發布時間：2023-03-16 15:53:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的存貨審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
在企業內部審計工作中，存貨審計是一個重要的環節。存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨流動性強，周轉快，作為生產制造及銷售過程中關鍵的基礎物料，在企業資產中占有很大比例。由于存貨金額的真實性會影響到當期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點是品種多，動輒有成百上千種存貨，而審計時間、力量又有限，因而確認存貨金額既是審計工作的重點，又是審計工作的一大難點。在審計中應重點關注以下問題。
一、對存貨數量計算的真實性進行審查
存貨數量的正確與否直接關系到存貨計價的準確性。為了保證存貨數量計算的正確性，存貨監盤審計程序十分重要。在實施存貨監盤程序的過程中，發現客戶存貨數量盤盈或盤虧的數額較大且情況比較異常時，應分析具體情況，找出造成異常的根本原因。審計人員對存貨的監盤應格外小心，應注意以下事項：（1）應由熟悉單位狀況的有經驗的審計人員負責存貨的監盤；（2）審計人員應當現場監督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，并形成相應的工作底稿；（3）存貨盤點審核時，抽查的焦點應對準高價值的項目；（4）抽查時，審計人員應當從存貨盤點記錄中選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至盤點記錄；（5）審計人員抽查存貨數量時，應親自計數，千萬不應聽被審計單位工作人員報數，以防止“空箱”和虛報，應將抽查的結果與被審計單位盤點記錄相核對；（6）審計人員應親自記錄所抽查的存貨，以防監盤結果被修改；（7）審計人員應特別關注存貨的移動情況，防止走漏或重復盤點；（8）審計人員應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠低于市場價格的存貨。
此外，還應著重審查被審計單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計單位的內部控制制度執行情況和會計基礎工作情況。在科學分析的基礎上將重大或問題較多的存貨種類作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質量。
二、對存貨庫存計價的合理性進行認定
存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。對存貨計價的審查應側重于存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行。（1）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。（2）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。
三、對存貨庫存質量的可靠性進行鑒定
在存貨監盤的過程中要樹立較強的價值觀念，發現有超儲和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應分析其質量和使用價值如何，通過降價可以銷售的，應按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。發現被審計單位有霉爛變質和毀損的存貨，經銷售與技術質量監督部門或其他有權部門鑒定后，視為虧損，被審計單位應對此進行減值賬務處理，審計人員應在審計工作底稿中詳細注明這類存貨減值的性質、程度及造成減值的原因，以便分析確認被審計單位的存貨減值數額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學性。同時應進行適當的審計調整并在審計報告中充分披露。
四、對存貨成本核算的規范性進行審查
證實存貨成本的準確性，通過對賬簿和有關憑證的審查，揭示任意擴大或縮小成本開支范圍，間接費用分配不合理的現象。存貨成本審計包括對直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審計和主營業務成本的審計等內容。（1）直接材料成本的審計主要抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確；檢查直接材料耗用數量真實性；分析比較同一產品前后各年度的直接材料成本；抽查材料發出及領用的原始憑證、分配與會計處理是否正確。（2）直接人工成本的審計主要抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；檢查直接人工耗用數量的真實性；分析比較同一產品前后各年度的直接人工成本；結合應付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；（3）制造費用的審計主要是獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用明細單，檢查其核算內容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理；（4）主營業務成本的審計主要點是獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核相符；分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以及本年度各月份的主營業務成本金額；結合生產成本審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性；確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。
五、重視與存貨對應的會計科目的異常現象
由于存貨貫穿于企業的整個生產過程中，與其對應的會計科目相當多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等；儲存發出環節對應的科目有委托發出材料等；銷售環節與其對應的科目是主營業務成本等。有些企業往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬，其實質上已經消耗價值形態已轉化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。（1）庫存材料的盤盈盤虧不作賬務處理。企業在清查財產過程中發現毀損材料，應按規定程序報批轉銷其毀損價值，但有的企業為了掩蓋經營頭部的不景氣，對已查明的毀損材料不呈報，不作賬務處理，造成利潤不真實。（2）人為調整成本差異率，增加或減少材料的成本差異。經營效益好的企業，為控制利潤增長，人為提高或降低材料成本差異率，多分攤或少負擔材料成本差異。（3）材料假出庫虛列成本費用，調節當期利潤。（4）將已消耗的存貨通過其他應收款或預付賬款掛賬核算，少反映企業的成本費用，從而虛增利潤。（5）濫提或少提存貨跌價準備。企業未按照《企業會計準則――存貨》的規定計提存貨的跌價準備，出于調節利潤的目的，濫提、少提或不計提存貨的跌價準備以達到粉飾企業的財務狀況。對此審計人員應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性、科目掛賬的原因，如是往來款項，應著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質是否已經到貨或已消耗為成本費用。
【參考文獻】
［1］ 中國金融文學網.淺談企業存貨盤點的內部審計.
［2］ 寧夏回族自治區審計廳網.淺談企業存貨內部控制問題.
［3］ 中國論文下載網.淺談存貨審計.
［4］ 中華會計網校.存貨審計應注意的問題.
張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導師、博士后聯系導師，國務院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財經學院(現中南財經政法大學)財務與會計專業，1985年7月畢業后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計學至今，1994年6月獲會計學(審計方向)博士學位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導師，博士后流動站合作研究導師。張龍平現任中南財經政法大學會計學院院長、審計研究所所長、中南財經政法大學紀律檢查委員會委員和校職稱評定小組成員、中南財經政法大學中國經濟安全監管研究中心會計監管研究室主任等；兼任國務院學位委員會工商管理學科評議組成員、教育部審計碩士專業學位(MAud)教育指導委員會委員、中國審計學會常務理事、中國注冊會計師審計準則委員會資深委員、中國注冊會計師執業準則(含審計準則)起草小組專家成員、中國會計準則委員會咨詢專家、中國企業內部控制標準委員會咨詢專家、中國審計署國家審計準則技術咨詢專家組成員、中國會計學會會計監督專業委員會副主任委員、中國內部審計師協會培訓委員會委員、中國會計學會財務成本分會會長、中國總會計師協會理事、湖北省審計學會副會長、湖北省會計學會副會長等。
張龍平教授長期以來緊密圍繞審計學來開展科學研究，在大學審計教學、科研以及我國注冊會計師行業的審計準則制定和社會服務等方面，作出了顯著貢獻，是全國知名的中青年審計專家，研究方向包括審計學及財務會計理論(特別是審計基本理論)、西方審計制度與準則(特別是IAASB的文告)、中國審計制度與準則、資本市場舞弊審計技巧、審計風險控制與品質提升、內部審計績效改進路徑等。
張龍平教授對審計學有針對性地進行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會計研究》、《審計研究》等學術刊物上獨立或作為第一作者發表專業論文170余篇，其中國家級15篇。《論財務會計理論結構體系》、《論社會審計質量控制標準的建設》、《審計質量特征及其對質量控制思想的影響》等論文在會計、審計學術界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會計師審計控制系統研究》是我國第一本系統探討中國注冊會計師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動社會主義市場經濟和資本市場健康發展的角度，借鑒審計發達國家和地區的成功經驗，運用系統的方法和各種控制手段，提出加強我國注冊會計師審計質量及其工作管理的指導框架和基本構想。他認為審計控制的目標是提高已審財務報表的可信程度，盡量減少信息風險，使報表使用決策者不致失誤；主張審計控制系統由宏觀控制子系統、中觀控制子系統和微觀控制子系統構成；提出中國注冊會計師協會、省級注冊會計師協會和會計師事務所應分別成為這三個子控制系統的主體，并對各子系統的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內容和方法進行了研究。張龍平教授提出的觀點對于完善我國注冊會計師審計制度有重要參考價值。
作為中國注冊會計師審計準則委員會資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財政部5個法規制定項目：“注冊會計師質量控制基本準則”、“違反法規行為”審計準則；“存貨監盤”審計準則、“會計師事務所業務質量控制”準則、“歷史財務信息審計的質量控制”準則，還參加7其他所有的獨立審計等業務準則、道德準則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項，負責主持的《審計學》課程于2007年被教育部批準為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負責主持的《現代審計學》于2007年被教育部批準為“國家級雙語示范課程”。其任負責人建設的《審計學》教學團隊于2010年被湖北省教育廳批準為“湖北省級優秀教學團隊”。
天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎”、國家級重點學科和財政部重點學科 中南財經政法大學“會計學”學科(學術)帶頭人、湖北省有突出貢獻中青年專家、湖北省優秀教師、財政部部屬院校首批跨世紀學科(學術)帶頭人、湖北省高等學校跨世紀學科帶頭人、入選湖北省新世紀高層次人才工程第二層次等榮譽稱號。
摘 要：本文從上市公司設立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內部控制、保證財務報告質量、減少違規與舞弊等方面的治理效率。回歸結果表明，設立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設立審計委員會的上市公司；上市公司設立審計委員會的當年少于前一年支付的審計費用。本文的研究表明，審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計的控制風險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。
關鍵詞：審計委員會；審計收費；有效性
為進一步規范上市公司的公司治理，證監會和原國家經貿委于2002年初聯合頒布了《上市公司治理準則》，明確指出上市公司可以根據自身情況在董事會中設立審計委員會。按照該準則的規定，審計委員會所履行的職責，主要包括提議聘請或更換外部審計機構、監督公司的內部審計制度及其實施、負責內部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內控制度等。理論上講，上市公司交由外部注冊會計師審計的財務信息是經公司審計委員會審查后的，審計委員會要對這些財務信息的真實性負一定的責任，外部審計在一定程度上可以信賴審計委員會的審查。截至2004年，我國已有633家上市公司成立了審計委員會（吳水澎、李斌，2006）。那么上市公司的審計委員會究竟有沒有起到應有的作用？外部審計能否信賴上市公司的審計委員會？審計委員會的存在能否顯著減少外部審計的工作量與審計成本？這些都是很值得研究的問題。本文將從外部審計收費這一間接角度考察上市公司審計委員會的有效性。
一、文獻回顧
學術界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內部構成出發，考察審計委員會的獨立性、專業性、權威性以及勤勉程度等特征對財務報告質量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設立所產生的經濟后果，即設立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務報告質量等因素的影響以及市場反應等，而從這些因素出發也可以研究審計委員會的治理效率，例如設立審計委員會后財務報告質量的提高就表明審計委員會是能發揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。
對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結。從邏輯上講，關于審計委員會與審計收費的關系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務報告的質量要負一定的簽字責任，出于自身風險的控制，往往需要更高質量的外部審計服務，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關研究表明，審計委員會的存在會導致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；Eicheneher and Shields, 1985；Abbot and Parker，2000）；審計委員會往往需求現任外部審計師提供更多的審計服務，如擴大其審計范圍等（Simunic and Stein，1996）。
另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內部控制的重要機構，審計委員會負責審查公司的財務報告質量（Walker，2004）。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務報告過程進行全面監控，包括監督公司的內部審計制度及其實施，以及審查公司的內控制度等，這都增強了公司內部控制的可靠性。公司內部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，et al.，2002）。Knapp（1987）發現，當審計過程中出現爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構成有關。Klein (2002)發現，當審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應計顯著增加；Xie等(2003)也發現審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務專家或公司明確規定審計委員會對財務報告與外部審計的監督權時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風險，最終降低了審計收費。
還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O' Sullivan，1999）。但是，也有一些人認為存在這種不顯著關系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon 和 Williams（1994）的研究發現，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監管能力和股東的管理控制。Kalbers 和Fogarty（1993）等也認為，有關審計委員會有效性的證據是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。
國內學者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關于審計委員會與審計收費的關系，李補喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設立與審計收費負相關，但相關性不顯著。他們認為審計委員會為加強內部控制、降低審計風險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數量上，公司設立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關關系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設立降低了外部審計的控制風險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內部審計的作用。
我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨立董事和審計委員會責任機制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用。基于此，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設立審計委員會的上市公司，審計委員會設立的當年是否對審計收費產生了顯著影響？審計委員會設立前后，上市公司的審計費用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？
二、研究設計
本文的研究主要考察上市公司設立審計委員會的前后，外部審計收費的變化情況。基于上述分析，如果上市公司設立審計委員會后，審計收費顯著下降或顯著低于同行業平均水平，那么在控制其他因素影響的情況下，我們可以合理地推斷審計委員會的確存在一定的治理效率，至少在公司的內部控制方面起到了一定的作用。與夏文賢等人從審計師變更的角度考察審計委員會與審計收費關系的方法不同，本文選取那些新設立審計委員會的上市公司作為樣本進行研究。
（一）樣本
本文選取2003年和2004年新設立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業規模相近的原則為這些上市公司選取沒有設立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數據集合共有338家上市公司的數據。本文的數據來自于Wind數據庫和CSMAR數據庫。
（二） 變量設計與回歸模型
對于國內上市公司審計收費決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規模、經濟業務的復雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產總額之比、長期負債與資產總額之比、盈虧情況、審計任期和事務所規模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結果表明，上市公司審計收費與公司總資產、子公司個數、資產負債率、審計意見類型等因素顯著相關，與應收賬款和存貨之和與總資產的比率、凈資產收益率不相關。伍利娜（2003）發現公司盈余管理的表現之一，即公司的凈資產收益率（ROE）處于“保牌”區間，是年度財務審計費用的顯著影響因素；此外，公司規模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務審計費用。魏素艷等（2005）也有類似的發現。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析，發現事務所的規模、上市公司的規模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結合上述國內研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設立情況納入了審計收費模型（1）：
Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε
模型(1)中各變量的含義為：
Fee：審計費用的自然對數；
Asset：公司總資產的自然對數；
Lev：資產負債率；
Stock：存貨與總資產之比；
Liquidity：流動資金與總資產之比；
Comm：虛擬變量，公司當年新設立審計委員會時，取值為1，否則為0；
Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標準清潔意見時，取值為1，否則為0；
Big4：虛擬變量，當會計師事務所為國際四大事務所時，取值為1，否則為0。
為考察上市公司設立審計委員會對審計費用產生的動態影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：
Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε
模型(2)中各變量的含義為：
Fee：虛擬變量，審計委員會設立的當年與設立前一年，審計費用自然對數值（經行業均值調整）對審計費用進行行業均值調整是為了控制公司規模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產生的影響。之差如果為負，則取值為1，否則為0；
Asset：審計委員會設立的當年與設立前一年，總資產自然對數值之差；
Lev：審計委員會設立的當年與設立前一年，資產負債率之差；
Stock：審計委員會設立的當年與設立前一年，存貨與總資產比率之差；
Liquid：審計委員會設立的當年與設立前一年，流動資金與總資產比率之差；
Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標準清潔意見變為非清潔意見，取值為1，否則為0；
Comm：虛擬變量，設立審計委員會，取值為1，否則為0；
Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務所，取值為1，否則為0。
（三）描述性統計
模型(1)變量的描述性統計如表1和表2所示。
描述性統計結果顯示，設立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211，顯著低于未設立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗，后者大于前者的T統計值為3.0475。），前者的中位數也顯著低于后者（注：T統計值為2.7824。）。考慮到兩個樣本組在資產規模方面并無重大差異，上述結果表明審計委員會的設立對上市公司的外部審計收費產生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產負債率（Lev）、存貨與總資產的比率（Stock）、流動資金與總資產的比率（Liquidity）在描述性統計結果中并未顯現出有重大差異。
模型（2）變量的描述性統計結果見表3和表4。
從上述結果可以看出，設立審計委員會的樣本組，審計費用（經行業均值調整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應的未設立審計委員會的樣本組，審計費用（經行業均值調整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費用的動態變化差異明顯，顯示審計委員會的設立產生了重大影響。值得注意的是，前者審計費用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經營，公司規模、負債等一般都是在不斷增長的，再加上審計服務價格的“粘性”，在不考慮行業平均水平的情況下，審計費用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統計結果支持這一結論。因此，審計委員會設立是否能顯著影響審計費用的動態變化，還需要通過回歸模型進行驗證。
（四） 回歸結果
模型⑴是對審計費用的靜態比較。從回歸結果（表5）來看，代表公司規模水平的總資產對審計費用有顯著的影響，兩者之間存在很強的正相關關系。而資產負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規模大小是審計收費的關鍵定價因素，這一結果與其他研究相一致。本文所關注的審計委員會變量（Committee）與審計費用之間存在負的相關關系，變量系數為-0.0435，T統計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數的符號為負，說明設立審計委員會的公司，支付的審計服務費在統計上顯著小于未設立審計委員會的公司，這與描述性統計結果一致。可以合理地推斷，外部審計師在對上市公司進行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數只有-0.0435，對審計費用的影響雖然在統計上顯著，但是產生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關。而公司聘任的會計師事務所是否是國際“四大”事務所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質量問題，國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內會計師事務所。
模型⑵是從動態的角度分析上市公司設立審計委員會前后審計費用的變化，考察公司審計委員會的設立是否會增加審計費用（經行業均值調整）降低的可能性。從結果來看，公司規模的變化（Asset）與審計費用的降低有負的相關關系，表明公司規模的增加會帶來審計費用的增加，減少審計費用降低的可能性，這與上述結果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響，而資產負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設立與否再次產生了顯著影響，設立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用（經行業均值調整）降低的可能性，也就是說上市公司設立審計委員會后，會計師事務所在行業平均意義上降低了審計收費（盡管降低的程度非常小）。此外，Firm的系數顯著為負說明，在設立審計委員會的當年，更換會計師事務所的上市公司，審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結果，從靜態和動態的角度證明，上市公司設立審計委員會的行為確實對會計師事務所的收費產生了顯著影響，審計委員會的設立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務所是嚴格按照《獨立審計準則》合理有效地執行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內部控制、保證財務報告質量、減少公司內部違規與舞弊方面，起到了一定的作用。
三、結論
本文從上市公司設立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內部控制、保證財務報告質量、減少違規與舞弊等方面的治理效率。控制了其他可能影響審計費用的因素，本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型。回歸結果表明，設立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設立審計委員會的上市公司（同行業，資產規模相近）；上市公司設立審計委員會的當年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用（經行業平均值調整），而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內部控制，而審計委員會在改善內部控制和公司治理方面具有一定的效率。可以說審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計的控制風險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。研究結果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設立與否能顯著影響審計費用，但從變量系數來看，這種影響還相當微弱。可能的原因是，本文只考慮了審計委員會設立當年的情況，而審計委員會作用的發揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。
參考文獻：
陳漢文，夏文賢，陳秋金.2004.上市公司審計委員會:案例分析與模式改進――公司治理、受托責任與審計委員會制度(下)［J］.財會通訊(1).
韓厚軍，周生春.2003.中國證券市場會計師報酬研究――上市公司實證數據分析［J］．管理世界（2）．
李補喜，王平心. 2005.上市公司董事會特征與審計費用率［C］.中國第四屆實證會計國際研討會論文.
劉斌，葉建中，廖瑩毅.2003.我國上市公司審計收費影響因素的實證研究――深滬市2001年報的經驗證據［J］.審計研究(1).
魏素艷，張紅，劉丹.2005.我國上市公司審計收費影響因素的實證分析［J］.北京理工大學學報：社會科學版，7（5）.
伍利娜.2003.審計定價影響因素研究――來自中國上市公司首次審計費用披露的證據［J］.中國會計評論(6).
吳水澎，李斌.2006.上市公司自愿設立審計委員會的影響因素分析［J］.山西財經大學學報, 28(1).
夏文賢，陳漢文.2006.審計師變更、審計收費與審計委員會效率［J］.財會通訊：學術版（2）.
朱,章立君.2003.審計費用的特征及其分析――來自滬市上市公司的經驗證據［J］.證券市場導報(12).
ABBOTT L J，PARKER S.2000.Auditor selection and audit committee characteristics［J］.Auditing: A Journal of Practice & Theory, 19(2):321-339.
DEZOORT F T, HERMANSON D R, ARCHAMBEAULT D S, REED S A.2002.Audit committee effectiveness: a synthesis of the empirical audit committee literature［J］.Journal of Accounting Literature, 21(3):117-134.
EICHENSEHER J, SHIELDS D.1985.Corporate director liability and monitoring preference［J］.Journal of Accounting and Public Policy, 23(4): 245-268.
KALBERS L P, FORGARTY T J.1993.Audit committee effectiveness: an empirical investigation of the contribution of power［J］.Auditing: A Journal of Practice & Theory, 12(1): 432-466.
KLEIN A.2002.Audit committee board of director characteristics and earnings management［J］.Journal of accounting and economics, 33(3):1303-1345.
KNAPP M C.1987.An empirical study of audit committee support for auditors involved in technical disputes with client management［J］.The Accounting Review, 62(4): 553-587.
KUNITAKE W.1983.Auditor changes by audit committees and outside directors［J］.Akron Business and Economic Review, 6(4): 1221-1254.
MENON K, WILLIAMS J D.1994.Audit committee activity and agency costs［J］.Journal of Accounting and Public Policy，13(2): 203-246.
O'SULLIVAN N.1999.Board characteristics and audit pricing post-cadbury: a research note［J］.The European Accounting Review, 8(2): 2314-2346.
SIMUNIC D A, STEIN M T.1996.The impact of litigation risk on audit pricing: a review of economics and the evidence of auditing［J］.A journal of Practice and Theory, 15(2):779-813.
WALKER R G.2004.Gaps in guidelines on audit committees［J］.Abacus 40(2): 112-143.
WALLACE W A.1989.Are audit fees sufficiently risk adjusted? ［J］ Advance in Accounting supPlement，23(1): 445-497.
[關鍵詞] 審計費用 影響因素 實證研究
一、審計費用影響因素實證研究模型
國外從二十世紀八十年代初就開始了關于審計收費的實證研究。Simuni最早對美國審計收費的影響因素進行研究,提出了多元回歸模型,認為審計收費受風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務所的生產函數和會計師事務所的規模等因素影響。在我國雖然不同研究人員建立的模型都不相同,但這些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或刪除一些變量而建立起來的。
二、影響審計費用的因素及分析結果
1.影響審計費用的因素
(1)審計客戶的規模。上市公司的規模越大，其所涉及的經濟業務范圍就越廣，會計事項就越多，其固有風險和控制風險也可能越高，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。
(2)審計業務的復雜程度。①子公司數代表上市公司經營的復雜性。子公司越多，審計師在進行審計時為出具審計意見所要搜集的證據也會越多。②應收賬款和存貨是重要的流動資產，上市公司常用它們來進行盈余管理。對于審計師而言，應收賬款和存貨的審計相對于其他資產而言審計方法要復雜得多，一般要采用函證或盤點的審計方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風險。應收賬款和存貨的比重越高，審計時所要付出的審計成本也就越大。
(3)審計風險。審計風險是指審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額訴訟費用巨額賠償,并會使其商譽遭受嚴重損失。所以,審計風險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。研究主要使用描述經營風險的指標來衡量審計風險，包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產收益率、流動比率、速動比率、資產負債率等。
(4)事務所特征。主要包括事務所規模，事務所組織形式，是否提供非審計服務及審計任期。會計師事務所級差理論把不同事務所提供的服務視為存在級差的產品。會計師事務所聲譽、行業專長或特殊技術、地域分布、對客戶需求的回應質量以及提供非審計服務的能力都是產生級差的因素。一般認為事務所規模代表了審計質量、獨立性和聲譽，并可在一定程度上衡量了事務所級差。事務所規模越大，其所提供的審計服務的質量越好，級差也就越高，相應地審計收費也越高。同一審計師在向委托客戶同時提供審計和非審計服務時，從每一服務所獲得的知識可以向另一服務“溢出”，從而節省審計成本或非審計服務成本，提高審計和非審計服務效率，“知識溢出”所帶來的好處轉移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計費用。對不同時提供非審計和審計服務的會計公司而言，不可能有“知識溢出”。因此，大多數學者認為非審計服務對審計收費會產生影響。
(5)公司性質。主要包括獨立董事人數，國有股比例，公司所屬行業，所處地域。上市公司支付給會計師事務所的審計收費，一般是由上市公司財務部門與會計師事務所協商一致，再報由公司董事會或股東大會批準。上市公司的獨立董事人數越多，獨立董事在董事會中就越有發言權。為了切實肩負起監督與指導上市公司的職責，同時減輕自身責任，在上市公司與會計師事務所簽訂業務約定書時，獨立董事就會要求會計師事務所提供高質量的審計服務，以盡量避免上市公司向股東提供經過粉飾的財務報表，從而年報審計收費也提高。國家股比例越高內部人控制越嚴重，作為內部控制人的管理層在審計費用的談判過程中所具有的談判能力也就越強，在激烈競爭的審計市場環境下，他們會盡量降低審計費用，減少在獨立審計上的花費。不同行業的經營環境、業務屬性等各不相同，對于審計數量和質量的需求應該也有差別，事務所審計定價的策略會根據行業的不同而有所側重。由于我國各地經濟發展的不平衡，特別是東西部地區存在著較大的差距，各地在制定審計收費的標準上也必然會考慮到當地的經濟水平。為此，地域因素作為也是影響審計收費的因素之一。
2.審計費用影響因素分析結果
在筆者所查閱的論文中，關于審計費用與公司規模關系和會計業務復雜程度的結論基本一致,即審計費用與公司自身的規模和業務復雜程度相關。然而,對于審計費用與其他因素的關系,不同的研究得出了不同的結論。對于審計費用與審計風險因素的關系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等發現風險對審計費用沒有明顯的影響,從而說明審計費用基本不能反映審計的潛在成本，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發現審計費用與審計風險相關。對于事務所特征同審計費用的關系，研究者得出的結論也不相同。如王善平、李斌(2004)發現上市公司所聘用的事務所的規模與審計費用呈顯著正相關關系，“四大”的審計收費顯著高于本土事務所,并將其原因解釋為是我國審計市場具有對高品牌事務所的內在需求,上市公司尤其是大規模且業績好有良好發展前景的公司,更愿意聘請高品牌事務所并愿意支付更高的審計費用。但是,耿建新、房巧玲(2006)進行的研究卻發現四大會計師務所收取的審計費用并未顯著高于我國本土會計師事務所。公司性質同審計費用的關系中，劉峰等人認為獨立董事人數與年度審計費用顯著正相關,而上市公司注冊地是否位于經濟發達地區對年度審計費用的影響并不顯著。張小會、王培蘭對2005年滬深兩市A股上市公司的研究卻說明上市公司所在地顯著的影響了審計費用。上市公司的行業同審計費用的關系，朱，章立軍通過比較和檢驗處于不同行業上市公司審計費用差異，分析審計師是否在審計收費中考慮不同行業風險，得出上市公司行業分布對審計費用具有顯著影響。
三、審計費用影響因素實證研究現狀評價
首先，上市公司關于審計收費信息的披露還不規范。上市公司在其年報中對審計費用的披露質量不高,披露的方式千差萬別，使得實證研究所依靠的數據無法滿足研究者對其的質量要求,這是造成不同的論文得出的結論不一致的一個重要原因。其次，國外審計定價實證研究所選擇的樣本量一般都比較大,如Krishnagopal& David (2001)選擇了1980年至1997年美國樣本公司審計費用進行研究,而國內的研究,在樣本量的選擇上主要是采用一年的樣本數據進行分析，在以后的研究中應收集自2001年以來上市公司年報中公布的審計費用,幾年的數據,這樣的分析結果更具有穩定性; 再次，在影響因素中，絕大多數的模型都研究的是市場因素而對于國家政策是否對審計費用產生影響，研究的卻很少。因此在今后的研究中可以考慮國家政策對審計費用的影響。最后，我國的企業大多數屬于國有控股而且股權集中，因此和國外相比對所有權結構、公司治理同審計費用的關系，國內的研究還較少。另外非審計服務對于審計業務的影響，非審計服務主要指的是管理咨詢服務，隨著現代企業對管理咨詢服務需求的增加，事務所的非審計服務收入所占的比重越來越大，這些非審計服務對于審計費用的影響，有待于日后的進一步深入研究。
參考文獻：
[1]韓厚軍 周生春:中國證券市場會計師報酬研究――上市公司實證數據分析[J].管理世界,2003(2)
[2]劉 斌 葉建中 廖瑩毅:我國上市公司審計收費影響因素的實證研究――深滬市2001年報的經驗證據[J].審計研究,2003(1), 44～47
論文關鍵詞：新會計準則，資產減值，資產減值損失
一、資產減值及相關原則概述
資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上體現為資產的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經濟環境的不確定性。根據會計信息的相關性和可靠性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的減值，其實質是對減值資產按減值后的現行價值進行重新計量，當企業的未來可預期經濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產減值損失。與資產減值會計相關的會計原則主要有兩個：一是資產減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業面臨的風險和不確定性資產減值損失，資產減值會計是針對現有的環境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產減值會計是對穩健原則的應用，在復雜的經濟環境下，滋生的不確定性因素的增多，經營風險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩健原則，穩健性原則要求企業正確地反映風險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產減值會計就是這樣應運而生的。
二、上市公司資產減值存在問題及成因分析
（一）資產減值會計實務中常遇到的問題
1.上市公司財務預測能力較低
我國大部分上市公司對于現金流量預測缺乏經驗，預測的可靠性低，證監會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預測，結果都不理想，結果只能把盈利預測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現上市公司的財務預測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發展的十多年中，虛假的財務會計報告屢屢出現論文格式模板。2001年，爆發了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質偏低
目前，我國會計人員的業務水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復雜的資產減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產減值會計準則實施的效率資產減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業水平和綜合素質，才能達到要求。
4.法人治理結構不夠健全
現在大多數上市公為是由國有企業改制而來，這使得所有者缺位，對經營者的約束力小，企業形成不了一個健全的監管約束經營者的機制，會增加經營者為獲取自身的利益而利用資產減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產減值準備的計提不合理
上市公司受其利益的驅動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發配股等多重性目的，且在相關信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內容予以披露，利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。
（二）上市公司資產減值問題的原因分析
1.市場經濟發展不夠完善
市場經濟體制不健全，在經濟發展程度不足以形成一個統一的交易信息系統，便不能取得具有實際意義的預期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產減值的因素時，不能獲取可觀的估計數據。而且在多變的當今環境下，公司的運作，經營狀況不穩定，偶發性因素較多，因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。
2.外部審計監督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監督的主要力量，它對于會計信息的質量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結構的不完善，導致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質量低下的重要原因。
3.會計人員素質不高
我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業知識和工作經驗，但是由于快速發展的經濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，一些會計人員的知識結構難以適應新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業判斷能力不強，對政策法規的運用和業務處理不夠準確，導致業務處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構不完善
建立良好的內部控制制度對于規范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權審批控制時沒有做到按資產減值準備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產減值準備計提中的不相容職務的分離工作沒做好，有時原始數據的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產減值準備計提中的審計監督弱化，真實有效的信息并未反映在財務報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠
很多企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權資產減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權重組“報表業績”，違背了資產減值會計相關規定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產減值問題的解決對策
（一）進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產減值準則的重要保障，它可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發展期貨市場、房地產市場、金融市場等，進一步建立國民經濟核算體系中的報價系統，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業資產減值準備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強化外部監督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務狀況、經營成果和現金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應該評價資產減值準備所依據的資料、假設及計提方法；檢查資產減值準備計提的批準程序；比較前期計提資產減值準備數與本期實際發生數；復核資產減值準備的正確性；評價資產減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。只有加強外部監督才能更好的規范上市公司資產減值會計。
（三）增強會計人員的綜合素質
會計人員應結合資產減值規范規定的計量標準，正確確定資產減值的數額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業資產的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業判斷能力和綜合能力，會計人員應自覺、自動去學習、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業知識和業務水平來提高職業判斷能力，來適應會計變革的需要、現代企業制度的需要。提高會計職業判斷水平資產減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質，一方面需要會計人員的自覺主動性資產減值損失，另一方面也需要國家從法律法規的角度對企業會計人員的上崗要求、后續教育等方面進行規范。
（四）完善上市公司的治理機構
公司需要通過與之相適應的組織體制和管理機構來行使決策、管理等權利，承擔責任，相互監督和約束，完善上市公司的治理機構是很重要的環節論文格式模板。加強所有者的控制權，真正實現所有權和經營權的分離，完善上市公司股權結構，改變股權過于集中的局面，形成國有股權適當分散持有、國有股權人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結構。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監督，使其因擁有企業的剩余索取權而去監督和約束經理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質量。
（五）加強資產減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準則中盡量采用定性與定量描述相結合的方法，將有助于減少會計人員職業判斷的主觀性差異，減少資產減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應該盡可能明確資減值會計政策的選擇權，使資產減值準備的計提方法，計提比例更先進、更科學，嚴格限制可能導致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業執行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質量，減少人為的估計和判斷資產減值損失，加強資產減值會計政策的信息披露。
結束語
由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉回的規定，符合上市公司監管現狀，也是我國在賦予企業資產減值會計選擇權的謹慎性體現，但上市公司資產減值會計仍存在許多問題。影響資產減值會計處理的有關問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。只有把主觀和客觀相結合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規范和完善資產減值會計。
參考文獻
[1]蘇瀾.典當企業2010年將執行新會計準則[N].商務時報，2009（6）。
[2]郭恒泰.試論我國資產減值會計政策選擇[J].財會研究2008（2）。
[3]趙莉.資產減值會計政策選擇的實證研究．沈陽工業大學碩士學位論文，2007年。
[4]例茜.上市公司資產減值研究．碩士學位論文，天津：天津財經大學，2007年。
【關鍵詞】會計電算化；審計；信息系統
（1）存貨盤點觀察小組應由熟悉客戶營運情況的有經驗干部領導。風險愈大，要求的經驗愈高。對于較欠經驗的助理人員，應給予適當的督導，并鼓勵他們將疑點問題告知現場合伙人員或其他領導。（2）如合伙人或領導無法親臨盤點現場，應預留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯絡。審核前預先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經驗的助理人員注意到論文潛在的問題。（3）執行盤點審核時：①抽查的重點應為高價值的項目。②如果不是每一個地點均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點；如果采用循環盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程序過度關心等現象，審計人員均應提高專業警覺性。④對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常的項目，應保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點時公司及工廠間的存貨調撥收發活動，應盡量避免或減少；如不可避免，應做好適當控制。
加大執法力度，杜絕企業短期行為為徹底杜絕企業的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業加大審計力度外，還應以法律對企業進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關法律法規。通過立法程序明確規定如下內容：首先，企業經營者應承擔的短期行為方面的法律責任。凡是由企業經營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經過會計人員之手，均應追究企業經營者的責任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應追究會計行為主體和企業經營者的相應責任；其次，因企業對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等廣大會計信息使用者導致決策失誤等而造成損失的，應承擔民事賠償責任；最后，民事賠償的主體應是會計信息失真的責任者即企業經營者，而不是企業法人實體，更不是會計行世界經濟的快速發展，計算機技術的廣泛應用，使會計電算化已成為現實并廣泛應用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現代信息技術，按照審計環境要求進行審計變革的進程。
會計電算化信息系統的定義及特點（一）電算化信息系統的定義會計電算化信息系統（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統，該系統是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規范等基本要素組成，是一個人機結合的系統。（二）會計電算化信息系統的特點1.會計電算化系統的基本特點（1）數據存儲的磁性化、無紙化。（2）內部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內部控制體系。（3）數據處理的集中化、自動化。（4）會計人員業務知識的多面化。2.會計電算化系統與手工會計系統的區別（1）數據準確性明顯提高。計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點，使得數據的準確性有了明顯的提高。（2）數據處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數據的能力，計算機會計信息系統利用計算機自動處理會計數據，極大的提高了數據處理的效率，增強了系統的及時性。（3）提供信息的系統性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權人、財政稅務部門提供更多更好的信息。
會計電算化信息系統對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。（2）帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替，明細分類帳采用滿頁打印式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。帳薄登錄時，通過計算機登帳程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數計算，數據來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據企業單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統內部控制的改變由于會計系統實現了電算化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統特有的風險。為了系統的安全可靠和系統處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）對審計內容的影響在會計電算化的條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統的特點及固有的風險決定了審計的內容要發生相應的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統的審計內容就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。（四）審計技術的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內部控制、內容和審計技術的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標準和準則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標準，如審計人員標準、審計報告標準等。但由于審計線索、審計內容、審計技術等的變化，過去的審計標準的某些部分已不再適用，而與電算化系統有關的準則和標準尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應的審計準則和標準。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統的手工審計已不能適應電算化的要求。學習、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。
三、對會計電算化系統進行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統的審計工作電算化會計系統開發審計是審計人員對電算化會計系統開發過程中的可行性研究、設計、試行等所進行的審查和鑒證。系統開發前，審計人員通過參與開發過程實施事前審計，根據系統開發過程中的控制點，隨時審查系統的開況。審計人員在電算化會計系統開發完成后，對系統開發質量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統是否在可控制下運行，能否保證數據處理和輸出結果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發的電算化會計系統。（二）積極培養復合型知識結構的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統內部控制制度審計對會計電算化系統內部控制制度的審核與評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發部門。對本單位自行設計開發的電算化系統，應結合開發過程中形成的各種文檔資料，審計系統的開發計劃是否經過嚴密的審證，仔細研究調查后方可實施。制度控制的責任者是會計軟件的使用單位。審查系統工作環境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執行科學的操作規程以保證會計信息的準確性和可靠性。（四）大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術有兩種，即審計軟件和測試數據。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數據。測試數據技術是用于執行審計程序時將數據輸入被審計單位的計算機系統，并將獲得的結果同預定的結果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數據和打印輸出的會計數據進行審查，還必須對計算機信息處理系統的程序、相關的內部控制系統、數據文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統處理系統數據的可靠性、安全性和準確性。四、對未來審計方式的展望20世紀80年代后期西方出現的計算機審計整合法，它將傳統審計（財務審計）和計算機（電子數據處理）審計結合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務審計的訓練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務審計的基本訓練。計算機審計技術小組主要是開發設計審計軟件。整個系統的審計報告不再分計算機系統和會計系統兩種形式，而是一份綜合審計報告。應用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法，體現了審計的發展趨勢。
【參考文獻】
1、譚浩強主編、INTERNET基礎﹝M﹞、北京：清華大學出版社，2000：212-216
2、李國良、互聯網對財務會計的影響、
3、金光華、李剛等著、網絡審計﹝M﹞、上海：立信會計出版社，2000：138-139
4、易佩富、如何對實行會計電算化的單位進行審計﹝J﹞、中國審計信息與方法2001（3）：16-18
【關鍵詞】 會計師事務所； 審計質量； 完善途徑； 處罰公告
一、引言
注冊會計師行業作為專業服務組織，其執業質量是立身之本。隨著會計師事務所和注冊會計師誠信意識、質量意識、風險意識不斷增強，專業水平和執業能力持續提高，事務所執業質量明顯改善，得到證券市場和社會各方面的廣泛肯定。但也不可否認，會計師事務所在執業方面還存在很多問題，與經濟社會發展的要求和社會公眾的期望還有較大差距。中注協在2012年全國會計師事務所執業質量監管工作會議中提出，當前新形勢下注冊會計師行業出現新的問題：事務所存在以犧牲業務質量為代價的不正當低價競爭行為、收取與客戶相關的介紹費或傭金、為獲得客戶而支付業務介紹費、商業賄賂、或有收費等不正當行為，存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執業等違法違規行為。2012年1月1日起新的《審計準則》和《企業內部控制審計指引》開始實施，這些行業新規范的執行必將在提高審計工作質量、降低市場風險、維護資本市場秩序、保護公眾利益等方面發揮重要作用。
從中國知網查閱的文獻看，以證監會處罰公告的視角研究上市公司財務舞弊、審計責任、證券市場的監管居多，從影響審計質量的因素討論會計師事務所質量控制的文獻也不乏其數，但遺憾的是還未查找到將證監會處罰公告與事務所審計質量控制結合起來進行研究的論文。本文旨在從證監會處罰公告的案情披露中，分析近些年來會計師事務所以及涉案注冊會計師的違規事項及原因，總結會計師事務所執業過程中出現的質量控制問題，提出完善質量控制的途徑，從而降低審計風險、如實反映上市公司實際與合理確定審計意見類型。
二、會計師事務所審計質量控制問題
（一）樣本選取與數據來源
本文以中國證監會在其官方網站的對會計師事務所及注冊會計師的處罰公告為研究總體。通過對2001年至2011年處罰公告的閱讀與收集，取得11年期間的處罰公告共33條記錄。這些處罰基本上涵蓋了近些年來在我國證券市場上比較有影響的財務舞弊案。
（二）證監會處罰公告的統計分析
1.處罰公告的年度數量分析
表1描述性統計了按年份公布的違規事務所及注冊會計師數量。可以看出，證監會每年的對會計師事務所的處罰公告數量不盡相同。2001年至2006年呈減少的趨勢，2007年增長，至2008年度達到最高值，全年6份處罰公告，涉及4所會計師事務所與15位注冊會計師。2009年至2011年，處罰公告的數量又逐年減少。
2.處罰遞延時間分析
本文以處罰遞延時間反映證監會監管的及時性。處罰遞延時間指的是被審計財務報表的年度與證監會處罰公告的年度差距。如果是同一家會計師事務所對上市公司進行連續報表審計，以最后一年的財務報告審計年度為基準，計算與證監會處罰公告日期經過的時間。33例處罰公告涉及的遞延時間如表2所示。2004年證監罰字39號處罰公告中未出現所涉及的年度，導致無法判斷遞延時間。
經過數據統計與分析發現：處罰遞延年限在三年以內的占36.36%，居于首位；其次是四年之內的處罰遞延年限，占27.27%；最長的處罰遞延年限長達7年。另外，還有1例因為超過追溯時限，有3名注冊會計師未受到處罰。這一現象表明，證監會對相關會計師事務所進行調查、行政處罰公告時間距離發生的違規審計業務有一段滯后期。從處罰公告樣本中可以看到，有16例違規審計涉及到連續2年以上財務報表舞弊，其中1例連續4個年度的財務報表審計都有重大問題。另外，也有個別事務所、注冊會計師因為違規而多次受到處罰。
3.處罰決定類型分析
證監會對違規事實調查之后，依據《股票發行與交易管理暫行條例》、《證券法》等規定，對違規事務所、注冊會計師作出相應的處罰。處罰類型的數量與比例如表3所示。
從表3數據可以看出，對違規事務所的處罰以警告與經濟懲罰并行，對注冊會計師的處罰也以罰款為主。33例罰單中，最大一筆罰單是“沒收業務收入五十萬元，并處以五十萬元罰款”。與此對比的是：2012年1月初，“四大”之一的普華永道（PWC）在英國收到當地金融監管部門英國會計與保險精算紀律委員會（Accountancy and Actuarial Discipline Board，AADB）140萬英鎊的罰單；美國上市公司會計監督委員會（PCAOB）在今年2月份表示，將對“四大”之一的安永華明會計師事務所（Ernst&Young）處以200萬美元的罰款，而這將成為PCAOB迄今開出的最大金額的罰單。以懲罰金額低的經濟手段為主的行政處罰導致違規事務所、注冊會計師的違規成本不高，從而不利于審計質量的根本改善。
4.違規事項分析
[關鍵詞] 審計收費 影響因素 實證研究
為了保護投資者的利益，規范上市公司的信息披露行為，提高信息披露質量，中國證監會于2001年12月10日了新修訂的年報內容與格式的要求，規定上市公司應在年報中披露其聘任、解聘會計師事務所情況以及報告年度支付給聘任會計師事務所的報酬情況，從而確認了我國上市公司有向股東報告其支付給會計師事務所報酬情況的義務，使廣大投資者有了獲知會計師事務所收費情況的權利。時過幾年，我國上市公司對事務所審計費用的披露質量有了較大提高。那么，在目前我國這樣一個新興市場，審計收費受到哪些因素的影響呢？
本文欲通過實證研究證據，為廣大投資者正確解讀審計收費信息提供幫助，從而幫助他們從上市公司的年報中獲得更多對投資決策有用的信息，也可以為證券監管部門制定相關監管措施提供理論依據。
一、文獻回顧
Simunic的經典論文“The pricing of services: Theory and evidence” 最早運用多元線性回歸模型考察了可能影響審計收費的因素。該模型認為：審計費用是由風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務所的生產函數、規模等決定的。其研究結果發現，上市公司的資產規模是決定審計收費的最重要因素，其次為控股子公司個數、涉及行業類型、資產負債率、前兩年的盈虧狀況、審計年度的審計意見類型以及上市公司的內部審計成本，而會計收益率、審計任期和事務所規模等因素在回歸方程中并不顯著,模型的擬合優度為46%。
后來不少學者將Simunic的模型進行或多或少的修正，并運用到不同的國家。雖然他們的研究結論并不完全一致，但所有學者都發現被審計單位的資產規模和子公司的個數是影響審計收費的兩大重要因素。
而我國由于相關制度出臺較晚，對審計收費的實證研究起步較晚。王振林的博士學位論文是較系統地采用實證方法研究我國本土審計收費問題的文獻，其中審計收費數據來源于中國證監會向上市公司獲取的調查問卷數據。他根據證監會關于1997至1999年期間具有證券（期貨）從業資格會計師事務所的審計收費情況的調查結果，得到的結論是：上市公司的規模、經濟業務的復雜程度等特征構成了影響審計收費的主要因素，客戶的風險因素則不具有重要影響。
自2001年證監會要求上市公司披露審計收費信息的規定以來，我國的審計收費實證研究有了較大的發展。伍麗娜、張繼勛等都利用我國上市公司披露的審計收費情況對我國的審計市場進行了研究。他們的研究考慮到了我國證券市場的特殊情況，如上市公司是否發行B股或H股，得到了一些有用的結論。
本文擬在前述研究的基礎上，以我國滬市的經驗證據對我國審計收費情況進行實證研究。本文將重點關注上市公司的盈余管理動機對審計收費的影響。因為盈余管理在一定程度上有損于投資者的利益，而監管部門對這個問題也比較關注。
二、研究假設與模型構建
本文參考已有的研究成果，并結合我國證券市場、上市公司和會計師事務所的實際情況，提出以下的研究假設：
1.假設1:上市公司規模和審計業務復雜程度與年報審計收費相關
在其他條件相同的情況下，上市公司的規模越大，其所涉及的經濟業務范圍就越廣，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。而上市公司擁有的控股子公司越多，其發生關聯方交易的可能性就越大，而關聯交易審計本身就很復雜，需要花費很多審計時間。因此，本文采用上市公司的年末總資產的自然對數（ln(Assets)）和納入合并報表的子公司的個數（SqSubs）表示上市公司的規模和業務復雜程度。
2.假設2:上市公司財務狀況和審計風險與年報審計收費相關
審計風險通常指當被審計單位的財務報告存在實質性錯報時，審計師簽發標準審計報告的概率。通常成熟的市場經濟國家，對審計風險采用的度量指標變量是財務風險和經營風險。因為這兩者高的公司的股東和債權人更有可能蒙受損失從而向審計師提訟，會計師事務所和注冊會計師面臨承擔無限賠償責任的風險。通常采用的度量指標有：流動比率、速動比率、資產負債率等。本文采用凈資產收益率（ROE）、應收帳款與存貨之和占總資產的比率（IReRatio）、流動比率（CurRatio）、長期負債占總資產的比率（Leverage）表示上市公司的財務狀況和審計風險。
3.假設3:上市公司盈余管理動機和審計意見類型與年報審計收費相關
如果上市公司的凈資產收益率處于避虧區間（0%～1%）或者配股達線區間（10%～11%），上市公司就有更大的動機去粉飾報表，因此在與事務所就審計費用進行談判的時候會處于較被動地位。而事務所則可能以出具非標準無保留意見為籌碼，趁機提高審計收費。本文以EM代表盈余管理動機，當上市公司的凈資產收益率處于0%～1%或10%～11%時，EM=1，否則EM=0。當上市公司收到的審計意見類型為標準無保留意見時，變量Opinion=1，否則為0。盈余管理動機與審計意見類型的交互變量即為EM*Opinon，當上市公司有盈余管理動機且收到標準無保留意見時，交互變量等于1，否則為0。
4.假設4:事務所規模、審計任期與年報審計收費相關
由于“深口袋”理論，在同等條件下，審計委托人、投資者和債權人等利益相關者更傾向于向大事務所，大會計公司預期面臨的訴訟損失和恢復名譽的潛在成本都要大于小會計公司。因此，大會計公司自然會要求得到更高的審計報酬。本文以年報審計事務所是否四大（Big4）反映事務所規模，當事務所為四大時Big4=1，否則為0。同時，為了考察我國審計市場是否存在“低價進入”現象，設置了“是否初次審計”（Intial）這一控制變量，當為初次審計時Intial=1，否則為0。
5.假設5:上市公司所在地與年報審計收費相關
考慮到經濟發達地區的物價、消費水平較不發達地區高，因此在經濟發達地區進行審計需要付出較不發達地區更高的審計成本，因此，本文在借鑒劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）對全國各地區的分類結論，將全國分為五塊，依次為:(1)上海、北京、天津、廣東(包括深圳)、浙江;(2)福建、江蘇、山東、遼寧;(3)黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北;(4)安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內蒙、河南、山西、云南、;(5)貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。分別以P1、P2、P3、P4、P5代表上述五個地區。當上市公司所在地為上海、北京、天津、廣東（包括深圳）、浙江時，P1=1，否則P1=0；其他類似。
綜上，本文擬檢驗的模型為:
三、樣本的選擇與數據的收集
本文以2005年上海證券交易所A股上市公司為研究對象，上市公司2005年年度報告來源于上海證券交易所網站，財務指標來源于CCER經濟金融數據庫，本文的實證研究借助SPSS 13.0軟件。在本文研究中，剔除了以下幾類上市公司:金融證券類上市公司;同時發行B股的上市公司;ST公司;在2005年的年報中披露的年報審計收費為2004年審計收費的A股上市公司;2003年年報中披露的審計收費包括年報、中報以及其他收費，無法清楚劃分出年報審計收費的A股上市公司;同時聘請兩家會計師事務所分別按照國內和國際會計準則進行審計，所披露的年報審計收費無法劃分出境內審計收費和境外審計收費的上市公司;凈資產收益率為負的公司，這與回歸采用最小二乘方法有關。在剔除了以上幾類上市公司后，有390家滬市A股上市公司符合要求。
四、實證結果
1.樣本的描述統計
2.樣本回歸結果
此次多元回歸采取Stepwise的回歸方法。得到的結果如下:
根據表1可知，所得模型5的擬合優度為較好（R2為0.568，調整的R20.562）。根據表2，檢驗后的審計收費模型為:
模型的多重共線性診斷顯示模型不存在需要處理的多重共線性問題。模型表明，假設1得到實證結果支持，假設2、假設4、假設5得到部分支持，而假設3沒有得到實證結果的支持。
五、研究結論與局限性
本文研究發現，上市公司資產規模與審計業務的復雜程度，以及事務所的規模仍然是影響我國上市公司審計收費的重要因素。而衡量上市公司盈余管理動機的指標，包括凈資產收益率是否處于避虧或者配股達線區間和審計意見類型，以及它們的交互變量對審計收費的影響都不顯著。這說明我國審計市場是有效的，事務所并不因為客戶是所謂的“衣食父母”而影響到審計質量。
另一方面，本文的發現與已有結果不太一樣。本文發現，上市公司的財務狀況中只有長期負債與總資產的比率是顯著變量。事務所的特征方面，事務所的規模（是否為四大）仍然是影響審計收費的重要因素，但審計任期（是否初次審計）并不是影響審計收費的顯著變量。而上市公司所在地中，只有變量地區5是顯著的，并且系數為負，這說明地區5的上市公司的審計收費是顯著低于其他地區的，但并不支持地區1至5審計收費都是有差別的假設。
本文的局限性在于:只是將樣本局限于滬市，而滬市和深市有許多不同的特征，本文的結論是否同樣適合于深市有待以后的研究;只是選取了2005年的截面數據，模型的穩定性需要時間序列的檢驗;由于選取樣本的時候按本文的標準剔除了不少樣本，也可能是本文結論與已有研究結論不太一致的地方。因此，關于我國審計收費的研究有待于以后對樣本選取、變量設置的改進以及更長研究期間的數據的收集、處理。
參考文獻：
[1]Simunic. The pricing of audit services：theory and evidence. Journal of accounting research, 1980(18):161～190
[2]王振林:審計收費的決定與審計質量――中國上市公司的證據.上海財經大學博士論文，2002
[3]伍麗娜:審計定價影響因素研究――來自中國上市公司首次審計費用披露的證據中國會計評論，2003（1）:113～128