發布時間：2023-03-13 11:15:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的內部統計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1.1免疫監視———識別病毒
免疫監視功能，是指機體具有的能識別自己（自體物質）和異己（非自體物質）的生理機能。免疫系統在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發現病毒等有害物質。免疫系統能夠識別病毒等有害物質，是消滅有害物質，從而保證機體免受侵害的前提。
1.2免疫自穩———消滅病毒
免疫自穩功能，是指機體調動體內各種資源與病毒等有害物質進行斗爭，消滅病毒等有害物質，并將病毒等有害物質運出體外，同時修補受損器官和組織，使其恢復原來的功能，以維持自身內環境穩定的生理機能。
1.3免疫防御———產生抗體
免疫防御功能，是指機體在病毒等有害物質的刺激下，免疫細胞對病原體產生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機能。抗體是可以與相應抗原發生特異性結合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機體免受再次侵害。免疫系統的作用機理。
2內部審計的“免疫”功能
內部審計的“免疫”功能主要表現在審計監督、審計查處和審計預防三個方面。
2.1審計監督———發現問題
內部審計機構在履行經濟監督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經濟信息，對經濟活動的真實性、合法性和有效性進行評價，從而發現經濟組織在經濟活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規違法問題。
2.2審計查處———處理問題
內部審計機構對發現的違規違法行為，有權向領導機構或上級機關進行反映，根據權限對直接責任人進行處理、處罰，或向上級審計機構或者審計機關反映，由上級審計機關運用各種資源及時進行查處。
2.3審計預防———完善治理
內部審計機構在發現問題和處理問題的同時，要對產生問題的原因進行分析研究，并從管理制度、體制機制方面提出改進的建議，從而促進相關管理制度、工作機制的完善，達到杜絕類似問題的再次發生的目的。內部審計的“免疫”功能。
3內部審計的增值途徑
3.1查錯增值
內部審計機構在履行監督職能和查處職能的過程中，可以發現經濟活動中存在的問題，并通過對有關問題和相關責任人的查處，可以為組織挽回一定的經濟損失。當內部審計機構挽回的損失大于其審計業務成本時，可實現節約增值。
3.2防弊增值
內部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以促進經濟組織加強內部控制，防范運營風險，防止舞弊行為的發生，從而為企業間接挽回一定的經濟損失。當經濟組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實現防弊增值。
3.3興利增值
內部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，從而實現組織經濟價值的增加。當經濟組織通過提高運營效率增加的組織價值大于其預防成本時，可實現增效增值。內部審計的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經濟組織，應該更加注重發揮內部審計的防弊功能和提效功能，以實現組織的可持續發展和價值增值。
4內部審計增值的量化模型
4.1查錯增值額的確定
根據經濟學成本效益原理，內部審計創造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：查錯增值額＝查錯收益－查錯成本（1）①查錯收益。查錯收益為內部審計機構在開展審計業務的過程中，通過發現和處理違規違法行為，所挽回的直接經濟損失。②查錯成本。查錯成本為審計機構在開展審計業務的過程中，為發現和處理違規違紀問題，所耗用的人力、物力和財力等成本。
4.2防弊增值額的確定
內部審計防弊增值額應該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本（2）①防弊收益。防弊收益為經濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，加強組織內部控制，預防違規違紀行為的發生，從而挽回的間接經濟損失。②防弊成本。防弊成本為經濟組織在審計機構的建議下，為完善管理制度和體制機制，加強內部控制，預防違規違法行為的發生，所消耗的人力、物力和財力等成本。
4.3興利增值額的確定
內部審計興利增值額應該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本（3）①興利收益。興利收益為經濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，而創造的間接經濟收益。②興利成本。興利成本為經濟組織在審計機構的建議下，為完善組織制度和體制機制，提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，所消耗的人力、物力和財力等成本。
4.4內部審計增值量化模型
關鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內部審計；應用
企業常常出現因經濟合同簽訂、履行而遭受損失的現象，把經濟合同，特別是支出性經濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關口，提高企業的管理水平和經濟效益。增值型內部審計是國際內部審計發展的新思維和新方向，國內學者對增值型內部審計應用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發，以增值型內部審計理念為指導，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。
一、增值型內部審計的提出
增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內部審計理念[1]。增值型內部審計的理論基礎源于國際內部審計師協會對內部審計概念的新詮釋。國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計提出了最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”，其中增值是核心[2]。這標明內部審計進入了一個新的發展階段，為組織“增加價值”成為引導內部審計活動的方向性旗幟。
企業的目標是價值最大化，企業的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，內部審計作為企業管理過程中的一部分，有參與價值創造的需求和條件。價值是從生產和銷售過程中創造出來的，內部審計雖然不參加生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業增加價值。
增值型內部審計與傳統內部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統的內部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，不增值的審計業務盡量少做，能增值的傳統審計業務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業務。第二，傳統的內部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統的內部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內部審計花出去的錢；而增值型內部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。
二、企業物資采購合同中存在的問題及審計現狀
經濟合同是法人、經濟組織等相互之間為實現一定的經濟目的，明確雙方權利和義務關系而以書面形式簽訂的協議。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，經濟合同在企業的生產活動中發揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設備等為標的支出性經濟合同，無論是數量上還是金額上都占經濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業成本與資金的波動，從而影響到企業的經濟效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現在以下幾個方面。
1．簽訂虛假經濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業的計劃部門和物資、生產、維修、科研等相關職能部門負責簽訂的，如果缺乏監管，有些企業內部的合同經辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當事人相互串通，簽訂虛假的經濟合同，套取企業資金，給企業造成不必要的損失。
2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業在簽訂合同時缺乏必要的市場調研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調整價格，應該采取招標方式而未進行招標，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內容未按規范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標的物規格及費用的負擔上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執行不嚴，違約責任未能有效追究。有些企業物資采購合同條款中違約責任的規定形同虛設，不能嚴格予以執行，有些企業由于計劃、倉儲與驗收、生產部門脫節，導致合同履行不力，甚至出現對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現象，給企業造成很大的經損失。
4．將自身具有加工能力的業務外包，導致資金外流。有些合同標的物的技術含量不高，在企業內部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環節上并不嚴密，出現企業現金流逆轉現象。
我國大多數企業開展合同審計的時間不長，在實際工作中經常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關系：
一是合同審計的需求與供給關系。事實上，企業內審機構對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業偏重于財務審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關系。
二是事前審計與事后監督的關系。內部審計機構大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預防和控制的作用[4]，對經濟合同實施事后審計，不僅發現問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發現控制與事后監督處理之間的關系。
三是審計效率與效果的關系。經濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務收支、財經法規和經濟效益三方面的內容兼而有之，科學的審計技術和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質量、提高審計效率、減少內耗之間的關系。
三、對企業物資采購合同實施增值型審計的重點和方法
針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關系，借助增值型內部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。
（一）合同審計重心前移
增值型內部審計的目的是實現“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業減少資金的流失，降低生產成本，進而提升產品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉變，能夠體現內部審計的增值服務職能，是企業對內部審計的客觀需要，也是內部審計的發展趨勢。因此，重新設計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關，具有及時性、主動性、預防性的特點，有利于發現問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應采取事前、事中審計與事后專項審計相結合的審計策略。
簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產品選型、質量選優、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。
結算審計——事中審計。結算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關，針對經常容易出現的高于合同約定結算、不按合同條款履行、結算手續不完善、結算多付款等問題，應該以合同約定為依據，作到物資驗收單、運貨單、發貨票與合同書約定“四相符”；入庫產品的品種、規格、質量、價格與合同約定“五相符”。
消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關的管理建議。
總之，內部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經濟合同中隱蔽的權力公開化，集中的權力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經濟合同漏洞，有利于實現企業利益的最大化。
（二）實施信息化審計技術
物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網絡技術的發展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創造優越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應進一步統一合同示范文本，實現實質性合同條款局域網絡數據傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關于合同條款的網絡接口，確保合同條款及時、準確的網絡信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網絡操作運行管理系統，實行網上合同簽審制度，構建“不經審計，不得簽訂合約；不經審計，不得結算付款”的內部控制體系。
通過構建閉環回路，使簽約審計和結算審計工作實現網上瀏覽，網上查閱，變人工核對為網上查看，變手工簽字為網上點擊，增加業務的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統之中，物資管理信息系統中可建立計劃管理、經營業務管理、庫存管理、價格管理、供應商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數據庫。主要實現計劃的網上傳遞與審核、采購方式的網上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結算審批的網上控制、供應商信息的自動控制、網上招投標業務、各種信息的查詢統計及報表的生成等工作。
（三）重點關注合同價款審計
增值型內部審計在確定審計對象時，往往關注高風險領域，不在低風險領域浪費時間，其出發點是，隨著內外部經營環境的變化和新的審計技術的采用，原先一些潛在的經營風險已隨著時間的推移而消散了。一個動態的企業應該有一個動態的風險態度，審計人員應該對非程序性、非常規性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業事務更加敏感”，“除非有商業風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創造價值[4]”
物資采購合同是一種支出性經濟合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數量、質量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網上傳輸和網上簽審等信息化手段審計技術后，審計功能將作為物流過程的一個必經環節，虛假合同、履約不力等問題能夠被內部控制系統發現并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導致經濟利益流出企業，價格的高低將直接影響著企業的經濟利益，而合同的價格受供求關系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。
為確保物資采購合同價格審定的科學、合理與公平，可以根據實際情況，采取以下價格審查方法。
1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產品，利用上網咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。
2．中標價格法。按照《招投標法》的規定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種。
3．最高限價法。對政府定價的產品，價格相對穩定且價值較低的物資，根據歷史資料，直接實行最高限價。
4．價格庫應用法。在建立管理信息系統的企業，凡是已經簽約過的價格全部存放在價格數據庫中，隨時調閱、隨時修正，實行自動比價。
5．成本測算法，對新產品和特殊加工制作產品，實施成本測算，依據產品科技含量和技術標準，測算人工、材料、機械費用，科學確定產品價格。
（四）發揮部門間協同效應
物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內耗，適應開展具有建設性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關系，一起探討改進問題的可行性和應采取的措施，及時將審計成果轉化為經濟效益，并帶動企業內部管理的同步發展。
首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關系，共同的目標是把企業的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應各有側重。合同主管部門主要負責合同的談判、起草，負責合同條款內容的審查；審計部門作為經濟監督部門重點應放在合同價款、標的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權，對合同價格不合理的有權建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監督。
其次，要正確處理審計部門與經辦單位（物資供應、建筑施工等）的關系。合同經辦單位是經濟合同的當事人，最了解物資產品的性能、用途及消耗使用各環節。在審計過程中，應讓經辦單位人員參與到內部審計中來，充分聽取并尊重經辦部門、經辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標與經辦單位的組織目標也是一致的，通過審計，不僅要善于發現問題，更要善于解決問題，為經辦單位降本增效提供服務。
參考文獻：
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[3]詹姆斯.羅瑟,四個革新型審計部門的增值方法[M].倪衛紅,賈文勤,譯.北京:石油工業出版社,2002.
(一)企業應加強內部控制
隨著市場經濟的深入發展,企業逐步成為自主經營、自我約束、自我發展、自我完善的商品生產者和經營者。在“優勝劣汰、適者生存”的市場經濟中,企業要想真正的做到“自主經營、自我約束、自我發展、自我完善”,必須要加強內部控制,建立有效、完善的內部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業進行高瞻遠矚的控制,才能做出與時俱進的決策。
(二)內部審計是企業內部監督機制的重要組成部分
內部審計也是企業內部控制的一個重要的組成部分,是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計通過對控制環境和控制程序的有效性進行監督,評估企業的內部控制是否被執行,是否及時反饋有關執行結果的信息,是否幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時,在監控過程中,內部審計可以促進控制環境的建立和改善,為改進控制制度提供建設性的意見,為企業建立健全所需要的內部控制水平服務。在內部控制的監督過程中,內部審計發揮著越來越重要的作用。
二、內部審計在防范信息系統風險中面臨的問題
(一)信息系統安全管理機制不健全
企業信息系統風險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴造成的。一方面,缺乏一套統一的安全策略體系來指導安全管理工作,無法建立系統內部明確、全面的安全規范要求。從現有管理制度規范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現有安全管理制度的管理對象基本是網絡系統管理員等技術部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統技術相關人員,包括所有網絡系統上的內部終端人員和外部人員。
(二)內部審計在信息系統風險防范中的角色缺乏獨立性
內部審計的角色發生了轉變。從傳統的事后審計而逐漸轉向事前和事中審計,主動參與內部控制系統的建立和完善。內部審計人員即承擔著評價硬件和應用信息系統安全的任務,如果又同時有參與了系統的開發和實施過程,那么內部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔心,內部審計人員有可能會拒絕參與系統和軟件的開發,那么系統開發過程中存在的風險又無法得到控制。
(三)內審部門技術力量薄弱造成對信息系統審計形成風險
審計稽核部門的技術力量薄弱,不熟悉業務系統的流程和功能,對信息系統缺乏必要的認證能力和標準。突出表現為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應信息系統管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機賬務系統實施審計的依據僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機賬務的真實性審計很難得到保證。
三、加強風險防范的措施和對策
(一)構建信息系統安全管理組織及規范體系
加強信息系統的自我風險評估體系,讓信息系統的管理和技術人員在自身的職責范圍之內正確識別和評估潛在操作風險,主要包括內控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規范、應急預案完善和演練等。同時加強對操作人員的管理,規范操作程序。一是加強密碼管理,明確規定操作人員的權限,操作員必須在規定的權限內辦理業務,用戶口令及密碼必須專人專用,嚴禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標責任制,對網絡操作人員要明確目標任務,規范操作程序,嚴格落實獎懲制度。三是要嚴格崗位設置,不相容職務進行分離。嚴禁系統管理人員、網絡技術人員、程序開發人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強系統內部的稽核監督檢查?；吮O督應貫穿于網絡操作的全過程,重點是加強對系統設計開發、內控管理制度落實、操作運行等方面的(二)關注信息系統的穩定性、安全性和有效性審計
首先,審計人員應運用用一定的技術方法識別系統的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統的內制,以保證系統的穩定性;其次,審計人員應評價系統存在的風險和可能產生的后果將成為審計的核心工作和基本內容,保證信息系統的安全性。應根據審計的標準和準則,評價控制環境的和IT基礎設施的安全,確保系統滿足組織的業務需要,保護信息資產的安全完整,以防非授權使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應鑒別信息系統的有效性。內部審計必須理解并熟悉操作環境,了解系統技術的復雜性及其對決策的影響;對來自內部的安全隱患,采用一定的方法進行系統診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業務目標的實現
(三)改善內審機構,提高內審人員素質,培養信息系統審計師
為了信息系統的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統審計師,以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價。信息系統審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統的軟件和硬件(包括信息系統的開發、運營、維護、管理和安全等),又熟悉經濟管理的內部審計人才。
(四)聘請專家進行協助
內部審計人員的知識、技能和經驗雖然有助于信息系統的風險防御,但現實中必須承認,在企業中同時具備計算機技術和審計專業知識的人才非常短缺。再出色的內部審計人員可能面臨一些系統內的專業問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家。可以通過專家的協助測試運用其專業技能測試系統安全,進一步防范和解決信息系統風險的存在。
論文關鍵詞:內部審計信息系統風險防范
論文摘要:內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物,其內容在不斷的發展與變化,而內部審計是內部監督機制的重要組成部分。目前計算機信息系統已在企業中廣泛使用,而在內部審計過程中如何加強計算機信息系統的風險防范,是企業內部控制過程中迫切需要解決的問題。
企業信息系統化的運用,原來的手工控制則變為手工與電腦控制相結合或全部由電腦自動進行控制。計算機信息系統的廣泛使用,與技術管理相對薄弱和稽核監督的長期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統風險控制能力差的現狀,迫切需要我們加強風險管理和監控。
【關鍵詞】醫院內部會計控制
一、醫院內部會計控制失效的表現
1.會計信息失真。(1)為了完成上級衛生行政主管部門下達的考核目標,一些醫院管理者指使會計人員虛構經濟業務,人為地調整財務指標。(2)一些收費人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據為己有。(3)財務會計部門在填制記賬憑證時對原始憑證審核不嚴,致使一些虛假、不規范的發票、驗收單據蒙混過關。
2.內部支出預算執行隨意,造成收不抵支。醫院作為公益性事業單位,要求財務收支平衡。
3.違法違紀現象時有發生。
二、醫院內部會計控制失效的原因
1.內部會計控制的意識不強
醫院的管理者和職工對內部會計控制認識不充分、不完整。一是以為內部會計控制就是整章建制,就是財務規章制度的匯總,忽視了內部會計控制是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制;二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事,與醫院的會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部會計控制就是相互牽制,對內部會計控制方式、方法與手段沒有整體認知,這些都是導致醫院內部會計控制措施難以落實和發揮應有效用的重要原因。
2.會計人員素質較低
由于醫院會計業務迅猛增長,隨之醫院會計人員隊伍迅速擴大,但由于醫院會計人員日常工作繁忙、負擔較重,對學習新業務、新知識和新制度的時間相對減少,導致醫院會計人員業務素質不能得到及時提高。醫院會計人員素質的低下大大影響了醫院內部會計控制制度的落實。
3.醫院內部控制制度不完善,執行不得力
目前相當一部分醫院對建立內部會計控制制度不夠重視,內部會計控制制度不健全或有的制度不夠完善;更多的是有章不循,將已訂立的醫院內部會計控制制度僅僅是“上墻”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管內部控制制度執行情況如何,處理具體問題多強調“先例”,使內部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。
4.內部審計工作重視不夠
內部審計部門及其人員在評價內部會計控制的有效性,以及提出改進建議方面起著關鍵作用。而現實中,有些醫院根本不設內部審計部門,即使為了上等級醫院需要,設了這樣的科室也是形同虛設。
5.外部監督乏力
為了加強監督,我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的醫院外部監督體系。(1)各種監督的功能交叉、標準不一,再加上分散管理,缺乏橫向溝通,未能形成有效的監督合力。(2)各種監督沒有按照設定的目標進行,有的甚至以平衡預算和創收為目的,監督弱化問題嚴重。(3)社會監督如注冊會計師沒有實質性地進入醫院,使得“經濟警察”的作用并未發揮出來。
6.缺乏監督獎懲機制
當前,醫院內部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多醫院內部會計控制流于形式,會計控制的范圍有限,缺乏完整性和全面性,缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫院雖然也設有一些獎懲制度,但執行過程中缺乏力度,致使部分人員認為執行與否無關緊要,加之沒有設立相應的檢查內部會計控制制度實施情況的組織,從而削弱了醫院執行內部會計控制的自覺性。
三、加強醫院內部會計控制建設的對策
1.提高對內部會計控制制度的認識
醫院負責人是內部會計控制的責任人,醫院負責人對內部會計控制的態度是影響內部會計控制有效性的關鍵因素,領導要明確管理的重心在決策,而決策的科學性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內部會計控制制度,才能防范錯誤和舞弊行為,提高會計信息質量的真實性和可靠性。
2.改善單位內部環境
(1)充分發揮醫院治理機構的職能,明確以員管理委員會、財務會計部門、內部審計部門、管理層的分工制衡及其在內部會計控制中的職責權限。
(2)嚴肅醫院的人力資源政策,特別是加強會計人員及其他內部會計控制參與者的上崗、繼續培訓等工作。
3.提高會計人員的整體素質
為加強醫院會計內部控制,必須提高會計從業人員的政治和業務素質。科學的內部會計控制制度是對醫院經營管理各環節實施有效監控的制度,往往涉及財務會計、醫療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業領域知識。
4.建立嚴密的醫院內部會計控制體系
醫院應依據現行的《醫院會計制度》和《內部會計控制規范》的要求,圍繞醫院工作目標的實現,結合自身實際,健全和完善適合本單位特點的會計內控制度,并通過實踐活動不斷修正和完善,使醫院內部會計控制制度具有科學性和連貫性,從而保證醫院經營管理活動協調有序地進行,并提高經濟效益和社會效益。
5.強化內部審計職能
為確保醫院內部會計控制制度切實執行,內部會計控制必須被監督,醫院應設置內審機構或建立內部控制自我評價體系,分別制定事前、事中、事后監督及跟蹤監督的具體內容和要求,并加以落實;及時發現內部控制中的漏洞和隱患,做到有章可循、違章必究,以期更好地完成內部控制目標。
6.強化外部監督,督促醫院不斷完善內部會計控制制度
醫院應加強同財政、審計等部門的溝通交流,定期互通情報,形成有效的監督合力,以促進醫院的內部會計控制制度落到實處、更加完善;同時,委托會計師事務所對醫院進行定期審計。
7.建立內部會計控制制度評價、激勵機制
關鍵詞：工科院校；文科專業；畢業論文；特爾菲法；質量；指標體系
中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1002-4107（2013）12-0045-03
本科畢業論文是高校實現人才培養目標的最后一個綜合性實踐教學環節，是高校培養創新型人才目標的重要措施， 也是培養學生運用所學的基本理論、基本知識和基本技能分析解決實際問題能力、獨立工作能力、增強創新意識的重要途徑[1]。當前國內很多學者認為，本科畢業論文質量堪憂，其中一個重要的原因就是多數高校對本科畢業論文的質量評價缺乏一套科學合理的評分體系，評審過程監控不嚴。這使得學生對畢業論文的完成更加缺乏重視，論文質量日趨下降。針對這種狀況，有必要探索工科院校文科專業本科畢業論文質量指標體系的構建問題。
一、本科畢業論文質量指標體系的構建方法
本文使用特爾菲法來構建質量指標體系。特爾菲法是決策、預測和技術咨詢的一種有效的方法，是對群的成員的意見進行統計處理、歸納和統計，然后進行多次信息反饋，是成員意見逐步集中，從而做出群的比較正確的判斷方法[2]。
特爾菲法主要基于以下兩個原理：群體的預測比個體的預測正確性可能更高；各個體的預測估計隨著實驗輪次的增加存在著趨于一致的趨勢[3]。特爾菲法主要有三大特點：匿名性、反饋性和收斂性。專家以“背靠背”的方式接受調查，提供鑒定信息，收集到的信息經過匯總、歸納、分析再反饋給專家。這樣通過多輪調查，最終使分散的意見逐步收斂，從而得出正確的結論。本科畢業論文質量指標體系使用特爾菲法構建具有可行性。
二、本科畢業論文質量指標體系的設計
在大量閱讀相關文獻的基礎上，結合南京某高校文科專業本科畢業論文質量現狀及畢業論文評分標準，在設計本科畢業論文質量指標體系時應著重考慮其內部影響因素、論文本身質量及論文指導等環節，將選題、開題、論文質量、答辯質量、指導教師對學生的總體評價五個要素作為一級指標，同時為了更好地對論文質量進行評價，也為了使評審教師在評閱論文時有更直觀、具體的參照標準，在一級指標下設計了15個二級指標，具體介紹如下。
選題是完成畢業論文的第一個環節，選題的科學性、恰當性直接影響論文質量，因而選題也是本科畢業論文質量指標體系中的首要指標。選題環節需考核的內容包括選題符合專業培養目標、題目的難易程度、題目的科學性和新穎性、題目的理論價值和實踐價值。選題要符合培養目標，體現學科、專業特點和教學計劃中對能力知識結構的基本要求，達到畢業論文綜合訓練的目的；論文題目要難易適中，與學生的知識水平和科研能力相符；所研究的課題要有科學性，有利于學生創新能力的培養，同時要具有理論上的研究價值和現實意義。
開題是完成畢業論文的基礎性工作，考核內容包括獨立進行文獻檢索及調研、開題報告質量。從擬定題目到開題，學生要進行大量的準備工作，其中最主要的是進行文獻檢索、閱讀、歸納和總結，進而在此基礎上撰寫開題報告，確定論文采用的研究方法及論文框架。獨立進行文獻檢索及調研這一指標的考查可以通過學生定期向指導教師匯報調研情況的方式進行；開題報告是學生論文的一項階段性成果，是開題這一指標的重要考核內容。
論文質量包括論文的創新性和實用價值、論文的規范性、研究手段和方法的應用能力、外語應用能力、論文寫作水平、查找文獻能力等六個二級指標。論文的創新性和實用價值指論文在理論研究或研究方法上有一定突破，對生產、教學或科研中實際問題的解決有現實意義；論文規范性主要考查論文格式是否符合學校論文撰寫規范、字數是否達到要求、論文環節需提交的各部分內容是否完整等；研究手段和方法的應用能力主要看學生是否采用了科學、恰當的方法完成論文，研究思路是否清晰；外語應用能力從學生查閱、參考外文文獻情況及外文翻譯質量等方面考察；論文寫作水平著重考查學生的寫作功底，遣詞造句是否恰當，結構是否嚴謹，條理是否清晰等；查找文獻能力考慮參考文獻的引用數量及恰當性等。
答辯是畢業論文的最后一個環節，也是檢驗論文質量的較重要的環節，該指標包括闡述論文內容表現、回答問題表現、對論文相關知識的熟悉程度三個二級指標。在答辯過程中，評審教師通過對學生上述三方面的考查，可以對論文質量及學生的綜合素質做出一定判斷。
指導教師對學生的總體評價專門由論文指導教師根據學生在論文完成過程中的表現，如遵守紀律、主動與導師聯系、按時完成各階段工作等進行打分。這一指標的設立能夠調動學生積極性，使其更好地與指導教師配合，進而較高質量地完成論文。
該指標體系為定性與定量相結合的指標體系，并以各指標在評價文科專業本科畢業論文質量時的重要程度劃分為四個等級：極重要、很重要、重要和不重要，并以0―9作為評分標準，進行量化判斷，咨詢調查表設計情況如表1。
表1 本科畢業論文質量指標體系特爾菲法調查問卷（第一輪）
三、本科畢業論文質量指標體系問卷調查結果分析
本次調查問卷發出的對象為有多年教學經驗和論文指導經驗的教授、講師和部分有論文寫作經驗，正在進行本科畢業論文寫作的應屆文科畢業生。論文指導經驗豐富的教師對畢業論文各環節都非常熟悉，對論文質量的評審也都有較為合理的標準，相信他們能夠對論文質量指標體系的構建和完善提出有建設性的修改建議；正在進行論文寫作的大四學生正身體力行，相信有他們切身的體會，能給論文質量指標體系的構建提供很大的幫助。
1.第一輪調查問卷發出50份，回收50份，為可信賴反饋意見。調查問卷收回后，利用中位值和上下四分位數的匯總結果處理方法進行數據處理，在充分吸取被調查者意見的基礎上，對第一輪咨詢調查表中的部分指標進行了修正，并對某些指標作了增減變動：將“查找文獻能力”改為“應用文獻能力”，因為“應用文獻能力”包括查找文獻、在論文中正確使用文獻等方面，更為全面；將“指導教師對學生的總體評價”刪除，該指標更偏重于論文質量監控方面，屬影響論文質量的外部因素，而本文中所設計指標體系主要考慮影響論文質量的內部因素，故不予采用該指標。在總結第一輪匯總結果的情況后，將第一輪的各指標中位值和上下四分位區間數值，及指標體系設計表中變動情況全部反映在第二輪調查問卷表（表2）中，并再次發出調查問卷。
2.第二輪調查問卷發出50份，收回50份，值得信賴。對第二輪匯總結果進行分析處理后，將計算出的各指標中位值與上下四分位區間比較，發現四分位區間較小，且中位值的離散程度較低，專家意見的集中程度較高，鑒定結果具有較大的可信程度，無須再進行下一輪的咨詢調查。與此同時，筆者通過總分比重法對回收數據進行統計處理，并得出相關指標的簡易權重，具體結果匯總情況見表3。
通過以上簡易權重的計算可以看出，“選題符合專業培養目標”、“論文的創新性和實用價值”、“研究手段和方法的應用能力”、“闡述論文內容表現”、“對論文相關知識的熟悉程度”五個指標所占權重較大，在評價論文質量時要重點考查；“論文的規范性”及“外語應用能力”權重相對偏低，在論文質量評價方面不作為重點考查內容；其他指標權重較為接近，在評價論文質量方面起著較為重要的作用。
四、文科專業本科畢業論文質量指標體系的現狀
利用特爾菲法建立的工科院校文科專業本科畢業論文質量指標體系具有一定的科學性和合理性，在論文評審過程中，運用該指標體系對論文進行評定更具客觀性和系統性。
由于時間倉促，該指標體系的設計還存在一些不足，影響論文質量的因素還未考慮全面，有些指標還需要進一步斟酌，將該指標體系應用到實際的論文評審過程中是否切實可行還有待驗證。特爾菲法問卷調查只進行了兩輪，這對最后指標的確定也有一定影響。本文在確定工科院校文科專業本科畢業論文質量指標的基礎上僅使用總分比重法計算出了各指標的簡易權重，此權重只能作為參考，還需要進一步采用層次分析法或其他更為科學的方法來確定各指標權重，以完善該指標體系。
五、提高本科畢業論文質量的建議
作者結合指標體系的構建結果，就如何提高論文質量提出若干建議。
1.選題是影響畢業論文質量的內部因素之一，在工科院校文科專業畢業論文質量指標體系中，選題的簡易權重占到了26.685%，選題包含的各二級指標也均占有較大的權重，選題工作的好壞直接影響著畢業論文的質量。
2.嚴格畢業論文成績的評審工作。 在對
影響畢業論文質量的外部因素的分析中筆者發現，論文成績評審不嚴格也是提高論文質量的一大制約因素。高校應建立科學、合理的論文評分標準及相關的規章制度，這是論文成績評定工作的重要基礎。
3.加強學生畢業論文寫作的訓練。通過對工科院校文科專業畢業論文質量現狀的分析可以看到，目前學生寫作功底差是一個普遍存在的問題。在論文質量指標體系中，“論文寫作水平”這一指標所占權重較大，采用特爾菲法對這一指標進行的問卷調查數據的差異性也較小，可見學生論文寫作水平的好壞與論文質量的提高有著密切的關系。加強對學生論文寫作的訓練是提高畢業論文質量的一項基礎性工作。
4.嚴格答辯程序。答辯是畢業論文的最后一個重要的教學環節，是影響論文質量的重要的內部因素之一。在文科專業畢業論文質量指標體系中，“答辯”雖只包含三個二級指標，但總體仍占有21.33%的權重，可見其對提高論文質量的重要性。要制定科學、合理的答辯程序及成績評定方法并嚴格執行。
參考文獻：
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思考[J].高教研究，2006，（10）.
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東北財經大學，2004.
自從《中國社會科學引文索引》數據庫（CSSCI）問世以來，以此為檢索和評價工具，對我國經濟學、管理學兩大學科的研究現狀進行文獻計量的統計分析與評價，頻頻出現。但對兩大學科體系的分支學科（子學科）的研究現狀進行客觀的定量分析，非常少見。由于經濟學和管理學的學科范圍較廣，且子學科間學科性質差異較大，各子學科在文獻利用方面有其不同的特點[1]，因此，筆者認為，以子學科為單位分別研究更具針對性和參考價值。鑒于此，本文以會計學科①為研究對象,對具有代表性的76種CSSCI經濟學和管理學來源期刊在2004—2008年間刊載的會計研究學術論文進行了一次系統搜集統計，用科學的量化指標對近五年來我國會計研究學術論文產出的機構分布、作者分布、作者職稱學歷結構分布、合著論文與基金資助論文分布等方面進行了全面地分析梳理與揭示，以期為了解和掌握會計研究學術論文產出現狀提供第一手資料，從而為推動各機構的學術交流、人才引進、學科建設等提供一些有益的參考。
二、數據來源
（一）來源期刊與文獻數據庫的確定
嚴格說來，期刊的質量能反映所刊載的論文質量，而論文（數據源）的質量，又直接影響統計分析的結果，通過反復比較國內幾大引文數據庫，最終確定以CSSCI2008-2009來源期刊[2]為樣本，并參照中國社會科學研究評價中心提供的2004-2006年各期刊在本學科領域影響因子的統計排序[3]，選定CSSCI管理學來源期刊中排名在前的核心期刊②25種、經濟學來源期刊中排名在前的核心期刊50種和來源期刊《中國會計評論》，共計76種，作為本次檢索統計的來源期刊。選擇CSSCI數據庫作為本次檢索的文獻數據源。
（二）數據的檢索搜集與建庫
由于會計學科與許多相鄰學科的相互交叉與滲透，有時對某篇論文的研究內容和所屬的學科范疇，僅憑論文題名無法準確判斷，所以，對文獻的搜尋與甄別成了本文的重中之重。具體操作方法：首先，在CSSCI中，對來源期刊發表的“原發論文”（不包括短論、會議綜述、非正式論文以及增刊論文，檢索時間到2009年7月10日），根據題名海選一遍，保存相關的論文信息，內容包括：題名、作者、中文關鍵詞、中文摘要、作者單位、基金項目、刊名、年、期，在Excel中，按內容項目建立文獻數據結構表以便統計整理；對模棱兩可、無法準確判斷的論文題名，做上標識。第二，對有標識的論文題名，根據中文摘要，進行甄別、取舍。最后，在統計作者職稱、學歷信息時③，對照紙質期刊仔細地逐一核實，最終確定本文統計分析所需要的文獻數據信息。
三、統計分析方法
目前，國內關于文獻計量學的研究主要集中在文獻的外部特征的定量統計分析，包括發文量（或稱產出量）和被引量兩個指標，它反映了所研究對象的活躍程度和被認可程度，是衡量所研究對象科研水平的重要評價指標。本文主要以發文量為切入點，基于定量化研究方法，利用Excel為數據統計工具，對76種來源期刊2004-2008年間發表的會計研究領域的學術論文，分門別類，歸類后再分類匯總、統計、排序，得出論文的作者機構分布、作者分布、作者職稱學歷結構、合著論文與基金資助論文分布，試圖用科學的量化指標，客觀地分析近五年來我國會計研究學術論文的產出現狀。
四、統計分析結果
（一）論文的作者機構分析
通過檢索統計，76種來源期刊在2004-2008年間共刊載會計研究學術論文5279篇，各年度論文產出基本均衡、穩定（見表1)；按第一作者統計，共涉及485個機構。4912篇論文來自高校，占發文總量的93%；科研院所占1.14%；2.96%和2.9%的作者分別來自各級政府部門和企業單位。為了更具體地了解各機構的發文情況，表2給出了在50篇以上的前27個機構的排名情況。從表中數據可以看出，前27個機構中，除財政部外，其余都是高等院校。26所高校共3189篇，占發文總量的60.42%，其余眾多高校占32.58%，高校間研究能力的差距一目了然。尤其是排在第一名和第三名的廈門大學和上海財經大學不僅發文量占絕對優勢，而且各年度的發文量非常均衡，這說明它們具有相對穩定的研究力量和可持續發展性，是國內會計研究領域當之無愧的領頭羊和王牌軍。由于期刊主辦單位容易在自己主辦刊物上發表學術論文，所以，為了更客觀、更合理地反映機構的發文量，筆者特別對各機構2004—2008年間在經濟學和管理學領域期刊的影響因子最高的，也是最有影響力的刊物《經濟研究》和《管理世界》以及會計研究領域的權威期刊《會計研究》上的發文情況進行了統計，從表3中數據可以看出，在這三種影響最大的刊物上發表會計論文較多的機構在會計研究領域的總發文量大多也處在前列。
（二）作者發文量的統計分析
的數量是衡量一個研究者科研能力的重要指標，為了使統計數據趨于合理，本文對多作者合著的論文采取打折計算，具體計算方法參照多所重點高校教師科研成果的統計標準：二名作者的分值劃分為0.6和0.4；三名作者為0.6、0.25、0.15；四名作者為0.6、0.2、0.1、0.1；署名在第四作者以后的均為0.1。表6給出了2004—2008年最多的前40名作者。這40名作者近五年來一直活躍在會計研究領域里，他們當中既有對會計研究一生孜孜以求、筆耕不輟的學界大師、學術泰斗（如葛家澍、潘飛、蓋地等），也有年輕的后起之秀（如李明輝、吳聯生、雷光勇等）。深入研究樣本資料可以發現，這些高產作者幾乎都有一個共同點，就是具有明確的研究方向或研究主線（如李明輝發表的論文始終以公司治理與內部控制研究為主線，葛家澍教授發表的論文始終以會計準則研究為主線）。
（三）作者職稱、學歷結構的統計分析
職稱是衡量專業人員工作能力與學術水平的重要指標，在檢索統計的論文作者中，具有正高級、副高級和中級職稱的作者的數量，分別占發文總量的35%、26%和16%；博士研究生（含博士后、在職博士生）和碩士研究生的發文量分別占65%和4%（見表7）。統計時發現，博士后和在職博士生、在職碩士生一般同時也注明了職稱信息，這樣就可以大致推算出論文作者的職稱、學歷結構比例為：高級（正、副高）∶中級∶博士研究生∶碩士研究生=61∶16∶22∶1?？梢钥闯?，具有高級職稱（正、副高）的作者是目前我國會計研究領域創作力量最強，論文成果最多的一個群體，也是我國會計研究的主要力量。但也不可小視近40%具有中級職稱的作者及博士研究生，他們大多為青年人，學歷高、專業基礎扎實，且精力充沛、思想活躍、富于想象、具有較強的科研創新能力，他們接受新事物快、吸收新知識、新信息、新方法主動性強，同時還有來自職稱晉升、科研獎勵等諸方面的壓力將可能變成他們刻苦鉆研的動力，推動他們多出成果，出好成果。（四）合著論文的統計分析期刊論文合著是科研合作成果推出的一種重要形式，從表8的統計數據中可以看出，論文獨撰與論文合著的比例大約為40%︰60%，合著論文的比例明顯高于獨撰。從各年度數據來看，合著論文的數量和比例還在不斷提高，而獨撰的比例呈逐年下降趨勢。從合作的規模來看，在被統計的3204篇合著論文中，2人合著的有2264篇，占總體的70.76%；3人合著的有800篇，占總體的24.97%；4人及以上的有140篇，占總體4.37%。主要還是以2-3人為主的小規模的合作形式，且呈增長趨勢；而4人以上的合作偏少，各年度數量上略有起伏。
論文合著是科學研究中的普遍現象，也是一種必然趨勢。筆者在檢索統計時就發現了兩個比較明顯的特點：第一，合著論文的作者中許多都是非會計學科的研究背景；第二，合著論文的作者類型多樣化：有同一機構內同專業、不同研究方向合作的；有同一機構跨專業、跨學科合作的；還有不同機構間合作的；極少數國際間合作研究的，這無疑是值得肯定和提倡的一種科學研究的思路與模式。當然，從論文合著來研究科研合作，是基于理想化合著的假設，在實踐中，可能還存在大量出于評聘職稱等功利性目的的“掛名合著”現象，這里無法嚴格界定。（五）基金資助論文的統計分析基金資助論文是指由國家各級政府部門、各類基金組織和企事業單位提供科研經費而產出的研究論文，它是科研活動的主要產出形式，代表著某研究領域內新動向、新趨勢，具有較大難度和較高水準，受到研究人員的普遍關注與重視。本文研究基金論文數量，試圖揭示會計研究過程中受到基金資助的情況，表9給出了2004—2008各年度受到各種基金資助的發文情況。從表中數據來看，基金資助的發文量呈現出逐年增長的趨勢，且增長幅度逐年加大，2008年基金發文量已占發文總量的55.94%，比2004年翻了一番。這從側面反映了我國的會計研究越來越受到國家和社會的認可和重視；但不同類型基金的論文增長幅度有差別。從基金論文級別來看，受國家級基金資助的論文比例明顯高于部級、省（市）級和校院其他級，但國家自然科學基金論文數量遠遠多于國家社會科學基金，相差4倍，這可能是由于國家社會科學基金對項目的結項并未作嚴格要求，致使有的國家社科基金研究論文未標注基金來源，從而導致論文數量上的差距。此外，從表中數據還可以看出，無論是國家自科基金還是社科基金，重點（或重大）項目太少，尤其是國家社科基金項目。
五、結論、啟示與思考
基于上述五個方面的數據分析，對近五年我國會計研究學術論文產出現狀可以作出以下結論，并從中得到一些啟示與思考：
（一）簡要結論
首先，在會計研究學術論文的產出機構中，高校占有絕對優勢（占總發文量的93%）；且高校間研究能力差距懸殊，總體來講，綜合性大學的研究實力和學術水準強于財經類大學；此外，會計實務界的研究力量太顯薄弱（不到3%）。其次，在會計研究學術論文產出的高產作者中，大多出自研究實力雄厚、學術氛圍濃厚的學術團隊里；深入觀察樣本資料還可以發現，他們都具有明確的研究方向或研究主線；高級職稱（正、副高）的作者是論文成果最多的一個群體（占總量的61%），其次是中級和博士研究生（占38%）。最后，基金論文與合著論文在數量和比例上皆呈逐年增長的趨勢，兩者成正比關系；合著論文的合作規模主要是以2-3人為主的小規模合作，且合作形式多樣化；基金資助的論文中，國家級基金資助的論文比例明顯高于其他基金，自科基金論文數量遠遠多于社科基金，但重點（或重大）項目太少，尤其是國家級社科基金項目。
（二）啟示與思考
第一，會計專業設置較久、會計專業教育層次齊全（學士、碩士、博士）的老牌財經類大學，（上海財經大學例外），其科研實力和學術水準有待進一步提高！師資隊伍應盡量避免“近親繁殖”、“幾代同堂”[5]的現象。
第二，會計實務界的研究力量太顯薄弱（不到3%），值得重視！任何理論研究都不能脫離實踐，否則很容易陷理論研究于“隔靴搔癢”的境地，影響理論對實踐的指導作用。會計是一門實務性很強的學科，為數不少的會計實務界的會計學專業的碩士甚至博士，他們既有扎實的專業基礎知識，也有較強的理論研究能力，還有來自實踐的第一手材料和切身的感受，應該比遠離會計實踐的高校研究者更容易出成果。同時，會計研究者也不能始終禁錮在書齋里，為研究而研究，應該深入到企業，就像教師深入到課堂中一樣，這樣會發現有更多的課題需要去研究，其研究成果才能真正對實務界和政策制定者有價值。
1．石油天然氣工程領域專業碩士具有“石油”和“工程”雙重特色。
工學碩士重學術研究［2］，而石油天然氣工程領域專業學位研究生則具有“石油”特色，側重解決現場應用中遇到的理論和技術問題。為培養其解決工程實際問題的方法和技能，需要深入企業內部，進行聯合培養。因此，在課程學習結束后，到現場進行實習、研究和學位論文寫作等工作。為了提高質量需要在現場建立研究生工作站。建立研究生工作站應堅持幾個原則:一是在技術人員力量雄厚的現場單位建立工作站;二是在石油企業研究單位建立工作站;三是在現場高級工程技術人員中聘請現場導師，指導和培養研究生，實現聯合培養;四是工作站的設立應相對穩定，保持幾年不變，有利于積累經驗;五是工作站應有一定的接收能力，最好批量接收研究生，一般不接受單個研究生，這樣便于管理，便于學生之間的交流與監督，便于現場導師之間的交流與協作。一般在第二學年派遣研究生進入現場工作站，進行為期1年到1年半的聯合培養階段。
2．石油天然氣工程領域專業碩士的培養離不開專業教學團隊的支持。
石油天然氣工程領域專業學位研究生的培養，需要組建和完善相關教學團隊。校內導師應具有從事和開展石油工業科研項目及研究的經歷和經驗，應轉變教學思路，更新教學方法，并保持與現場工作站及現場導師的聯系。專業學位碩士生需要到企業工作站去完成論文，應聘任現場導師，注意發揮雙導師制的優越性。既要充分發揮校方導師的理論指導和學術水平，也要充分利用現場導師的現場經驗，形成優勢互補，培養學生利用所學專業知識解決實際問題的能力。現場導師應具有碩士以上學歷、具有高級職稱、從事重要科研及技術研究、具有一定管理和教學能力。為了保證培養質量，應實行校方導師負責制。碩士論文的指導工作由校企雙方導師合作、校方導師主要負責，現場導師在技術環節上給以協助。同時雙導師和研究生之間應相互溝通，通過電話、郵件、視頻等現代化渠道及時聯系，協商解決論文中出現的各類問題。
3．石油天然氣工程領域專業碩士的培養需要特別注意研究課題的選擇。
研究生到達石油企業工作站后，應開展學位論文的選題及開題工作。論文的選題非常重要，是保證論文質量的基礎。論文的選題應具有一定的應用價值、一定的深度和先進性。論文的選題一般應有在研的科研項目、工程設計項目或技術改造項目作為支撐，避免“空中樓閣”及“紙上談兵”。論文的結果應能夠直接為企業的科研和生產服務，有利于新工藝、新設備、新材料、新產品的研制與開發。論文的選題還應結合研究生的特長和基礎，有利于發揮其主觀能動性，積極地完成論文工作。研究生完成《碩士學位論文開題報告》后，需要在現場工作站舉行開題報告會，雙方導師及現場專家參加。作為評委，對研究生的開題報告、研究內容、技術路線、技術關鍵等進行一一審查和點評。對不符合要求者，不能通過開題。
4．石油天然氣工程領域專業碩士的培養需要加強日常的管理。
由于專業學位研究生需要深入企業、在研究生工作站實習、研究，遠離學校。所以，自研究生進站開始，就應該加強對他們的日常科研活動管理。要發揮現場導師的主動性，雙方導師保持與學生的聯系。校內導師應定期深入現場工作站進行指導，實行“每月匯報”“中期檢查”“導師全程跟蹤”的管理模式，切實加強專業學位研究生的日常管理，為最大限度地培養學生的專業技能提供保障。同時，學校應邀請現場導師來校，開展技術交流、學術講座、研究生培養經驗交流等。
5．石油天然氣工程領域專業碩士的畢業論文及答辯應注重解決工程實際問題。
專業學位碩士的畢業論文應較好地反映學生對基礎理論和專門知識的掌握，應體現借助科學理論、方法和技術手段解決工程實際問題。學生所作課題能否應用到生產實際中去，是否具有工程應用價值等均是評價論文質量的重要指標，也可以作為研究生能夠順利出站、獲得碩士學位、完成研究生階段學習的重要考核標準。畢業論文答辯在學校進行，雙方導師及校內外專家參加組成答辯委員會，聽取研究生的論文匯報并質疑、評價論文的質量。
二、培養質量評估方法探索
石油天然氣工程領域專業學位研究生的培養，主要經歷入學考試、培養過程、畢業論文答辯及就業4個主要過程。因此，本文提出了通過各階段成績來評價培養質量的方法。分析石油天然氣工程領域碩士研究生入學成績、課程成績、畢業成績(含就業情況)的關聯，跟蹤分析培養過程各階段的成績數據，評價學生的成績變化，根據其影響程度賦予不同的權重，并形成評價指標，具體從以下幾方面分析。
1．入學考試成績統計分析。
研究生在大學本科期間的績點成績、相對排名及絕對成績，可作為研究生階段成績統計分析的基準。研究生的統考成績，例如入學統考成績、入學成績排名、四六級成績等，由于均為全國統考，具有可對比性。因此，以上成績統計既可以作為生源質量的評價依據，也可作為培養質量評價的基礎數據。
2．研究生培養階段成績統計分析。
研究生入學后進入培養階段，此后的課程成績、排名以及最新的四六級成績可作為培養質量的評價指標，對比原有的成績數據，分析專業學位研究生培養質量、專業素質的變化過程。課程學習之后，進入論文開題及論文研究階段。該階段的質量評估可通過導師打分及學術成果數量質量統計，對學生的科研能力、工作效率、創新能力和獨立工作能力進行評估。學術成果方面包括培養期間的情況、主要著作、獲獎情況及專利發表情況等。
3．畢業論文答辯成績統計分析。
學生經過3年的培養，將進入答辯階段，學位論文質量及評審專家的認可程度，是評價學生培養質量的關鍵指標之一。
4．就業情況統計分析。
[關鍵詞] 知識創新；河南省；創新能力；對策
[中圖分類號] F320.1 [文獻標識碼] A
實現區域持續、快速發展，必須要有強大的區域創新能力。在區域創新能力的諸要素中，最重要的是知識創新能力，它是一個地區技術創新的基礎，因為創新就是將知識轉化為新工藝、新產品和新服務的過程，沒有知識就不可能有創新[1-3]。筆者在分析調查2009-2012年數據的基礎上，對河南省知識創新能力指標體系中的各項指標與中部其他五省做了對比分析，找出了河南省創新能力的優勢和限制因子，進而提出發展的對策。
1 指標體系的建立
首先從區域自主創新能力的內涵及構成要素分析出發，按照客觀性、系統性、可行性和動態性等原則，參考已有的研究成果，特別是文獻[3]和文獻[4]，建立知識創新能力評價指標體系，如圖1所示。
1.1 指標體系
這里說的知識主要指直接服務于創新的科技知識。研發投入、科技知識成果產出和過程管理的水平即科技的投入產出比值決定了知識創新能力的高低?？萍贾R成果產出水平表現為科研論文和專利兩項內容[4]。知識創新能力的指標框架如圖1，分為科技研發投入、知識成果產出、科技的投入產出比三大項。
1.2 指標內容
在圖1中，研究開發人員指標包括四項分指標，分別是研究與試驗發展全時人員、每萬人平均研究與試驗發展全時人員、R&D全時當量、研究與試驗發展全時人員當量增長率；其次是政府科技投入指標，包括政府科技投入、政府科技投入增長率、政府科技投入占GDP的比值；發明專利受理指標包括發明專利申請受理數、發明專利受理增長率、每10萬人平均發明專利申請受理數共三項分指標；發明專利授權指標包括發明專利申請授權數、發明專利授權增長率、每百萬人平均發明專利申請授權數三項分指標；國內指標包括國內論文數、國內論文數量增長率、每十萬人平均發表的國內論文數；國際指標包括國際論文數、國際論文數量增長率、每百萬人平均發表的國際論文數。最后，科技投入產出比這個指標包括共六項：第一是每百名工程師與科學家平均發表的國內論文數；第二是每千名工程師與科學家平均發表的國際論文數，第三是每億元科技經費內部產出產生的發明專利授權數，第四是每萬名科技活動人員產生的發明專利授權數，第五是每萬名科技活動人員產生的新產品產值數，第六是每萬元科技經費內部支出產生的新產品產值數。
1.3 數值獲取。數據來源于國家統計局、科技部等的國民經濟和社會發展統計公報等。為了便于對比分析，本文采用功效系數法對數據進行無量綱化處理，利用數學變換消除評價指標觀測值量綱影響。測算公式如下：
dij是第i個單位第j項指標的評價分值；xij第i個單位第j項指標的實際分值； xjmin是第j項指標的最小值；xjmax是第j項指標的最大值。
2 河南省知識創新能力對比分析
2.1 研究開發投入
2009-2012年河南省科技投入指數見圖2。由2009-2012年四年的研究開發投入的平均分值，河南在中部六省排名第五，僅高于江西。2012年河南全國排名17；在研究開發人員方面，河南省居于領先地位，擁有科技資源相對較多，2012年研究與試驗發展全時當量是14.16萬人年；2012年在政府科技投入方面，湖北最多，在六省中居于領先地位，政府科技投入絕對值為378億元，占GDP的1.7%，河南省政府科技投入分別是299億元，占GDP的0.99%。
2.2 科技產出比較
專利方面。2011年的河南省發明專利授權為2 026件，全國排名13位；發明專利受理為8 833件。2012年的河南在發明專利方面，受權量為3 180件，增長29.2%，全國排名14位。2009-2012年河南省科技產出指數比較見圖3。
科研論文。由2009-2012年四年發表國內外科技論文總量看，中部六省在科技的數量方面分為3個層次，湖北為第一層次，處于明顯領先位置；河南為第二層次，這四年中各省總量在全國分別排第14位，河南實際為99 038篇；從發表國內論文指標方面，湖北最多，居于全國排名前列；湖南、河南、安徽三省相距不大，均在全國中游水平。在國際論文方面，中部六省差別較大，例如2009年，河南在中部六省排第四，篇數為4 774篇，湖北為15 286篇。
2.3 投入產出比
2009-2012年河南省科技投入產出比比較見圖4。中部六省在投入產出比方面可分為2個層次，湖北、湖南兩省投入產出比比較高，位于第一層次，而按照四年的平均值湖北投入產出比最高，特別是2012年，湖北在中部六省中遙遙領先；河南位于第二層次。河南發明專利方面的產出人均值、與GDP的比值都小，影響投入產出比；2009-2012年，每百名科學家與工程師每年平均發表的國內論文篇數，河南省在中部六省排第二，平均值是38.4篇；每千名科學家與工程師平均發表的國際論文篇數，河南在中部六省排第五；2012年，每億元科技經費內部產出產生的發明專利授權數，河南在中部六省排第四，其數值是10.6件/億元。每萬元科技經費內部支出產生的新產品產值，中部六省均為全國中游偏下水平，河南在中部六省排第六，其每億元科技經費內部支出產生的新產品產值是0.565億元；每萬名科技活動人員產生的發明專利授權數，河南在中部六省排第四，對應數值是221件/萬人；每萬名科技工作人員產生的新產品產值數，中部六省均處于全國中游偏后的位置，河南在中部六省排第六，其數值是9.78億元。
2.5 知識創新能力綜合指標。綜合上述3項指標，得出知識創新能力綜合指標指數，見圖5、6。從該綜合指標指數來看，中部六省知識創造能力在數值上相差較大，河南在中部六省排第五；2009年至2012年河南全國排名平均數是24.75，而且有下降的趨勢。
3 提升河南省知識創新能力的對策
根據以上對河南省知識創新能力綜合指數和各分項指標的對比分析，得出知識創新能力優勢和限制因子，并針對科技知識創新中存在問題提出以下建議。
河南知識創新能力處于中部六省以及全國偏下位置，從分項指標的情況看，以2011年為例，河南在政府科技投入全國排名11位、R&D人員全時當量全國排名7位、發明專利授權全國排名13位和科研論文全國排名11位，這幾個指標均列全國中游偏上水平，但是知識創新能力綜合指數全國排26位，其關鍵原因是科技投入產出比比較落后，可見，提高河南知識創新能力的主要限制因子是投入產出比；其次，科技投入的總量較高，但比值較低，例如，科技投入的總值全國排11，中部六省排第二，但科技投入占GDP的比值較低，全國排18位左右，在中部六省排第五，僅高于江西；在投入產出比的六個分項指標中，每萬元科技經費內部支出產生的新產品產值、每億元科技經費內部產出產生的發明專利授權數兩個指標在中部六省中處于中游位置，其余四項均在六省后列，可以看出，每千名科學家與工程師平均發表的國際論文篇數，每百名科學家與工程師平均發表的國內論文篇數，每萬名科技工作人員產生的發明專利授權數，每萬名科技工作人員產生的新產品產值四個指標是導致河南科技投入產出比低的最根本原因。河南省單位資金投入的科技產出值比較高，所以，提高河南科技創新能力，應把重點目標放在努力提高科學家、工程師、科技工作人員的人均科技產出值，完善機制，提高河南省科技人員素質和科技人員工作的積極性；加大財政投入力度，提高財政投入占GDP的比重；完善政策，加快提高科技投入產出比值，也是河南科技工作的重中之重。
參考文獻：
[1]朱安紅，郭如良，高燕等.中部六省科技人才競爭力評價及其比較研究[M].科技管理研究，2012，10.
[2]楊慶育，李明.基于灰色關聯分析法的區域自主創新能力實證測度[M].軟科學，2011，1.
[3]王鵬，李健，張亮.中部地區自主創新能力評價及提升路徑分析[M].中國工業經濟，2011，5.
