發布時間：2023-03-15 15:04:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的工資稅務籌劃方案樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
[關鍵詞] 人力資源管理 稅務籌劃
一、企業人力資源管理稅務策劃的概念
企業人力資源管理稅務籌劃是從企業人力資源管理的角度，為了減輕企業職工個人所得稅稅收負擔，納稅人在遵守稅收法律法規的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項目、內容等，在企業成本一定的前提下，對員工從企業得到的個人收入進行的旨在減輕稅負的謀劃、對策與安排。
二、企業人力資源管理稅務策劃的原則
1.合法或不違法原則
進行企業人力資源管理稅務籌劃，應該以現行稅法及相關法律等為法律依據，要在熟知稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅務籌劃，選擇最優的納稅方案。稅務籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。
2.效益性原則
由于人力資源管理稅務籌劃的目標是在企業給員工支出不變的前提下，使員工實際得到的稅后收入最大化，整體上調動員工工作的積極性，最終提高企業的效益。
三、企業人力資源管理稅務策劃的目標
企業人力資源稅務籌劃的目標，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負擔，其外在表現是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調動員工工作的積極性。
四、企業人力資源管理稅務籌劃的方法
1.企業年金的稅務籌劃
企業年金是在國家政策指導下,在基本養老保險的基礎上,為進一步提高員工退休后的生活水平而建立的補充養老保險。一般由有能力的企業自愿建立,由企業和個人按照一定的比例繳納費用, 進入個人年金賬戶,由員工在退休后領取,它是企業為員工提供的一項福利,對員工起到良好的激勵作用。企業年金這種自主實行的養老保障計劃,既是企業薪酬制度的重要內容, 也是養老保障體系中的重要一環。
我國于2000年《完善城鎮社會保障體系的試點方案》中首次明確規定企業繳費在工資總額4%以內的部分可以從成本中列支(僅在試點地區),這是第一個允許企業年金可以在稅前列支的規定。如果企業所得稅是33%，企業每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元，當企業將這1000元作為企業年金供款時，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個人也可以將個人所得稅推遲到領取退休金時。所以，企業對員工實行年金政策，得到的稅收利益是“企業”和“員工”的雙贏。
假設企業將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。
當A
當A≥4%*B時，可從成本中列支部分為4%*B，企業可節約的稅收效益為4%*B*33%，即企業以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。
員工激勵機制包括很多內容，工資薪金、職位升遷、職業培訓、提供住房及福利設施等都是員工激勵機制的組成部分。目前提高工資是吸引優秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，納稅越多。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對該項激勵制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業為員工支付一些服務的費用，并把支付的這部分費用從應付給該員工的貨幣工資中扣除，達到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎上，降低員工的個人所得稅稅負。
非貨幣支付辦法之所以可以達到節稅目的，這是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準作相應扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果有企業體員工支付，則企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，而個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了個人負擔的稅款，一舉兩得。
可以有效抵減個人所得稅的非貨幣性支出有：
1.企業為員工提供住房
由企業提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業免費提供，并少發員工相應數額的工資。
2.企業提供假期旅游津貼
企業員工利用假期到外地旅游，將旅游發生的費用單據，以公務出差的名義帶回來企業報銷，企業則根據員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
3.企業提供員工福利設施
如果員工正常生活必須的福利設施，盡可能由企業給予提供，并通過合理計算后，適當降低員工的工資，這樣，從企業一方，既達到不增加企業費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業為員工提供充分的福利設施，對外能提高企業的形象；從員工一方，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面。
參考文獻：
[1]蓋地:稅務會計與納稅籌劃[M].北京:人民大學出版社，2003
股利分配的稅務籌劃?，F金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式,中國稅法明確規定,企業發放股票股利不需交納個人所得稅,但如果是現金股利,就必須按規定的20%稅率繳納個人所得稅。同時,發放股票股利對公司也有益:用股票股利來代替現金股利,公司可保有大量的現金,方便公司發展,有利于公司追加投資。另外,公司發放股票股利,能使公司股票的行情保持在一個符合交易需要的范圍之內,便于吸引更多的中小投資者。
企業應稅收入的籌劃。收入總額是指企業以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。在收入確認金額中,經常存在著各種收入的抵免因素,這就給企業在保證收入總體不受較大影響的前提下,提供了稅務籌劃的空間,如各種商業折扣、銷售折讓、銷售退回,出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等在實際發生時沖減了銷售收入;銷售中的現金折扣在實際發生時,計入財務費用,相當于抵減了銷售收入,這都減少了應納稅所得額,相應地減少了所得稅,前者還可減少貨物和勞務稅的計稅依據。
固定資產投資的籌劃。第一,盡可能調低企業折舊年限,降低企業資金使用成本。加大成本會減少利潤,可使所得稅減少。如果不提折舊,企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用,這種作用稱之為“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類:一是直線法;一是加速折舊法雖然從固定資產的整個使用期來說,兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的,對收益總額也無影響,但是,加速折舊法在最初的年份計提折舊多,沖減了稅基,減少了企業應納所得稅,相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款,達到了合理避稅的目的。煤炭企業普遍采用平均年限法,因此,企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準,盡可能地調低企業折舊年限,盡可能少地交納當年所得稅,以降低企業資金使用成本。第二,做好在建工程合同、預算、轉資等工作,從源頭上控制房產稅的稅基。如年產90萬噸煤炭企業,其建筑工程投資約占總投資的18%~20%,而建筑工程中的房產投資要占51%~52%,如果企業基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細,在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細,對待攤投資攤銷時不加以仔細分析,都會加大房產稅的稅基,多支出企業的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節,即可每年為企業合理節約房產稅約30萬~40萬元。一是建筑工程預、結算時,嚴格區分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設工程等,對其中的設備基礎,尤其是室內較大型的設備基礎(如:礦山主副井絞車房、壓風機房、變電所等)應盡可能地不進入房屋總造價,可將其對應地攤入需安裝設備;日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便,將房屋、設施、必要的設備等都攪在一起以工業區房屋性固定資產入賬。二是在建工程轉固定資產時,首先對其中可不構成房屋的建筑工程盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及需安裝等;其次對待攤支出的攤銷應格外地注意分析;土地征用費、采礦權價款等不要誤進待攤投資,應將其直接轉無形資產等,而不應將其攤入房屋總造價;對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質,將其全部攤入礦井建筑物,而不應將其全部平均攤入轉資工程,以致增加部分房產總造價。
建筑安裝企業的業務經營方式多種多樣，其可以選擇不同的經營方式，進行營業稅的籌劃：1、分包經營合同根據營業稅相關規定，建筑施工企業總承包人如果將部分工程分包或轉包給施工單位（不含個體經營者），可按差額計算繳納營業稅，其應納稅營業額為總承包額減去分包或轉包給其他施工單位款項后余額，按照“建筑業”稅目3%的稅率征收營業稅，建筑施工企業應積極利用工程承包合同進行納稅籌劃。案例1：某建設單位A有一項工程（總造價2200萬元），工程由B建筑施工企業負責組織協調業務（費用200萬元），施工單位C最后中標（2200萬元）。方案一：B建筑施工企業按服務業5%繳納營業稅，即200*5%=10萬元；方案二：B建筑施工企業與A企業簽訂建筑安裝合同總包合同2200萬元，然后，B與C簽訂金額為2000萬元的工程分包合同。B企業適用于建筑安裝企業營業稅稅率3%，即（2200-2000）*3%=6萬元；通過對兩方案比較，方案二可為B企業節稅4萬元。2、甲方供料合同甲方供料是指由基本建設單位提供原材料，建筑施工企業僅提供建筑勞務的工程，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第十六條規定，納稅人提供建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用的原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備。建設方提供的原材料需要計入施工企業的營業額繳納營業稅，但是設備部分不需要繳納營業稅。建筑施工企業應盡量與建設方在簽訂合同時將原材料部分由建筑施工企業提供而設備部分由建設方提供，這就避免了設備部分由建筑施工企業提供而造成多繳納營業稅的情況。案例2：某建筑施工企業承包某單位設備安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為300萬元（其中：設備價款為220萬元）。建筑施工企業有兩個方案可供選擇：方案一：由建筑施工企業提供設備并進行安裝，建筑施工企業應繳納營業稅為：300*3%=9萬元；方案二：由某單位提供設備，建筑施工企業只負責安裝，收取安裝費80萬元，建筑施工企業應繳納營業稅為80*3%=2.4萬元；對兩個方案比較，建筑施工企業應選擇第二種方案，只提供安裝服務，則該企業可以節稅（300-80）*3%=6.6萬元。
(二)企業所得稅的籌劃策略
1、關于成本費用的納稅籌劃關于成本費用攤銷的納稅籌劃。處于開辦期的企業選擇費用分攤期間會影響每個納稅年度的費用攤銷額，進而影響當年允許稅前扣除費用的金額。費用攤銷的方法包括五五攤銷法和一次攤銷法等，企業應選擇攤銷方法時以稅負最低劃為目標，以獲利的年度和虧損的年度來確定選擇何種攤銷方法。例如：企業在成立年度即獲利，那么可以采用一次攤銷法，在獲利年度即將開辦費用在當期一次攤銷，如果開辦年度虧損，那么可以采用五五攤銷，在開辦當期只攤銷部分費用。關于管理費用中業務招待費的納稅籌劃。對管理費用中業務招待費用，企業應最大限度地合理運用扣除比例，稅法規定，建筑施工企業按全年銷售（營業）收入的5‰和實際發生額的60%計算扣除限額，即先要滿足60%發生額的標準，又不得超過當年銷售收入的5‰的規定。建筑施工企業可以經過籌劃充分使用業務招待費用的限額。例如：假設企業某年的銷售收入為X，本年發業務招待費用為Y，則某年允許稅前扣除的業務招待費=Y*60%≤X*5‰，在Y*60%=X*5‰的情況下，即Y=X*8.3‰，業務招待費在銷售收入的8.3‰這個臨界點時，企業才能充分利用關于招待費用的政策。2、關于存貨計價方法的納稅籌劃根據會計政策的規定，選擇不同的計價方法對存貨發出成本有不同的影響，進而會影響企業應納稅所得額，在價格波動較大時計價方法的選擇對應納稅額的影響較大。同時應注意企業的存貨計價方法一經確定當年不得隨意改變。
(三)個人所得稅的籌劃策略
根據個人所得稅法的規定，企業必須對全員進行納稅申報。建筑施工企業施工周期長，作業地域廣泛。其在從事異地經營時，建筑施工企業在稅務局代開發票的同時，工程所在地地方稅務局往往會直接以工程總造價的1%扣繳個人所得稅，依據法律法規的規定企業已在異地繳納的個人所得稅，不必在本地重復繳納，故企業應將企業員工進行明細分類，提高人事管理工作，避免重復繳稅。建筑安裝企業支付給農民工的工資應區分工資薪金和勞務報酬所得，工資薪金和勞務報酬所得適用不同稅目，因此相同數額的工資薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，工資薪金適用超額累進稅率，勞務報酬所得都適用比例稅率，可以利用稅率差異進行稅務籌劃。一般應納稅所得額比較少時，工資薪金所得適用的稅率會比勞務報酬所得的稅負低。應注意，收入性質的轉化必須真實、合法的。案例3：企業欲聘請一名管理人員王某，雙方商定每月的收入為22000元。王某有兩種方案選擇，方案一：與企業簽訂勞動合同，按工資薪金納稅個人所得稅。王某每月應繳納的個人所得稅=（22000-3500）*25%-1005=3620元；方案二：與企業簽訂勞務合同，按勞務報酬所得納稅。王某每月應繳納的個人所得稅=22000*（1-20%）*20%=3520元。由此可見由于每月收入較高，張某選擇第二種方案比第一種方案每月節稅100元。
[關鍵詞]年終獎 個人所得稅 稅務籌劃
一、從個人所得稅稅法說起
年終獎2.4萬元稅后實際收入為21625元,而年終獎2.5萬元稅后實際收入為21375元,出現這種情況,還得從現行個人所得稅稅法說起。
現行個人所得稅計稅采用超額累進稅率辦法,根據應稅所得確定適用稅率和速算扣除數,其中,應稅所得=薪金收入-免稅收入-費用扣除數。對照表如下:
序號 應稅所得 適用稅率 速算扣除數 節點 年終獎應規避區域 年終獎最佳金額 備注
附表:適用稅率、速算扣除數、規避區域對照表 單位:元
年終獎金個人所得稅計征方法,自2005年1月1日起,執行國稅發〔2005〕9號文件規定,即先將當月內取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終獎的當月,雇員工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的,計算公式為:應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。為便于分析,本文僅以此類為分析對象。
二、年終一次性獎金的應規避區域
具體的案例:如果年終獎6000元,那么6000÷12=500元,根據稅法,此時適用稅率為5%,速算扣除數為0,應繳納個人所得稅為6000×5%=300元,實發獎金為6000-300=5700元。
假如年終獎提高到6012元,那么6012÷12=501,根據稅法,此時適用稅率為10%,速算扣除數為25元,應繳納個人所得稅為6012×10%-25=576.2元,實發獎金為6012-576.2=5435.8元。
年終獎適用工資薪金所得稅率時,每個累進點都是一個 “節點”,年終獎在每個“節點”附近都會出現一個多發不如少發的區域,本文稱之為應規避區域。應規避區域計算如下:
第一個節點500元,即年終獎為500×12=6000元時,適用稅率5%和速算扣除數0,年終獎超過6000元(附近),適用稅率10%和速算扣除數25。保證員工稅后收入與節點一致,設此時的年終獎為t,因此有:6000-6000×5%=t-(t×10%-25],解得t=6305.56。因此第一個應規避區域為(60006305.56],同理可依次核算其他應規避區域,結果見上表。
三、12萬以上年薪的稅務籌劃
新《條例》第三十六條規定,“年所得12萬元以上的納稅義務人,在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。”在此,對年薪12萬以上個稅籌劃進行分析。
年薪制薪金結構應如何合理分配基本薪酬和績效薪酬(年終獎)的比例。假設基本薪酬總額為X1+2000×12,績效薪酬為X2,其中,X1為月度應稅所得總額(下同),則年薪為X1+ X2+24000。
方案一:如果月度適用稅率和年終獎適用稅率均為20%,則意味著X1∈(5000×1220000×12],即X1∈(6萬 24萬],同理X2∈(6萬 24萬],此時,年薪總額在6+6+2.4=14.4萬以上(扣除社保個人應繳納部分之后,下同),年度應繳納個人所得稅總額T1,則:T1=( ×20%-375)×12+ X2×20%-375=(X1+X2)×20%-375×13。
此計算公式意味著當員工年薪在14.4萬以上,在月度工資薪金和年終獎適用稅率一樣的前提下,雖然他們之間的比例不同,但并不會影響年度應繳納個人所得稅總額。
方案二:如果減少月度應稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為15%,增加績效獎金X2(此時適用稅率仍然為20%,否則年薪將超過24萬),年度應繳納個人所得稅總額為T2,則:T2=( ×15%-125)×12+ X2×20%-375= X1×15%+ X2×20%-1875,令T236000元,即每月應稅所得為3000元以上。
上述分析表明,對年薪在14.4萬以上24萬以下(收入在此范圍的群體較大),每月工資薪金發放5000元(3000+2000,即基本薪酬總額3.6萬+2.4萬=6萬)以上7000元以下,年度繳納個人所得稅更少。方案二比方案一優化。
方案三:如果增加月度應稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為20%,減少績效獎金X2,使績效獎金適用稅率為15%,年度應繳納個人所得稅總額為T3,則:T3=(×20%-375)×12+ X2×15%-125= X1×20%+ X2×15%-4625,令T3
上述分析表明,當年終獎在6萬以下,基本薪酬在8.4萬以上 21.4萬(19000+24000元)以下時,方案三比方案二優化。
關鍵詞：個人所得稅；工資收入；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
稅收籌劃是繳納個人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎上，通過合理安排納稅主體、投資等事項，實現最大化提高自身收益的基本理財行為。個稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎要求就是籌劃收益應超過籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評價標準。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
以個人名義繳納各項應繳費用的稅收，即是個人所得稅，其中涉及到的內容較多，而且不同項目均有不同的優惠政策，需要采取不同的稅率進行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內，合理優化納稅人納稅主體、投資的相關事項，實現最大幅度的優化交稅比例，使納稅人獲得最大的經濟收益，屬于常用的理財方法。
（二）稅收籌劃原則
在進行稅收籌劃時，需要滿足兩個基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無法獨立開展，也不能過度重視節稅，因為在籌劃的過程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實施籌劃方案時，必須保證涉稅事項并未確實成立，如果在涉稅事項確實成立后進行稅收籌劃，那么就會使籌劃工作轉變為掩蓋事實的性質，納稅人甚至需要負責承擔偷稅漏稅的責任。所以，在進行稅收籌劃時，必須具有良好的前瞻性，在出現問題之前完成籌劃工作，實現節約繳稅的目標。
（三）稅收籌劃誤區
我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規，甚至需要負責法律責任。目前稅收籌劃常見誤區包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應納入稅基之中，而且獎金與工資應分開計稅。
二、稅收籌劃成本
在計算稅收籌劃成本時，主要以企業為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
（一）有形成本
有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。
1.設計成本
根據籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。
2.實施成本
稅收籌劃實施成本包括：違規、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業、合伙企業支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業與合伙企業結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。
（二）無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。
1.時間成本
時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本
心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據納稅人精神狀態不同，也會出現較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。
四、免個稅方案
（一）保險費
根據國家相關規定，養老保險、醫療保險、失業保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業可以按照規定繳納相關的保險金額，根據省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫療、工傷、失業等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據國家法律從應納個稅中扣除。
（二）住房公積金
我國法律規定，企業與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據城市具體規定，采取相應的繳納方案。
五、結束語
我國稅收籌劃屬于近年來發展的新型理財方法，由于發展時間較短，所以許多企業并沒有認識到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業較強的工作，在缺少人才的中小企業中，受到管理水平落后的影響，經營策略仍然會出現波動。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負降至最低，在法律允許的范圍內避稅，研究稅收籌劃成本收益內容，已經成為稅收籌劃工作發展的重要方向。稅收籌劃的基礎就是合理合法，在這種基礎上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業發展的重要基礎。
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關鍵詞：個人所得稅；稅負；避稅；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
通信企業是技術密集型制造企業，企業高層與研發技術人員為高收入階層。為減輕稅負，提高稅后的實際收入，企業越來越重視對工資薪金的個人所得稅進行納稅籌劃。充分利用稅收優惠政策，在依法合規前提下進行納稅籌劃，合理避稅，增加職工實際現金收入，既提高職工工作積極性，同時也減少了企業現金流出，可以使企業與職工獲得最大收益。
一、個人所得稅籌劃的原則
企業對個稅籌劃應做到“應扣不漏，應免不扣”原則，同時也要體現綜合效益原則(即籌劃收益＞籌劃成本)。個稅籌劃方案必須堅持事先原則，在工資薪酬發放之前進行籌劃。
二、個人所得稅籌劃的主要方法
計稅依據和稅率是影響個人所得稅應納稅額兩個基要要素，計稅依據與稅率越低，應納的個人所稅就a越少。因此企業對個人所得稅籌劃從影響因素開始，通過合理安排工資薪酬分配形式、分配時間及每次金額，達到合理避稅。下面從五個方面對合理避稅的辦法進行分析探討。
1.足額交納“五險一金”，充分利用稅收優惠政策
企業“五險”中養老保險、醫療保險、失業保險三項對于個人所得來說是收入的抵免項，足額交納“五險”，不僅為職工建立了長期保障，提高職工福利待遇，而且也降低了稅負。
“一金”指個人住房公積金，住房公積金管理條例規定單位與個人繳存比率各為5%-20%，具體繳存比例企業根據實際情況可自行選擇。合理增加住房公積金的繳存比率，可以達到降低稅率的目的。
例1：如王某月收入10000元，按規定養老保險、失業保險、醫療保險分別是800元、100元、200元，繳存比例22%時公積金為2200元，應交納個稅=(10000-800-100-200-2200-3500)*10%-105(速算扣除數)=215元，如繳存比例為16%時公積金1600元，應交納個稅=(10000-800-100-200-1600-3500)*10%- 105(速算扣除數)=275元，通過調整公積金比率節稅60元，一年可節稅720元。
2.關注新的稅政法規，利用捐贈免稅政策
稅法規定：個人通過非營利性的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業及嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，在應納稅所得額30% 以內的部分，準予從應納稅所得中扣除。當個人捐贈時，只要其捐贈方式、投向、額度符合法律的規定，這部分捐贈款可以免繳個人所得稅。
3.靈活運用稅率級差，籌劃年終獎與每月工資結構
由于個稅結構中速算額影響，2011年9月1日新實施的個稅法在計算年終獎時仍存在納稅“1元盲區”，只要薪資超過某臨界點，不管超過多少所對應的稅率就會發生變化，即多拿1元年終獎可能要多繳納百元、千元甚至萬元的個稅，出現“得不償稅”的極端情況。
比如年終獎為18000元時，只需繳納540元的稅，如果年終獎為18001元，則需要納稅1695.1元，多1元收入多繳1155.1元個稅。年終獎的籌劃空間需要財務人員精確測算，合理分配年終獎的區間。財務人員可以先預算職工個人年度薪酬總額，從總額中確定年終一次性獎金額后的余額，均分12個月做為月度工資，通過這種“削峰填谷”的籌劃方式，改變了月工資和年終獎金的發放結構，達到避稅目的。
例2：假設通信企業王某年薪150 000元(已扣除五險一金)，企業財務人員幾個方案測算如下：
工資與年終獎的發放結構不同，應納個稅相差很遠，四個方案中第2方案為最優，稅率控制稅率在10%。方案4最不節稅，比方案2需多交納個稅17735元。對于通信企業來說，研發人員與技術專員較多，這種收入階層人員超過公司總人數的30%以上。通信企業通過納稅籌劃節省個稅數額是很可觀的。
例3：如例2中若改年薪為151000元，采用方案2的薪酬發放結構，月工資8000元，年終獎55000元，全年納個稅總額=345*12=4140，年終獎應納個稅11000元，全年累計納稅15140元。可以看出收入比原來只多1000元，但數目剛好達到“多發少得”的“盲區”里，因級差影響需多交個稅5600元。如遇這種情況，不妨把超過臨界點的尾數1000元進行捐贈。不但收入未減少，而且還盡了一份社會責任。在稅收籌劃時還可以作為經營或研發技術的風險保證金先從個人收入中予以扣除，累積起來以后發放。
針對通信企業研發部門實行項目管理，每個項目都有一定的項目資金作為獎勵。不妨改變項目獎金的發放時間，實行項目獎與年終獎一并籌劃。
4.轉化薪資發放形式，增加職工福利
企業福利是留住人才較好的軟指標，在企業工資薪酬支出成本總額不變情況下，將工資薪金形式多樣化。
(1)加強職工技術業務培訓投入，通信企業產品更新換代快，“四新”技術應用廣，通過加大職工技術業務培訓，使企業職工得到了學習與提升的機會；對企業來說，提高企業人員素質，增大競爭潛力，企業與職工能達到雙贏效果。
(2)適當增加職工福利補貼，如通信費補貼、用車補貼、住房補貼、勞保用品、生活必需品，為市場工程人員配置手提電腦與手機等。稅法規定：單位高層管理人員在每人每月500元的標準額度內，其他人員在每人每月300元的標準額度內，準予在個人所得稅前扣除。用車補貼，稅法沒有明確的上限規定，只說明在合理范圍內按補貼額的30%納入個人收入進行納稅，相比以工資形式節省了70%的應納稅所得額。
(3)改餐費補貼為提供免費工作餐，發放餐費補貼需全額計入應納稅所得額，提供免費工作餐，則變為公司為職工提供的福利，職工不用納稅，同時也體現企業對職工身體健康的關心。
例4：假設某職工工資8500元(已扣險五險一金)，餐費補貼200元，正常應納個稅(8500+200-3500)*20%-555=485元。如果改為發正常發工資7400元，通信費300元，用車補貼800元，餐費補貼200元改為免費工作餐。應納個稅=(7400+800*30%-3500)*10%-105=309元，可以節稅176元。
5.合理轉換用工關系，實現勞務報酬與工資薪酬合法轉化
現行稅率結構下，工資、薪金所得適用的是3%～45%的7級超額累進稅，勞務報酬所得適用的是 20%的比例稅。通信企業外協研發合作情況較多，通過合理選擇用工關系，使勞務報酬與工資薪酬之間進行轉化，可以起到節稅的效果。前提條件是收入獲得者同勞務需求單位存在真正雇傭關系。
三、小結
以上在依法合規前提下，從五個方面對通信企業的個稅籌劃進行了探討、分析，充分把握了國家對個稅的優惠政策，達到了合理規避個稅，實現企業職工稅后收入最大化目的。
參考文獻：
[1]高欣.個人所得稅納稅籌劃的探討[J].財會稅務,2012.
關鍵詞：稅務會計師 稅務籌劃 稅務管理 稅務稽查
隨著我國社會主義市場經濟的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務會計逐漸從企業財務會計中獨立出來，形成一種新型的職業——稅務會計師，該職業是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用稅務會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業稅務會計職業。
一、稅務會計師的定義
稅務會計師是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
二、企業稅務籌劃
納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前，納稅籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。
案例：我在某投融資公司工作。2011年關臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發放）的納稅籌劃是身處財務部的我的一項重要工作。去年9月份個稅法調整后，新的七級超額累進稅率，存在六個納稅“盲區”，這六個盲區分別為：應稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區”正是各單位年終獎金發放可以利用的六個“納稅籌劃點”。
在進行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發現員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點”。
1.納稅籌劃前的稅務分析。根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號文件）的規定，其12月的工資收入（扣除三險一金后）超過了新個稅起征點3500元，年終獎應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。員工張某的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下：
18011除以12的商數（1500.92元）所對應工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中稅率為10%，速算扣除數系數為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。
2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數為1500.92元超過了工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應給給牛某發年終獎18000元，剩下的11元不發。
3.納稅籌劃后的稅務分析。經過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應繳納的個人所得稅計算如下：
18000除以12的商數（1500元）所對應的稅率為3%，速算扣除數系數為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通過這個案例，本人認為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業文化建設，融洽員工關系，為企業引才留才等實現企業人力資源規劃方面都具有一定的積極意義。
三、稅務會計師在企業稅務管理中的作用
企業稅務管理是現代企業財務管理中一個重要的價值管理系統，是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。簡言之，企業稅務管理是企業采用稅務計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。
我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實際開展業務工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項目等各部門業務條線員工），車輛費用由個人支付后從工資中補貼。但是由于私家車使用頻繁，而導致車輛使用費用較高，一方面導致企業多繳納企業所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業務的正常開展。后經研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協議》的方法，將車輛使用費歸入公司管理費中，作為公司費用支出項，一定程度上降低了公司利潤，并規避了員工個人所得稅稅負的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調動了員工的工作積極性。
通過這個案例，我們可以看出企業稅務管理是企業管理的重要組成部分，加強企業稅務管理對規范企業行為、規避稅務風險具有重要的現實意義。企業稅務管理有利于企業降低稅收成本、減輕企業稅負，提高企業經營效益與稅務管理水平。
四、企業如何應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。
1.設立稅務管理專崗，防范稅務風險。隨著國家財政需求無限擴張和市場競爭日益加劇，國家財政和企業的交鋒就體現在稅務稽查層面上。稅務稽查人員的法律責任更加細化和具體，企業既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權利，就需要企業配備精通稅收業務的會計人員，通過跟蹤企業運營的全過程，以合理合法的手段管理企業，正確地處理有關涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結合我所在的公司而言，受人力資源編制預算的限制，目前無法新增設稅務管理專人專崗，但可以通過對現有財務人員進行稅務管理知識的專項培訓（如公司統一組織財務人員參加“稅務會計師”職業資格考試的培訓與考試，參加稅務機關組織的納稅人學校統一培訓等方式），讓現有財務人員兼任稅務管理崗的職責，從而達到防范企業的稅務風險的目的。
2.營造良好的稅企關系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務稽查是對確定的稽查對象，實施稽查、審理、執行等程序分工負責、互相配合、互相制約的。因而對企業來說，接受稽查過程中最主要的環節就是稽查和審理這兩個階段。所以企業在此期間，應時刻與稅務檢查人員保持溝通，關注稽查進展進度，虛心學習，以便遇到爭議問題能及時運用對企業有利的稅收法規，全力以赴處理這兩個階段的法律事務，與檢查人員達成共識，防范事態擴大。
3.合法行使權力，維護自身權益。企業一方面要依法履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利。根據《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規的規定，納稅人在履行納稅義務過程中，依法享有：（1）知情權（2）保密權（3）稅收監督權（4）納稅申報方式選擇權（5）申請延期申報權（6）申請延期繳納稅款權（7）申請退還多繳稅款權（8）依法享受稅收優惠權（9）委托稅務權（10）陳述與申辯權（11）對未出示稅務檢查證肯稅務檢查通知書胡拒絕檢查權（12）稅務法律救助權（13）依法要求聽證的權利（14）索取有關稅收憑證的權利。企業可以通過以上合法的手段，以維護自身的合法權益，減輕企業稅負。
五、稅務會計師在企業中的作用
從以上的案例和分析可以看出，稅務會計師對企業的發展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負成本，降低涉稅風險。稅務會計師通過企業稅務管理，有效利用稅收優惠政策，尋找最佳節稅方案，可以幫助企業在法律所允許的范疇之內規避稅務稽查風險，維護自身的合法權益，幫助企業選擇既符合國家產業發展方向，又符合企業整體戰略的發展方向，實現利益最大化的目標。同時，稅務會計師對企業的發展還存在如下作用：
1.企業配置既懂稅法、又精通會計業務的稅務會計師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。
2.稅務會計師有利于發揮會計和稅收的監督作用，維護國家稅法的嚴肅性，促進企業正確處理有關各方的收益分配關系。
3.稅務會計師能合理合法地執行國家稅收政策，增強企業涉稅處理和應變能力，幫助企業規避稅務風險，提高企業的稅務管理水平，促進國家稅收環境健康發展。
4.稅務會計師通過稅收籌劃對企業經濟行為進行合理安排，充分享受國家的稅收優惠政策，尋找最佳節稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業獲得經濟利益的同時，也使整個社會利益得以實現，從而達到了企業微觀經濟利益和社會宏觀利益能夠有效地統一。
參考文獻：
[1]黃樺，蔡昌.《納稅籌劃》，2010年01月，第1版.
[2]謝新宏，郎文俊主編.《稅法解析》.經濟科學出版社，2010.
[3]張美中主編.《稅務稽查與企業納稅風險分析》.經濟科學出版社，2010.
關鍵詞:稅收籌收;風險控制
1 稅收籌劃的風險控制
1.1 培養正確納稅意識
依法納稅是納稅人的義務,而合理、合法地籌劃稅收、科學按排收支也是納稅人的權利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經營活動。只有合法性,才是稅收籌劃經得起檢查、考驗并最終取得成功的關鍵。
1.2 準確把握稅法
準確把握稅收政策也是稅收籌劃的關鍵,全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例,深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。
1.3 關注稅法變動
成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規定籌劃時,應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。
1.4 保持賬證完整
稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄,如果企業不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結果可能無效或打折扣。
1.5 健全財務管理
稅收籌劃可以促進企業加強經營管理,加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的,在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時,必然要依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理,才能使籌劃的方案得到最好實現。
2 進行稅收籌劃的對策
2.1 企業設立前的稅收籌劃
(1)利用注冊地(經營所在地)進行稅務籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區的經濟發展,對設在不同地區的相同性質的企業的稅收政策有明顯的區別,作為一個企業,在其成立前,要善于研究國家的政策導向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點,并將經營管理所在地也設在注冊地。如國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業,可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業,自投產年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎上,將公司注冊地和經營所在地都選在了武漢東湖技術開發區就是其例。
(2)利用納稅人性質(內資或外資)進行稅務籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內資企業和外資企業的稅收政策不同,企業可以利用國家給予內資企業和外資企業的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業的人員工資可以在稅前全額扣除,而內資企業的員工工資稅前扣除標準為800元/人/月;對于生產性外商投資企業,經營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業所得稅, 第三年至第五年減半征收企業所得稅,而一般的內資企業則沒有此優惠。
(3)利用行業性質進行稅務籌劃。國家對不同的行業(產業),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產業,有的是國家禁止的產業(如小型造紙業)。如國家為了鼓勵信息產業的發展,對軟件企業相繼出臺了一系列的稅收優惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負超過3%的部分即征即退,由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產。對新辦的獨立核算的軟件開發企業自開業之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上,一般企業只能在銷售收入的2%內據實扣除,超過部分可無限期結轉,而軟件開發企業可自登記成立之日起五個納稅年度內據實扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業起到有力的扶植和推動作用。所以,企業在作投資領域的決策時,對各行業可享受稅收優惠的比較應成為重要的決策依據之一。
2.2 企業設立后的稅收籌劃
(1)企業設立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業稅負。企業固定資產折舊的計算和提取直接影響企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重,由于折舊方法存在差異,為企業進行稅收籌劃提供了可能。固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法一經確定,不得隨意變更。企業在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔不同的稅負。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業各年的收益均衡分布,可以避免因企業某一時期收益過高給企業帶來的高稅負。
利用成本費用的充分列支減輕企業稅負。從成本核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的最根本的手段。企業應納所得稅數額根據應納稅所得額和稅法規定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業應納所得稅額的多寡取決于企業應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業收入總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時,盡量增加準予扣除的項目,即在財務會計準則和稅收制度規定的前提下,將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支,會使應納稅所得額大大減少,最終減少企業的所得稅計稅依據,并達到減輕稅負的目的。
合理選擇存貨計價方法減輕企業稅負。存貨是企業在生產經營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。存貨成本的計算,對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發出和領用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。
但是,需要注意的是:企業的會計政策一旦確定,不得隨意變更。
(2)利用公積金政策進行稅務籌劃。
取消福利分房后,國家為了推進住房貨幣化政策,鼓勵職工自主購買住房,允許企業在國家規定的標準內全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯合發文《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號中規定:繳存住房公積金的月工資基數,原則上不應超過統計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個8%,有條件的企業原則上不高于12%。企業可以利用此政策,結合公司的實際情況,在公司財力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數來進行稅務籌劃,以便在企業付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業付出最低的成本。
(3)利用個人所得稅政策進行稅務籌劃。
2005年1月26日,國家稅務總局出臺了一個新的文件——《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號),對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規定。
新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中,納稅人當月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發放方法。隨著新規定的出臺,個人所得稅的籌劃方法也隨之發生了變動。
3 稅收籌劃應有系統的觀點
