發布時間：2023-03-10 14:55:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的成本核算制度論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
（一）實行醫院全成本核算是適應社會對公立醫院醫療成本核算的需要2009年，國家將推進公立醫院改革作為新醫改確定的五項重點改革內容之一。新醫改提出了基本醫療服務由政府、社會和個人三方合理分擔費用，逐步將公立醫院補償由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。醫院由此減少的合理收入或形成的虧損，主要通過調整醫療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。但是怎樣補，補多少，既是地方政府也是公立醫院面臨的重要問題，解決這些問題，就要進行詳細的成本核算和分析，為政府的決策方案提供依據。
（二）實行醫院全成本核算是公立醫院自身發展的需要公立醫院作為特殊的事業單位，一方面具有公益性質，應該堅持以患者為中心，以醫療服務質量為核心；另一方面公立醫院又是一個獨立核算的經濟組織，僅靠現有的財政補助遠不能滿足醫院龐大的支出需求。為了生存，醫院要有自己的創收途徑，要參與到市場競爭中，但是，如果醫院片面追求經濟效益，以醫療服務費和藥品加成作為主要的收入來源，又會導致“看病難、看病貴”等社會問題的出現。所以，醫院的增收節支應以社會效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務。同時，隨著醫療體制的改革，醫院靠收取高額藥費維持現狀的情況將被改變，為保證其正常運轉，公立醫院在穩定收入的同時加強成本費用的核算與控制成為醫院提高核心競爭力的重要手段。
（三）實行醫院全成本核算是改革醫保對公立醫院支付方式的需要醫療保險費用支付（償付、結算）是指醫療保險機構按照保險合同的規定，在被保險人接受醫療服務后，對其所花費的醫療費用進行部分或者全部補償。醫療保險費用支付的具體方法和途徑，就是醫療保險費用的支付方式。我國現行醫療保險制度實施過程中，醫院承擔著提供醫療服務和控制醫療費用的雙重任務。醫療費用支付方式就成為調節醫療資源流量的主要手段，對醫療資源和醫療保險資源配置起著導向作用。激勵定點醫療機構提高服務效率必須有一個好的醫療保險支付方式，好醫療保險支付方式既能把醫療費用的增長控制在合理的范圍內，又能促使醫療保險與醫療服務健康協調的發展。我國現行的醫療保險支付方式已經歷了幾次調整，合理的、切實可行的支付方式需要公立醫院在開展全成本核算的基礎上計算得出，全成本核算不但可以為醫保支付方式改革提供真實、準確的依據，同時也增加了衛生主管部門在制定病種價格時的話語權。
二、公立醫院開展全成本核算的現狀分析
（一）公立醫院開展全成本核算的認識不足醫院領導對對全成本核算不重視，職工對全成本核算認識不足。多年來，公立醫院采用差額預算的管理模式，除每年正常的國家財政補助外，還可以爭取一部分基建撥款、設備購置等專項經費，造成一些醫院經營上沒有壓力，“重醫療、輕理財”、“重收入、輕支出”、“重投資、輕效益”等情況，醫療資源浪費嚴重。
（二）公立醫院財務人員業務素質參差不齊三級公立醫院的財務人員素質一般較高，對新的醫院會計制度和財務制度能熟練掌握，基本能夠滿足醫院全成本核算。但大多數二級公立醫院財會人員素質較低，財務崗位由非專業人員擔任這種現象比較普遍，財務會計基本技能比較欠缺，對新的醫院會計制度和財務制度認識和掌握不夠，難以滿足醫院全成本核算要求。
（三）醫院的信息化管理系統（財務管理系統、HIS系統等）難以滿足全成本核算的需要目前，各公立醫院信息化管理系統比較落后，功能不完善。大多數醫院的計算機網絡各自為政，缺乏統一規劃，缺乏反饋式控制，醫院財務管理系統獨立于其他系統，與成本核算系統、HIS系統等數據沒有良好的接口，無法實現數據共享，信息資源存在很大浪費，甚至出現需要手工處理電腦數據的現象，而手工操作嚴重影響了成本數據的收集、傳輸、匯總和分析，往往又會導致成本核算工作效率降低，醫院成本核算的數據準確性不高，制約了成本核算工作的順利開展。
（四）公立醫院經濟管理精細化程度不高公立醫院全成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，不同于以往醫院自行開展的科室成本核算，其成本概念具有更豐富的內涵，它能準確地反映成本狀況，為醫院的價值補償、醫療付費標準的制訂以及醫院經營決策提供重要依據，同時也可以滿足政府部門宏觀管理的需要，有助于逐步形成社會標準，更好地指導行業管理。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點，要歸集分配到門診和臨床各相關科室，全成本應體現各類科室成本、項目成本和病種成本的全成本。但是，醫院全成本核算機構不夠健全，醫院的科室設置不一致，人員管理與財務的工資管理不協調，后勤管理不夠精細等問題限制了全成本核算工作的開展。
三、開展公立醫院全成本核算的方法
（一）做好基礎工作，做好數據的收集準備
1.在新制度實施前，對醫院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置，根據醫院實際情況選擇配置不同的成本核算系統。必須嚴格按照五大類定義對科室核算單元進行劃分，要使HIS系統、財務軟件系統、人事工資等系統與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。
2.對醫院財產物資進行全面清查，保證賬實相符、賬賬相符。會計和各財產管理部門、會計和成本核算的數據都要進行定期核對，保證數據一致無誤。
3.設置財務核算和成本核算賬套要注意的問題。“醫療業務成本”下設的科室和往來賬科室必須和工資系統管理科室設置一致。“待沖基金”也應設置科室明細（為開展醫院全成本核算打基礎），“醫療業務成本”和“管理費用”的明細科目設置要保持一致，“醫療業務成本”明細科目可以大于等于“管理費用”明細科目，以確保分攤后的科目對應。
4.對收入和成本數據進行歸集。在醫院HIS系統的支持下，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執行科室相對應。在進行成本數據的歸集方面，主要依據會計憑證，確保每一項支出都能對應到相關科室。對于無法歸集到相關科室的支出可設置綜合歸集部門，再分攤到其他科室。內部服務工作量的數據采集按照“誰受益、誰承擔”的原則，將醫療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室，例如，可按各門診、急診的人次對掛號室進行統計；可按為各科室消毒的消毒包對供應室進行統計；可按為各科室洗衣的件數對洗漿房進行統計；可按為各科室出車的公里數對汽車班進行統計等等。有條件的醫院配置計量設施，如：水表、電表、氧氣表等，尤其是用量大的科室應該配置計量表。無法歸集工作量的，可以按收入、人員等進行分配、歸集。
（二）明確公立醫院成本核算的種類根據醫院成本核算目的，分為醫療業務成本、醫療成本、醫療全成本和醫院全成本。
1.醫療業務成本是指醫院業務科室開展醫療服務活動自身發生的各種耗費。不含醫院行政及后勤管理部門的耗費、財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫療業務成本=人員經費+衛生材料費+藥品費+固定資產折舊費+無形資產攤銷費+提取醫療風險基金+其他費用。
2.醫療成本是指醫院為開展醫療服務活動，各業務科室和行政及后勤各部門自身發生的各種耗費。不含財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫療成本=醫療業務成本+管理費用。
3.醫療全成本是指醫院為開展醫療服務活動，醫院各部門自身發生的各種耗費，以及財政項目補助支出形成的固定資產、無形資產耗費。醫療全成本=醫療成本+財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。
4.醫院全成本是指醫院為開展醫療服務、科研、教學等活動，醫院各部門發生的所有耗費。醫院全成本=醫療全成本+科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。上述各科目含義與會計核算口徑一致。
（三）公立醫院應該建立、健全一套與自身實際情況相符的成本分析、成本管理體系成本分析指標體系主要包括投入分析和產出分析。在投入指標下設計人力資源、物力資源和財力資源3個指標，這3個指標主要是醫院在各項經濟活動中所需要耗費的成本；產出指標可以分為經濟效益和社會效益指標，即醫院的經營目標是為了獲得一定的經濟效益和社會效益。建立、健全醫院成本管理系統應該從醫院自身情況出發，不能盲目地去制定和執行，保證成本核算工作的規范化、制度化和質量化，保證醫院的正常運轉和穩定。成本管理系統包括成本預算、成本控制、成本考核和成本分析，通過對成本核算工作的開展和實施，充分利用成本核算數據實現目標成本管理，調動醫院員工參與的積極性，把成本核算理念切實貫徹到每一位員工的行為當中。這種機制在一定程度上對員工工作效率和服務質量的提高有很大的指導作用。醫院要結合單位運行等相關信息，定期開展對成本核算結果的分析，把握成本變動規律，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫院運營成本，提高醫院的經濟效益和社會效益。
四、公立醫院開展全成本核算的建議
（一）提高認識，形成“自上而下”自主進行成本管理與控制的完整體系加強對醫院領導全成本核算認識的培訓，從醫院自身情況出發，建立健全醫院成本管理系統，樹立全成本經營管理理念，建立健全各項規章制度，形成“自上而下”自主進行成本管理與控制的完整體系。通過對成本核算工作的開展和實施，充分利用成本核算數據實現目標成本管理。樹立職工成本意識和投入產出意識，是積極控制成本的有效途徑，使成本核算逐級擴大和深入，實現從不完全成本核算到完全成本核算的轉變。
（二）加強公立醫院財務人員培訓和引進，提高財務人員素質新醫院會計制度下的全成本核算也給財務人員帶來了挑戰。新形勢下，對會計人員應具備的學識水平、專業知識和職業技能的要求越來越高。同時，對財會人員的思想政治素質的要求也越來越高。一位出色的財會人員除了必須擁有扎實的會計理論基礎、嫻熟的會計實務技能、廣博的財經知識外，還必須熟悉和掌握新會計制度及其相關配套操作規程。這樣，才能從較高的角度把握會計工作和財務管理的運行規律，才能從繁雜的客觀環境中做出正確的職業判斷和合理的會計估計，提供真實可靠的會計信息。新制度的推行是一個漸進的過程，這就要求財會人員與時俱進，顧全大局，恪守會計職業道德，以良好的心態、高尚的情操和寬廣的胸懷面對新挑戰、新問題，積極探討和創造性地解決難點問題，協助領導決策，當好家，理好財。
（三）推動公立醫院信息化建設，給醫院全成本核算創造條件醫療服務涉及面廣，其專業分工精細、業務流程和經濟的運行比較復雜，而且成本核算的層次多，數據量非常大，加上醫療服務是按項目計費，成本核算數據龐雜，若用手工統計核算，工作量大而且不準確。完善的信息化建設，可以運用現代化計算機網絡整合醫院HIS系統、財務核算軟件系統、成本核算系統和其他管理等系統提供的信息，實現成本核算管理的網絡化、信息化、自動化和科學化，爭取最大限度地實現成本核算數據收集、存儲、傳輸、匯總，從而實現分析及時、準確、便捷，數據共享和可靠，全面提高全成本核算管理的質量和效率。
目錄(黑體小二號，加粗居中)
中文摘要與關鍵詞……………………………………………………………………1
一、教育成本的含義………………………………………………………………1
二、電大系統進行教育成本管理的意義…………………………………………1
(一)教育成本應是合理確定學費標準的依據…………………………………2
(二)建立教育成本核算管理制度是降低成本開支的保證……………………2
(三)電大辦學方式的多樣化決定了進行教育成本管理的必要性……………2
三、電大系統教育成本管理的方法探索……………………………………………3
(一)教育成本管理必須遵循的原則………………………………………………3
1.成本管理原則…………………………………………………………………4
2.成本分配的原則………………………………………………………………4
(二)電大系統教育成本管理方法選擇……………………………………………5
1.有條件的部門可實行企業化管理……………………………………………6
2.在全校范圍內大力推廣目標經濟責任制……………………………………7
參考文獻………………………………………………………………………………8
(內容黑體小四號，行距1.25，由論文的摘要與關鍵詞、章、節、條、和參考文獻組成，序號采用數字為：一級標題“一、”；二級標題“(二)”；三級標題“3.”)
[摘要]隨著教育市場競爭機制的日趨完善，“以質論價”、“成本核算”，這些反映市場規律的名詞，如今也走進了學校，走近了教育。如何加強高校教育成本的核算，必將成為高校財務管理的重點。作者認為要加強教育成本管理，必須遵循以下原則：1.成本管理原則；2.成本分配的原則。文章認為應區分不同的情況實施不同的管理辦法，即有條件的部門可實行企業化管理，同時在全校范圍內大力推廣目標經濟責任制。總之，要想降低教育成本，就要樹立成本意識。
[關鍵詞]電大系統；教育成本；成本管理；成本意識
([摘要]和[關鍵詞]均宋體小四號加粗，內容宋體小四號，1.25cm)
(紙張為A4紙，頁邊距上2.5cm，下2.5cm，左3.0cm，右2.5cm；裝訂線0.5cm)
論文題目××××××標題：黑體二號居中，上下各空一行
廣播電視大學的主要任務是舉辦現代遠程高等專科、本科教育和中等專業教育，×××××××××××××××××××××××××××××××(正文：小四號宋體，每段起首空兩格，回行頂格，行距為多倍，1.25)
因此，對成人教育而言，這是一個充滿機遇和挑戰的時代。成人教育的發展必將與市場經濟相適應，市場經濟的發展決定了成人教育更加社會化和市場化。
一、教育成本的含義(一級標題格式：序號為“一、”，小三號黑體字，獨占行，起首空兩格，末尾不加標點)
(一)教育成本的含義(二級標題格式：序號為“(一)”，四號宋體，加粗，獨占行，起首空兩格，末尾不加標點。)
廣義的教育成本，是指投入教育的總成本。××××××××××××××××××××××××××××××××。
××××××××××××××××××××××××××××①××。
(二)教育成本劃分
教育成本可按用途不同或投入途徑不同分類××××××××××××××
1.按成本的用途劃分學生所放棄的收入。學生為了×××××××××××××××××××××××××。(三級標題格式：序號為“1.”，起首空兩格，空一格后接排正文，小四號宋體，加粗)
(1)教學成本。它是指××××××××××××××××××××××××
(2)學生生活成本。它包括學生×××××××××××××××××××××××××××××。(四、五級標題序號分別為“(1)”和“①”，與正文字體字號相同，可根據標題的長短確定是否獨占行。若獨占行，則末尾不使用標點，否則，標題后必須加句號。每級標題的下一級標題應各自連續編號。)
2.按教育成本投入途徑不同劃分按教育成本分擔者不同(即投入的途徑不同)，教育成本又可分為以下四類：
(1)社會直接成本。主要包括××××××××××××××××××××××××××××××××××
(2)個人直接成本。它指學生×××××××××××××××××××××
(3)社會間接成本。×××××××××××××××××××××××××
(4)個人的間接成本②。××××××××××××××××××××××××××××××××××
(三)教育成本的××
×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。
二、電大系統進行教育成本管理的意義
(一)教育成本應是合理確定學費標準的依據
近年來，隨著高等教育各項改革的不斷深化，我國高校已逐步轉入由政府、社會、學生家長或個人對教育成本合理分擔的機制。雖然目前情況下，教育行政主管部門仍然××××××××××××××××××××
為了加強成本管理，建立全額成本核算是高校會計發展的必然，但在目前的高校會計制度中沒有設置教育成本核算的科目，高校會計界對教育成本的核算也尚在探索中，對教育成本核算沒有規范的標準。但作者認為要加強教育成本管理必須遵循以下兩個原則：
1.成本管理原則為了更好地反映成本管理成果，本著先易后難、循序漸進的方式逐步開展成本核算工作。×××××××××××××××××××××
(1)統一領導、分級管理。×××××××××××××××××××××××××××××××××××
(2)逐步建立資源(包括人力資源和實物資源)有償使用制度。×××××××××××××××××××××××××××××××××××
(3)鼓勵各部門在有關法規允許的范圍內充分利用現有資源，遵循誰受益誰承擔費用的原則。×××××××××××××××××××××××××
(4)正確處理壓縮成本開支和大力發展教育事業的矛盾。××××××
2.成本分配的原則[1]注釋(根據需要)：正文中需注釋的地方可在加注之處右上角加數碼，形式為“①、②……”(即插入腳注)，并在該頁底部腳注處對應注號續寫注文。注號以頁為單位排序，每個注文各占一段，用小5號宋體。
成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來的效益要遠大于成本分配的成本才行。××××××××××××××××××××××××××××××各項成本費用分配給受益對象，反對將本應在上期或下期分配的成本費用分×××××××××××××××××××××××××××××××××
(1)受益性原則
成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰受益、誰負擔；負擔多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標準能夠反映受益者受益的程度。
(2)及時性原則
是指要及時將各項成本費用分配給受益對象，反對將本應在上期或下期分配的成本費用分配給本期。不及時分配成本費用必然會影響到成本的及時計算和計算結果的準確性，也必然會影響成本信息的質量，造成經濟決策的失誤。
(3)基礎性原則
成本分配要以完整的、準確的原始記錄為依據，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息。×××××××××⑤×××××××××××××××××××××××××
論文中的圖、表、公式、算式等，一律用阿拉伯數字分別依序連編編排序號。序號分章依序編碼，其標注形式應便于互相區別，可分別為：圖2.1、表3.2、公式(3.5)等。
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參考文獻應是論文作者親自考察過的對畢業設計(論文)有參考價值的文獻。參考文獻應具有權威性，要注意引用最新的文獻。畢業論文作者應在選題前后閱讀大量有關文獻，文獻閱讀量不少于5篇。
參考文獻的表示格式為：
著作：[序號]作者.譯者.書名.版本.出版地.出版社.出版時間。
論文關鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業，結合，應用
一、變動成本法和全部成本法的概念
在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。
二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性
變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。
三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式
1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性
通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路
變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:
本年利潤賬戶期末余額=A-B-C
存貨賬戶期末余額=D-B-C
主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。
3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置
一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。
4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理
在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。
5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結
現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。
所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。
四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。
1.存在的主要問題。
（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。
（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。
（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。
（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。
2.改進建議。
（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。
（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。
3．需要注意的幾項原則：
(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。
(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。
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論文摘要：高等學校教育成本核算是高校管理的一個重要組成部分，也是高校財務管理中的一個重要環節。以高校現有會計核算體系為依托，分析進行教育成本核算的緊迫性，剖析教育成本核算的弊端，進而提出建立科學的高校教育成本核算模式可行性建議。
隨著我國經濟體制改革的深入，高等教育的管理體制和運營機制正在發生變革，高等學校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產業化已被社會各界廣泛認可。隨著高等教育經費投入機制的轉變，作為辦學主體的高校也有責任向社會公開辦學成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。
一、高校教育成本核算研究的緊迫性
（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進行成本核算
現階段，我國高等教育已逐步從公益化向產業化發展，高等教育不再是免費的午餐。高等學校作為以教學科研活動為中心的事業單位，雖然不能像企業那樣直接從事物質資料等有形產品的生產和銷售，但通常可被看作是一個生產性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產品，高等學校培養出來的人才通過對人類社會的貢獻實現其價值。而人才培養和產品生產一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質生產部門一樣，同樣存在“投入”和“產出”的經濟活動，同樣需要講究投入產出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學校必須充分利用辦學資源，以有限的辦學資源培養出盡可能多的優質學生。而辦學資源的充分利用，則有賴于高等學校加強財務管理、節約辦學成本、提高辦學效益。
（二）公平合理的學生培養成本分擔機制要求進行成本核算
《中國高等教育法》規定，高等教育不屬義務教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔培養成本的機制。按照國家教育部規定，學費應為學生培養成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按各自的理解和需要制定學費標準，造成學費收費標準在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學生培養成本核算，可以為制定合理的高校收費標準，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規范高校收費行為起著積極作用。
（三）學校內部資源的合理配置要求進行成本核算
目前我國高校存在著計劃經濟體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機制；資源的短缺與浪費并存；部分高校盲目擴大規模，在各類學生的規模、質量和效益方面缺乏系統的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業的培養成本進行計算，建立成本意識，可發現管理上的漏洞，進而達到科學地配置資源、進一步優化人員結構、強化內部管理和提高效益的目的進而提高高校教育資源利用率。
二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內容
在社會經濟活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務、活動和產出的成本問題。教育成本是教育經濟學的重要內容，是指為使受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值。高校教育成本是從高等學校提供教育服務的角度考慮的教育成本，它指高等學校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。
另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內教育費用的發生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環節：第一，按規定的成本開支范圍對教育費用進行匯集，計算教育費用的實際發生額；第二，根據教育成本核算，采用適當的方法，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進行的核算工作，即實際發生并可以直接計量的財務成本，不包括經濟學意義上的機會成本，也不包括學生個人成本等。三、現有會計核算制度已不能適應成本核算的需要
高校教育成本研究的關鍵，就是如何準確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數據。會計核算的基礎有權責發生制和收付實現制兩種，我國會計制度實行收付實現制。收付實現制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業務的真實情況，這樣就難以準確反映高校的成本項目和成本水平，對學生培養成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但其仍局限于計算預算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關注于如何擴大學校規模、如何增強實力，對于能否合理和優化資源配置以及降低學校的風險，關注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業單位，不存在市場經濟中的企業破產機制，導致高校相關領導的理財觀念也存在一種誤區，即認為高校財務管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經費短缺與教育資源嚴重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，這難以適應市場經濟及優化資源配置的需要，與發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式。
四、科學確立高校教育成本核算體系的三個建議
（一）參考權責發生制核算成本的原則，適當修正現行的收付實現制
從目前的研究現狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統計調查方法、利用現有學校會計資料轉換計算方法、進行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設計以適應教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現制，但隨著高校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以實現收支為基礎的會計核算方法，很難適應當前高校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞。
權責發生制，又稱應收應付制或應計基礎，是指對收入和費用的確認均以權利的形成和責任(義務)的發生為標準。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權利的形成確定其歸屬期；對于費用，無論其款項是否付出，以責任的發生確定其歸屬期。顯然，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準確地進行成本核算。這種方法應該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產生教育成本信息。但是，由于目前高等學校非營利組織性質和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現行的高等學校財務制度和會計制度還需要一段時間。
（二）加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度
現行《高等學校會計制度》規定，固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，通過損耗而逐漸轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。而現今高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產數量，作為凈資產的固定基金嚴重不實，不符合衡量會計信息質量的客觀性原則；同時，當前高校正進行后勤社會化改革，固定資產實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據；另外，教育作為一項產業是要計算人才培養成本的，不提取折舊，人才培養成本的數據就不準確。
因此，高校應加強固定資產的管理，編制年度固定資產更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產要及時辦理有關手續；同時，高校還要根據國家有關規定，按照《國營企業固定資產折舊施行條例》，并結合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產折舊方法時，由于固定資產用途、性質不同，高校應根據實際情況，首先將固定資產劃分歸類，然后根據不同類別，選用不同折算方法。
論文摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎數據，它對于高等教育領域內的政策制定，高校的持續發展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。文章在分析高校教育成本核算現狀的基礎上，提出進行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強高校成本核算提出了具體的建議。
高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養國家優秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校是事業單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統上不核算成本，因此人才培養成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。
隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優化資源配置，強化高校內部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領導、學生家長最為關注的問題。
一、高校教育成本核算的現狀
1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內容缺乏公認的標準。高校領導認為學校最關注的是教學和科研，目的是為社會培養合格人才和提供高水平的科研成果，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高校績效的重要指標。高校教育成本的相關機構尚未成立，教育成本核算的規章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應的財務核算設置缺乏，沒有統一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。
2.高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發生的經濟業務，會計機構相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統完整反映整個經濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規模越來越大。基建投資多數來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業會計負責償還，造成基建項目成本核算不準確，固定資產價值偏低；第二在現行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業財務的固定資產卻未能及時反映，這使得固定資產的賬面價值與實際價值不符，資產信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。
3.會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據。因此要進行成本核算必須具有統一的會計期間。
4.會計核算基礎口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現行高校會計制度一般采用收付實現制為會計核算基礎，以資金是否收付作為確認成本是否發生的基礎，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權責發生制，按照權責發生制原則，不論費用是否發生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。
5.固定資產不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產折舊，科研支出構成。由此可見，教育成本核算包含固定資產折舊。現行高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，學校的固定資產只能與虛設的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產的數量和實際價值，使固定資產的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產的固定基金嚴重不實，學校固定資產現實價值無法真實體現，這不符合衡量會計信息質量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產業要核算教育成本，不計提折舊，人才培養成本核算的數據就不真實不準確。
6.現行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務會計無法滿足成本核算的需要，現行會計科目不包含教育成本核算中應有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預提費用、成本結轉”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當的調整。
二、進行高校教育成本核算的必要性
1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養成本。培養一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統一的計算口徑。按照教育部的規定，學費應為教育培養成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按照歷年規定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。
2.有利于高校教育資源的優化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規模，在學生規模、質量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設備重復購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設備普遍存在，物資設備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優化人員結構，強化內部管理，提高辦學效益。
3.有利于提高財務管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，增強領導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調動自主辦學的積極性，為領導決策提供依據。從而堵塞漏洞，減少浪費現象的發生，為切實可行的經費預算制定提供真實依據。因此加強高校教育成本預算管理，是適應市場競爭，強化內部管理，提高資金使用效率和財務管理水平的必由之路。
三、加強高校教育成本核算的建議
高校教育成本是衡量學校培養優秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據。因此應完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。
1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發展。因此高校應樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關制度、準則、辦法。目前高校有些規章制度已滯后于學校的發展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。
2.統一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應當統一反映會計主體的經濟業務，將事業會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應與正常的學生培養周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務狀況，準確提供培養成本的核算數據，建議增加報送學年度會計報表。
3.修正現行的收付實現制，引入權責發生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關鍵。教育成本核算應以權責發生制為基礎，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權利和責任。目前我國會計核算采用收付實現制，這很難適應教育成本核算的需要，容易形成財務管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現行的會計核算基礎，以“權責發生制”代替“收付實現制”進行教育成本核算。
4.加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度。固定資產是真實反映高校辦學規模的基本物質條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產一直不夠真實完整。因此高校應加強固定資產管理，定期組織資產的盤點、清查，對固定資產的報廢、報損、有償調出嚴格履行報批、審批手續。現行會計制度規定，固定資產是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產也應計提折舊。高校應根據實際情況，按照固定資產的用途、性質，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產計提折舊，既能真實反映固定資產的真實價值，又能達到資產價值管理和實務形態管理的統一。
5.調整現行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權責發生制為會計核算基礎，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現行的會計科目進行調整，增設“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預提費用”“成本結轉”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。
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[論文摘要]首先談成本核算的重要性，并根據目前中小型企業的現狀，分析總結一套具有針對性的成本核算方法，從而使企業的成本核算更為行之有效地開展。
成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節，在市場經濟條件下，企業要想在競爭中取勝，必須降低生產成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經調查了多家企業成本核算情況，對能給企業經營決策提供依據的簡潔有效核算方法進行了分析、整理，現分述如下：
一、核算方法的選擇
中小型企業一般指資產規模較小、產品的生產工藝流程和產品結構及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務人員少）相對精簡的企業，管理結構通常是垂直管理體系。中小型企業因數量多而在經濟結構鏈中起著不可少的作用。隨著全球經濟一體化時代到來，具備先進技術的人員創辦新興的科技型企業將不斷的增加。中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統帶來會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續不完善而導致數據失真；④車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數使用的是實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企業的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法
中小型企業，無論其生產什么類型的產品，也不論管理標準如何，最終目標都是要按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產，也可采用分批法。同時因小企業一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的將是符合稅法規定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達到不違法稅法規定，避免涉嫌偷稅漏稅。
三、基本科目設置和成本核算思路
1．不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩大科目，將其合并為一個生產成本科目，不再按產品設明細賬，直接設原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業經營范圍比較小，生產產品的工藝和產品結構及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產品，其實核算到產品反而失去真實性。但當所用原料及所產產品區別較大，達到重要性原則，往往可以單一產品設明細帳；也可不設置，而以成本核算表代替。
2．原材料范圍，在滿足生產需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領用實用部分計算成本。
3．中小企業因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完全，制造費用科目很難按車間設明細賬，只好直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內，直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后往往是已銷產品和庫存產品之間統一分配。
4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業一般是按存記耗，按已銷售數量加庫存成品計算生產數量。
5．若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。
6．設立低值易耗品科目或不設直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。
7．關于固定資產折舊，采用符合稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規定的，應按稅法的一般要求進行折舊核算。
8．對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。
四、日常核算工作及成本數據資料的取得
（一）日常成本數據的歸集
1．日常成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產管理制度等
2．生產過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產計劃通知單、產品生產領料單、成品或半成品入庫單等單據資料要及時轉交會計部門。
3．日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。
（二）月底
1．計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。
2．取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入賬。原材料發出一般采用加權平均法。
3．取得工資相關資料，計提工資及福利費。
4．由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度分攤成本。
五、成本費用分配原則及方法
1．分配方法要符合企業自身的生產特點及工藝流程，要能體現受益原則。
2．分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關聯，并且容易取得。
3．能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標準記入。
4．能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。
5．不是直接成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。
六、簡易的成本核算方法的優缺點
1．核算基本準確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。
2．產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要求。
七、簡易成本核算的幾個相關問題
1．成本會計核心的是掌握企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據。
2．成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價，僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。
3．成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但要理論聯系實際突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務生產管理及經營決策,每一個企業的生產流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結合從而服務于企業管理與決策。
參考文獻
[1]胡玉明，羅其安編，《成本會計》清華大學出版社2005年3月
論文關鍵詞：項目成本管理；存在的問題；主要對策
1施工項目成本管理中主要出現的問題
1．1成本管理意識不強
目前有些施工企業還沒有轉變成本管理的觀念，成本管理意識不強，重視不夠。公司管什么，項目部管什么，責任不明確。
1．2成本管理沒形成制度、指標沒有量化。成本核算不科學
成本核算指標沒有量化，一些施工企業目前的財務管理是靠人工報表來完成，還沒有建立一套科學的定量指標體系。指標不合理，定量不準確；項目該完成多少、節約多少、增收多少，心中無數；項目盈虧獎罰缺少量化標準，考核兌現無依據或依據不充分。有些公司由于沒有分階段、分項目、分部分項成本控制，所以最后項目完工后成本也就沒有有效控制，有時甚至到結算時才知道項目虧損。
1．3人員素質不高。管理手段落后
目前有部分施工企業項目管理人員綜合管理水平參差不齊，有些具有施工管理和組織經驗的人，成本管理能力有限，文化水平及專業理論知識水平不高；而另外一些具有理論知識水平的大學生經驗又不足；具有理論知識、實踐經驗及成本管理經驗的復合型人才不多。在開展成本管理活動中，這些單位的管理人員墨守成規，管理落后。有的憑經驗管理，死抱著過時、落后的思想和做法不放，好的做法不能及時吸收應用；有的在學習先進單位的經驗時，不聯系實際，死搬硬套，效果不佳；有的雖然建立了一些管理制度但沒有很好地組織運行，缺乏必要的預控手段和監控措施，最終留下一些“黑洞”和“死角”；有的重“攬”輕“管”，以“包”代“管”，在一定程度上妨礙了工程項目成本管理工作的有效推進。
1．4責任意識不強、材料管理不嚴、浪費現象嚴重
有些公司項目沒有責任制、沒有目標成本分解、責權利落實不到人，滋長了項目部人員的消極怠工情緒。加上現場人員流動較頻繁，工作不連續，干多于少收人差不多，導致員工責任心不強。有的管理人員由此沒有責任意識、成本意識，覺得與自己沒多大切身利益關系，對材料管理不嚴，浪費嚴重。材料費用占整個工程造價的60％，材料費用的盈虧直接影響到整個工程的盈虧。有些項目部無嚴格執行領料用料制度，從倉庫領料有數，但余料無回收，失竊浪費嚴重，尤其是計件承包只包工不包料，工人班組只顧出產值，材料、物資過量消耗，機械設備過度磨損；小型手動工具更無人愛護，有時借出有手續，返還無驗收；或下料計算不準確，損耗率超標。鋼材看管不嚴，遺失時有發生；材料型號不對，造成閑置浪費，材料供應量與實際不符；監督機制不健全，出了問題往往追不到責任人，這也造成成本失控的主要原因。
1．5管理環節松散。沒有形成系統工程
成本管理是一個系統工程，需要各個環節來協同完成，成本預測、計劃制訂、過程控制、方案優化、活動分析、經濟核算、績效考核等，需要構建一個完整的運行系統。對每一個環節的放松，都有可能導致成本管理指標發生重大變化。某些施工企業在運行過程中，常常是某個環節眾人抓、某個環節無人問，放松或忽視一個或幾個環節的情況幾乎隨處可見，常常是落后的做法不能改進提高，好的做法不能一貫堅持，時重時輕、時緊時松。成本管理是一項復合性工作，需要多個部門相互配合，工程、材料、財務、勞資任何一個環節出現紕漏，都會造成項目成本不必要的損失。
1．6成本管理沒有做到貴權利相統一
有些公司責權利方面不夠統一和明確，導致工作相互推諉，績效無法考核。項目沒有責任制、沒有目標成本分解、責權利落實不到人，更滋長了項目部人員的消極怠工情緒。即使有些公司雖然實行項目承包經營，有些項目經理由于重視成本管理，有效控制成本，厲行節約，挖潛利潤增長點，超額的完成承包任務，本該獎勵，卻因獎勵機制不健全，獎罰辦法不落實或其他原因沒有兌現，這大大的挫傷了為項目創利者的積極性。
2優化項目成本的對策
2．1加強項目部成本核算觀念的轉變。建立和完善項目成本核算管理體制
項目管理能否成功，現行比較成熟的做法是建立項目經理責任制和項目成本核算制，而項目成本核算制是基礎，它未建立起來，項目經理責任制就留于形式。項目成本核算又是項目成本管理的依據和基礎，沒有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本計劃等工作就無從談起。因此，施工企業必須轉變成本管理的觀念，實行項目經理經營承包責任制，建立健全成本核算制度，使項目管理人員真正認識到施工成本管理在項目施工管理中占據著不可替代的重要地位，在抓進度、質量的同時，嚴抓施工成本核算管理，創造良好經濟效益。同時，強化企業經營核算部門的成本管理與核算的功能，對項目的施工成本管理員進行集中管理和統一調配，進行施工項目成本核算時具有獨立性，使工程項目成本核算員切身利益與工程項目利益分離，這樣才能體現成本核算的公正性。并且對成本核算員進行定期輪崗，定期培訓、考核、激勵競爭上崗，調動他們的積極性，才能建立健康有序的施工成本管理與核算工作網絡。
2．2優化成本核算制度．建立科學的成本評價體系
具體做到：①健全各項成本管理制度。項目一進駐，就要按公司下達的責任成本預算指標，制定一套成本管理制度。在運行操作過程中，應結合實際情況，不斷優化，通過實踐使之趨于完善，以確保制度科學可行，真正起到規范項目成本管理的作用。②全過程控制。強化過程控制就是要強化以制度管人、制度管事的約束機制，做到環環緊扣、人人控制、層層把關，做到事前有計劃、事中有控制、事后有考核，確保執行力貫穿全過程，事事處于受控狀態。
成本管理能否產生效益，關鍵要建立科學的評價體系：
①建立內部價格體系。項目開工后，公司成本管理部門依據施工定額、設計的施工組織方案和調查或招標確定的材料、勞務、機械價格等，制定科學的內部價格，作為責任成本計算、計量與考核評價的依據。②建立定量指標體系。從成本目標的制定到完成目標的考核，整個過程都要有完整科學合理的定量指標體系作為平臺。要將變更索賠增加凈收益-材料、設備、勞務招標節約成本，施工組織方案優化節約成本，節省工程數量節約成本，縮短施工工期節約成本等指標逐級量化，以達到“量體裁衣”的效果。
2．3優化項目資源配置
項目管理主要是資源的配置管理，主要包括人、財、物等生產要素的配置。項目資源選配的好壞，直接影響著項目成本的高低。資源配置要遵循因地制宜、比例適當、組合優化的原則，既滿足施工生產需求，又不能過剩造成浪費。
一是按照高標準、嚴要求的原則選配項目領導班子。要有明確的項目責任制，公司與項目經理要簽訂責任書。二是選好施工專業隊伍。內部隊伍要配備精干高效的管理人員和技術人員。外部勞務隊伍要采取公開招標方式選用．必須具備一定的施工能力和施工經驗，錄用數量要適宜。開工前必須針對項目專業施工特點，對勞務人員組織必要的安全、教育和相關培訓。三是配置適宜的機械設備、車輛及施工工具，確保施工機械既保障施工生產順利開展，又不相對過剩。四是制訂合理的施工方案。本著“方案指引成本，成本制約方案”的原則，以保證工程質量、安全、工期，以提高勞動生產率及機械利用率的要求為前提，做好現場可利用資源調查，充分理解、吃透與業主簽訂的合同條款，科學制定施工組織方案，逐級優化組織設計，發揮方案預控在成本管理中的主導作用。做到技術上先進，經濟上合理，環節上均衡；確保工序高效、操作可行、方案最優、成本最低。
2．4加強材料集中控制
加強材料管理是項目成本控制的重要環節，一般工程項目，材料成本占造價的60左右，控制工程成本，材料成本尤其重要。項目所需主要材料設備，采取以下采購方式：新晨
一是主要材料采取集中采購，由成本管理部門會同項目部編制采購計劃和施工預算報材料部門，由材料部門依采購計劃和資金情況采購材料，強化材料計劃的嚴格性。二是物資設備采購采取公開招標方式，擇優選定供貨單位，在保證質量的前提下，選擇最低價格、盡量采取廠商直供現場，減少多余費用。三是輔助材料可由項目部自行采購，其價格在預算價內從嚴控制。物資部門必須根據責任成本預算中材料的消耗量，按材料類別、型號建立材料消耗量控制臺賬，并依據施工圖紙和按定測資料編制的數量清單，實行限額領料管理。
2．5加強工程施工數量控制
一是建立工程量總工負責制。項目總工程師具體對確認工程量、分包工程量、工程量臺賬、工程量結算等環節審核把關，嚴格審定工程量清單，嚴禁超量計價、超量采購等違規現象發生。二是開工前，項目總工程師必須到現場組織圖紙會審和線路定測，確認工程數量。在審核過程中，如清單數量少于實際施工數量，應及時與業主聯系，提前進入變更索賠工作。三是依據施工圖和現場定測情況確定分包工程數量，經項目總工簽字確認后，作為編制分解責任預算的依據；分包工程數量與實際完成工程數量的差額為責任成本節余，因管理失控，超出的數量為責任成本超支，要追究有關人員的責任。四是建立工程數量管理臺賬，每期計價后及時登記，對施工隊驗工計價的工程數量必須嚴格控制在已核定工程數量之內。五是錄用外部隊伍，必須實行勞務招標，按照實際完成的工作量計價，嚴格按合同規定的單價進行結算。
論文摘要：事業單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體，是政府經濟和社會管理的重要組成部分，對國民經濟和國計民生具有十分重要的作用.本文通過事業單位企業化管理背景下，如何實現事業單位會計制度向企業會計制度轉變進行分析。
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。
2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
1、資產核算方式方面.在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面，固定資產不計提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值，存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發生價值背離固定資產原值，不反映固定資產的磨損，虛增資產總量，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整.一方面事業單位在購建固定資產時，借記“事業支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業成本;另一方面固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。
2、會計核算基礎方面.《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性業務核算可采用權責發生制”.在收付實現制下，事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況，導致一些事業單位采用收付實現制來核算不能真實完整地反映該單位的經濟業務。如，事業單位在一些非經常性的費用支出方面，在發生費用的時期，支出增大，造成結余減少。使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環節和付款環節相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現行的事業單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經濟業務.
3、成本核算方面.目前，在事業單位體系中，經營性事業單位存在經營性業務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業單位對經營性業務采用權責發生制進行成本核算，對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業務不易區分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產的流失。因此，經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。
三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施
1、設置合理、統一的會計科目。在事業單位企業化改革的過渡階段，從會計核算的規范要求來看，經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中，事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。在事業單位企業化后，可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位財務準則進行核算，事業單位在會計科目的設置上，應按照新會計制度的要求，結合事業單位企業化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的，但在事業單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質，通過設置二級明細科目進行核算。如，“所有者權益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業單位資金來源的科目，則可以根據其資金來源的特點，設置一個科目“實收資金”，以反映一個事業單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據需要設置“事業公積”科目，屬于“所有者權益類’翎于反映事業單位通過各種渠道得到的，用來發展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業費用”科目，以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。
2、建立科學的固定資產核算方式.事業單位企業化后應當根據企業會討一制度建立固定資產核算方式，在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況，在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個財務年度末填報決算表時，要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表，并根據年末固定資產實際折舊總額，填報第一年度的預算報表，申列折舊基金計劃，申報預算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產時，同樣需報請上級主管單位批準，經審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用.
