發布時間：2023-03-16 15:55:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的審計調研論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關鍵詞： 電力企業；內部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業被推向市場，實現了自負盈虧，完成了企業制轉變。在市場經濟體制下，電力企業因其具有資產比重高，投資回收期長及投資規模大等特點，面臨著其它一般行業所不能比擬的風險與挑戰。面對這一切，電力企業只有提高管理水平，加強內部控制，及時發現企業運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經濟競爭環境中立于不敗之地。內部審計作為企業管理控制的重要工具，被電力企業越來越重視。但由于受多種復雜的內外部因素的影響，我國電力企業目前在內部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業內部審計過程中在內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面存在的問題，以期為電力企業發展提供支持。
1 內部審計范圍狹窄
根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師應該著眼于增強整個企業內部控制系統，對企業內部各方面的經營管理活動做出合理公正的評價，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務[1]。然而，盡管我國電力企業實現了政企分離，轉變成了公司制企業。但電力企業審計人員的工作觀念未能從傳統審計中轉變過來，仍將內部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數據的真實性、合法性、財產安全的防護性及監督生產經營之上，缺乏事先預防措施及對風險管理審計的關注，缺乏對被審計部門和下屬企業的咨詢服務意識，未能與企業經營管理活動協調步調，難以為管理者決策支持提供服務，難實現內部審計應服務于經濟飛躍的目標。
通過查閱資料發現，西方發達國家企業內部審計工作已完成由評價受托經濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉變過程[2]。其企業內部審計工作涉及的領域相比我國電力企業更為廣泛且內容更為深入，更著重于企業風險管理、內部控制及治理過程。對于跨國企業而言，其內部審計范圍除了查證內部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發展戰略的審計、經營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內部審計的重要內容[3]。顯然，電力企業在上述幾個領域的審計尚未全面深入開展。在電力企業發展已經與國際接軌的今天，內部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應在新的形勢和體制下電力企業邁向國際化大公司的發展需要。
2 內部審計人員整體素質不適應發展要求
內部審計作為電力企業提升競爭力的重要手段，需要具備管理學、經濟學及工程技術等多學科人才的支持。對于電力企業而言，面對國內普遍缺乏復合型人才的大環境，只能通過提升內部審計人員整體素質以及優化人員結構才能保證電力企業更有效的實施內部審計。但是，通過企業調研及查閱文獻發現，目前我國電力企業內部審計人員的素質與電力企業發展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內部審計的發展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內部審計人員專業結構不合理 西方發達國家認為內部審計人員在專業結構上應滿足：經濟管理專業、工程技術專業及其它專業各占1/3[4]。而我國電力企業內部審計人員財務會計專業比例高達50%以上，使得工程技術專業及其它審計所需專業占據比例非常小。顯然，這種專業人才結構只能適應開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎的審計咨詢活動，對電力企業實施風險管理、內部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業內部審計增值職能的全面發揮。例如，對經營活動種類繁多的電力多經企業而言，若內部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術方面的知識，則審計人員對企業所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結果的正確性也很難保證。
2.2 內部審計人員審計理念有待提高 限于內部審計人員的專業結構，多數電力企業內部審計人員的審計理念仍然停留在“監督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應現代經濟事項多樣化、復雜化的挑戰。對于改變固有審計模式，創新審計理念，及內部審計在企業經濟活動中的角色、功能發生的變化鮮有思考。部分企業由于缺乏管理層的理解和支持，內部審計人員難以真正融入、參與企業經濟管理活動中，更多的是以監督員的身份對整個經濟活動進行監督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業內部審計由財務審計向風險管理審計轉變；由事后審計向事前、事中審計轉變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務轉變的速度，從而對提高電力企業經營管理運行整體的經濟性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內部審計獨立性缺乏
審計機構應相對于被審計單位獨立是審計結果具有客觀性與公正性的前提與基礎。然而，經過企業調研及工作實踐當中發現，部分電力企業內部審計獨立性缺乏，主要體現在以下幾個方面：
3.1 內部審計機構缺乏獨立性 目前，由于電力企業內部審計在組織結構中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。
3.2 內部審計人員缺乏獨立性 電力企業內部審計部門作為企業經營管理的一個部門，由于崗位設置及人員配備所限，在經營管理中處于被領導地位，其工資、前途與福利直接受企業領導影響。這就使得內部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內部審計結果的客觀性與公正性。
3.3 內部審計經費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經費來源是電力企業內部審計結果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業內部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經費一般來源于企業管理費用，通常由管理層決定經費多少，隨意性較強，存在經費來源短缺的情況，使得內部審計活動不能順利實施[5]。
4 內部審計工作質量有待提高
內部審計工作質量的高低直接關系著電力企業是否具有良好的競爭力。然而，電力企業雖然完成了政企分離，在內部審計方面得到了很大的提升，但在工作質量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內部審計質量保證體系 內部審計作為一項規范性、專業性很強的工作，其工作質量的高低需要一套完整的、健全的質量保證體系作為支撐。但通過企業調研及查閱文獻發現，電力企業在內部審計質量保證體系方面存在以下問題：
①內部審計業務無章可循，個人經驗依靠嚴重。由于我國電力企業內部審計工作缺乏符合企業自身特點的章程與工作規范，致使審計工作無章可循，審計工作質量的好壞往往取決于內部審計人員經驗的多少，進而導致內部審計工作質量得不到保障。②現場審計為主，后續審計并未跟進。電力企業內部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現場審計活動獲取信息，不僅內部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續審計并未及時跟進，使得一部分在現場審計過程中發現的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發現同樣的問題。③未能提供“增值”服務。根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師不應僅僅是對公司內部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應該著眼于以增值和改善電力企業運營狀況為主要審計內容的增值性審計，為企業的董事會和經理人員提供“增值”服務。然而，電力企業內部審計是一項專業性很強的工作，往往涉及多個行業，需要多個行業的專業知識作為支撐。這對于多數來源于財會專業的內部審計人員來說，由于專業背景的不同，并不能對多個行業的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務。
4.2 內部審計程序需進一步規范 規范的內部審計程序是其工作質量的保證。內部審計工作分為準備、實施與終結三個階段，每個階段都有其需要完成的任務。然而，有些電力企業在進行內部審計的過程中存在內部審計程序流于形式的現象。在實際工作中未能嚴格執行內部審計工作規范，忽視制定符合企業實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調查方案，使得審計工作無法覆蓋企業經營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內部審計工作成果的運用，未能很好發揮內部審計服務管理、促進管理的職能。
5 結論
通過從內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面分析電力企業在進行內部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業雖然完成了體制改革，實現了政企分離，在市場經濟活動中體現出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內部審計方面仍需解決很多問題。
參考文獻：
[1]鮮梅.電網公司內部審計研究[D].西南財經大學專業碩士學位論文，2009.
[2]黎洪琥.江西省電力公司內部審計相關問題研究[D].合肥工業大學專業碩士學位論文，2008.
[3]劉曉蓮.國際內部審計研究[D].東北財經大學博士學位論文，2004.
創新審計方法。實行分級管理，以市、縣兩級工會為重點，各司其職，逐步把審查審計延伸到基層；開展分類審計，根據行業、企業，經濟、經費的實際，分門別類，探索審計方法；推進分步實施，堅持對縣級工會“兩年輪審”，對市直大系統、大行業工會制訂分年度審計計劃。加強預算管理審計。市總經審辦要完成好對本級2012年預算執行情況和2013年預算編制的審查審議，嚴把年初預算安排審查、年中預算運行審查、年度預算執行審計“三個關”。同時，開展對縣級工會此項工作的督促檢查。加強對下級工會經費收支審計。2013年，安排對縣、諸暨市、越城區3個縣級工會和若干市直系統工會審計，以及對直屬事業單位財務收支情況的審計。加強專項資金審計。高度關注專項資金特別是中央財政資金的使用情況，對專項資金的分配、發放、使用實施監督審查，確保專款專用。加強對公務經費支出審計。深入貫徹中央“八項規定”及省、市有關規定，關注和分析公務經費支出的渠道和結構，加強對各項公務經費支出的監督。加強審計整改。認真落實全總《工會審計整改督查暫行辦法》，高度重視審計整改落實工作，健全完善審計整改反饋、督查、回訪等制度，確保整改落實到位。
加強基層基礎，進一步促進經審工作規范化建設
抓好工會經審組織建設。按照“三同時”原則，以新建工會組織為重點，配齊配好基層工會經審組織和工會經審干部。認真落實《條例》和省總《實施辦法》，推動縣級工會經審機構和隊伍建設。不斷完善工作制度。根據形勢的發展及時梳理、修訂完善經審制度，逐步建立起一套科學、規范、務實的經審制度體系。2013年，爭取出臺《市工會審計操作規程》。抓好臺賬化管理工作。加大基層工會經審工作推行臺賬化管理力度，全年新增800家，健全工會審查審計檔案，促進基層工會經審工作經常化、制度化、規范化。加強典型培育和選樹工作。注重分類指導、總結經驗，著力培育和發掘經審工作先進典型，組織開展好全市經審工作“十佳實例”評選。強化目標考核。完善對縣級工會經審工作年度考核標準和機制，突出基礎工作、審查審計和機構隊伍建設，加大考核力度。配合省總做好制訂《縣級工會經審工作規范化建設標準》相關工作。
關鍵詞：遠程開放教育；畢業論文；質量
中圖分類號：G727 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4156（2013）01-062-03
一、引言
實踐環節教學是教學過程的重要組成部分，是培養學生的實踐能力和創新意識、實現應用性人才培養目標的重要環節。張少剛等（2004）指出：遠程開放教育的實踐性教學，不但要注重傳統教育所強調的專業能力的培養，強調理論與實際結合的能力培養，更重要的是注重學生自主學習能力和綜合素質的鍛煉，注重培養學生在現代教育技術環境下提高自己適應時代和社會發展所要求，不斷學習的能力，即終身學習的能力。
而目前成人教育畢業論文的現狀卻是：論文選題陳舊；論文論題偏宏觀，與工作實踐相脫節；論文內容相似性、重復性明顯，缺少對個案問題的調研分析。部分論文抄襲、借鑒成分過大，達不到提高學生發現問題、分析問題、解決問題能力的目的。
如何使畢業論文撰寫真正成為培養、提升學生能力的手段，讓師生真正體會論文撰寫的價值與意義，從而提高遠程開放教育畢業論文質量成為迫切需要解決的問題。南京電大以會計專業為例開展了專項課題研究，本文為課題研究的總結與思考。
二、關于遠程開放教育畢業論文現狀研究分析
（一）關于畢業論文選題的問卷調查結果及其分析
1.畢業論文選題方向的調查分析。從調查結果看，畢業論文選題為財務管理方向的最多，有59人，占調查樣本的31%。其次是管理會計方向占比18%。選擇會計、審計方向分別只有13%、9%。然而從論文最終得分情況來看，選擇財務管理和管理會計方向的學員均分較高，分別達到78.5分、77.8分。
可見，成人在職學員更加注重會計數據的分析及應用，而不是拘泥于純粹的會計核算。究其原因有以下兩點：第一，會計核算為其他部門提供了分析所需的各種數據，最終為了財務管理、企業管理需要；第二，在實務工作中，值得探究的是會計數據的價值。從理論研究的層面來說，財務管理、管理會計研究的內容、領域及深度相對于其他方向更具有優勢。得分較高也說明了這兩種選題的價值。
2.畢業論文選題原因的調查分析。論文選題原因“工作崗位”的學員最多，占樣本總量的40%。居于第二位的是通過“查閱相關資料”選題，占樣本總量的29%。處于第三位的是“個人興趣”選題，占20%。調查統計顯示，與工作崗位相關的論文得分最高（均分75.5）。
通過調查，約65%左右的學員從事會計相關工作，他們能夠從自身工作崗位出發選擇論文研究課題，這符合成人在職學員“接近實際生活，聯系實務工作”的選題原則。另外，說明成人學員能夠充分利用各種媒體資源，確定論文選題、尋找論文參考資料。同時，研究表明從工作實際出發選題，論文撰寫和論文答辯均取得了較好的成績。
調查表明，97%的學員認為選題階段指導教師的作用很大。這既說明學員普遍認識到選題的重要性，又說明大家普遍感受到選題存在的困難。正所謂“萬事開頭難”，因此不論是學員還是指導教師都應該在畢業論文選題上給予較多的投入。
3.選題與工作相關度趨勢性分析結果顯示，從工作實際出發選題呈現上升態勢，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越來越多的學員注重畢業論文的現實意義。據調查，大多數論文指導教師和教學點對務實型選題提出要求也是促進學員聯系工作選題的重要原因之一。
（二）關于畢業論文指導及答辯的問卷調查分析
1.對畢業論文撰寫意義的認識。88%的被調查學員認為論文撰寫是研究和探討實際問題的實踐鍛煉，有利于培養學生綜合地運用所學專業知識和技能解決較為復雜問題的能力。12%的被調查者認為并非如此。
有85%的被調查學員認為要求撰寫論文是綜合考查學生運用所學知識分析問題、解決問題以及動手操作能力的一個重要手段，10%不確定，5%不認可。據分析，后15%學員中，主要存在兩種情況：一是完成論文態度不夠端正；二是不從事會計專業相關工作，對會計專業的認識也存在欠缺。
約93%被調查學員認為撰寫畢業論文能夠初步訓練學生進行科學研究工作或設計工作的，進而對以后的工作有一定的幫助。有7%的學員不確定或不認可，據了解，這部分學員的論文與其從事工作無關。
2.搜集畢業論文參考資料的途徑。學員搜集參考資料的途徑一般為網絡搜索引擎（93%）、電子期刊（80%）、教科書或專業書籍（49%）、單位資料（22%）、社會調查（17%）。調查數據表明，網絡資料成為學員撰寫畢業論文的主要參考源。帶來的問題是論文觀點的相似性，甚至出現大段完全相同的文字表述。此外，專業期刊具有時效性、實務性特征，成為網絡之后最受歡迎的參考資料來源。運用社會調查方式獲取論文資料的較少，這與成人學員撰寫論文時間有限有著很大關系。
3.關于畢業論文最關鍵的指導項目。78%的學員關注“論述方法”的指導，有37%的學員關注“選題”的指導。表明了成人在職學員缺少論文寫作經驗，不清楚中心論點確立及闡述的方法。同時也表明越來越多的學員感到選題的重要性。這就要求指導教師提醒并指導學員慎重選題并更加注重論述方法的指導。
而對于論文答辯，71%的學員關心回答問題的方式，有20%左右的學員關心答辯程序及評分標準。表明指導教師在指導答辯前準備時，除了要求學員再次熟悉論文內容，最需要的就是關于針對不同答辯問題如何進行回答的指導。
（三）畢業論文指導教師訪談記錄分析
訪談的內容主要涉及論文指導中面臨的困難以及所積累的經驗。受訪教師認為理論研究水平弱（90%）、重視程度低（86%）、時間投入少（78%）是成人在職學員完成論文中最大的三個問題。因而，對成人在職教育畢業論文的總體質量表示擔憂。
通過訪談了解到，92%的受訪指導教師將畢業論文的選題作為最重要的指導環節，因為這與畢業論文的撰寫、指導及答辯的順利與否緊密相關。82%的受訪指導教師認為成人學員初步選題時存在兩種較突出的問題：首先，選題“大而空”或過于生僻。如“論企業內部控制”、“人力資源會計研究”。其次，選題的表達不清晰，如“論會計電算化條件下的信息保障”。表明還有相當一部分學員不太會把握選題的原則和方法，在這方面指導教師應該給與更多的指導，教學點也應給與更多的時間讓學員用于選題。80%左右的受訪教師認為畢業論文質量有待進一步提高。
（四）教學點工作人員訪談記錄分析
訪談的問題主要涉及論文工作中面臨的困難及主要經驗。在訪談中，所有受訪工作人員認為成人在職學員“有工作、有家庭”的特征使得論文撰寫成為較“艱難”的一個過程。在這個過程中，他們利用電話、短信、QQ等各種方式通知、“催促”、“跟蹤”學員論文的完成情況。作為教學點工作人員參與安排畢業論文動員、聘請指導教師、中期檢查、論文答辯、歸檔等一系列工作，并不輕松。
訪談中了解到，受訪教學點注重總結前一學期的經驗，兩個教學點（占比29%）將前一屆學員畢業論文選題、撰寫的經驗總結為一份啟示錄，在論文動員時發放給下一屆學員。同時，對于論文指導教師，所有教學點均實施淘汰制，越來越注重選擇富有責任心、專業能力強、經驗豐富的論文指導教師。
畢業論文的撰寫是一項綜合性工作，不僅體現在包括選題、查找資料、撰寫、修改、論文答辯這個過程相對較長，也因為論文的完成涉及方方面面的人員。參與者應該和諧相處、各司其職，共同完成畢業論文相關工作。
三、調查結果帶來的啟示
（一）畢業論文指導過程中應突出能力培養與提升，注重個性差異化輔導
1.教學計劃中考慮增設提高學員實踐能力的課程。制訂教學計劃時，應考慮設置與成人學員工作、生活緊密的“熱點”課程（如，當前經濟熱點問題），安排啟發學員思考、提高其分析能力及研究水平的“學術”課程（如，文獻導讀）。可以安排為選修課程并且在考核制度上給與較大的靈活性。這有利于學員根據自身情況確立選題，有利于研究能力、理論聯系實際能力的提升。
2.前置畢業論文起始時間。建議安排在入學的第一學期，這樣做有三個目的：首先，引起各方重視。開學就布置畢業論文任務可以引起學員和教學點的充分重視。其次，學員入學后會注意從所修課程中獲取信息及靈感，以確立畢業論文選題并確定指導教師。這不僅有利于提高畢業論文的選題質量，也有利于提高學員的學習效率。最后，有條件的學員可以提前進行資料的搜集，尤其是要進行數據分析（甚至需要幾年數據對比分析）的學員，可以盡早獲取數據信息進行統計分析。因此，對于時間相對寶貴的成人在職學員，盡早安排畢業論文選題，利于其擁有較充裕的思考時間。
3.畢業論文指導教師應適當延長確立論文選題的時間段。論文選題的恰當性關系到畢業論文撰寫、答辯的順利程度，也體現該論文的價值。據調查，教學點普遍要求學員在1-2個月內確定論文選題，而短時間內確立畢業論文的選題存在較大困難，尤其對于不從事會計工作或從沒接觸過專業相關工作的學員。
4.拓展搜集畢業論文參考資料的途徑。從調查資料分析，絕大多數學員（有的僅僅）參考網絡資源完成論文的選題、撰寫，這導致畢業論文存在抄襲和雷同現象，缺乏新意和獨立思考。因此，應指導學員積極拓展論文參考資料來源。選擇有新意的研究課題。
5.應重視畢業論文答辯工作，將之視為提升能力的又一重要階段。指導教師和學員應該充分重視畢業論文答辯工作。畢業論文答辯通常是檢驗寫作者對論文主題、觀點、論述方法等方面的熟悉程度，作為成人在職學員借助論文答辯進行再學習、再思考，在與答辯組教師的交流中，對所論問題進行更深入的思考。
在論文答辯時，可以根據選題類型確定提問重點。例如因工作原因選題的，應該側重“微觀式”提問，即選擇實務工作中具體操作層面的問題；因個人興趣或者查閱資料選題的，則選擇“宏觀式”提問，即注重理解性、政策性方面的提問等。畢業論文答辯的過程實質上又是一次學習和思考的過程，對不同選題針對性的提問，使撰寫者更深入理解自己的課題，從而達到提升能力的撰寫目的。
指導教師指導前應與學員充分溝通，了解學員的專業基礎、工作單位性質、工作崗位、年齡層次、個人興趣領域等，分層次或分類進行選題、撰寫直至答辯的指導。做到因材施教、有的放矢地指導。
（二）關注畢業論文指導教師的素質與能力
作為畢業論文指導教師，不僅應具有扎實的專業功底，熟悉論文涉及的領域或行業情況，更應擁有高度的責任意識。另外，考慮選派具有一定教學理論水平和實踐經驗的教師擔任指導工作。
（三）提高對學員的要求，使之注重從資源利用、自我激勵意識、寫作能力、健康的人格和心理等方面培養自己
教學點與指導教師應堅持高標準嚴要求，同時應熱心指導、幫助學生完成畢業論文要求。另外，更需要想辦法提高學生主動性、積極性，充分挖掘學生潛力，要使學生在畢業論文整個撰寫過程中受到一次全面的，包括知識、能力和素質各個方面的鍛煉，力求使學生受到一次能受益終身的鍛煉。
（四）教學點應統籌安排畢業論文工作
教學點應注重協調論文指導教師、學員的溝通，及時發現并總結論文完成中出現的問題，采取預防措施、加以調整控制，促使論文撰寫工作真正達到提升學員綜合能力的目的。
畢業論文是遠程開放教育中重要的教學環節，是學生綜合運用所學理論知識分析、解決問題的研究性和設計性活動，旨在提升學生的專業綜合素質、專業研究素養和創新意識。成人教育的畢業論文應該注重應用性和實踐性，只有專業理論和工作實際緊密結合的畢業論文才能適應成人學員的特點、發揮他們的專長。在調研中，各教學單位對畢業論文工作相當重視，強調各環節的規范，綜合保障畢業論文的質量。結合調研結果，我們將繼續探索出符合成人特點的畢業論文規范，以期真正提高遠程開放教育畢業論文整體質量。
1.專業認知實習
會計專業知識對于初學者而言是抽象且枯燥的，因此我院在大一第二學期的暑假之前安排了為期一周的專業認知實習，學生在專業教師的帶領下到校外實習基地進行參觀學習，了解企業的機構設置、走訪會計部門，認識真實的會計資料，與財務人員交流，到生產車間了解產品的生產流程，使學生通過感性的觀察與認知消除其對會計工作的陌生感，進而激發其對會計專業學習的興趣。
2.專業社會實踐
專業社會實踐要求學生利用大三的暑假時間，在指導教師的指導下，通過問卷調查、實地調研、當面訪談、網上調查等方式進行一些專題調查，并根據調查的內容和結果撰寫出相應的調研報告，進而培養學生的溝通協調能力、寫作能力、綜合運用專業知識的能力，以及發現、分析和解決問題的能力。
3.創新技能實踐
為培養學生的創新精神、創業意識和實踐能力，我院鼓勵學生積極開展創新技能實踐，并將創新技能學分的獲取作為學生畢業的條件之一。學生可以通過參加課外科技創新、各類技能競賽、社會實踐以及考取職業資格證書等活動來獲取創新學分，以此來提高對學生創新思維、創新意識和創新實踐能力的培養。
4.畢業頂崗實習
畢業頂崗實習是實現應用型人才培養的重要實踐教學環節，是培養和提高學生實際操作能力、理論聯系實際能力的重要方式。通過最后一個學期的畢業頂崗實習，使學生在實際的工作環境中接觸具體的會計崗位并完成相應的會計工作，將其在學校學習到的專業知識和職業技能運用到現實工作中去，真正做到理論聯系實際，幫助學生更深刻的認識會計的工作環境和工作過程，從而實現學習與就業的有效對接。
二、實施會計實踐教學體系改革的保障措施
（一）完善校內實驗室建設
近年來，學院在已有的會計手工實驗室、會計電算化實驗室、財務管理實驗室的基礎上，又先后建設了ERP沙盤實驗室、審計實驗室和會計開放實驗室，先后配備了用友、金蝶、網中網等財務教學軟件。在會計開放實驗室的建設過程中，受現有實驗資料的限制，學院成立專門團隊收集不同行業的全真會計資料（包括工業企業、商品流通企業、外貿企業、房地產企業、小企業等），形成了一整套多行業可供學生自主選擇的全真會計實驗資料，有效保障了輪崗開放實驗的順利進行。
（二）加強校外實訓基地建設
與此同時，學院加大了校外實訓基地的建設力度，先后與20多家企業、事業單位、會計師事務所、金融機構等單位簽署了合作協議，為學生校外實訓的順利進行提供了必要的保障。此外，學院還成立了專業建設校外專家委員會，聘請知名企業財務總監、事業單位會計主管、金融機構及會計師事務所的有關專家前來參與，共同探討社會各界對會計應用型人才能力需求的變化，探索有利于會計專業校企深度合作的方式和方法。
（三）優化師資隊伍
一方面，學院通過積極選送教師參加財政部門的有關培訓、鼓勵教師到企業進行掛職鍛煉、鼓勵教師聯合企業和科研單位進行橫向的項目開發與課題研究、鼓勵教師考取相關的執業資證書等方式來提升教師的實踐能力；另一方面，學院積極聘請來自校外的財務總監、會計主管、財務經理、注冊會計師等實踐經驗豐富且業務素質高的專業財會人員擔任實踐教學的兼職教師，除擔任具體校外實踐課程的教學工作外，還積極邀請兼職教師參與實踐教學案例開發、實踐教學資料收集、實踐教材編寫等工作，為我院的實踐教學提供了非常有益的補充。
（四）強調“多證書”培養
“多證書培養”是指學院積極引導和鼓勵學生在校期間考取各種能力證書和職業資格證書，具體如計算機、英語、普通話等能力等級證書以及會計從業資格證、會計職稱證、理財規劃師證等職業資格證書。近年來，我院畢業生會計從業資格證的獲取率接近100%，會計職稱證書、理財規劃師證等職業資格證書的獲取率接近20%。
（五）積極開展并參與各類技能競賽
多年來，學院高度重視各類技能競賽對培養學生創新實踐能力的積極作用，學院每年組織的“會計技能大賽”“、沙盤模擬經營大賽”和“創業設計大賽”等比賽，為學生創新意識和創新能力的鍛煉與提高提供了廣闊的平臺，也激發了學生對專業技能的學習熱情。此外，學院還鼓勵學生參與國家級和省級的各項技能競賽，并取得了豐碩的成果，2011-2014年，我院學生多次榮獲“用友杯”全國大學生企業沙盤模擬大賽遼寧賽區團體第一名和全國總決賽二、三等獎。
（六）改革畢業論文形式
我院自2012年開始對會計學專業本科畢業論文進行試點改革，將原有的畢業論文環節調整為學位課程綜合考試和實習單位專題調查報告及答辯兩個部分，2013年在會計開放實驗室建設完成的基礎上，將學位課程綜合考試調整為綜合輪崗開放實驗。學院對畢業論文的改革，主要目的是要改變近年來學生不深入企業調研、單純通過“東拼西湊”的方式編造論文應付了事的普遍現象，要求學生在畢業實習過程中，深入了解實習單位的實際狀況，運用所學專業知識發現企業在生產經營、公司治理、投資策略、財務狀況、內部控制等某個方面存在的具體問題，通過撰寫實習單位專題調查報告的形式，針對實習中所發現的某一具體問題進行深入分析，進而提出改進建議。最終，通過答辯的形式，教師可以更真實地掌握學生實習的實際狀況，辨別其專題調查報告中所寫內容的真偽，以便減少杜撰與抄襲等現象。我院對畢業論文形式所進行的改革探索，更符合應用型人才培養的需要，使學生在實際調研中真正運用所學知識去發現問題、分析問題、解決問題，進而使其綜合能力得以提高。
（七）完善實踐教學考核評價體系
關鍵詞:實踐能力;本科會計實踐教學;實踐教學環節;支持系統;校企合作
中圖分類號:G64
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)19-0280-03
隨著企業對高級應用性財會人才的需求的增加,本科會計畢業生在中、高職學生和研究生的“夾擊”中弱勢日益突出,本科會計教育面臨挑戰,也正在努力變化。這些年來,會計實踐教學的理念已經被廣泛接受了,相關的論述和文章屢見不鮮。但對本科會計實踐教學實質及目標的認識還有可能進一步深入,相關的教學體系的構建和教學實施的經驗還有必要進一步交流,特別是像筆者所在的工科和商科共存的行業性高校的本科會計專業,如何利用它的優勢為培養企業歡迎的人才服務,是學校和企業都應該關注的。
1 會計實踐教學的目的
1.1 實踐教學的意義
一般認為,實踐教學是在實驗或綜合實訓課程、認識實習、畢業實習和論文等實踐性教學環節上所進行的教學活動,是和理論教學相對應的概念,這樣的理解有些膚淺。筆者認為,實踐教學不僅是一個教學的環節,更是一種教學理念,以指導教學模式和教學方法的選擇。
實踐教學需要采用一個以“學”為主的教學模式,讓學生在教學活動中以主體的身份參與,以培養實踐能力為出發點,使他們將專業理論知識與企業的實際應用結合在一起學習、理解和掌握,并強調實際工作所需的各種職業技能的訓練和職業素養的形成。
會計學科的實踐性非常強,對于會計專業的畢業生來說,具備較強的操作及動手能力極其重要,而區別于高職學生,本科會計學生還應重視扎實理論知識基礎之上的職業判斷能力、分析解決問題能力、溝通及合作能力、學習發展能力等職業技能的開發和培養,而以上這些,則可以綜合為會計實踐能力培養。
1.2 會計實踐教學的目標
教學目標是指對學生學習結果的描述,它是教學目的的具體體現。本科會計實踐教學目標可以概括成兩句話,即“專業知識的扎實掌握”和“職業技能的切實發展”。其中,專業知識不僅包括會計、審計、財務、稅務等會計專業知識,還包括經濟學、管理學、金融學、營銷學、組織及運營環境等有關組織和企業的知識,同時也離不開會計信息系統等信息技術知識;而職業技能是以職業價值觀、道德與態度為前提,包括智力技能和應用技能兩大類。
具體來說,我們可以把本科會計實踐教學,亦即會計實踐能力培養的目標分為三個方面:
第一,在專業知識方面,熟悉基本的經濟和商業法律環境知識,掌握財務會計與報告知識,管理會計與管理決策知識,理財和風險管理知識,審計,資產評估,稅務及其咨詢知識,了解信息技術及其應用的相關知識,另外,還要關注行業及企業生產運作方面的知識。
第二,在智力技能方面,具有收集、組織和整理信息的能力,分析、評價和解釋復雜資料的能力,判斷并得到合理結論的能力,項目的計劃實施并編寫簡單研究報告的能力等。
第三,在應用技能方面,能夠較熟練使用統計、會計和其他的信息技術軟件,能夠利用適當的媒介與更多的人進行有效的交流,獨立或與他人合作進行有效的工作,具備合理利用有限資源、有計劃安排工作、有效管理時間、按時完成各項任務的能力。
這些方面的目標都可以進一步細化并給予詳細而明確的表述。
會計實踐教學體系應建立在以上目標的基礎上,體系中所有的課程、環節、內容、方法、手段的設計和實行都離不開對這各個目標進行的分解、分析、融合和呈現。
2 會計實踐教學的環節
2.1 課程體系的建立
與培養目標相對應,可以大致將整個本科會計專業的課程體系分為三組專業知識課程,一組綜合實訓課程和二個畢業環節課程。三組專業知識課程,分別為會計相關專業知識,組織和企業知識,以及信息技術知識;綜合實訓課程中包括“會計(審計)實務”和“EPR沙盤模擬”等課程,它們建立在所有課程的理論知識和實踐能力基礎之上;畢業環節是畢業實習和畢業論文。
根據細化了的目標,每門課程都應明確其所執行的任務和具體目標,在此基礎上,科學地安排課程結構和內容,同時,設計實踐教學的環節,并保證其與理論教學環節整合、配合和協調。
2.2 實踐環節的設計
總體上說,實踐教學體系的設計要遵循“實用性”的原則。實踐教學的環節主要包括四種:
(1)案例教學。案例教學是理論教學中最有助于實踐能力培養的環節,它可以幫助對那些理論性或綜合性強,理解難度大的內容的理解和掌握。通過在課堂上對案例的講解和集體討論,課下的閱讀、小組討論、案例分析報告的寫作等多種方式,幫助學生從追求標準答案的被動學習中走出來,養成在復雜環境中思考問題的習慣,并使其擴展思維空間,提高邏輯思維能力和分析解決問題的能力。
(2)課程同步實驗。課程同步試驗適合那些側重于方法、程序和流程的課程及內容。在專業知識課中,如會計學原理中的簿記系統、財務會計中具體會計業務的處理和報表編制、審計中的工作底稿、審計計劃和報告的編寫,以及稅務課程上的納稅計算和申報等。在有關信息技術知識的課程中,同步的實驗本身就是課程教學的主要內容。
(3)綜合實訓。綜合實訓課程是將多門課程所學知識進行綜合應用,設計一個仿真的公司制企業,模擬其管理制度及會計系統,以及一定時期的經濟活動,要求學生充當企業財會人員,系統地對企業經濟業務進行會計和稅務處理、審計、管理診斷和制度改進等工作。綜合實訓應該盡可能地采用計算機專業軟件進行,其目的是最大限度地將大學所學過的會計專業知識與其他知識融合在一起,并通過先進技術手段的應用,使學生在走出校門前具備較強的解決綜合問題的能力,并樹立自信心,以應對未來企業的要求和職業生涯的挑戰。
(4)實習和畢業論文。認識實習、畢業實習是學生深入到企業之中,認知并參與企業實際的會計、審計或管理工作,是相應的應用技能落實和完善的大好機會,是完成學生到會計職業轉變的最終環節;而畢業論文是檢驗學生理論知識深淺和智力技能高低的主要方式,在會計實踐教學中有非常重要的地位。
實習的地點最好選在大中型企業的財會部門或會計師事務所,企業應為學生配備專門的實習教師,真正上崗工作,切實感受真實的工作氛圍,體會與人共事的苦樂,計劃未來的職業道路。
對于畢業論文,筆者認為本科生的論文應該以調研報告為主,字數在7千字左右,在企業財會人員和管理者的指導下,將親身經歷的東西進行概括總結,對企業的會計或管理系統及其運作、財務和會計政策、財稅實務和報告的內容和質量、審計程序和方法、審計客戶的評價等方面做出系統的描述、分析和評論,并將所學的基本理論運用其中,提出改進的意見和建議。
概括一下,雖然不同層次、不同地域的不同高校的本科會計專業以及專業方向肯定有所不同,就筆者所在學院會計專業目前情況看,其主要課程、實踐教學環節及相互關系可參見下圖。
3 會計實踐教學的模式及方法
教學模式和教學方法都是針對具體的手段和行為方式而言的,前者側重于教學的整個過程,后者則關注于某個局部,比如一次課堂的講授、一個實驗的進行等。
過去的教學往往是采取以集體教學為基礎,教師傳授為主、學生被動接受的教學模式,這不能完全調動學生的學習熱情,不利于學習能力的培養和職業素質的提高,更適合本科會計實踐教學的教學模式主要包括兩種:
(1)自主學習模式。自主學習主要突出了學生的主體地位,以促進“學會學習”和“學會做事”為主要目標,賦予學生更多的自主學習權利,鼓勵學生自我管理,形成個性化的學習方法,最大限度的開發智力,提高適應不同環境及工作的能力,也能夠促使學生增強克服困難的勇氣,形成榮譽感和責任感等職業態度,以利于更長遠、更廣闊的職業發展。
(2)合作學習模式。“學會共處”是會計職業的基本要求,也是當代多數學生的弱點,在其人格成長最重要的大學期間,提高情商,培養人際交往這個職業技能十分重要,合作學習教學模式就可以有效地達到這一目標。
合作學習可以分為師生之間的合作和學生之間的合作。課堂上,師生之間應加強互動和交流,要避免教師主宰一切,學生游離在教師思維和講授之外的現象出現。課堂下,多組織小組形式的合作學習活動,讓學生之間互相幫助、互相提高,增加交流,增加友誼,也增加創造力。
合作模式的開展的難度是非常大的,特別是在學生人數多,教學管理落后的情況下,需要綜合考慮,不斷創新。總之,教學模式不是單一的、機械的、絕對的,在復雜和動態的教學過程中要將其綜合而靈活的運用,有效的教學模式和可行的方法,才能對學生的實踐能力的提高,即“學會生存”有所助益。
4 會計實踐教學的支持系統
理論上的探討要比真正實施并達到效果簡單的多,會計實踐教學要想有效的實施,面臨的問題很多,難度也很大,特別是需要企業的積極參與。概括起來有以下三個方面:
4.1 教學資料的建立和豐富
(1)教材的選擇和編寫。要重點突出實踐教學的獨特性,即實用性,應該重新整合每門課程的內容,比如財務會計課程,應該按照企業的生產經營及作業環節安排教學內容和順序,再比如成本會計與財務會計、管理會計課程要進行科學的分工和協調,盡可能依據企業的管理循環展開論述,最好能使用較為真實的企業案例。另外,應與其他專業教室保持溝通,明確表達你對其所開設的市場、貿易、金融、法律、生產運作及管理等課程的教學要求及對教材的偏好,要強調其實用性,盡可能讓學生將會計和相關知識聯系在一起學習。
(2)各種案例、實驗題、綜合實訓資料的收集、整理、改寫或編纂。
①案例分兩種,一種是經典案例,另一種則具有時效性,不斷更新、充實的工作量很大,而與課程理論部分的融合,以及案例教學方式和手段的設計及實施則更費精力。
②同步實驗題具有較強的單純性和標準性,其設計的難度往往不大,可以要求學生自己編寫。
③適應于不同的學校和學生,綜合實訓可在所涉及的范圍和難度上有所區別,比如只含財務會計與報告的實訓;由會計、財務分析和審計相結合的實訓;財務會計和管理會計相結合的實訓,等等。現在市場上該類書籍越來越多,但綜合性相對不夠。對于像服裝學院這樣帶有行業特色的高校,要想達到使學生具備特色優勢,自己編寫幾套實訓題是很有必要的,但首先需要深入企業尋找第一手資料,這本身就是一項艱巨的工作,需要企業的幫助,很希望企業的財會人員能加入其中。還可以鼓勵優秀的學生參與,這也是提高實踐教學效果的很好方式。
另外,可以和企業合作,制作一些錄像,把真實的工作場景和流程記錄下來并在課程過程中展示給學生,這也是一個非常有價值的資源。
4.2 校內實驗室、設備及軟件的建設和使用
一般來說,綜合實訓在校內的實驗室里進行,各種資料、設備和軟件的購買并不是最困難的,而如何充分發揮它們的作用,才是更需要認真探究的話題。首先是各種實驗課程的時間安排及內容的協調,其次是會計、審計、ERP、集團財務管理系統等軟件的使用及銜接,再次是實驗教師的實際工作經驗及管理能力,等等。
4.3 實習基地的發展和校企合作的進行
實習基地是校企合作培養企業所需人才的重要保證。筆者80年代初期讀會計本科時,校企合作還是比較緊密的,近30年來,認識實現、畢業實習和論文環節一直是所有學校會計專業的“保留節目”。但是,由于外部環境引起的學校與企業之間關系的變化,形式主義的盛行和學術風氣的敗落,以及學生就業壓力增加等各種原因,大多學生在這些環節中所真正得到的機會和收獲越來越小。也正因為此,對在校園里開設的綜合實訓課程得到廣泛認同,對各種實驗室的大筆投入就成了彌補這個“遺憾”的途徑,但是,除了教育成本問題外,實訓資料仿真的程度和工作情境失真的程度都會使這個環節的有效性打些折扣。
欣慰的是,近些日子越來越多的企業出于各種原因,主動與學校建立聯系,筆者所在的行業性的高校較容易地享受到本行業大企業家們伸出的手,學生實習難的問題有望改善,實踐教學的培養目標也有了實現的良好基礎。但熱鬧的掛牌儀式之后,如何讓實習基地發揮其最大的功效,學校和企業都應該做出努力。筆者認為可以通過“走出去”和“請進來”這兩個方面的工作來實現。
所謂“走出去”,主要包括(1)給年輕教師去企業實習或兼職的機會;(2)與企業合作科研項目,結合雙方的優勢共同完成對企業會計與管理制度的更新和完善。這兩項工作結合起來,也會給教學案例和實訓資料提供豐富的來源,也可為優秀學生提供了很好的提高科研和創新能力的機會。所謂“請進來”,主要包括(1)聘任實踐經驗豐富的財會人員走進教室,承擔相關的教學任務;(2)給每一個(或組)實習的學生聘請輔導員,指導實習,并參與畢業設計或論文的輔導和評審,以保證畢業論文的質量。還有很多手段可以加強校企間的合作。如果依托大企業,實現校企合作聯合培養財會人才,這將是會計實踐教學的更高境界。
綜上所述,會計實踐教學理念得以推崇后,高水平財會人才培養有了明確的方向和基本的保證,除了工作在教學第一線的老師們的努力外,企業界的支持也將是極其重要的力量,讓我們一起努力吧。
參考文獻
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扭住重點環節，強化創建意識
從2010年，審計局就啟動了省級文明單位創建工作，同時給洛南審計人提出了更高要求和新的挑戰，洛南審計人對這樣的挑戰充滿信心。局成立了創建領導小組，設立了辦公室，確定了專人負責日常活動的開展和督查工作。利用各種會議和電子屏、文化墻、工作簡報、新聞媒體、宣傳版面等媒介，開展形式多樣又富有成效的宣傳動員活動，激發干部職工創建工作的積極性、主動性。
加強學習教育，提高綜合素質
審計局以“學以立德，學以增智，學以致用”為目標，通過大力開展政治業務學習、培訓、學習筆記展評、調研文章交流、舉辦講座等形式，建立學習激勵機制，激發了學習熱情，干部年人均記學習筆記5萬余字，寫學習心得6篇，3篇論文在全省審計系統獲獎。選派干部到審計署、省審計廳參加各類培訓和認證考試30人次，干部職工個人修養和業務水平整體提升，團隊精神和凝聚力得到全面加強。
推行文明執法，堅持文明服務
以樹立審計工作新形象作為創建工作的重要內容，以“精神文明美洛南”工程為抓手，扎實開展學規章制度、比服務態度、賽文明服務；學業務知識、比服務技能、賽優質服務；學工作方法、比服務效率、賽高效服務；學先進典型、比服務業績、賽便民服務的“四學四比四賽”活動；全面推行一張笑臉相迎、一把椅子讓座、一杯熱茶暖心、一腔熱情接待、一身正氣辦事、一聲再見道別的“ 六個一 ”文明服務；全面實行“兩復核，兩審理”審計質量控制和廉政紀律承諾制度，全局上下實現了服務“零距離”、業務“零差錯”、交流“零障礙”、工作“零投訴”的目標，樹立了審計人良好的文明形象。
豐富活動載體，濃化創建氛圍
建起了審計文化書屋，豐富干部文化生活；開展了“審計人員核心價值觀”和“紅星模范黨員”演講比賽活動等，增強干部樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計核心價值觀意識；開展豐富多彩的文體活動，活躍干部職工的文化生活；堅持以人為本，解決干部職工困難，體現審計人文關懷；開展業務競賽和審計質量“創佳評差”等活動，培養審計團隊精神；開辦“道德講堂”活動，大力弘揚傳統美德、凡人善舉，筑牢“審計人”的道德防線，全面提升道德水平；關心社會公益事業，定期組織干部到福利院看望孤殘兒童，參加義務植樹，包村扶貧幫困等活動，先后向雅安災區、延安災區等捐款12000多元。
創建成效明顯，審計成果顯著
【關鍵詞】 審計角度； 科技專項； 預算執行； 預算順序
為進一步加強國家科技計劃和專項經費的監督管理，切實提高資金的使用效益，保障國家科技計劃順利組織實施，國家有關部門相繼出臺了《國家科技計劃和專項經費監督管理暫行辦法》（國科發財字[2007]393號）、《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》（國科發計[2012]86號）等文件。項目承擔單位在這些文件的指導下，在科技經費的過程管理、監督管理運行機制、科技經費監督和監督組織實施程序等方面進行了一些有益的探索，出臺了一些相應的規章制度，對規范科技經費管理和規范經費使用行為，建立健全執行單位內部制度，實現關口前移和預防風險具有重要意義。然而，實踐中由于科研人員不重視項目預算執行以及會計科目核算內容與科研項目預算內容不匹配，導致項目（課題）預算中核定的預算內容、金額和實際執行的內容、金額存在差異。
一、科技經費預算執行存在的問題
（一）設備費預算執行存在的問題
設備費預算執行存在的問題主要體現在其預算子目的三個方面：
1.購置設備費方面
（1）項目列支的儀器設備驗收和使用時間可能與課題預算的時間不匹配，用來驗收的設備可能不屬于此課題項目，有的設備用來應付多個項目驗收。（2）項目列支的儀器設備不屬于項目單位能用到的設備。（3）對已經購置的固定資產沒有開展定期檢查、盤點；已經報廢的、盤虧的沒有及時處置，虛增了資產。
2.試制設備費方面
為了鼓勵技術創新和設備試制，將設備費區分購置設備費和試制設備費，試制設備費不允許調整為購置設備費，但購置設備費可以調整為試制設備費。審計中發現在科技經費“報賬”管理體制下，試制設備的所有權在本單位但使用權在外單位（即不在本單位使用，存放在合作單位供科研合作使用的資產），且固定資產所有權單位采取了“掛單位職工身上，不清理完畢不能跳槽或退休”的簡單方法。這種管理方法違背了管理的規律，致使項目負責人不愿意承擔風險，為爭取盡量不往自己身上掛賬，項目負責人往往采取“化整為零”的方法，用材料費支出一次性攤銷（實際上材料組合起來就是能夠長期使用的金額較大的固定資產）。
3.設備改造與租賃費方面
設備改造與租賃費核算的內容包括對現有儀器設備進行升級改造以及租賃外單位儀器設備而發生的支出。在這方面，審計中發現的問題主要是課題預算時雖然列入了設備費（設備改造與租賃費）預算，在會計核算時因項目負責人提供了升級改造配件的圖片和易耗品的說明，會計核算作為一般費用性列支，沒有增加固定資產賬，導致會計賬簿上實際核算的設備費金額遠遠低于項目預算金額。
（二）材料費執行存在的問題
一般情況下，材料費占到科研經費項目預算的40%～50%，是科研經費管理的重點，也是重點審計對象。目前審計中發現主要存在以下問題：
一是同一個項目負責人對同一材料費在兩個或者多個課題之間多次轉賬，虛列支出。二是單位內部沒有建立健全材料驗收入庫和出庫領用制度。三是材料的采購及運輸、裝卸、整理等費用會計核算時沒有計入材料費的價值，而是計入了差旅費、交通費等。四是在審計中發現大宗材料沒有采購合同，部分材料單位采購價格與市場價格背離較大。大宗及貴重材料是指在課題研究過程中消耗數量過多或單位價格較高、總費用在5萬元及以上的材料。
（三）測試化驗加工費執行存在的問題
測試化驗加工費是指在課題研究開發過程中支付給外單位（包括課題承擔單位內部獨立經濟核算單位）的檢驗、測試、化驗及加工等費用。測試化驗加工費的突出問題表現在兩個方面：
1.測試化驗加工費方面
（1）在項目后期臨近驗收時存在與項目承擔單位內部獨立經濟核算單位簽訂協議或者合同劃撥經費突擊轉賬劃轉內部檢驗、測試、化驗及加工等費，有虛列支出的嫌疑。（2）對外發生的測試化驗加工項目個別存在量大價高且沒有簽訂服務合同的現象。
2.外撥經費方面
對外撥經費的管理是測試化驗加工費管理的“重中之重”。目前外撥經費的核算和使用狀況總體上不容樂觀。有些外撥經費打著“合作”的旗號將錢轉出去，然后再伺機揮霍轉移；有些合作單位根本沒有單獨核算，有些合作單位甚至挪用和改變資金用途。
（四）燃料動力費執行存在的問題
按照相關規定，可單獨計量核算的儀器設備等固定資產發生的水電暖等動力費可計入燃料動力費，但審計過程中發現大部分單位將應該計入管理費的公共燃料動力費也分攤計入了燃料動力費。
（五）差旅費執行存在的問題
審計中發現項目經費普遍存在差旅費超支和列支非課題組成員差旅費的現象，其主要原因是項目承擔單位將部分公共發生的差旅費作為項目經費的管理費進行了分攤。此外，還存在個別人員出差乘坐交通工具和住宿費超標的現象。
（六）會議費執行存在的問題
審計中發現個別項目經費存在會議數量和規模控制不恰當，借會議之機安排旅游，參加具有旅游性質的會議或借會議之機打包招待費的現象。
（七）國際交流與合作費執行存在的問題
審計中發現的主要問題是出國費實際執行金額超出項目任務核定的出國計劃和預算，或因為出國計劃受限沒有執行，個別課題可能存在假借參加各類交流合作安排出國（境）并旅游的情況。
（八）出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費執行存在的問題
審計中突出存在的問題主要表現是：課題專利申請時間早于課題任務書簽署時間；課題專利發明人不是課題組成員；課題專利申請人不是本課題參加單位；課題論文作者不是課題組成員；課題論文未標注資助科研項目名稱；課題專著出版時間早于課題任務書簽署時間；課題論文標注是其他科研項目成果；課題論文投稿和發表時間早于課題任務書簽署時間；部分課題育成品種時間早于課題任務書簽署時間。
（九）勞務費執行存在的問題
勞務費是指在課題研究開發過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關人員（指參加課題研究但在所在單位和所在崗位沒有工資收入的人員，如在校研究生）和課題組臨時聘用人員等的勞務性費用。勞務費存在的主要問題是給非課題組成員或不參加該課題研究的其他人員發放。
（十）咨詢費管理執行存在的問題
專家咨詢費是指在課題研究開發過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用。專家咨詢費不得支付給參與該計劃及其項目、課題管理相關的工作人員。審計中存在的問題：一是支付給參與項目、課題管理的項目相關人員；二是專家咨詢費超標現象比較普遍；三是可能存在有意延長會期加大專家咨詢費的情況。
（十一）管理費執行存在的問題
管理費是指在課題研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。目前大部分單位管理費預算總額按照課題專項經費預算分段超額累退比例法進行控制。在審計中發現項目單位普遍存在管理費分攤比較隨意，沒有制定合理的分配標準和分配方法等問題。
（十二）其他開支項執行存在的問題
其他支出是指課題在研究開發過程中發生的除上述費用之外的其他支出，應當在申請預算時單獨列示，單獨核定。審計中發現個別列支的費用可能與申請書中研究任務無關，與預算說明書中詳細說明有差異。
二、加強科技經費預算執行的對策
（一）建章立制，實現項目預算執行的制度化管理
1.項目立項單位應完善項目預算執行獎懲制度
健全獎懲制度，將項目預算執行情況與項目的結題驗收和新項目的申報結合起來，對那些結題時項目預算執行好的單位給予一定的物質、精神獎勵或者在下一次課題申請時考慮優先照顧；對違背預算管理規定或者預算執行情況不好的項目承擔單位予以懲罰，如對項目承擔單位進行通報批評，給予責任人一定的黨紀、政紀處罰，取消該項目組在下年度申報項目的權利等。
2.項目執行單位要完善報銷制度和資產管理制度
項目執行單位要對項目經費開支范圍和開支標準進行嚴格控制，對購置的固定資產保證有賬可查，有物存在，物盡其用，定期巡查，到期報廢，從購進、管理、使用、保養、報廢和處置等各個環節進行管理，做到環環相扣。
3.有關部門應建立健全監督評價機制
財政和審計等有關部門應一起建立健全科技項目預算執行監督體系，對科技項目執行情況進行定期和不定期的巡查和日常化的監督，確保監督活動貫穿于項目預算執行的全過程，以確保項目預算執行合理、合規。
（二）做好項目預算執行管理的前期工作
1.加強科技經費項目預算內容和金額的編制工作
項目承擔單位在前期科技經費專項預算編制時要對有關信息進行充分調研，對有關工作進行充分預計，然后依據預計的科研任務，科學合理地預計每一筆支出，將項目預算做細，確保預算的科學性、合理性和完整性。
2.對于有合作單位的項目，要加強前期調研
聯合申報項目前要審慎地選擇那些重視科研和會計機構健全的單位作為合作單位。對項目下達后有外撥的合作經費，雙方可以在項目申報前簽訂單獨的核算承諾書，要求合作單位每半年以自查的形式報告支出情況，從根本上治理和扭轉外撥經費“現編現造”和“胡亂開支”的現象。
（三）加強宣傳和組織建設，提高項目預算執行管理的意識和能力
1.項目承擔單位要加強宣傳，努力提高預算執行管理的意識
項目承擔單位要加強宣傳，努力引導項目負責人、合作單位、財務人員、科研人員等從思想上重視科技項目的預算編制和預算執行工作，提高項目預算執行管理的意識。
2.項目承擔單位要加強組織建設，加強預算執行管理的組織保證
項目承擔單位可以建立由科研、財務、審計等相關專業人員組成的項目預算管理機構，該機構可以對項目預算編報和項目預算執行過程中出現的技術問題予以指導，及時矯正可能出現的預算執行偏差，充分發揮組織優勢和專業優勢。
（四）開發項目預算執行管理軟件，加強預算執行動態管理
科研單位應該積極開發與用友軟件相兼容的項目預算執行管理軟件，該軟件可以實現科研項目預算內容的輸入管理、項目預算執行管理軟件的會計信息傳遞和財務、科研等相關人員的信息查詢等功能。在執行軟件中錄入預算的內容和金額，通過軟件的信息傳遞，可以將用友軟件核算的財務賬傳遞并歸類到該執行軟件中的預算項目下，并通過外網實時查詢、及時動態掌握科研項目預算執行的情況，做到項目實施與項目預算匹配，規避項目預算內容超支的風險。
總之，項目立項單位和項目承擔單位應當完善預算執行監督制度，做好科技經費的日常監督；項目負責人必須從思想上重視預算執行存在的突出問題；財務部門要切實履行職責，加強對經費使用的財務審核和會計核算，保障預算執行規范、合規。只有這樣，項目組才會在不違背國家科技計劃經費管理辦法的前提下，執行好項目（課題）預算中核定的預算內容和金額。
【參考文獻】
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在我市審計系統全體干部職工認真學習貫徹黨的十七大精神的熱潮中，市審計學會召開了這次大會，這是我市審計事業發展中的一次重要會議。會上劉鵬副會長作了工作報告，對學會第五屆理事會的工作進行了系統總結。大會討論通過了新的學會章程，選舉產生了新一屆理事會，對加強我市審計學會的建設，推動學會進一步發展，促進我市審計事業上水平、上臺階有著重要意義。借此機會，我代表市審計局黨組向大會的召開和新當選的理事、常務理事、學會領導表示熱烈的祝賀，同時，向所有關心和支持我市審計事業發展的各屆領導和同志表示衷心的感謝！
蒙大家的信任和支持，大會選舉我為第六屆理事會的會長，我倍感榮幸，也深感責任重大。我將和新一屆的理事會成員在市委、市政府和省審計學會的正確領導下，在市社科聯的指導下，嚴格按照國家社團組織管理要求，團結和依靠全體會員，抓住審計學會工作的特點，廣泛深入審計工作的實踐，積極探討審計工作新路，努力開創我市審計學會工作的新局面，為推動我市審計工作依法履行職能，促進審計工作更好地服務我市經濟社會發展作出新貢獻。剛才劉鵬同志對第五屆理事會的工作進行了總結，內容很全面，很豐富，從中我們深深感到，我市審計工作近幾年來取得的成績，是與審計學會的努力工作分不開的。下面，我就做好新一屆審計學會工作，談幾點意見：
一、充分明確審計學會的作用，增強做好工作的動力。
市審計學會是由我市審計工作者組成的群眾性社會團體，也是審計人員和審計機構交流信息、研究理論和探討實踐的學術平臺，它的工作性質和任務是審計機關不可替代的。在當前形勢下，充分發揮審計學會作用十分重要。
（一）發揮審計學會作用，是審計工作承擔新的歷史重任的客觀需要。黨的十七大高舉中國特色社會主義偉大旗幟，確定了奪取建設小康社會新勝利的一系列新任務，提出了一系列新要求。面對新形勢、新任務，審計工作必須在維護國家財經秩序，推進依法行政，促進廉政建設等方面做出新的努力，為奪取全面建設小康社會新勝利做出新的貢獻。這就要求審計學會要充分發揮審計科研組織者和研究者的作用，從更高層次不斷地思考和研究，提供更多的研究成果，使審計工作能夠更好地服務黨委和政府決策，促進黨委和政府各項任務和目標的實現。
（二）發揮審計學會作用，是審計工作服務經濟社會發展的客觀需要。當前，我市經濟社會在快速發展的同時也面臨許多新情況、新問題。面對這些情況，審計工作的任務更重，新課題和新挑戰更多。因此，深入研究審計工作如何在經濟社會發展中更好地發揮作用，顯得更加重要、更加緊迫。這就要利用審計學會這塊研究陣地，針對審計工作中的問題，及時有效地提出見解、對策，提高審計工作的預見性、針對性和有效性，服務于經濟社會發展的大局。
（三）發揮審計學會作用，是解決好審計工作實際問題的客觀需要。隨著經濟社會發展帶來的新情況新變化，審計環境也發生了新的變化。審計工作要不斷拓展領域，隨之而來的一些深層次的問題也逐步顯現，如：審計工作如何在新的體制和政策環境中創新發展；如何提高審計工作信息化水平；經濟責任審計成果如何更好利用；效益審計如何深化，等等。這些都是需要我們認真研究和探討的新問題，這也為學會工作提出了新的課題，新的空間，需要審計學會積極搞好調研，探索審計發展規律，科學總結工作經驗，為做好審計工作建言獻策，當好參謀。
二、審計學會要緊密圍繞審計實踐，認真抓好各項工作。
（一）積極開展課題研究，增強審計理論活力。要以科學發展觀為指導，正確認識和把握審計工作的內在規律，緊扣審計工作的現狀和審計工作的熱點、難點問題和影響、制約審計發展的關鍵問題，有計劃、有步驟地開展各項課題研究，整合科研成果。當前，要著力開展效益審計、深化審計管理、經濟責任審計、審計質量控制和技術方法的探討，廣泛組織審計實務研討活動，逐步完善審計工作的應用理論體系和審計技術方法體系，進一步增強審計理論的實用性、指導性，推動審計事業的發展。
（二）積極開展學術研討，提升理論研究層次。市審計學會作為全市研究和交流審計科學的群眾性學術團體，在人員結構方面擁有財大、科大和全市審計工作各方面的一些學者和骨干。審計學會要充分發揮這個理論優勢、群體優勢、信息優勢，組織開展形式多樣的審計學術研究活動，拓寬審計工作者的思路，增強協同效應，使審計學術研究既有理論深度的探索，更有應用價值，既為解決現實問題提供指導，更為審計發展提供方向，從而更好地為領導決策和審計實踐服務。
（三）積極開展審計宣傳和審計知識培訓，擴大審計和審計學會的社會影響。一是進一步辦好《審計》、《審計信息》學會刊物，努力提高辦刊質量和水平。《審計》、《審計信息》是宣傳我市審計工作和審計科研成果的重要陣地和平臺，也是社會各界了解審計、認識審計的窗口。編輯工作要立足審計實踐，以研究和解決審計實踐問題為出發點和落腳點，提倡和鼓勵全市審計干部積極探討審計工作新思路、新目標、新措施，積極交流先進實用的審計技術和審計方法，以達到相互學習，共同提高的目的。二要加大對會員論文和信息的評優工作，要廣泛整合會員的智力成果，對那些影響面大、指導性強、服務性高的論文和信息加大表彰力度，并及時在《審計》、《審計信息》上刊登，發揮示范引路的作用，形成激勵機制。三是加大對社會各界宣傳審計工作的力度，要積極利用會刊、新聞媒體、互聯網絡等形式多樣的方式，廣泛宣傳國家宏觀經濟政策，宣傳審計業務知識，宣傳財經法規，宣傳審計工作中的典型人物和事例，進一步擴大審計的社會影響，為樹立審計形象發揮更好的作用。四是加強業務培訓工作，要主動發揮群眾性組織的特點，把業務培訓工作制度化規范化，培訓內容要緊扣審計、財經發展的前沿知識，并注重聘請大專院校的專家教授為審計人員授課，為豐富審計人員的知識結構，提高大家業務理論水平發揮作用。
三、加強審計學會建設，提高工作質量。
一是搞好組織協調，密切與理事聯系。學會秘書處作為理事的日常辦事機構，要增強工作的主動性，積極與各位理事保持密切聯系，積極創造條件，組織開展各種活動，不拘形式地把理事組織起來，增強學會的活力和凝聚力。
二是要加強管理，完善制度。學會秘書處要全面梳理各項規章制度，對一些不符合時代要求的要及時進行修改和完善，達到制度健全，規矩詳細，用制度管理，用規矩規范的目的。
