫹ā芬幎ǎ豪锰摷俚臅媹蟊砗推渌麛祿Y料損害社會公眾利益的，依法對其處理。情節嚴重者，追究其刑事責任。雖然許多法律法規和規章制度對會計造假進行了嚴格的規定，可仍然需要繼續加以完善。不少上市公司頻繁利用會計估計變更來操縱利潤以達到目的，這與會計造假在本質上類似，應該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會計估計變更得到的益處遠大于受懲罰所付出的代價。因此，應建立更加完善的法律法規，加大企業的違約成本，對濫用會計估計變更以進行盈余管理的上市公司予以嚴懲，對存在濫用會計估計動機的公司起到警戒作用。當上市公司利用會計估計變更所獲利益遠遠小于所需付出的成本時，就能從根本上遏制這種行為的再次發生，對規范上市公司會計估計變更起著重要的積極作用。
(五)完善外部機構對上市公司的監管
在已有相關IAS或與IAS趨同的會計準則研究中，高質量準則被認為是有利于增加財務報表的信息含量、提高會計信息的價值相關性、增強資本市場的流動性并抑制企業的盈余管理行為。這一結論無論是在最早執行IAS的歐洲市場還是在我國都已通過一定條件的檢驗獲得支持，如Barth等（2008，2010）、Daske等（2008）、徐莉莎（2009）、朱凱等（2009）和葉正虹（2011）等的考察。但在上述文獻中，有關金融業執行效果的考察較少，或者金融業直接被剔除于檢驗范圍，原因在于該行業經濟業務的特殊性和復雜性。I-ASB主席Hoogervorst（2013）在題為“為什么金融業與眾不同”的演講中指出，與非金融企業不同的是，銀行和保險公司龐大的資產負債表上任意細微變動都可能對收益產生重大影響，金融企業未來現金流量在很大程度上取決于表中的金融工具。對于市場風險極為敏感的金融工具所導致的波動性會通過會計報告予以反映，從而影響投資者決策。這也是當前準則廣泛應用的公允價值計量在金融危機時期因其增強順周期性及人為制造波動性特點而遭受華爾街銀行家痛斥的原因。
那么，被認為是高質量會計準則的IAS是否提高了在金融業中處于主導地位的商業銀行的會計信息質量了呢？根據Barth等（2006）和肖澤忠（2008）的文獻梳理，會計準則對會計信息質量的影響可通過收益的價值相關性、對盈余管理行為的抑制以及及時確認損失等反映。Edmondo（2009）、Stergios（2011）、Gunther（2011）和Mariarosaria（2011）等通過歐洲銀行的考察得出股價與收益價值相關性增強、銀行盈余管理行為得到抑制結論，但JesusSaurinaSalas（2006）卻發現IFRS的債務損失準備條例并沒減少西班牙銀行的收益變動性，Gunther（2011）認為信息的及時性沒有得到提高。國內如梅孫華（2009）、HuSiyang（2011）、郭斌等（2012）通過商業銀行證據表明CAS執行后銀行的會計信息質量得到提升。的確，公允價值計量和貸款損失準備對商業銀行會計信息質量產生重大影響。但由于研究對象資料獲取困難、研究窗口較窄，國內有關CAS在銀行業執行效果的考察略顯不足，且主要圍繞公允價值計量展開，涉及貸款損失準備的研究則更多地關注于會計準則與金融資本監管沖突和協調的理論分析，缺乏經驗證據?？蓪τ诖蠖鄶瞪虡I銀行來說，采用攤余成本而非公允價值計量的貸款依然是其傳統且最主要的金融資產。根據中國人民銀行業已公布的2013年銀行信貸收支統計數據，貸款在銀行資金運用中仍處于絕對優勢。可見，有關貸款損失處理將對銀行的報告盈利及對市場釋放的信號產生重大影響。因此，本文試圖從貸款損失準備入手，考察當前“已發生損失模型”是否抑制銀行盈余管理行為，從而反映會計信息質量情況，為CAS在銀行業的考察提供證據。貸款損失準備被視為是銀行進行盈余管理的工具之一，國外學者如Anandarajan（2007）、Stergios（2011）已證實，當預期盈余水平較高時，銀行會通過對貸款損失準備的管理來降低報告盈余的波動性。林川等（2012）通過前景理論解釋了我國商業銀行存在通過呆賬費用進行明顯盈余管理現象。據此提出假設：H1：銀行貸款損失準備與盈余水平正相關。
CAS執行后，我國銀行對貸款損失準備的提取方式由原有依據監管當局規定的按照貸款分類和固定比例計提轉換為根據信貸資產減值跡象的“已發生損失模型”來確認，劉玉廷（2010）認為，新準則能如實反映信貸資產減值情況，在一定程度上避免銀行業高估資產、虛增利潤、信息難以真實公允等問題，具有更高質量。潘秀麗（2012）指出，貸款損失準備的計提直接影響銀行的財務業績，但因其具有較大主觀性，會影響銀行的盈余管理行為。許友傳等（2010）發現，新的貸款減值計提方法會降低報告盈余波動性，抑制銀行盈余管理行為。據此提出假設：H2：執行CAS后，銀行減少通過貸款損失準備進行盈余管理的行為。Mishkin（2006）指出，如果金融機構能夠控制或者直接影響國家的經濟建設命脈，其運營失敗或倒閉會在金融系統里引發危機。為避免這種系統性風險，政府會試圖在這些銀行瀕臨破產前就采取措施，而不是任其倒閉。這種銀行業“大而不倒”會引發道德風險問題，即鼓勵了銀行進行投機和冒險。因此，以金融穩定為目標的金融監管部門尤其關注商業銀行可能出現無力償還到期債務、失去清償能力以及喪失持續經營能力的破產風險，對銀行業資本充足率和貸款損失準備都提出嚴格要求。而商業銀行則有動機通過盈余管理來規避金融管制。高質量準則能夠抑制這種利潤平滑行為，類似于Gunther（2011）研究，提出假設：H3：CAS執行抑制了無清償能力風險較大商業銀行通過貸款損失準備進行盈余管理。此外，葉青等（2012）做了一個有意思的探討，考察上市公司實際控制人首登富豪榜所帶來的政治成本對會計信息質量影響。研究發現，為避免政治成本，上榜公司會計信息質量顯著下降?？梢?，備受公眾關注的公司承擔著較高的信息披露成本，因此具有更強的動機來進行盈余管理以減少波動性，達到規避公眾關注目的。而采用高質量準則的目的就在于抑制這種行為。根據CAS對財務會計報告使用者的描述，本文將備受公眾關注的銀行界定為上市銀行，并提出假設：H4：CAS執行抑制了備受公眾關注的銀行（上市銀行）通過貸款損失準備進行盈余管理。
二、研究設計
（一）樣本選擇本文選擇截至2012年底我國16家上市銀行以及國家開發、廣發、恒豐、浙商、渤海、上海、江蘇、徽商、杭州和天津等共26家商業銀行作為研究對象。選擇的2005年—2012年銀行數據來自國泰安研究數據庫以及對財務報表的手工收集，剔除信息披露不全樣本。
（二）研究方法銀行業考察的特殊性在于其面臨的雙重管制，即根據會計準則提供財務報表信息以及滿足金融監管部門的最低資本充足率要求。前者主要向股東和債權人提供決策有用信息，后者防范銀行業違約風險。正如Scott（1997）指出的，大部分企業都會試圖通過降低凈利潤波動性和違約風險來實現利潤平滑。貸款是銀行的主要資產，貸款損失直接影響銀行凈利潤。CAS對貸款損失準備更為客觀的要求被認為可以抑制銀行盈余管理行為。因此，銀行盈余管理行為在高質量準則執行前后的變化可以反映會計信息質量情況，從而間接體現準則質量。此外，監管部門對商業銀行資本充足率的要求也使得銀行需要在獲利和避險之間進行權衡，這也會對盈余管理產生影響。類似于Ster-gios等（2011）對歐洲市場檢驗，本文建立以下模型。RLLPt是t期貸款減值損失與貸款余額之比；REBTLt是t期未扣除所得稅和貸款減值損失前的利潤與資產總額之比；CASt是t期執行準則的類型，執行IAS或與IAS趨同準則取1，否則取0；Rt是銀行無清償能力風險指標，風險大銀行取1，否則取0；Listt代表樣本在t期是否是上市銀行，是取1，否則取0；RCAPt是t期資本充足率與法定資本充足率之比；RNPLt是t期不良貸款率；LnAt是t期銀行總資產的自然對數。如果銀行試圖通過貸款損失來進行利潤平滑，則RLLP與REBTL顯著正相關，交叉項反映CAS的執行對銀行通過貸款損失進行盈余管理的影響。RCAP、RNPL反映銀行資本率監管指標和不良貸款率對貸款減值計提影響。Stergios等（2011）認為銀行可通過多元化投資以形成高回報低風險的資產管理，因此認為衡量銀行資產規模的LnA應與RLLP負相關。由于銀行盈余波動會對其無清償能力風險產生影響，故選取Liang等（1991）提出的銀行無清償風險指標IR2，該指標越大代表風險越高。對各銀行IR平均數進行排序，將大于均值的銀行視為“無清償能力風險較大銀行”，R參數賦值為“1”，否則為“0”。預期高質量準則可以抑制盈余管理行為，風險較大銀行應表現明顯。此外，預期上市銀行具有較強的盈余管理動機，新準則可以抑制這種行為。
三、檢驗分析
（一）描述性分析表1樣本銀行基本指標描述性分析根據表1，新準則執行后銀行業擴展極為迅速，尤其體現在總資產擴張和貸款發放增速上。銀行總資產擴大一倍多，貸款總額增長94.05%，相應提取的貸款減值損失也隨之增加，增速達88.07%。同時，為滿足金融監管、加強信用風險管理要求，銀行資本充足率管理和不良貸款的控制也得以增強，資本充足率增長19.38%，不良貸款率下降62.74%。值得說明的是，表1中“準則執行前”和“準則執行后”是根據各銀行實際執行CAS或IAS的時間來劃分。此外，根據研究設計，對樣本銀行按無清償能力風險大小（IR指標計算結果）進行了分類，見表2。
（二）相關性分析對樣本銀行2005-2012年數據進行Pearson和Spearman參數相關性檢驗，見表3和表4。貸款減值損失與銀行利潤顯著正相關，與預期相符。貸款減值損失與資產總額顯著正相關，雖然這與Stergios等（2011）預期有所不同，但貸款余額與資產總額顯著正相關則表明我國商業銀行的資產還未形成多元化模式、貸款還是銀行的主要獲益資產。此外，貸款減值損失與不良貸款率顯著正相關，不良貸款率與資本充足率顯著負相關，均符合預期。
（三）回歸分析通過VIF判斷模型主要參數，得出多重共線性影響不大結論。故對參數進行模型檢驗，見表5。綜上檢驗，RLLP與REBTL顯著正相關（除G外所有模型），說明貸款損失準備是商業銀行進行盈余管理的工具，H1成立。RLLP與CAS×REBTL顯著負相關（模型B、F），且系數較REBTL系數小，說明當前準則確認信貸資產減值規定抑制了商業銀行進行利潤平滑的行為，H2成立。RLLP與R×REBTL顯著正相關（模型C），說明無清償能力風險較大銀行會通過貸款減值活動來進行利潤平滑，而REBTL×R×CAS系數變小則意味著CAS執行抑制此類銀行的盈余管理行為（模型D、G），H3成立。對于具有一定社會影響力的上市銀行的檢驗也得到了一致結論（模型E、F、G），H4成立。此外，RLLP與RNPL顯著正相關（所有模型），與之前相關性檢驗結論一致，說明不良貸款率高的銀行提取的貸款減值損失準備也較多。在樣本整理過程中，本文發現相關數據在金融危機時期存在一定波動性。因此，為證實結論的穩健性，同時出于影響滯后性考慮，剔除2009年數據進行重新檢驗。模型的綜合結論與上述相符，但單個模型的檢驗結果同樣未能完全實現預期。
四、結論
關鍵詞：管理會計預測
傳統的以生產經營導向為基礎的經營預測，是工業經濟時代的產物。它適應了生產過程中原材料、人工成本比重大的特點。根據銷售量、成本、利潤的線性關系，以變動成本法為預測、決策的理論基礎。保本點的預測、利潤的預測、成本的預測，生產決策、定價決策、存貨決策等都以此為基礎。在數字化經濟背景下，由于生產方式的變革（在會計核算方面具體體現為固定資產和無形資產增多），管理會計進行預決策的理論基礎之一——變動成本法也面臨著變革。
變動成本法是在計算產品成本時，只包括生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數一筆列入期間成本，作為貢獻毛益總額的減項。變動成本法下，產品成本僅包括變動成本，將固定成本視做期間費用，所以變動成本法下的存貨不包含任何固定費用。如此得到的成本信息相對全部成本法有一定進步。它適應了工業化時代的要求，成為傳統管理會計學科的基石。但數字化背景下，企業面臨的制造環境發生了很大的變化。新制造環境一方面改變了傳統意義上的變動成本與固定成本的比例。以直接人工、直接材料體現的變動成本在總成本中的比重越來越小，特別是那些技術先進的組織，這樣的變動成本的比重低于10%。另一方面，以傳統的交易或數量為基礎定義的大部分固定成本，在新制造環境下，只是在很短時期內是固定的，在長期都是變動的。固定成本和變動成本變得模糊，以合理界定變動成本為基礎的“變動成本法”將失去意義。面對新制造環境的沖擊，如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，勢必造成產品成本計算不正確，成本信息失真。
一、預測內容由財務信息到非財務信息拓展
傳統管理會計所提供的信息更多的是財務信息，而數字化經濟時代由于競爭加劇，僅僅依靠基于財務信息加工而成的管理會計信息進行預決策是不夠的，必須結合大量非財務信息。例如市場占有率作為非財務信息，它的變化反映了企業競爭地位的變化，在一定程度上代表了未來的現金流入量，從其變化中可以看出企業競爭地位的相對變化，起著財務信息不可替代的作用。
重要的非財務信息指標，在產品方面：市場需求量、市場占有率、產品質量、生產的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間、聲譽、品牌、客戶關系和銷售能力（銷售網絡覆蓋面等）；在外部競爭方面：競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、公共關系、產業結構對企業的影響；在生產能力方面：知識能力（專利權、情報、培訓）、裝備能力（產能和技術水準）、技術能力（技術水平，研究開發費及其比例，研發人員及其比例）、人力資源（各類人才、企業文化、員工文化水準、人力資源和薪酬制度等）。如果管理會計報告中包括非財務信息，那么無疑會提高管理會計的相關性。
二、預測內容由短期預測到長期戰略預測拓展
數字化經濟要求管理會計提供大量的長期、戰略性的信息，從耗散理論角度看，即“擴大負熵的信息輸入，以抵減企業內部的管理熵”。支持戰略管理所需的信息比經營決策和控制的信息更廣泛和更復雜，數字化經濟時代的數字化管理為提供這樣的信息提供了可能。對收集的基本數據按不同的戰略管理階段要求加工成戰略決策有用信息，可分環境分析和企業戰略能力分析所需的信息。(1)環境分析所需的信息。廣義環境分析所需的信息可分為：政治和法律的、社會和文化的、技術的、地理和生態的信息。市場環境分析用的信息可分為：供應商的、顧客(買主)的、替代產品的、潛在競爭者的、供應商之間的競爭信息。(2)企業戰略能力分析所需的信息。企業戰略能力分析包括企業資源能力和核心能力分析。
三、增加競爭對手分析預測
超出會計主體范圍本身，聯系競爭者來分析企業的競爭優勢，通過與外部競爭者的比較來研究本企業銷售額、利潤和現金流量的相對變化，對數字化經濟時代管理會計更好地實現其規劃功能更有意義。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位，為企業的戰略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：(1)競爭對手是誰(2)競爭對手的目標和所采取的戰略措施及其成功的可能性(3)競爭對手的競爭優勢和劣勢(4)面臨外部企業的挑戰，競爭對手是如何反應的。
四、增加顧客信息分析預測
在工業時代，企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構，產品生產表現為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現在市場占有率高低方面。與此相適應，傳統管理會計把注意力集中在企業內部，并主要針對生產經營進行預測分析，通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標。進入數字化時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈，取而代之的是以快速響應顧客需求為導向的實時預測，即時為顧客提品或服務，以敏捷制造實現顧客的“零等待”，其目的就是為顧客創造滿意，創造價值（降低顧客的成本，提高顧客的收益），使顧客獲得更大的效用，由此衍生企業價值的增長。由此可見，在數字化經濟下，企業的預測更多的是收集關于客戶的信息。顧客信息分析包括：顧客群體和構成、顧客購買實力、支付習慣、對競爭的行為參數(產品質量、價格、銷售服務、其他因素)的敏感性、需求變化的趨勢、對其他產品的互補性、顧客的地理分布等。:
五、預測方法的集成
管理會計運用定量和定性預測分析方法來實現預測功能。
1、定量預測法是用預測對象的有關歷史數據，建立相應數學模型，推論其未來可能達到的數量值的一類預測方法。它又可分為時間序列預測法和因果關系預測法兩類。時間序列預測法是以預測對象隨時間變化所得到的一系列數據為依據，分析研究其變化規律，建立數學模型，獲得其未來數值的方法。具體包括：移動平均法、指數平滑法、趨勢外推法、季節變動預測法等。因果關系預測法是以預測對象及其各影響因素的歷史數據為依據，建立反映它們之間變化的因果關系的數學模型，并以此推論預測對象未來在特定條件下所將達到的數值的方法。包括：回歸分析法、經濟計量模型、投入產出法等。
本文以西奧多舒爾茨的“人力資本”理論為指導，首先對人力資源會計的涵義進行分析，說明人力資源會計在我國的發展和現狀，論述了在我國建立人力資源會計的必要性。然后，從人力資源成本會計、人力資源投資會計、人力資源價值會計、人力資源權益會計四個方面闡述了人力資源會計在我國的運用。最后分析了人力資源會計在實際運用中存在的問題。
關鍵詞：人力資本 人力資源成本會計 人力資源投資會計 人力資源價值會計 人力資源權益會計
正文：
一、 人力資源會計在我國的現狀和建立人力資源會計的必要性
二十世紀中葉，隨著科技的進步和生產力的發展，人力資本在經濟增長中的作用越來越重要，這一作用也為一些敏銳的經濟學家所認識。美國經濟學家舒爾茨認為，體現在人身上的知識和技能的存量稱為人力資本，人力資本可以理解為對人力資源的投資而形成的資本。人力資源會計則是著重從生產要素的角度來研究人力資源，研究對人力資源的確認、計量、記錄和核算。
（一）人力資源會計在我國的現狀
1986年，我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍茨的《人力資源會計》，從而在國內首次系統地介紹了人力資源會計的內容。劉仲文的《人力資源會計》（1997）介紹了人力資源會計的基本內容，闡明了我國研究和實施人力資源會計的必要性和可能性，構建了人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本理論框架和計量方法，還對人力資源供給和需求預測、人力資源投資與分析等方面的問題進行了討論。
（二）我國建立人力資源會計的必要性
1．科學技術進步和生產力發展的需要?？茖W技術的迅速發展，推動著生產力的快速發展。人力資本理論認為，通過對人力資源的投資能提高人力資源的質量，促進人力資本的形成和積累，有效地推動經濟的增長。而且對人力資源的投資具有收益的遞增性，在人力資源上投資得越多，經過一段特定時期后獲得的邊際收益也越多，這將克服其他生產要素的邊際收益遞減，從而保證經濟的可持續增長。因此將人力資源作為企業的資產，運用會計的方法對其確認、計量和報告，以滿足企業管理者和企業外部有關人士對企業信息的需求成為時代的客觀要求。
2．是國家宏觀調控的需要。通過人力資源會計報告，國家可掌握各組織人力資源開發維護現狀，從而采取相應的宏觀調控手段，引導人力資源的合理流動，促進人力資源的供求平衡，確定人力資源的開發方向，引導人力資源合理流動，從宏觀上優化人力資源的配制。在人才流動市場中，人們不但充分認識到了“人才”的價值，也認可了人才的超額收益，這為人力資源價值核算奠定了觀念更新基礎。
3．是企業經營管理的需要，是企業提高經濟效益的需要。在市場經濟中，誰擁有了人才，誰就會在市場經濟中立于不敗之。在這種情況下，企業為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質待遇、改善人際關系、提供良好的工作條件、提供在職培訓等。而投資效益如何，這是企業管理當局所關心的問題，相應地要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算，考核人力資源的投資收益。
4．是勞動者了解自身能力的需要。勞動者作為資源的所有者，通過其使用價值的發揮，創造了利潤，因此他有權要求對企業的剩余利潤進行索取，獲得相應的物質回報。人力資源價值核算滿足了勞動者的需求，通過核算既用經濟補償承認了其特殊作用，又可使其能動性得到發揮，這對企業、個人都是有利的。尊重人才，發揮其效應的有利途徑之一就是盡快、正確地進行人力資源價值核算。
二、人力資源成本會計在我國的運用
（一）人力資源成本會計的構成
弗蘭霍爾茨認為，人力資源成本會計是“為取得、開發和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告?！比肆Y源成本會計是從企業對人力資源投入的角度出發，對企業人力資源的取得成本、開發成本、使用成本和替代成本進行核算，它是按歷史成本進行的事后核算。
1．人力資源的取得成本
人力資源的取得成本是指企業在招募、錄用職工的過程中所發生的各種支出。主要包括以下四個方面的內容。
① 招募成本
招募成本是為確定企業所需人力資源的內外來源、企業對人力資源需求信息、吸引所需的內外人力資源所發生的費用。
② 選拔成本
選拔成本是企業對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發生的成本。
③ 錄用成本
錄用成本是企業從應聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業成員的過程中發生的費用。
④ 安置成本
安置成本是企業將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上所發生的各種費用。
企業為吸引特殊人才時，往往都要向他們提供數額較大的一次性補貼，此類補貼在取得成本中所占比重較大，因此在人力資源成本核算時可考慮資本化處理。
2．人力資源的開發成本
① 定向成本
定向成本也稱崗前培訓成本，是企業對上崗前的職工進行有關企業歷史、企業文、規章制度、業務知識、業務技能等方面的教育時所發生的支出。
② 在職培訓成本
在職培訓成本是在不脫離工作崗位的情況下對在職人員進行培訓所發生的費用。
③ 脫產培訓成本
脫產培訓成本是企業根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發生的支出。
3．人力資源的使用成本
人力資源的使用成本是指企業為補償或恢復作為人力資源載體的企業員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用，包括以貨幣形式和非貨幣形式支付的費用。
① 維持成本
維持成本是為保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用，即支付給勞動者的工資。
② 獎勵成本
獎勵成本是企業為激勵職工使其更好地發揮主動性、積極性和創造性而對員工做出的特別貢獻所支付的獎金。
③ 福利成本
福利成本是指企業為調劑職工的生活和工作，滿足職工的精神生活上的需求、穩定職工隊伍而發生的福利性支出。
（二）人力資源成本核算方法和會計賬戶體系的設置
1．人力資源成本核算的方法主要有：
歷史成本，即按企業取得、開發和使用人力資源時實際發生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法，它反映企業人力資源的實際成本；
重置成本法，即以在現實的物價條件下企業要重新得到目前所擁有或控制的已達到一定水平的某一員工或部份員工或全體員工所必須發生的所有支出作為企業目前的人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業為取得和開發目前所擁有或控制的部份或全部人力資源而發生的實際成本的現時價值；
機會成本法，是以企業員工參加脫產學習或離職使企業遭受的經濟損失為依據進行人力資源成本計量的一種核算方法，機會成本不是實際支出，而是企業可能要為所做出的人力資源決策承擔的犧牲。
2．人力資源成本會計賬戶體系的設置及賬務處理
人力資源成本會計是將傳統會計中作為當期費用處理的與人力資源有關的支出單獨進行核算，并將其中的資本性支出進行資產化處理。
人力資源成本會計在傳統會計賬戶設置的基礎上，可增設“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本” 、“人力資源使用成本”、“待攤人力資源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。
“人力資源取得成本”賬戶，核算企業在人力資源取得成本的增加、減少及其余額。借方反映企業為獲取人力資源所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加額，貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數額。該賬戶按人員設置明細賬進行核算，明細賬采用多欄式的格式，在借方欄目設置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安置成本”等明細專欄核算。
例如：企業在招聘員工時發生屬于資本性支出的人力資源取得成本5000元，其中支付的培養費2000元，材料費1000元，招聘活動相關管理費500元，招聘人員的工資1500元，編制如下分錄：
借：人力資源取得成本 5000
貸：銀行或現金 2000
存貨 500
管理費用 1000
應付工資等 1500
“人力資源開發成本”賬戶，核算企業在人力資源開發成本的增加、減少及其余額。借方反映企業所發生的屬于資本性支出的人力資源開發成本的增加額，貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發成本的數額。該賬戶按人員設置明細賬進行核算，明細賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設置“定向成本”、“在職培訓成本”和“脫產培訓成本”專欄進行明細核算。
例如：企業招聘的員工崗前培訓培訓費用8000元，其中支付給培訓機構的培訓費5000元，培訓使用企業的材料費1000元，專設培訓機構的管理費500元，被培訓人員的工資1500，編制會計分錄：
借：人力資源開發成本 8000
貸：銀行或現金 5000
存貨（材料） 1000
管理費用 500
應付工資等 1500
“人力資源使用成本”賬戶，核算企業人力資源作用成本的增加、減少及其余額。借方反映人力資源使用成本的增加額，貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本。期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶按人員或部門類別設置明細賬核算，明細賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設置：維持成本、獎勵成本、調劑成本等專欄進行明細核算。
例如：每月計發工資20000元，計提14%福利費2800元，編制會計分錄如下：
借：人力資源使用成本 22800
貸：應付工資 20000
應付福利費 2800
月末結轉本月人力資源使用成本時，將其分別按核算規定比例計入有關的成本費用，會計分錄如下：
借：基本生產 18240
輔助生產 2280
制造費用 1140
管理費用 1140
貸：人力資源使用成本 22800
“待攤人力資源費用”賬戶，核算企業屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加、減少及其余額。借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額，貸方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本應由當期分攤而計入當期費用的數額及沖減離開企業的人員的這分成本尚未轉銷完的數額。
例如：企業在招聘、培訓員工時發生屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本2000元，其中支付的培養費1000元，材料費100元，招聘活動相關管理費500元，招聘人員的工資400元編制會計分錄如下：
借：待攤人力資源費用 2000
貸：銀行或現金 1000
存貨 100
管理費用 500
應付工資 400
月末攤銷分攤計入當期成本費用的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本時，編制會計分錄如下：
借：基本生產 1600
輔助生產 200
制造費用 100
管理費用 100
貸：待攤人力資源費用 2000
“人力資源取得成本攤銷”和“人力資源開發成本攤銷”賬戶是用來核算資本性支出的人力資源取得成本、開發成本的累計攤銷額，貸方登記當期應分攤計入費用屬于資本性支出的人力資源取得成本、開發成本的數額，借方登記員工退出企業時與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計攤銷額，該賬戶可按照“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”明細賬戶的人員來設置明細賬核算。
例如：月末攤銷應分攤計入當期成本費用的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本分別為3000元和2000元，按費用分攤比例，編制會計分錄如下：
借：基本生產 4000
輔助生產 500
制造費用 250
管理費用 250
貸：人力資源取得成本攤銷 3000
人力資源開發成本攤銷 2000
“人力資源損益”賬戶用來核算因企業員工變動而產生的損益，借方登記員工退出企業時與該員工有關的人力資源取得成本和開發成本尚未攤銷的數額、企業辭退員工時所發放的遣散費，期末時，如果借方發生額大于貸方發生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤，如果借方發生額小于貸方發生額，則將其差額從該賬戶的借方轉入“本年利潤”貸方，增加本年利潤，期末結轉后“人力資源損益”賬戶無余額。
例如：企業的員工退出企業，與該員工有關的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本尚未攤銷數為500元，與該員工有關的屬資本性支出的取得成本5000元，與該員工有關的屬資本性支出的開發成本8000元，取得成本和開發成本的累計攤銷額為3000元和2000元，編制如下會計分錄：
借：人力資源損益 500
貸：待攤人力資源費用 500
借：人力資源取得成本攤銷 3000
人力資源開發成本攤銷 2000
人力資源損益 8000
貸：人力資源取得成本 5000
人力資源開發成本 8000
企業向辭退員工支付遣散金3000元，會計分錄如下：
借：人力資源損益 3000
貸：銀行或現金 3000
企業員工退出企業，企業收到的賠償金2000元，會計分錄如下：
借：銀行或現金 2000
貸：人力資源損益 2000
月末，結轉人力資源損益時，本例從上計算結果“人力資源損益”借方發生額大于貸方發生額14000元，會計分錄如下：
借：本年利潤 9500
貸：人力資源損益 9500
如果借方發生額小于貸方發生額，則做相反會計分錄：
借：人力資源損益
貸：本年利潤
(三)人力資源成本信息在會計報表中的披露
對人力資源成本信息，可采用目前的財務報告進行適當改進的方式進行披露。
在資產負債表中的“資產”欄目中增設以下項目：（期末余額數根據上面數額計算得來）
在“其他流動資產”項目前，增設“待攤人力資源費用”項目。該項目反映企業作為收益性支出的應由以后各期攤銷的人力資源取得成本和開發成本。本項目根據“待攤人力資源費用”總賬的期末余額填列。
在“流動資產合計”項目和“長期投資”項目間增設“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產”等項目。
“人力資源成本”項目，反映與企業目前員工有關的資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的累計數額。本項目應根據“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”總賬的期末余額加總填列。
“人力資源成本攤銷”項目，反映與企業目前員工有關的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的累計攤銷數額。它是“人力資源成本”項目的抵減項目。本項目應根據“人力資源成本攤銷”總賬的期末余額填列。
“人力資源成本凈額”項目，反映與企業目前員工有關的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發成本和開發成本尚未攤銷完的數額。
“人力資產”項目，反映企業目前的人力資產的數額，本項目應根據“人力資產”總額的期未余額填列。
二、人力資源投資會計在我國運用
人力資源投資會計是指為了使作為人力資源載體的實現和潛在的勞動者掌握必要的知識、技能，從而提高人力資源素質所進行的投資，也包括勞動者為了追求更好地體現自身所擁有的人力資源價值或獲取更滿意的收益等目的而在不同地域、不同單位之間流動時進行的投資。人力資源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。
教育投資是人力資源投資的最主要方式，對人力資源投資會計的核算主要體現在對教育投資的核算。
（一） 人力資源投資會計的主要內容
人力資源投資會計是對為了開發人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計量的報告。人力資源投資主體可以是國家、社會、企業、家庭和個人四個方面，這里主要討論人力資源教育投資的核算。
1、國家投資
國家投資是指國家用于教育的財政支出和國家、地方財政分配給各產業、行政部門經費中用于
教育的開支。
2、社會投資
社會投資是指熱心教育事業的個人或社會組織對教育事業的資助。對學校來說，收到的這種資助也應直接或間接地記到受益者的明細賬上。
3、企業投資
企業的教育投資包括：為使企業員工掌握必要的知識和技能或提高企業的人力資源素質而進行的教育投資，這種教育投資已納入人力資源開發成本核算；企業為發吸引人才、儲備人才而在學校設立的獎學金，企業出于贊助公益事業或出于商業目的而資助教育事業所進行的教育投資。
4、家庭投資
家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發生的與教育有關的費用支出。這種支出能促進人力資本的形成和積累，使受教育者在未來獲取更高水平的收益。包括子女從小學到大學畢業期間所發生的與教育相關的費用支出，在我國，大學生對家庭的依賴性很強，大多數家庭提供子女在大學期間所需費用，因此在教育費用中家庭投資所占比重較大。
5、個人投資
個人投資是指作為人力資源載體的個人對自身進行的有利于人力資本的形式和積累的教育投資。企業中的勞動者在教育上的個人投資，是指他在接受教育時所花費由個人負擔的學習費用，也包括在接受教育期間收減少所產生的機會成本（如請假參加學習而被扣除的工資等）。
（二） 人力資源投資會計的賬戶設置、賬務處理及會計報表信息披露
人力資源投資會計的核算可設置“教育投資”、“人力資源投資”、“人力資源費用”和“人力資源成本”四個賬戶。
“教育投資”賬戶核算學校收到的各方面教育投資的增加、減少及其余額。貸方登記增加減少數，借方登記增加數，期末貸方余額為尚未使用的教育投資余額。該賬戶按投資主體設置“國家投資”、“社會投資”、“企業投資”、“家庭投資”和“個人投資”等明細賬核算。
例如：學校收到有關各方的教育投資55500元，其中國家投資20000元，社會投資10000元，企業投資20000元，家庭投資500元，個人投資5000元，編制如下會計分錄：
借：銀行或現金 55500
貸：教育投資―國家投資 20000
―社會投資 10000
―企業投資 20000
―家庭投資 500
―個人投資 5000
“人力資源費用”賬戶是一個過渡性質賬戶，用來歸集和分配學校運用國家投資、家庭投資和個人投資以促進學生的人力資本形成和積累的有關費用支出，學生因分享社會投資和企業投資所形成的固定資產而應分攤的培養費也在這個賬戶內進行核算。借方登記人力資源費用的增加數，貸方登記分配轉入“人力資源成本”賬戶的數額，學期期末結轉后一般沒有余額?！叭肆Y源費用”賬戶可根據需要設置多欄明細賬戶分類記錄有關教育事業經費支出的金額進行明細核算。
例如：學校財務部門發生與國家投資、家庭投資和個人投資有關的高等教育培養成本的費用支出30000元，其中支付現金10000元，支付工資10000元，應付福利費1400元，計提折舊8600元，會計分錄如下：
借：人力資源費用―某項目 30000
貸：現金或銀行 10000
應付工資 10000
應付福利 1400
累計折舊等 8600
“人力資源成本”賬戶，用來核算學生的高等教育培養成本的增加、減少及其余額。借方登記高等教育培養成本的增加數，貸方登記學生畢業時轉銷的發生在這些學生身上的高等累計數額?！叭肆Y源成本”明細賬可采用多欄式格式，按培養成本支出的來源（投資主體）設置國家投資、社會投資、企業投資、家庭投資和個人投資等專欄進行明細核算。
例如：某學生獲得由國家、社會組織、企業或個人提供的獎學金或助學金分別為5000元、3000元、2000元，根據獎學金或助學金的來源編制如下會計分錄：
借：人力資源成本―學號―國家投資 5000
―社會投資 3000
―企業投資 2000
貸：銀行或現金 10000
如果學生獲得的獎學金或助學金數額較大，全部計入當期的人力資源成本就不妥當，應在享受該助學金的期間內平均計入該學生的人力資源成本。為此增設“待結轉人力資源成本”賬戶進行核算。借方登記取得獲取的獎學金或助學金的增加數，貸方登記每期分攤計入人力資源成本的獎學金或助學的數額，期末余額為尚未分攤完的獎學金或助學金數額。
例如：某學生獲得數額較大獎學金500000元，其中國家級獎勵100000元，社會團體獎勵100000元，某企業獎勵300000元，編制如下會計分錄：
借：待結轉人力資源成本―學號―國家投資 100000
―社會投資 100000
―企業投資 300000
貸：銀行或現金 500000
假設他為大一學生，在他學習期間內，分四年攤銷，每月攤銷，編制分錄如下：
借：人力資源成本―學號―國家投資 2084
―社會投資 2084
―企業投資 6250
貸：待結轉人力資源成本―學號―國家投資 2084
―社會投資 2084
―企業投資 6250
期末，分配結轉應由國家投資、家庭投資或個人投資負擔的人力資源費用時，按學校向學生家庭或個人實際收取的學費、住宿費應由當期分擔的金額計入人力資源成本中的家庭投資或個人投資部分，其余計入國家投資。
例如月末轉結應由國家投資、家庭和個人負擔的人力資源費用分別為5000元、3000元、2000元，編制分錄如下：
借：人力資源成本―學號―家庭投資 5000
―個人投資 3000
―國家投資 2000
貸：人力資源費用―某項目 10000
“人力資源投資”賬戶，用來核算人力資源投資的增加、減少及其余額。貸方登記人力資源投資的增加額，借方登記學生畢業離校時轉銷的發生在這些學生身上的人力資源投資的累計數額。明細賬可按投資主體設置“國家投資”、“社會投資”、“企業投資”、“家庭投資”和“個人投資”等專欄進行明細核算。
期末結轉當期教育投資中已用于與大學生的人力資本的形成和積累有關的支出部份，國家投資5000元，社會投資3000元，企業投資2000元，家庭投資3000元，個人投資3000元，編制會計分錄如下：
借：教育投資―國家投資 5000
―社會投資 3000
―企業投資 2000
―家庭投資 3000
―個人投資 3000
貸：人力資源投資―國家投資 5000
—社會投資 3000
―企業投資 2000
―家庭投資 3000
―個人投資 3000
學生畢業，根據“人力資源成本”賬戶資料編制該畢業生的“人力資源成本明細表”，并結清畢業生的“人力資源成本”明細賬戶和“人力資源投資”明細賬戶，假設“人力資源成本”賬戶中明細賬戶“國家投資”“社會投資”“企業投資”“家庭投資”“個人投資”的余額分別為50000元、30000元、20000元、30000元、30000元，并編制如下會計分錄：
借：人力資源投資―國家投資 50000
―社會投資 30000
―企業投資 20000
―家庭投資 30000
―個人投資 30000
轉貼于 貸：人力資源成本―學號―國家投資 50000
―社會投資 30000
―企業投資 20000
―家庭投資 30000
―個人投資 30000
當個別學生因其他原因離校時，結清該學生的“人力資源成本”明細賬戶和“人力資源投資”明細賬，進行類似核算。
關于人力資源投資信息的披露，因為在人力資源成本會計理論的形成過程中，已將企業的人力資源投資業務納入人力資源開發成本的范疇進行核算，因此人力資源投資信息的披露無須單獨列示。
三、人力資源價值會計在我國的運用
企業人力資源價值會計就是將企業員工的能力即企業所擁有或控制的人力資源作為一種有價值的組織資源，通過對員工運用其所擁有的能力在未來特定時期內為企業創造出的價值的計量和報告，從而確定企業員工的人力資源價值的一種會計程序和方法，其目的在于向企業和外界有關人士提供企業的人力資源價值變化的信息。
人力資源價值的計量方法主要分為貨幣計量和非貨幣計量兩種方法。
1、人力資源價值的貨幣計量、核算及披露
人力資源價值的貨幣計量方法是用貨幣單位來計量人力資源價值的一種方法。按其開展計量工作的基礎分為以下四個方法。
① 以工資報酬為基礎的計量和核算
以工資報酬為基礎的人力資源價值的貨幣計量方法反映的只是人力資源的部份價值，即補償價值或對補償價值進行適當調整后確定的價值，它是一種人力資源的不完全價值的計量方法，它沒有反映出勞動者創造剩余價值，因而也沒有完整地反映出人力資源使用價值。根據馬克思的政治經濟學理論，人力資源使用價值遠遠大于交換價值，因此，對于盈利企業來說，這種方法一般都低估了企業的人力資源價值。對于虧損企業來說，采用工資報酬為基礎的人力資源價值的貨幣計量方法進行人力資源價值計量時，會出現高估人力資源價值的情況，得出的結果與人力資源價值的實際情況嚴重不符。
② 以收益為基礎的計量
以收益為基礎計計量主要采用經濟價值法，是將企業中的某一群體在未來特定時期內所實現的收益的預測值按人力資源投資率計算出的屬于人力資源投資實現的部分的現值作為該企業或企業中某一群體的人力資源價值。
③ 以成本為基礎的計量
以成本為基礎的方法也有人力資本加工成本法，它將人力資源價值的形成過程視為一個“加工”過程，加工過程中的投入形成了人力資源的價值，因此人力資源價值應該等于將一個人培養到能創造價值為止的整個時期內所消耗的資源的價值。
人力資源價值的貨幣性計量時，計量的基礎和采用的方法不同，得出的計量結果存在很大差異，因此有提供用貨幣量表示的企業人力資源價值信息時，應詳細說明計量的基礎和采用的方法、為什么這樣選擇、企業人力資源價值的變動情況及原因等。
2、人力資源價值的非貨幣計量及披露
人力資源價值的非貨幣計量方法是對不能直接用貨幣單位進行計量的人力資源價值的某些方面用非貨幣單位給予反映的一種方法。比如人的性格、進取心、責任感、與同事的關系、與上下級的關系、與客戶的關系、接受新知識和新技術的能力、社會影響力等，都會影響到一個人在未來特定時期為企業創造價值的能力，從而影響到他的人力資源價值的體現。這種關系無法用貨幣來進行計量的，但這確實構成了人力資源價值的一部分，必須用非貨幣性計量的方法來加以說明。
人力資源價值不是通過貨幣計量方式反映的，無法在會計報表中反映，而缺少了這方面資料，企業所提供的人力資源價值信息的完整性、準確性會受到影響。人力資源價值的信息不宜采用在會計報表中增加項目的方式來反映，而應采用編制的方式來披露。
應提供下列信息：編報日企業人員數量、結構和人力資源價值的情況；企業對人力資源價值進行貨幣計量的基礎、采用的方法、對企業不同人員如何計量等；如何對企業人力資源價值進行非貨幣計量及計量結果；本期人力資源價值與上期相比的變化情況和變化原因；企業人力資源價值計量活動的參與機構?？筛鶕髽I員工流動速率及流動比率確定編報期，一般可按季編制。
四、人力資源權益會計在我國的運用
人力資源權益會計是對企業在與勞動者的人力資源產權交易過程中產生的人力資本進行計量的一種程序和方法。
1、按生產要素分配
人力資源權益是指企業的勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業收益分配的相應權益。人力資源權益的確立是基于作為生產要素的人力資本的稀缺性人力資本在價值創造中的作用的認識。
2、人力資本參與企業收益分配
目前，我國人力資本參與企業收益分配的方式主要有職工股、效益工資、勞動股力和和生產者權益股等。
① 職工股：職工股是職工擁有的企業的股份，職工按其持股比例參與收益的分配。
② 效益工資：效益工資是一種職工工資隨企業效益浮動的工資制度。
③ 股票期權制度：是指經營者在與企業所有者約定的期限內享有以某一預先確定的價格購買一定數量本企業股票的權利，這種股票期權是公司內部制定的面向高級管理人員等特定人員的不轉讓的期權。
3、人力資源權益會計的賬戶設置和賬務處理
人力資源權益會計核算中，應增設“人力資本”、“應付人力資源固定補償價值”、“人力資本”和“公益金”等賬戶。
“人力資產”賬戶核算企業通過和人力資源產權主體的產權交易而擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業帶未來經濟利益的人力資源后所形成的資產的增加、減少及其余額。借方登記因人力資源進入企業或人力資源增值而引起的人力資產的增加數，貸方登記人力資源退出企業、支付人力資源的補償價值和其他原因所產生的人力資產的減少數。
“應付人力資源固定補償價值”賬戶，核算企業向人力資源所有者支付的固定補償的增加、減少及其余額。借方登記實際支付的人力資源固定補償價值的數額，貸方登記在取得人力資源使用權后，在運用期間應向人力資源所有者支付的固定補償價值總額。
“人力資本”賬戶核算人力資源所有者在向企業讓渡人力資源使用權后繼續擁有人力資源所有權而產生的與物質資本所有者分享剩余索取權權益的增加、減少及其余額。貸方登記增加，借方登記減少。期末余額在貸方表示企業的人力資源所擁有的剩余索取權人權益數額。
在“資本公積”、“利潤分配”賬戶分別按人力資本所有者和物質資本所有者設置專欄進行明細核算。
例如：當某員工進入企業時，根據在人力資源使用權的運用期間應支付的補償價值為100000元，通過計量確認的人力資本為200000元，編制如下會計分錄：
借：人力資本 200000
貸：人力資產 100000
應付人力資源固定補償價值 100000
每月企業向員工支付工資報酬5000元時，編制如下會計分錄：
借：人力資源取得成本 5000
貸：應付工資 5000
借：應付人力資源固定補償價值 5000
貸：人力資產 5000
員工工作若干年后離開企業時，按該員工的有關明細賬余額人力資本為20000元，應付人力資源固定補償價值賬戶余額為15000元，編制如下會計分錄：
借：人力資本 20000
應付人力資源固定補償價值 15000
貸：人力資產 35000
資本公積增加時，按人力資本和物質資本資產中所占比例分配兩者的數額。
例如人力資本所占比例為75%，提取的資本公積10000元，編制如下會計分錄：
借：資產類賬戶 10000
貸：資本公積―人力資源資本公積 7500
―所有者資本公積 2500
資產評估減值時，做相反的分錄。
以30000元的資本公積轉增資本金，編制如下會計分錄：
借：資本公積―人力資源資本公積 22500
―所有者公積 7500
貸：實收資本 30000
提取公益金20000元，編制如下分錄：
借：利潤分配―提取公益金 20000
貸：公益金 20000
提取盈余公積20000元，編制如下分錄：
借：利潤分配―提取盈余公積－提取人力資源盈余公積 15000
－提取所有者盈余公積 5000
貸：盈余公積―人力資源盈余公積 15000
―所有者盈余公積 5000
向人力資本所有者和物質資本所有者分配利潤50000元，編制如下會計分錄：
借：利潤分配―應付利潤―應付人力資源利潤 37500
―應付所有者利潤 12500
貸：應付利潤―應付人力資源利潤 37500
―應付所有者利潤 12500
向勞動者實際支付利潤時，編制如下會計分錄：
借：應付利潤―應付人力資源利潤 37500
貸：現金 37500
當企業發生虧損時，按勞動者應負擔的虧損部分，用人力資源盈余公積補虧，編制會計分錄如下：
借：盈余公積―人力資源盈余公積
貸：利潤分配―未分配利潤―人力資源未利潤
4、人力資源權益會計信息的披露
企業的人力資源權益方面的信息披露可采用對有關會計報表（主要是資產負債表）進行必要改進的方式來提供。
在“長期應付款”下增設“應付人力資源固定補償價值”項目，反映企業在以后各期向員工支付的固定補償價值的數額。本項目應根據“應付人力資源固定補償價值”總賬的期末余額填列。
在負債合計項目下，增設“人力資本”、“人力資源資本公積”、“人力資源盈余公積”、“人力資源未分配利潤”、“人力資源權益合計”等項目。
“人力資本”反映企業目前的員工據以參加企業收益分配的人力資本的數額。該項目根據“人力資本”總賬的期末余額填列。
“人力資源資本公積”反映屬于企業員工的資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”賬戶中“人力資源資本公積”明細賬的期末余額填列。
“人力資源盈余公積”反映屬于企業員工的盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”賬戶中的“人力資源盈余公積”明細賬期末余額填列。
“人力資源未分配利潤”反映屬于企業員工的尚未分配的利潤。應根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額并結合所確定的企業員工參與企業利潤分配比例計算填列。
五、人力資源會計在實際運用中存在的問題
目前在我國，在人力資源會計的研究和應用等方面還存在亟待解決的問題。這些問題影響了人力資源會計理論在實務中的運用。在于會計界至今尚未確立起一套行之有效的人力資源會計理論方法體系，尤其是確認、計量和報告理論，主要有以下幾個方面：
第一從人力資源成本的內涵看，對“人力資源”的歸集和分配，只是原有會計核算程序的改革，并未突破傳統會計的范圍。賬面上人力資產的價值并不代表人所（能）創造出的價值。以現時重置成本計價，有個重置標準和不同企業的可比性問題，與財務會計的結合問題也沒有很好解決。
第二由于人力資源的確認與計量不是以實際成本為基礎，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，至今未與傳統財務會計融合，只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。
第三勞動者的權益未能明確界定。企業因取得、開發和使用人力資源付出一些代價特別是將人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產，從投資者立場看似應屬于企業所有者，但人力資產上的那部分支出恐怕并不足以說明所有權的歸屬。勞動者權益和確定是人力資源會計的核心和本質所在，不解決好這一問題就無法激發勞動者的勞動熱情，無法激發企業活力。這是知識經濟的內在要求，也是人力資源會計必須面對的問題。
可以相信，隨著這些問題的解決，人力資源會計的理論研究和實踐工作將得到進一步的深入開展。
參考資料：
[美]弗蘭霍爾茨：《人力資源管理會計》上海翻譯出版社1986年
陳今池：《現代會計理論概論》 立信會計出版社 1993年
張軍：《人力資源的要素分配：內容、理論與實現機制》
一、存在的問題
（一）教材內容滯后，內容框架側重于稅務會計
稅收法規和相關法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據是截至收稿日期的稅收法規，對于后續的變化很難在教材中進行體現。稅務會計是對稅法以及相關會計準則的結合運用，一旦稅法發生變化時，與該稅法有關的具體會計處理有時無法在會計準則中進行同步變更，這就存在著稅法與會計準則相脫節的問題。另外，從教材的內容框架來看，現行的教材較偏重于稅務會計，而有關納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達到通過這門課程教鍛煉學生稅務籌劃的能力目的。
（二）傳統的理論教學不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務會計與稅務籌劃相關理論及案例傳授給學生，學生被動地接受知識，對于實務或者相應的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務籌劃內容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學生不動手參與到課堂中，無法真正地領會知識之間的聯系以及各種稅務籌劃方法的運用。在教學模式上，大部分學校仍然采用教師一人講解，學生被動聽的這種滿堂灌的教學組織形式。即使是在后期關于稅務籌劃內容或者案例的分析時，傳統的課堂教學也是老師講授案例，學生無法充分地調動學生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統的理論教學帶來的教學效果不佳，教師應該積極思考讓學生能夠融入課堂教學的方法，真正地將稅務會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學生。
（三）傳統的課程考核方式不適用于學生籌劃能力的培養
課程的考核是教學過程中一個重要的環節，也是檢驗學生學習情況以及教師教學水平的標準之一。從《稅務會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現出學生平時對課程的掌握程度，也無法達到培養學生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學目標未側重于對學生納稅籌劃能力的培養
在現行的《稅務會計與納稅籌劃》的教學目標中一般側重于學生對相關稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養重視程度不高。對于應用型本科院校而言，學生的相關實踐能力以及職業判斷能力的培養是至關重要的。所以，僅把教學目標定位在通過理論教學最終讓學生掌握納稅籌劃的方法層面是遠遠不夠的，達不到培養學生的納稅籌劃能力以及職業素質的養成。
（二）教師的自身教學能力和專業知識不足
在該課程的教學中，大部分教師在講授時運動自身所學理論知識對這門課程進行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結合自身實踐經驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業后就進入教學崗位，缺乏相關的實踐經驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務管理和審計相關學科理論與知識，能夠綜合運用這些專業知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。
（三）學生的重視程度不高
大部分高校在開設《稅務會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業選修課，一般周課時數較少。在日常學習中，學生經常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區，加上上課周課時數量較少，不對選修課加以重視，認為學習到相關理論，豐富了自己的專業知識即可，故達不到通過學習掌握相關稅務會計處理以及納稅籌劃方法的教學目標。
三、應對措施
（一）教學中增加實踐教學模塊
對于應用型本科院校而言，《稅務會計與納稅籌劃》的教學應注重學生納稅籌劃能力以及職業素養的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學中注重通識教育的同時，適當增加實踐教學模塊，將實踐與理論教學相結合，建立起以理論教學為基礎，培養學生的應用能力和職業素養為新的教學目標。
在教學過程中，教師首先講授稅務會計理論知識，讓學生在課堂的理論教學中掌握有關稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進行講解，學生在整體上對納稅籌劃有基本的認知。其次，在講授理論的基礎上，結合學生的掌握程度，進行實踐教學。在實踐教學過程中，教師引入教學案例，學生運用所學理論知識分析案例，然后教師點評總結。在教學中增加實踐教學模塊，有助于提高學生的應用能力及與稅會有關的職業判斷能力。
（二）教學方法以原來的教師為主體轉變為以學生為主體
在傳統的課程教學中，《稅務會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學為主，且學生被動地接受知識。應用型本科教學的目標之一就是培養應用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養帶進課堂呢？
在教學方法的運用中，教師應該轉變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應當注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務導入講授本次課程的教學目的及任務，結合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導學生理解所授理論，以完成任務的形式培養學生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學法，引導學生進行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學習單個稅種的分析時，學生可以以個體作為分析的主體，根據分析結果教師適當進行點評；在課程后半部分教師可適當引入綜合性的案例，學生可采取分組討論的形式進行分析，根據討論結果選代表進行方案展示，教師最后進行點評，這些課堂組織形式均能充分體現學生在課堂中的主導地位。
在這些課堂組織形式的運用中，教師應營造輕松愉快的教學氛圍，引導學生對案例產生興趣，調動學生參與案例分析的積極性，從而提高學生的自主學習以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強課程的實踐性
為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務和理論真正銜接，學校可以適當運用校企合作模式，邀請企業財務部的稅務會計和稅務局相關人員進行授課或者學生實地進行參觀。企業的稅務會計人員講授他們在實務中遇到的稅務會計處理問題以及納稅籌劃經驗，讓學生深入了解企業的現實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務會計以及納稅籌劃的興趣。企業稅務相關人員的講解可以讓學生從客體層面上理解稅務局如何征稅，并真正認清納稅籌劃與偷、漏稅的區別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學生的實踐運用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學生籌劃能力的培養
結合應用型本科院校的教學目標，該課程在考核方式上應當以靈活性及實踐性相結合，考核內容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應更加注重對相關納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進行。
（五）加強納稅籌劃能力的師資培養
