發布時間：2023-03-16 15:56:57
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的作業成本法論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
近一、二十年來，在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，適時制（JIT）采購與制造系統，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下，企業傳統采購與制造過程將發生深刻的變化。相應地，原來為傳統采購與制造乃至企業決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業績評價等會計理論和方法也將發生相應變革。例如，在先進制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%.產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的“數量基礎成本計算”（如以工時、機時為基礎的成本分攤方法）不能正確反映產品的消耗，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業總體獲利水平下降。
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。
作業成本法的指導思想是：“\\\\成本對象消耗作業，作業消耗資源\\\\”。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。
作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。作業成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。
作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程（各車間）的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認、認量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。其結果有可能導致企業受到雙重損失、總體獲利水平下降 ；。
二、作業成本核算的應用
作業成本核算是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。
作業成本核算是基于傳統成本核算制度下間接費用或間接成本分配不真實而提出來的。在傳統成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準一般采用直接人工小時或機器臺時，這種分配方式在以前起過積極作用，即在產品品種少或間接費用數額不大的情況下比較適用，一般不會對產品成本水平產生較大的沖擊波。在現代企業制度下，由于企業生產產品品種較多，工時或機器臺時在各產品間很難精確界定，又由于間接費用或間接成本較高，分配也難以做到合理。在作業成本制度下，成本歸屬從因果關系出發，間接費用或間接成本不在各產品間直接分配，而在各作業項間進行分配，這種就體現了費用分配的因果性，從而使作業成本乃至產品成本的計算較為準確。
作業成本核算的基本思維是：作業消耗間接資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發生。可以看出，作業成本的實質就是在資源耗費與產品耗費之間借助作業這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產品成本。
三、作業會計對傳統會計成本觀的突破
由傳統的以數量為基礎的成本計算發展到現代的以作業為基礎的成本計算是成本會計科學發展的大趨勢。因為面對間接費用在產品總成本中的比重日趨增大、產品品種的日趨多樣化和小批量生產的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和貿易壁壘消除的新市場條件，繼續采用早期成本會計控制大批量生產條件下產品成本的方法，用在產品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用，分配越來越多與工時不相關的作業費用（如質量檢測、試驗、物料搬運、調整準備等），以及忽略批量不同產品實際耗費的差異等等，必將導致產品成本信息的嚴重失真，從而引起經營決策失誤、產品成本失控。傳統成本計算表面上看起來風平浪靜，實際上卻處處隱藏暗礁，隱藏著不盈利的產品。作業成本計算與傳統成本計算不同的是，分配基礎（成本動因）不僅發生了量變，而且發生了質變，它不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準，而是采用多元分配基準；它不僅局限于多元分配基準，而且集財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調非財務變量（產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。這種量變和質變、財務變量與非財務變量相結合的分配基礎，由于提高了其與產品實際消耗費用的相關性，能使作業成本會計提供“相對準確”的產品成本信息。
與傳統會計成本觀相比較，作業會計實現了幾個重大突破。具體而言，筆者認為有以下五個方面：
（一）、溯本求源，改變成本動因傳統成本法比較關注產品成本結果本身，成本計算的對象是企業所生產的各種產品，產量被看作是產品成本的唯一動因，并認為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業的全部成本分為變動成本和固定成本。
作業會計的成本計算思路是：產品消耗作業，作業消耗資源，生產費用應根據其發生的原因，匯集到作業，并計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業量，將作業成本計入產品成本。按照這一成本動因將成本劃分為：①短期變動成本，如直接材料、直接人工。其短期內仍以產品數量為基礎，與傳統成本法基本相同；②長期變動成本，以作業為基礎，作業量是其成本動因。某種產品分配的長期變動成本數額在傳統成本法下多為固定成本；③固定成本，在給定的時期內不隨任何作業的變動而變動的成本，但從長遠來看它也是變動的。
在傳統成本法下，成本計算的準確性取決于間接成本分配的合理性。而在現代企業制造過程中，資本的有機構成大幅度提高，最終產品和勞務吸納的間接費用大增。這種情況下，按傳統成本計算方法分配將會使產品成本信息嚴重失真。因此，應從成本產生的源頭入手，分析成本發生的前因后果，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配，作業成本法（ABC法）應運而生，提高了成本計算的準確性。
（二）、強調成本的戰備管理，延伸成本概念傳統的成本概念只局限于產品的生產制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉化，產品的價值實現比價值形成更為重要，因此，應選擇實施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進行管理，將成本視野向前延伸到產品的市場需求，分析相關技術的發展態勢，將產品的設計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產品投產前設計階段的成本控制。如果說價值工程強調在設計階段剔除產品過剩功能，以達到節約成本的目的，ABC法則強調在設計過程中消除不增加價值的作業，對于可增加價值的作業，在不影響產品必要功能的前提下，也選用低成本作業。因此，ABC法被看作是價值工程在成本會計應用中的深化、細化。
（三）、強調決策的成本關聯性，輔助相關成本決策法相關成本決策法是管理會計中發展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關的成本和收入進行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關成本決策法假設決策對成本在短期內發生影響和多項決策之間是相互獨立、互不影響的。
相關成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠來看：①一旦某項決策敲定，與該決策相關的變動成本就會成為與其他決策無關的固定成本；②所有成本均是變動的，這是因為任何一個企業不可能僅僅只做一項決策，前期決策會對后期決策產生影響。換言之，某些成本就某單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關成本決策法假設決策互為獨立是脫離現實的，生產中企業總是面臨許多決策，一些決策還同時進行，其相互影響既體現在機會成本上，又表現在未來的潛在成本上。相關成本決策法沒有考慮這種相互影響的內在機制，使用它將導致一定時期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關成本決策法，它從系統的角度出發，認為一項決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續決策的影響；不僅需要預計未來的機會，而且還要掌握成本的長期習性，其中包括那些不隨單項決策變動，但隨多項決策變動的成本習性。ABC法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統的總體效果大于各單項決策效果之和。
（四）、重新界定期間費用，完善成本概念傳統成本觀下，產品成本是指其制造成本，就其經濟內容看，只包括與產品成本直接有關的費用，而用于管理和組織生產的支出則作為期間費用處理。產品成本按費用的經濟用途設置相關項目。而在作業成本觀下，產品成本是指完全成本。就一個制造中心而言，該制造中心所有的費用支出只要是合理有效的，都是對最終產品有益的支出，就應計入產品成本。即作業成本觀強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產出直接相關。
作業成本觀下，也使用期間費用概念；但此時期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業無效耗費的資源價值和非增值作業耗費的資源價值，而不是與生產無直接關系的支出。企業將它們計入期間費用，是希望通過改進相關作業以消除這些耗費。另外，作業觀念下成本項目是按作業類別設置的。這種成本和期間費用的重新界定，是對管理內涵深層次認識的體現，有助于考核企業的管理效益，同時也完善了產品的成本概念。
（五）、降低成本的主觀動因，完善責任會計在產品成本的形成中，除了受產量、作業量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。比如，職工的成本管理意識、工作態度和責任感、員工之間以及員工與領導之間的人際關系等。在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易于區分責任，減少成本的主觀動因。同時ABC法還特別強調產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離和質量檢測時間等非財務變量，因為它們與產品實際成本耗費也有極強的相關性。
ABC法是適應于現代企業的制造環境而產生的，彌補了傳統成本計算方法在現代企業制造系統中的一些缺陷，在西方發達國家已呈現出較好的發展勢頭。盡管我國企業目前還沒有采用ABC法的現實基礎，但完全可以在企業的經營管理中借鑒其先進的思想和方法。比如：①成本的全程戰略管理思想。使企業在“開源”過程中，就對擬使用的資源作好預先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當企業采用單一的分配標準計算的成本可信性受到懷凝，已影響到企業決策時，如工藝復雜、難以生產的產品在其售價未高于其他同類產品的情況下，會計資料卻表明該產品與其他產品一樣具有很高的盈利能力時，可采用ABC法對產品成本重新加以驗證；③對成本過程進行剖析，并盡量消除非增值作業的思想。這啟發我們在企業的生產中要強化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
四、實施作業成本法應注意的問題
作業成本法是一種較切合現代高新技術生產環境的成本計算方法，糾正了傳統的完全成本法扭曲產品成本的現象，不論產量高低、制造工藝復雜與否，計算出來的產品成本較準確地反映產品與其所耗資源之間的因果關系，接近于真實成本。在高度自動化的生產環境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業計劃、控制和決策提供準確可靠的成本信息，也優于管理會計早先提倡的變動成本法。我國的企業，尤其是高科技企業，在實施作業成本法時應注意如下一些問題：
1、作業成本法是作業成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品成本，還在于計量各種作業耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。
2、實施作業成本法應遵循成本——效益原則，任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本大增，作業成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。
3、作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。
4、作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接或融合。
5、實施作業成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。
6、實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異于勞民傷財。
五、ABC、ABM發展前景
物流業是現代經濟的支柱性產業之一，其對于經濟的發展有著關鍵性的作用，但是當前我國物流成本管理還存在著很多的問題和不足，具體的表現有以下幾點。
1.物流核算不準確。
在很多企業中，都存在著核算不夠準確的問題，其財務報表中一般物流核算只是對企業對外運輸業或者向倉庫支付對外運輸業者所支付的運輸費用，對于企業內部物流中心相關人員的產生的費用、設備折舊費用、固定資產稅等各種費用并沒有單獨計算，而是與企業的其他經營費用統一進行計算，這就導致很多企業很難掌握企業的實際物流成本，并不符合現代物流管理的要求。
2.企業物流核算標準不統一。
多數企業在進行企業成本計算和控制的過程中，一般都是根據自己企業不同的理解和認識來進行把握和進行的，企業之間很少對物流成本進行必要的對比和分析，這就導致很難對企業的物流成本進行一個橫向的成本比較，很難算出產業平均物流成本，使得企業物流成本計算和控制缺乏一個基準，很難達到物流成本控制的效果。
3.企業物流成本責任不明確。
由于很多企業在財務報表中只是簡答對各項經營成本進行統一計算，并沒有單獨的將物流成本進行必要的計算，這就導致很難對企業的各項物流費用做出很明確的計算和分析，企業的物流部門也不能全面的掌握其中成本成分。舉一個突出的例子來說，就像物流成本中的保管費用，很多都將進貨過量和一些銷售殘留品放在倉庫中維持，很多也將緊急輸送的產品也納入其中，這就給物流成本的管理增加了很大的難度，也使得物流過量服務產生的成本及標準服務混雜在一起很難區分。
二、作業成本法的基本概述
作業成本法產生的時間較早，可以追溯到上世紀，由美國的會計大師埃里克.科勒教授提出的。其發展一共經歷了三個發展階段，第一個階段主要是強調產品成本的計算，其將產品的動因分為數量成本動因和交易成本動因，通過不斷改善基本消除了不增加價值的成本動因以及不增加價值的作業，相對以外的成本計算方法要科學準確很多，但是其還沒有做到將各種動因成本聯系起來，也很難滿足企業長期的發展決策的需要。第二個階段，除了重視產品成本外，還更加重視對成本形成過程的分析，這一舉措極大拓展了企業內部的作業范圍，雖然還沒有深入到企業外部作業及其成本動因的分析，但是對于企業內部作業及其成本動因的分析就要科學很多。第三階段的發展，主要針對的是整個企業本身，而并不是某一特定的程序，有效的將企業的整個作業鏈包括如何利用輔助作業來取得競爭優勢，這種分析方式可以有效的將企業的戰略目標以及作業管理相結合起來，對企業的長期發展來說具有著非比尋常的戰略意義。當前，在很多物流發達的國家，作業成本法是最常用的一種方法，被認為是加強物流成本控制的最有效方法，運用作業成本法來核算物流成本管理，可以通過不同作業的間接成本使用差異性的間接費率進行必要的分配，更加強調成本的功能和結構性特點，可以有效的彌補現代會計制度的各種缺陷，適應了現代成本管理的新思想。
三、作業成本法在物流管理中的應用的必要性
基于作業成本法在成本核算中的巨大優勢，加之我國物流行業成本管理方面存在的不足和問題，將作業成本法運用到物流成本核算中就顯得非常必要，具體分析有以下幾點。
1.傳統的物流核算方法存在重大的缺陷。
隨著時代的發展，生活服務環境不斷發生著變化，這就導致很多間接費用的產生，騎在總成本中的比例也大幅提高，致使很多簡單以數量為基礎的成本核算方法產生的核算信息失真，影響企業的決策。傳統的物流成本核算方法存在的弊端具體有：首先就是以單一的時間或者數量作為分配基礎或者產生的間接費用，極大的扭曲了物流服務的最終成本；其次，傳統的物流核算方法在按標準或者一定比例抽取成本或者區分物流和非物流活動的時候，人的主觀性過強，缺乏必要的科學性，不夠準確合理；再次，其管理的層面主要集中在外部物流費用，比如物資的儲存、運輸或者采購等方面的計算和管理，但是對于內部的物流費用計算和管理就非常的模糊，缺乏精確性，例如物資的搬運費用、保管費用或者管理人員的費用方面；另外，傳統的物流成本核算對于物流的劃分、核算以及最后的評價都比較不足；最后，其以生產或者流通部門作為核算的對象，不考慮企業內部部門之間的產生費用的關聯性，也使得企業物流成本管理很難深入下去。
2.這是我國物流業快速發展的需要。
隨著我國物流行業的快速發展，其也迫切需要一種與之相適應的管理方法，而一種全新的管理方法和工具的使用，就意味著要接受一種新的管理思想，物流業的發展，以及物流思想的提出，就必然要求物流企業運用作業成本計算法更加徹底的對企業的作業流程進行改造，具體的表現就是作業成本法的革新。加強物流成本管理，降低物流成本，從微觀角度上看，可以提高企業的物流管理水平，加強企業的經營管理，促進經濟效益的提高，增強競爭力；從宏觀角度上看，降低物流成本對提高國民經濟的總體運行質量和競爭力，促進產業結構的調整，支撐新型工業化，發展國民經濟，提高人民生活水平，都具有重要意義。
3.物流成本核算的困難性使得實行作業成本法非常的必要。
在現代會計核算體系方面，最困難的成本分配就是物流成本的分配，物流活動的成本預算也是預料的，這種困難就導致作業成本法核算的運用是為了適應物流服務過程的特點。并且，在實際的工作之中，作業成本法也具有非常強的可操作性，可以有效的彌補現行的會計制度方面存在的缺陷，提高物流行業成本核算水平和質量，促進物流行業的發展。
4.實行作業成本法也是與國際接軌的需要。
當前，在國際上，作業成本法的運用也是非常廣泛的，其已經成為一種潮流了。例如：美國在1991年，就有11%的企業應用了作業成本法，而這一數據道1993年就增加到36%，1996年增加到55%，而目前，美國大部分企業都運用了作業成本法。除了美國，作業成本法已經迅速擴展到澳洲、亞洲、歐洲以及美洲的各個國家。因此，逐步推廣和應用作業成本法也是與國際接軌的需要。
四、作業成本法在物流管理中的具體應用
作業成本法在物流管理中的應用是非常全面廣泛的，主要體現在物流成本核算方面、物流服務定價決策方面、供應商選擇和評價決策方面、物流成本預算體系以及物流基礎績效評價中應用五個方面。具體有：
1.作業成本法在物流成本核算中的應用。
隨著我國經濟和社會的不斷發展，對于成本計算的精確度的要求越來越高。作業成本法核算物流成本主要包括兩個層面，一個是物流成本的匯集過程，另一個就是物流成本的分配過程，這是一個先后的過程，這兩個過程都是建立在作業成本思想為指導的作業成本核算系統，這一系統的核心就是對于作業成本核算模型和方法的建立以及選擇，其關鍵制約點是動因的選擇，這主要包括動因的數量和類型的選擇；另外，就是對于作業分析及其確定、數據的收集和動因率的確定。
2.作業成本法在物流服務定價中的決策應用。
相對于產品的定價，物流服務定價過程要復雜的多，這是因為產品的定價一般其定價對象比較固定，只是產品本身，但是物流服務定價卻會隨著定價的對象的不同有著很大的服務，而且物流服務是多樣性的，其包括采購定價、運輸定價、倉儲定價以及各類的綜合性物流服務定價。這種內容的不同，可以將物流服務分為較單一的物流服務和綜合性物流服務，這兩種物流服務由于固定成本長期保持不變，使得物流服務的定價不能簡單的使用變動成本加成定價法，也不適合成本加成定價法，也應當采用變動與作業成本的加成定價法，而需要把計算得到的價格作為一種定價基礎，最后實際價格圍繞這個價格并根據市場的情況上下波動。另外，根據不同物流服務應該根據服務特性以及市場情況，并且考慮使用不同的加成率。
3.作業成本法在供應商選擇與評價決策的應用。
一般來說，供應商包括產品及原材料的供應商和物流服務供應商，而從供應鏈的角度來看，不管是原料、產品的供應還是服務的供應都屬于供應物流鏈，導致供應商的選擇仍然屬于物流的范疇決策。從實踐來看，對于供應商的選擇和評價的標準和方法，其變化趨勢經歷了由價格到標準，再由購買價格為主，并兼顧質量、送貨及時性以及物流售后服務等一系列的標準，從中選擇最優者。通過應用作業成本法評價供應商的主要思想是指通過作業成本法計算供應商引起的各個總成本，并根據各個供應商的總成本對其評價。其應用的主要步驟是：首先可以對初步要參加的評價供應商，以此來確定購買的數量和供應商供給凈銷售價格，并確定客戶企業的對于供應商基本作用、計算成本的動因率及其成本動因的各類數量的計算，以計算出額外作業成本動因率以及成本動因的數量，最后根據作業成本法計算出最優的供應商。
4.作業成本法在物流成本預算中體系中的應用。
企業物流成本預算管理一般包括制定企業戰略目標和業績目標，在激烈的市場競爭中通過根據市場動態并結合變動與作業成本法制定的企業物流目標價格可以通過企業既定的期望實現邊際利潤倒推出目標成本，并將上述的目標轉化為作業層次的目標，在這一過程可以有效防止出現改進特定作業而造成業務流程次優化；其次，可以有效的進行價值鏈分析與作業分析，這種分析的作業鏈可以有效判斷最終產品質量的形成是否必要，以消除不必要的作業，這一過程主要包括作業的必要性分析和作業有效性的分析；再次可以為每一項流程或者作業制定出一套平衡的績效標準，即通過作業成本這一財務計量方法，或者作業績效率、時間差等一些因素定量出各類非財務性的計量手段。另外，可以把企業目標和個部門職責落實到每一個具體的分級體系中去，這種分級分層主要有四個方面，第一層就是全公司的范圍，第二層就是作業流程，第三層就是各項作業具體過程，最后一層就是每個流程的各項任務；最后，其還可以用于企業預算執行過程的分析和控制，以及其后的評價和考核，以用于監控作業預算的具體執行情況，加強企業有關部門對于成本有效控制和調節，保證企業預算目標的最終實現。
5.作業成本法在物流作業基礎績效評價中的應用。
具體來說，績效評價是指對于企業各項工作以及總結經驗和實現目標不可或缺的重要環節，其需要解決的一個最重要問題就是績效考核的客觀化和定量化，雖然，將所有的績效考核定量化并不現實也不科學，但是將作業成本法有效的應用到物流管理中，可以使得績效評價指標更加的有效準確，有助于企業管理者更加全面的理解成本和資本，提高決策的準確性，給績效管理帶來了革命性的變化，并且其在評價效果方面也更加的準確，也得業績評價符合實際。
五、結語
(1)適時制生產系統的實施,為作業成本會計的產生創造了重要的應用條件。適時制使傳統的“交易基礎成本計算”或“數量基礎成本計算”受到強烈沖擊,并直接導致作業成本會計的形成和發展。作業成本會計因適時制的產生而產生,又因適時制的發展而發展。
(2)由于變動成本法在實踐中運用地不理想,所以企業家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認為短期變動成本是產品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產品之中,以全部成本作為產品的長期制造成本,實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業成本會計產生的現實土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統的成本計算方法導致產品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后,西方許多制造企業的制造環境發生了重大變化。許多企業更加需要準確的產品成本信息,進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法,在新的環境下,卻出現了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準確分配,而間接成本的發生動因卻比較多,籠統以單位水平動因來分配,在制造費用較多的情況下,將嚴重扭曲產品成本。
時代的變革導致經營環境的變化,經營環境的變化要求企業在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法,降低成本,提高生產效率和效益。隨著企業對成本計算的準確度要求,作業成本法慢慢地走入了企業成本管理者的視野中。
2作業成本法的發展
(1)國外作業成本法的發展。
作業成本法的產生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期,杰出的會計大師埃里克•科勒,科勒當時所面臨的問題是,如何正確計算水力發電行業的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統的闡述了他的作業會計思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業成本計算和投入產出會計》,作為研究成本會計的杰出理論家,他堅持:會計是一個信息系統,作業成本會計是一種決策有用性目標相聯系的會計。研究作業成本會計應首先明確三個概念,“作業”、“成本”、“會計目標—決策有用性”。會計要揭示收益的本質,首先就必須解釋報告的目標,這個目標表示托管責任或受托責任,主要是為投資者的決策提供信息,作業成本計算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題,成本計算的對象就應是作業,而不是完工產品,成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用,而是應該根據資源投入量,計算利用每種資源的完全成本。
20世紀80年代,美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發表了一系列關于作業成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業評論》上發表了《計算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標志著作業成本法開始從理論走向應用。
20世紀末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產生了廣泛的研究興趣,許多會計學者發表和出版了大量研究探討作業成本法的論文和專著,作業成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業中得到了推廣應用,更促使了作業成本法的發展。
(2)我國作業成本法的研究現狀。
在我國,最早的有關作業成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發表于《會計研究》第六期的《管理會計:挑戰、對策與設想》。隨著生產方式的急劇變化,生產制造環境的變化使傳統的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產品成本,傳統的成本會計系統受到越來越多地批判,而作業成本法則會受到越來越多企業界人士和學者的關注。
3作業成本法的原理與運用
(1)作業成本法的基本原理。
作業成本法的基礎是:作業消耗資源、產品消耗作業。作業成本法的本質是:以“作業”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產品是通過作業聯系在一起的,我們需要找出引起間接成本發生變動的作業,并把這些作業作為分配間接成本的基礎。作業成本法計算要求首先根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業,其次依據成本動因跟蹤到產品成本,即資源—作業—產品。
作業成本會計是一個以作業為基礎的科學信息系統,它把成本計算從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關系為成本分配依據,對所有作業活動進行動態跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優化了業績評價尺度,提供了較為準確的資源利用方面的成本信息,能更好的發揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統成本制度的諸多不足。
(2)作業成本法在我國的運用。
【關鍵詞】ERP系統； 標準成本法；作業成本法；兩種成本的綜合運用
一、論文研究的現狀、內容及觀點
1.論文研究的現狀
20世紀初，成本控制系統主要針對直接材料、直接人工這兩大類成本項目。但現代企業的直接材料成本在大幅上升的同時，直接人工成本的比重也大幅上升；且先進設備的使用也大大加大了折舊費用的比重；另外，小批量、個性化產品的生產要不斷調配和轉換生產設備和工藝流程，從而導致制造費用比重的加大。使成本結構偏向于直接人工和制造費用兩個項目。
對于新型成本管理模式的要求和成本結構的變化，僅采用單一的標準成本法的成本核算方法不能精確、及時提供成本信息，幫助企業決策者對企業的產、供、銷、人力、研發等作出正確的決策。長此以往，將使企業在競爭日益激烈的環境中被淘汰。
2.研究內容及觀點
為了滿足現代企業的成本管理模式的要求，在ERP系統中綜合使用標準成本法與作業成本法的有機結合體――作業標準成本法是可行的，而且也是必要的。
二、ERP系統的概念
ERP系統是指建立在信息系統的基礎上，以系統化的管理思想，為企業的決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。是新一代的集成化管理信息系統。成本核算能否自動完成是作為衡量ERP實施是否成功的標志之一。
一般制造業的ERP系統有下列模塊：會計核算、財務管理、生產控制管理、物流管理、采購管理、銷售管理、庫存控制管理、人力資源管理等模塊。
三、標準成本法的概念及ERP系統中標準成本控制原理
1.標準成本法的概念
標準成本法是起源于美國的一種成本計算方法，即標準成本控制制度。它將成本核算與成本控制融合在一起，為產品成本規定各種標準，是適用于企業管理工作中對產品成本進行有效控制的一種成本計算方法。
2.ERP系統采用標準成本控制的原理
（1）標準成本的計算
現行ERP系統是采用標準成本法進行成本核算和控制的。而在制定標準時，都普遍采用與產量關聯的分攤基礎――人工工時，機器工時，制造費用率等。ERP系統中的標準成本是通過成本卷積計算出來的。
首先，企業在ERP系統中設置各種預定的單位標準成本、物料清單（BOM）等參數。將產品成本劃分為三個成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。
其次，ERP系統會自動從BOM的最底層的原材料或標準件中消耗材料費和采購間接費開始匯總向高層逐層滾加得到直接材料成本。在匯集了材料成本的基礎上滾加上層的加工裝配的制造費用和人工成本就得到了標準成本。其中：
采購間接費用=采購費用×采購間接費率
直接人工成本=設定單位標準人工費率×根據工藝計算出的標準工時
制造費用=設定單位標準制造費率×根據工藝計算出的標準工時
標準成本=直接材料 + 直接人工 + 制造費用
（2）標準成本的控制
標準成本法中的成本控制是通過事前計劃、事中控制、事后分析進行的。
事前計劃是通過對歷史資料的反復分析，根據企業正常生產狀態而非理想情況下制定出的各種標準，并將此標準輸入ERP系統作為各業務活動的成本控制的基礎和依據。
事中控制是ERP 系統自動將標準成本與實際成本進行比較，并將差異提示給管理層，管理層就會依此線索查明形成的原因和責任，并在此基礎上及時調整生產計劃，控制不良差異的不斷擴大。
事后分析，是指生產完成后，把實際發生的成本資料與按標準成本編制的成本預算對比、分析出各成本的數量差異、價格差異。找出標準成本制定的不足因素和生產過程中應改進的流程，為制定新的標準成本找到更合理的依據，為企業降低成本，改善內控，完善企業的管理水平。
四、作業成本法的概念及適用的條件
1.作業成本法的概念
作業成本法（即ABC成本法）是為改善傳統成本核算方法中制造費用分配不合理而導致錯誤的成本信息提出的。是以提高成本信息的精度為目的，以生產導致作業發生，產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗產生成本為依據，根據成本動因將作業成本精確地分配到產品或服務上的間接費用分配方法。
2.作業成本法適用的條件
一般而言，要采用作業成本法，需要具備以下基本條件：
（1）企業規模較大，產品種類繁雜；（2）企業管理水平較高；（3）企業生產經營的自動化程度較高，間接費用占總成本的比重較大；（4）擁有先進的ERP系統；（5）財務人員的素質較高，掌握了ABC成本核算方法的管理思想。
五、ERP系統中標準成本法與作業成本法的比較及綜合使用的可行性和必要性
1.兩種方法的優點
（1）標準成本法的優點
①ERP系統中標準成本法不僅是一種成本核算方法，而且也是一個成本控制系統。它可以同全面預算、責任成本結合使用，對于編制預算、明確責任、制定價格等大有益處。
②標準成本相對實際成本而言，簡單有效。它可以簡化存貨的計價和成本核算的帳務處理。
③標準成本法所制定的標準成本，是企業在正常生產經營條件下的所期望達到的成本水平，因此，以此為基礎編制的預算作為績效考評的依據，有利于挖潛增效，提升企業的管理水平。
（2）作業成本法的優點
①作業成本法以生產經營過程中的各種作業作為成本核算對象，它根據成本動因將間接成本和輔助資源更準確地分配到產品成本中，大大提高了成本信息的精度，有利于提高決策的正確性。
②作業成本法還能引導企業經營者高度關注成本動因，克服傳統成本法中間接費用責任不清的缺點，使間接成本得到更好的控制。同時也促使管理層去識別增值作業和非增值作業，消除不必要或無效的非增值作業，以提高企業競爭力。
③作業成本法被廣泛運用于產品定價、新產品開發、產品組合決策；自制或購買決策；顧客盈利分析、業績評價等方面，是戰略成本管理的核心和基礎。
2.兩種方法的缺點
（1）標準成本法適用產品相對穩定，生產規模較大的企業。但隨著賣方市場向買方市場的轉變，為順應市場多樣化、發展多元化的要求，生產的品種也相應增加。如仍單一采用標準成本法，不僅需要制定越來越多的標準參數，而且也難以趕上新產品變化的速度，同時增加了企業的管理成本。
（2）作業成本法雖然能根據成本動因較準確地計算成本，通過作業分析使管理層認識并消除不增值的作業，改善業務流程，降低成本。但中小企業尚未形成清晰的業務流程，因此，該類企業不適合適用作業成本法。
作業成本法并非適用所有的企業，它更適用產品多樣化、生產批量小、人員費用、制造費用較高的制造業。
作業成本法不適用所有的成本。當市場需求下降時，企業就會出現剩余生產能力。而作業中的一些固定制造費用不會減少，因而分配到作業中心進而分配到成本中心的成本失真，導致計算的產品成本偏高。
作業成本法并不一定符合成本效益原則。只有具備產品差異性、間接成本重要性和市場的競爭性三個條件的企業使用作業成本法最具有成本效益。
3.兩種方法綜合使用的可行性
鑒于標準成本法與作業成本法的優缺點和適用的局限性，在ERP系統中，同時采用標準成本法和作業成本法是可行的。這是因為：
（1）ERP 系統和標準成本卷積法為實施作業成本法提供了可行的條件之一。
（2）在ERP系統中采用標準成本法核算直接成本，包括直接材料成本、直接人工成本，用作業成本法計算間接成本。兩者的結合使用既能保持標準成本體系內部控制的優勢，又能發揮作業成本法能較好地對制造費用分析的作用。兩者揚長避短、有機結合成一種新型的成本核算體系――作業標準成本法是非常可行的。
（3）在ERP 系統中，以作業為中心，對所有作業活動采用追蹤動態反映，盡可能消除不增值作業，改進增值作業，將浪費、損失降低到最小，為企業創造出更多的利潤。
（4）作業成本法以反映成本動因的作業為基礎，與實際制造費用的相關程度較高，在很大程度上反映了真實的成本。
4.兩種方法綜合使用的必要性
當代企業如果想在現代商業環境中不被淘汰，就必須從戰略角度重新審視成本管理對企業競爭優勢的深刻影響。采用最相關、最有效、最能反映企業真實成本的成本管理系統，獲得最真實、準確地成本信息，才能對企業的各業務活動作出正確的決策。因此，成本管理實際工作對這兩種方法綜合使用有需求上的必然性。同時也是成本會計學發展的趨勢。
參考文獻：
[1] 2014年高級會計實務.經濟科學出版社
論文摘要：文章闡述了成本會計的發展變化趨勢：成本會計技術手段與方法不斷更新；成本會計的應用范圍不斷拓展；作業成本法的推廣應用。根據這些發展趨勢提出了成本會計發展亟待解決的問題：推進成本會計電算化進程；完善推廣成本會計方法；不斷更新成本觀念。
成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監督。從成本會計產生和發展的歷史看，隨著生產過程的日趨復雜，生產、經營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發展。
1 成本會計的發展趨勢
當前，成本會計正經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在：成本會計技術手段與方法不斷更新；成本會計的應用范圍不斷拓展；作業成本法的推廣應用。
1.1 技術手段與方法不斷更新
會計電算化的廣泛應用，已經或正在取代手工記賬，而且企業內部網絡的大范圍覆蓋情況下，實時報告已成為可能。企業形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。企業一旦實現自動化后；生產力就會大幅度提升，不但成本會降低；質量也會有很大提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應不斷提高，其經營管理方式也須進行自動化調整。
1.2 應用范圍不斷拓展
傳統上對成本控制并不重視的行業如：醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業對成本會計的重視，擴大了成本會計的應用，促進了成本會計的發展。
1.3 作業成本法的推廣應用
針對傳統成本會計不適應新環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（即abc法），目前在美、日、西歐等國的企業，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。作業成本法在西方之所以流行，是因為作業成本法可更精確地衡量產品的贏利能力，其最大的優勢就是可更精確地衡量產品的盈利，提高企業的經濟效益。
作業成本計算法的優越性主要表現在：
（1）提高了決策的相關性。向管理者提供對決策有用的相關信息是成本會計信息系統的一個重要功能。傳統成本計算向決策者提供的產品成本信息往往是失真的，容易發生，因此要強化風險意識，提高對風險反映的預見水平。其次，制定和實施風險管理制度，作到有備無患。
我國仍處在社會主義初級階段，技術經濟發展水平及企業的生產自動化程度同發達國家相比還存在相當的差距，企業經營管理上對作業成本法的內在需求并不迫切。作業成本法不可避免地要增大成本計算的工作量，而我國的財務軟件開發水平較低，還不能提供這方面的支持；我國的會計從業人員對作業成本法普遍缺乏認識，在對成本動因的選擇上不可避免地帶有主觀隨意性，不能從根本上克服傳統成本制下的缺陷；現行的會計準則和會計制度與作業成本法之間存在矛盾與沖突。這些都制約或限制了我們對作業成本法的推廣和應用，盡管作業成本法不完善，但它給企業成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發展到以作業為基礎的成本管理是成本會計發展的大趨勢。
2 成本會計發展亟待解決的問題
為適應國內外市場環境的需要，以及企業內部經濟環境的影響，我國成本會計的發展需要根據我國實際情況，引進、學習各種管理理論，促進企業經濟效益的提高。應從以下幾個方面發展成本會計：
2.1 推進成本會計電算化進程
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然趨勢。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統。三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
總之，將計算機技術運用到成本會計核算中來，是成本會計現代化的必然趨勢。在企業成本會計工作中，運用計算機技術，極大提高了信息反饋程度，增強了業務處理能力，對于及時準確地預算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計計算機化是實行新的成本會計方法的技術基礎。
2.2完善推廣成本會計方法
完善成本會計方法，就是要建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程的管理，保證從業人員有章可依。對于推廣成本會計，要求企業以及從業人員在長期的實踐活動中，積累各種成本會計的經驗，全面推廣成本會計的實施。因此，全面發展成本會計是一項長期而又艱巨的任務，只有在國家的宏觀調控的正確指引下，全社會高度關注，企業始終關注堅持以人為本、科技創新為主，全面調動企業員工以及從業人員的積極性，才能確保我國成本會計健康、穩定、長久的發展。
2.3 不斷更新成本觀念，推廣作業成本法
與傳統的成本計算法相比，作業成本計算法不僅僅是一個成本分配、計算過程，更重要的是一個依據因果關系分析資源流動的過程。作業成本計算法為作業分析提供了可行的依據，有利于開展作業管理，即通過投入——產出的因果分析，揭示作業的特性，提供詳細的作業信息，區分出增值作業和非增值作業。我國的大部分企業都進行了設備的更新改造，生產組織程序日益現代化，全自動化的作業車間和生產線越來越多，電算化技術在成本核算管理和會計核算中也日漸普及，這些為有效采用作業成本提供了現實條件。
成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益，充分發揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：產出的投入越少越好；投入的產出越多越好；投入增長慢于產出增長為好；投入減少快于產出減少為好；投入下降、產出上升為好。
因此，長期堅持大力發展成本會計將作為企業經濟發展的重要任務。成本會計的未來發展趨勢必將是作業成本法取代傳統成本會計；成本會計最終朝著高效、穩定的方向發展。
參考文獻
[1]崔環.有關成本會計發展趨勢的探討[j].經營管理者,2011(02).
【關鍵詞】作業成本法；推廣運用；建議
作業成本法是一種基于活動的成本管理，作業成本法分配成本的基礎是成本發生的作業動因，相對于傳統的成本核算方法，作業成本法核算的產品成本更加準確。J公司在對某項目進行決策和工藝布局調整中嘗試運用了作業成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個的作業成本法計算過程中，總結出一定的經驗教訓，并對企業在其他決策中推廣運用作業成本法給出了建議。
一、在運用作業成本法過程中遇到的困難
1.參與人員對作業成本法認識程度不同
作業成本法的運用和實施過程是一個全員參與的系統的過程，需要得到領導的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數據。由于大家對作業成本法的認識程度不同，且大部分職工對作業成本法比較陌生，缺少經驗，導致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個作為一個任務來完成，沒有真正樹立起作業成本法理念和思維方式。
2.作業確定和成本動因選擇難度大
由于經驗和技術問題，在確定作業和動因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無法對不同物料，不同搬運方式和不同裝箱標準進行準確認定和統計的前提下，僅反映主體件搬運作業等；而被放棄的認定項，最終只能將其一并歸為管理費用中。這些的處理過程不可否認給整個系統的核算帶來偏差。
3.信息采集和數據處理過程工作量大
由于作業成本法體系下的計算對象與傳統成本法的完全不同，想要直接獲取各動作的動因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來工藝中的工時統計中提取所需要的數據，從而置入作業成本法系統中進行運用計算。例如物料處理作業，就必須要把整個產品的加工工藝流程進行分解，從而計算出物料移動的次數等。此外，對收集到的信息，進行處理運算也是工作量非常大的一個過程。
4.推廣實施作業成本法成本巨大
建立作業成本法體系，實施作業成本法核算，是一個集人力、能力、物力于一體的過程，這需要有具有專業能力的高素質人才隊伍，需要大量的統計工作和數據處理工作，如果要大范圍推行作業成本法，是需要建立起一個完整體系的，所以推廣實施作業成本法必定是一個需要巨大投入的過程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說并不能直觀地看到收益，會被認為是巨大成本的消耗者。
二、推廣運用作業成本法應注意的問題
要在企業內更廣泛、更全面地實施作業成本法，必須建立起相適應的內外部環境，消除各種阻力，避免在應用過程中走形。
1.掌握政策環境，確保健康運作
首先，作業成本法作為一種財務核算方法，必須要在國家相關財務政策這個大環境的框架下進行，目前受法律法規的限定，企業若要全面實行作業成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財務披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業成本法必須是一個循序漸進的過程，應該從部門和項目運用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業成本法打好基礎，積累經驗。其次，公司的財務運作還應服從上級管理公司的統一規范和相關的制度體制要求，不能因為方法或采集數據的形式發生變化，而影響總體的財務管理體系。可以考慮在保留原有財務管理工作的基礎上，為作業成本法的實施重新建立信息數據庫，并不斷充實和完善，雖然可能帶來比較大的工作量，但不會使財務管理工作與上級管理機構出現脫節現象。
2.提升成本意識，培育作業理念
作業成本法較傳統成本法的一個優勢就是他是一個全過程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業內部各個層面，各個部門都形成重視成本、關心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強宣傳和引導，進一步樹立職工的主人翁意識，要讓職工意識到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會計人員的職責，而是一個全員參與的過程，只有全員參與才能使成本管理落到實處；其次，加強組織開展一些例如金點子、合理化建議等的立功競賽活動將員工引導到“降本增效”、“節能減排”工作中；第三，進一步將管理和會計有機結合，發揮會計對企業管理的作用，服務企業管理和企業發展。
3.加強員工培訓，確保實施效果
作業成本法的實施對任何一個組織來說都是一項繁瑣的系統工程，要確保作業成本法推行和取得實效，企業甚至需要通過組織結構調整、人力財力物力的重新配置來配合作業成本法推行，要開展全面的培訓，對于不同層級的對象要設定相應的培訓內容和培訓目標。要通過培訓讓全體員工對作業成本法有正確的認識，對其中的重要意義有所了解；而對管理者則要強調作業成本法信息對管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎上合理運用作業成本法信息，發揮作業成本法在企業管理決策中應有的作用；而對于參與實施的管理和會計人員，必須達到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內部培養和直接外聘相結合，其中對會計人員培訓非常重要，會計人員的素質決定作業成本法應用的好壞，只有具備了過硬的專業能力，才能正確解答在實施過程中遇到的突發問題，從而確保作業成本法的實施效用，避免產生負面效應。
4.完善制度機制，構建實施環境
要全面推行作業成本法，企業必須具備科學的生產組織和管理制度這兩個基礎條件。就要求建立嚴格的內部控制和管理制度，許多先進管理思想和方法的有效運用，對作業成本法實施具有促進作用，反之，成功地實施作業成本法又能對管理提供幫助。這里所說的方法、制度，可以是實行材料適時供應制度；實施瞬時控制，把全面質量管理放在每個加工工序上，讓全員參與質量管理；建立看板系統，采取拉動式生產方式，按定單生產，不過量生產產品等。構建良好的實施環境不僅包括企業內部的環境，也包括外部環境，要確保實施的有序推進并取得實效，就必須要適當的構建外部環境，取得上級管理部門的支持，有時還需要爭取客戶、供應商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業成本法的推廣運用。
5.加強統計管理，建立數據系統
作業成本法需要大量的數據來支撐，這就要求加快建設管理型電算化體系，同時提升企業內部信息化程度：要構建更廣泛全面的計算機網絡，并利用網絡系統建立為作業成本法服務的基礎數據庫，實現數據信息的處理加工；在需要時建立基于管理信息系統為作業成本法服務的獨立作業成本法數據庫系統，這也是作業成本法實施的基礎性工作之一。
三、靈活運用作業成本法
企業在運用各種管理思想和各個作業成本法相關理論體系時，要注重結合實際，靈活運用到各項決策中。除前文案例中應用于計算產品利潤以及指導工藝改進和布局調整等決策外，還可以應用于定價決策、生產決策、長期投資決策等，為企業提供更具及時性、準確性、相關性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業完善決策。
1.從嘗試作業成本法初期，就要不斷積累經驗，對于已經設計完成的作業成本法核算系統，要進行全面的檢查完善，并建立模型庫，為今后在相同決策內容和條件下，可以直接拿來使用。
2.要學會運用成功案例提供的經驗信息，例如在傳統成本下出現的“復雜程度低產量高的產品成本往往高于其實際發生成本；復雜程度高產量低的產品成本往往低于其實際發生成本”現象，這一現象已經多次驗證信息的不準確性，故企業在實施作業成本法條件不成熟，或對數據要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經驗進行判斷，作出相應的價格調整。
3.由于作業成本法系統需要大量的數據信息，且涉及到生產制造的各個環節，在設計和實施作業成本法時，信息采集的工作量也相當大。為此，應將作業成本法與企業運用的ERP系統有效結合，提高效率，確保信息的實時性、可靠性。
參考文獻：
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[6]劉中華.《對現階段企業應用作業成本模式的探討》.《遼寧財專學報》，2001年第6期.
關鍵詞：成本管控 管理會計 新思路
年來，隨著管理會計理念越來越深入人心，如何利用管理會計工具更好地為企業降本增效顯得尤為重要，另一方面，現有的管理會計工具能否適應管理會計理念的飛速發展，也是一個值得深思的問題。文章從現有的管理會計工具入手，分析各種管理會計工具的利弊，提出了一種新的管理會計工具在成本管控中應用的思路。
一、國內外管理會計工具綜述
（一）國外成本管控理念綜述
1.傳統成本管控理念。1936年1月，會學家喬納森?N?哈里斯在杜威―阿爾莫化學公司設計的“直接標準成本制造計劃”中發現了問題，該公司銷售量上升利潤反而下降。其根源是該公司運用完全成本法，通過對完全成本法與變動成本法的比較，發現了變動成本法的優點。哈里斯的文章公開發表以后，變動成本法的概念得以迅速傳播。Charles T.Horngren、George H.Sorter（1977）通過分析變動成本法與傳統成本法在資產和費用之間的關系，發現變動成本法相對于傳統成本法與廣泛的會計準則更加一致，變動成本法會給外部報告使用者提供更有益的信息。Gheorghe V.Lepаdatu（2009）介紹了變動成本法在羅馬尼亞會計準則體系中應用的可能性，并提出使用管理會計第九類“管理賬戶”來實現變動成本法，最后介紹了變動成本法運用到羅馬尼亞會計準則體系中的利弊。
2.作業成本法理念。羅賓?庫珀（Robin Cooper）和羅伯特?卡普蘭（Robert Kaplan）（1988）給予作業成本法明確解釋，提出了以作業為基礎的成本計算。Jennifer Ellis-Newman、Peter Robinson（1998）認為作業成本法是一種優于傳統成本法的成本核算方法，通過討論作業成本法在圖書館管理中的優勢，得出了如何將作業成本法在學術型圖書館中應用的步驟。Gregory Wegmann、Stephen Nozile（2008）通過運用作業成本法管理國際組織關系的案例，認為作業成本法對管理會計有益。Momcilo Kujacic、Mladenka Blagojevic（2015）指出了通過作業成本法計算與通用服務相關的成本在郵政指令中的合規性，主要研究了傳統的作業成本法是否存在修改的可能，修正后的方法將會提高通用郵政運營商成本核算的質量，目標是為了說明在通用服務領域修正后的作業成本法可以實現。修改后的作業成本法已經應用于黑山郵政，文章的主要貢獻是將作業成本法進行修正，使其能夠解決通用服務領域的特殊成本計算問題，也對郵政服務領域其他存在成本和收入問題的公司有所借鑒。
3.目標成本法理念。成本企畫出現于20世紀60年代，最早是由豐田汽車公司提出的。1969年左右，豐田將協作企業納入成本企畫流程之中，初步形成了現代意義上的成本企畫雛形。日本的成本企畫特別委員會（1994）為成本企畫進行了學術定位，將其歸類于管理會計領域。美國對目標成本管理進行研究的是以管理會計學家羅賓?庫珀（Robin Cooper）以及斯拉莫得（RegineSlagmulder）為代表的學者。羅賓?庫伯曾專程去日本對成本企畫的實施進行了一系列的實地考察。在對日本成本企畫實務進行調查的基礎上，庫伯對成本企畫流程進行了總結，并從市場、產品、零部件三個層次，詳細論述了目標成本規劃所要注意的問題。
4.全面成本法理念。Ernst、Yang（1992）提出了全面成本管理理論框架，指出全面成本管理是建立在作業成本分析的基礎之上。Robin Cooper、ReginSlagmulder（1998）共同發表的三篇論文中進一步闡述了以作業成本制度為核心的全面成本管理的現實意義，并通過對其升華發展進而提出了戰略成本管理的理論。
（二）國內成本管控理念綜述
1.傳統成本管控理念。楊化峰、郭景先（2006）首先對完全成本法與變動成本法的差異進行了分析，然后介紹了兩種成本法的三種應用方式，即單軌制、雙軌制、結合制。林泓（2010）通過建立數學模型，對完全成本法和變動成本法計算的息稅前利潤有可能出現不同這一情況進行理論推導，分析論證兩種方法下息稅前利潤產生差異的原因及其規律，得出一定的結論，為財務信息使用者提供有用的信息。阮小平、俞婷（2015）首先指出完全成本法和變動成本法的區別，進而分析完全成本法和變動成本法的優缺點，最后依據企業經營管理的要求和編制會計報表的需要，提出綜合應用完全成本法和變動成本法的方法。
2.作業成本法理念。余緒纓（1995）在《簡論當代管理會計的新發展》一文中介紹了以高科技為基礎的新的企業觀，將管理深入到作業水平的相關問題，并對作業成本計算方法進行了簡單介紹。武建紅（2014）首先提出了作業成本法的核算原理以及優勢，介紹了作業成本法的核算步驟和過程，建立了作業成本法的數學模型，然后將模型應用到制造企業，得出了一個結論：作業成本核算法更能體現出成本信息的準確性，傳統的成本核算模型已經不再適應新的企業環境。
3.目標成本法理念。楊世忠、劉俊茹（2000）從豐田公司和邯鄲鋼鐵集團的時代背景、經營環境、文化特征、企業內部結構、制造方法等多個方面對兩者的目標成本管理模式進行了研究，指出了兩者的異同。宋欣健（2010）首先探討了日本和美國目標成本管理的概念和特征，并對目標成本管理流程做了簡要的說明。在此基礎上分析了我國目標成本管理的特點、流程，并提出了提高我國目標成本管理水平的方法。
4.全面成本法理念。蓋黎（2007）通過從采購成本、設計成本、人力成本、設備維護成本等幾個容易被管理者忽略的環節出發，詳細論述了全面成本管理體系建立所涉及的內容與管理點，以優化各價值鏈節點的成本，不斷增強企業競爭優勢，真正實現企業的成本領先戰略。施文娟（2013）通過理論分析與實證研究相結合的方法，在對中小外貿服裝生產企業成本管理現狀進行分析的基礎上，借助全面成本管理的有關方法，探索性地提出完善企業全面成本管理的方案和策略。
5.多角度成本管控理念。李政（2012）通過分析我國企業財務成本管理存在的問題，確立多角度落實企業財務成本管理的思路，從思維意識、分析、信息掌握、優化流程、管理體系等角度展開討論，從而得出通過多角度落實企業財務成本管理，能夠促進企業提高成本利用率，完善企業產品成本核算制度的結論。徐曉敏（2015）從成本管理的重心――提高客戶滿意度和企業管理提升的需要入手，提出了從客戶、供應商、公司內部、業務流程等多視角進行成本核算，對企業精益化管理提供一些啟示。
二、國內外研究評述
本文對傳統成本管控理念以及作業成本法理念等國內外研究動態進行了分析，研究結果可以概括為以下幾點：
（一）傳統成本法重核算輕管理
根據對傳統成本法――完全成本法和變動成本法的國內外研究結果可知，這兩種成本核算方法出現于20世紀30年代，在60年代已經風靡歐美，目前的研究主要是完全成本法與變動成本法的結合問題。但是完全成本法是以滿足財務報表為目的，注重對損益的核算，缺少成本管控理念；變動成本法雖然具有成本管控理念的萌芽，但是不能作為指導性理念廣泛應用于企業成本管控。
（二）作業成本法先進但缺乏前瞻性
作業成本法的實施可謂是成本核算史的一次飛躍，它從成本產生的源頭入手，分析成本發生的前因后果，將成本分配基礎改為成本動因，提高了成本核算的準確性。但是作業成本法只是對現有成本的管控，屬于事后控制，缺乏成本管控的前瞻性。
（三）目標成本法事前控制但易造成不必要的損失
目標成本法出現于20世紀60年代的日本，以市場為導向設定目標成本，計算成本差距，在生產過程中持續改善成本以達到設定的目標。但是目標成本法在應用中各個過程容易沖突，會導致某個部分接受沒有必要的成本，為了降低成本會延誤產品上市，反而造成更大的成本損失，這些導致目標成本法不但未完成既定的目標，反而造成不必要的損失。
（四）全面成本法涵蓋廣泛但顧此失彼
全面成本管理以成本管理的科學性為依據，建立由全員參與、包含企業管理全過程的、全面的成本管理體系，并匯集全員智慧，發揮全員主動性，使管理層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最低成本狀態下，M行生產管理與組織運作。但是全員、全面、全過程的管理理念力爭做到涵蓋企業內部幾乎所有的因素是不可能的，容易造成顧此失彼的現象，而且在力圖做到面面俱到的同時容易缺乏條理性，難以分清主次。
三、基于多維度、多層次的網狀成本管控理念的管理會計工具的新思路
本文依據2013年財政部的《企業產品成本核算制度（試行）》中提出的多維度、多層次的成本核算理念，以及2014年財政部的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提出的提高企業管理會計水平，吸取傳統成本管控理念、作業成本法理念、目標成本法理念以及全面成本法理念的精華，克服以上幾種成本管控理念的缺陷，提出了多維度、多層次的網狀成本管控體系，有助于實現成本管控集成效應，為成本管控提供了新理念，為管理會計工具提供了新思路。
該體系以先進的信息技術為基礎，綜合運用作業成本法、目標成本法與全面成本法，將企業發生的成本按照不同維度與不同層次歸集，尋找維度與層次的交叉點――成本管控核心點，集中力量提高交叉點處的成本利用率，實現成本管控集成效應。按照不同維度歸集成本，能夠清晰反映企業各類成本及利用率，以降本增效，制定科學決策；按照不同層次歸集成本，能夠提前計劃各個層次各個單元的成本標準，落實成本管理責任制，提高企業成本管控水平，滿足管理會計提出的提高企業價值創造等方面的要求；在維度與層次的交叉點――成本管控點處，只要提高一處成本管控點的成本利用率，就能分別提高一個維度與一個層次的成本利用率，在很大程度上提高了企業的成本管控水平，如果找到多個成本管控點并加以分析、控制，就能實現成本管控集成效應，企業的成本管控水平就會發生質的飛躍。X
參考文獻：
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[4]楊化峰，郭景先.談完全成本法與變動成本法的結合應用[J].財會月刊，2006，（10）：11-12.
[5]林泓.完全成本法與變動成本法下利潤計算差異的模型分析[J].財會月刊，2010，（1）：57-59.
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[12]施文娟.中小外貿服裝生產企業全面成本管理研究[D].蘇州大學，2013.
論文摘要：管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的現狀及以后的發展趨勢進行簡略的闡述。
一、 我國管理會計的基本現狀
管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業革命及管理學的產物。20世紀初，伴隨著西方工業革命的成功，經濟得到了飛速的發展，社會化大生產程度的提高，生產規模的日益擴大，企業及市場的競爭加劇，企業的生產經營已經由產品化時代進入市場化時代，生產經營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著科學管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經濟的快速發展，企業生產經營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發展為參與決策，最終上升為戰略管理，成為現代管理的重要學科理論。
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。
但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節。
二、我國管理會計的未來發展趨勢
大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。
(二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流
目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上·作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
從某種意義上來說，在一項產品的完整生命周期過程中，作業成本法主要實施于后半段(生產、客戶服務)，而目標成本法主要實施于前半段(設計、開發研究等)，其特點為:(1)顧客導向以求競爭優勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產品生命周期的初期階段使設計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產產品前就衡量產品的功能、消費者需要、產品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產品功能并降低產品成本。傳統的目標成本法在我國過去用得較多。目前，企業的戰略觀念和管理范圍也正在發生較大的改變。如企業定價政策已不僅僅從企業內部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務質量、產品品牌效應。企業設計部門和產品開發部門已逐漸認識到產品以質量取勝，以功能爭優的開發策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業成本法和目標成本法在我國的應用前奏。在未來的二、三十年，目標成本法和作業成本法將會風靡一時，占領管理會計成本管理方法的龍頭。
(三)以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申，較少涉及戰略成本管理。
從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個:一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值;二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業;而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。
(四)財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段
長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標 如投資報酬率、剩余收益(或經濟增值額)和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。
以上所述僅是管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動企業管理、財務會計理論、財務管理等學科交叉融合和發展。
參考文獻：
[1]趙暉，《管理會計在我國應用的現狀及其創新發展》。會計之友，2006，（5）
