發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:05:02
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新世紀(jì)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：新頒布的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》在進(jìn)行正式的實(shí)施以后，人們最為關(guān)心的話題便是醫(yī)院怎樣才能有效的適應(yīng)目前形勢的發(fā)展以及相關(guān)內(nèi)容管理的需要，以及如何對(duì)現(xiàn)行的《醫(yī)會(huì)準(zhǔn)則》實(shí)行有力的改革。筆者主要就目前醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中所存在的一些不足以及新的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所起到的作用進(jìn)行簡單的參數(shù)，并且就醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)行的財(cái)務(wù)方面的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的完善提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 醫(yī)院
一、目前《醫(yī)會(huì)制度》中所存在的一些不足之處
自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會(huì)制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的制度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時(shí)對(duì)相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個(gè)別大型醫(yī)院還對(duì)總會(huì)計(jì)師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行，使得會(huì)計(jì)工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會(huì)計(jì)制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善
醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會(huì)隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會(huì)以“超大盤”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值
在醫(yī)院對(duì)《醫(yī)會(huì)制度》進(jìn)行執(zhí)行的過程中，對(duì)于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計(jì)算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進(jìn)行有效地折舊處理，使得實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化
對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)以及高技術(shù)的行業(yè)，對(duì)于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)對(duì)自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會(huì)開展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要的費(fèi)用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么對(duì)于后期開展的財(cái)務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實(shí)。
二、在新的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了有用的計(jì)量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同性勢在必行。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國際通用報(bào)表體系，對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議
(一)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算
對(duì)于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會(huì)形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計(jì)負(fù)債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實(shí)際需求。除此之外，應(yīng)該對(duì)醫(yī)院實(shí)際的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時(shí)可以按照每一個(gè)時(shí)間段進(jìn)行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對(duì)外醫(yī)療服務(wù)的成本項(xiàng)目中。
(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備
對(duì)于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)有管理，正是因?yàn)檫@樣，在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過程中不能將病人的醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)-預(yù)取的醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)+其他類型的應(yīng)收取款項(xiàng)作為整個(gè)壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對(duì)某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對(duì)較大的壞賬而言，在對(duì)當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷。
(三)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善
在新的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對(duì)固定基金賬戶進(jìn)行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實(shí)際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會(huì)計(jì)報(bào)表可以對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實(shí)的反映。根據(jù)我國目前所實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度而言，從實(shí)際來講，醫(yī)院對(duì)一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價(jià)值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目中的一項(xiàng)，正因?yàn)檫@一條使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對(duì)于企業(yè)而言，使其提供的財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實(shí)性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財(cái)報(bào)表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項(xiàng)目。并且對(duì)醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)專修所造成增加的價(jià)值進(jìn)行可靠的反映，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性以及可靠性的保障。
參考文獻(xiàn)：
王振宇，馬飛.新醫(yī)改政策對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及其改革的影響.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2009.28(9).
阻礙會(huì)計(jì)信息可靠性的提高并不單單是其本身因素引起的，而是由多種因素導(dǎo)致的，主要包括以下影響因素:第一，作為會(huì)計(jì)信息可靠性的保障是會(huì)計(jì)制度，因此，會(huì)計(jì)制度的不健全會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展相比其他發(fā)達(dá)國家比較落后，會(huì)計(jì)制度并不規(guī)范，這就導(dǎo)致在具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)了很多可靠性問題。我國的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)制度與準(zhǔn)則與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不在統(tǒng)一進(jìn)程范圍之內(nèi)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遠(yuǎn)高于制度建立，相關(guān)制度還不夠甚至沒有，當(dāng)具體工作在落實(shí)時(shí)，如果出現(xiàn)相關(guān)問題，就無從下手，此外，對(duì)與不同的會(huì)計(jì)信息，其核算方式也不盡相同，相關(guān)監(jiān)督管理部門又沒有相應(yīng)的制度章程作為其保障，這就嚴(yán)重的阻礙了會(huì)計(jì)信息的中立性，給人以可趁之機(jī)，可以利用人工方式對(duì)會(huì)計(jì)信息的主體內(nèi)容進(jìn)行操作。因此，應(yīng)該在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，加快建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它可以在一定程度上解決相應(yīng)的問題，并可以對(duì)未來會(huì)計(jì)信息的發(fā)展提出可靠依據(jù)，保證我國的會(huì)計(jì)核算工作的完備性與規(guī)范性。第二，在會(huì)計(jì)信息體系當(dāng)中存在較為明顯的委托關(guān)系。所謂委托關(guān)系是在企業(yè)法人、經(jīng)營者以及企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)之間所形成一整套行之有效的委托關(guān)系，這種關(guān)系會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)營過程中出現(xiàn)難以避免的成本。此外，企業(yè)法人希望企業(yè)資本可以保值或增值，但是企業(yè)的經(jīng)營者則追求更多的利潤，二者在對(duì)目標(biāo)的追求上出現(xiàn)了差異，嚴(yán)重地影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的有效真實(shí)性，正是因企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了不同層級(jí)與管理者的信息不對(duì)稱。企業(yè)經(jīng)營者會(huì)為了自身目標(biāo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操作，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)人員的工作的正常進(jìn)行。第三，相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制并不健全，也沒有根據(jù)相應(yīng)的實(shí)際情況建立監(jiān)督機(jī)制。雖然我國頒布了《會(huì)計(jì)法》，制定了單位內(nèi)部、國家以及社會(huì)為一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)所提供的相關(guān)參考信息并不一致，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)、外以及不同部門所獲得的信息有一定差異。目前企業(yè)內(nèi)部存在較多的獨(dú)立性部門存在，導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)計(jì)算結(jié)果并不能被控制，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性。
2新時(shí)期保障可靠性的思考
如何最大限度地保障會(huì)計(jì)信息的可靠性應(yīng)該從以下幾點(diǎn)進(jìn)行思考:第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息的思考應(yīng)以一種動(dòng)態(tài)性的思維去理解。會(huì)計(jì)行業(yè)的最基本職能是反映，它的主要作用在于反映客觀變化中所伴隨的復(fù)雜性，即使在反映過程中，會(huì)計(jì)人員并沒有摻雜主觀評(píng)價(jià)，但是也很難實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確把握。因此，對(duì)該信息的深入理解，應(yīng)該以一種動(dòng)態(tài)性的思維去理解，會(huì)計(jì)信息并不是唯一的存在，其中包含著眾多因素，此外因?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展程度具有差異性和不穩(wěn)定性，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解也有一定的差異性。第二，應(yīng)該根據(jù)情況，選擇不同的內(nèi)容與方式，來增加會(huì)計(jì)信息的可靠性程度與適應(yīng)強(qiáng)度。利用對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事件采用不同的計(jì)量手段與方式，可以有效地增加會(huì)計(jì)信息的可靠性。對(duì)某些模糊的會(huì)計(jì)信息理論區(qū)域，應(yīng)該采用哪個(gè)分段式進(jìn)行計(jì)算，即劃分出核心業(yè)務(wù)區(qū)與非核心業(yè)務(wù)區(qū)，用來分別表示會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)與加工數(shù)據(jù)，增加會(huì)計(jì)信息的有效描述程度，與真實(shí)可靠性。第三，在現(xiàn)實(shí)條件下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的綜合性處理，在我國，會(huì)計(jì)信息存在著一定程度的不真實(shí)，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的系統(tǒng)所限制，這也因某些會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不夠，存在一定程度的主觀偏向，此外它還受到外在系統(tǒng)的影響，應(yīng)該從綜合因素方面來考量，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合處理。第四，以現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的法制體系，并要嚴(yán)格進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存在的某些違法行為堅(jiān)決打擊，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。利用外在條件的約束力，可以提高會(huì)計(jì)人員的水準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)更加真實(shí)、可靠的記錄相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以此來降低因人為因素而導(dǎo)致的某些會(huì)計(jì)信息危機(jī)問題。第五，應(yīng)該建立相應(yīng)新型的監(jiān)管部門，加大管理力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效記錄與反映。隨著社會(huì)復(fù)雜程度與開放性加深，社會(huì)內(nèi)部，尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了眾多詐騙以及由人為欲望所引起的某些違法行為，嚴(yán)重的導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息安全性與可靠性，尤其是某些大型公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，如果沒有相應(yīng)的監(jiān)管部門進(jìn)行全程控制與管理，可能引起不可估量的嚴(yán)重性后果。
3結(jié)論
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度/問題/對(duì)策
自2011年下半年起，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在試點(diǎn)城市的公立醫(yī)院開始施行，并從第二年的元旦起在全國范圍內(nèi)施行，這充分顯示出醫(yī)院會(huì)計(jì)制度正在逐步走向成熟，這為醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展提供了重要條件。與原有會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度表現(xiàn)出很多優(yōu)點(diǎn)，但仍然無可避免地暴露出一些問題。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題
（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)不真實(shí)
從目前來看，醫(yī)院資產(chǎn)管理并不規(guī)范，賬務(wù)不清晰，使用效率停留在較低水平。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)并不包含各種折舊費(fèi)用，醫(yī)院的負(fù)債表很難體現(xiàn)出資產(chǎn)在使用過程中的損耗，因而資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值無法客觀反映出來，由此降低醫(yī)院決策的重要性。由于部分患者經(jīng)濟(jì)水平較差或者由于各種原因難以支付正常的醫(yī)療費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院準(zhǔn)備金與實(shí)際資金之間的差距過大，阻礙了資金的進(jìn)一步流通。另外，隨著醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備以及各項(xiàng)物資的使用，它們的價(jià)值也在不斷降低，可是賬戶反映的是醫(yī)療物資的購買價(jià)格，固定資產(chǎn)的報(bào)銷手續(xù)十分復(fù)雜，且審批周期過長，這更進(jìn)一步拉大了賬面價(jià)格與物資實(shí)際價(jià)值之間的距離，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值很難通過醫(yī)院報(bào)表體現(xiàn)出來，造成會(huì)計(jì)信息失真。
（二）成本核算制度不完善
醫(yī)療成本與醫(yī)療價(jià)格之間存在密切聯(lián)系，醫(yī)療價(jià)格是醫(yī)療成本的直接反映，醫(yī)療成本是醫(yī)療價(jià)格的依據(jù)。由于部分實(shí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的醫(yī)院沒有建立起成本分析體系，導(dǎo)致成本核算的真實(shí)性較差，成本核算失去存在的意義。再加上醫(yī)院并沒有每隔一定時(shí)間就資產(chǎn)進(jìn)行核算，管理機(jī)構(gòu)也沒有承擔(dān)起相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，甚至部分醫(yī)院都沒有建立起與自身實(shí)際情況相符合的合理的會(huì)計(jì)核算制度，醫(yī)院成本核算存在諸多問題。另外，由于部分醫(yī)院尚未建立起完善的成本核算制度，醫(yī)院資金利用率大大降低。
（三）工作人員不適應(yīng)新制度
自新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度開始施行之后，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員更需要提高自己的專業(yè)技能，否則就難以適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求。新舊會(huì)計(jì)制度畢竟有很大的不同，如果財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)更新自己的工作思路和方法，就不能及時(shí)適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度提出的要求。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐之中并沒有充分發(fā)揮自身職能。
（四）會(huì)計(jì)控制不完善
部分醫(yī)院盡管施行了新會(huì)計(jì)制度，可是卻忽視內(nèi)部控制，醫(yī)院管理層更是將內(nèi)部控制置于可有可無的位置，有的醫(yī)院不具備科學(xué)合理的內(nèi)部控制文件，甚至還有的醫(yī)院沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度，這非常不利于新會(huì)計(jì)制度作用的發(fā)揮。
（五）醫(yī)療賠償問題
在醫(yī)療制度深入改革的影響下，患者的醫(yī)療需求日益上漲，與此同時(shí)，他們也對(duì)醫(yī)療服務(wù)提出了更高的要求。如今，各種醫(yī)療糾紛案件層出不窮，醫(yī)療糾紛的范圍不斷向外擴(kuò)展，而且案件的復(fù)雜性也越來越大，更為嚴(yán)重的是，社會(huì)已經(jīng)出現(xiàn)了暴力襲擊醫(yī)務(wù)人員的事件，這不能不引起醫(yī)療機(jī)構(gòu)的深思。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒有詳細(xì)規(guī)定出醫(yī)療賠償細(xì)則，而關(guān)于醫(yī)療糾紛的核算科目也缺乏明確的規(guī)定，這與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的精確性要求存在矛盾。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度更好實(shí)施的建議
（一）設(shè)置累計(jì)折舊科目
增加資產(chǎn)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)條件考慮不再設(shè)置固定資金賬戶。會(huì)計(jì)期結(jié)束之前需要提前預(yù)料可能會(huì)出現(xiàn)的損失，并進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，分級(jí)分類管理醫(yī)院各類資產(chǎn)。另外，醫(yī)院還要進(jìn)一步健全有關(guān)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)的管理制度，提高資產(chǎn)利用率，這樣，醫(yī)院資產(chǎn)就能夠清晰地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而便于政府主管機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院的監(jiān)督管理更加科學(xué)化、合理化。
（二）建立和完善成本核算體系
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)一步提高成本管理水平，只有建立起健全的成本管理監(jiān)管體系，才能保證信息的客觀真實(shí)性。因此，為了更進(jìn)一步符合新會(huì)計(jì)制度的要求，需要重新調(diào)整會(huì)計(jì)科目，保證收支項(xiàng)目更加完善，適時(shí)監(jiān)管每一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)，構(gòu)建起健全的成本核算體系。
（三）提高醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員來說，應(yīng)該重視自身專業(yè)素質(zhì)的提高，積極參加專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，這樣才能順利完成新舊會(huì)計(jì)制度的過渡，更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，從而順利完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)任務(wù)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
醫(yī)院管理層要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，它不僅僅為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供保障，而且還是醫(yī)院各個(gè)部門順利運(yùn)行的重要條件，因此需要在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，制定科學(xué)的內(nèi)部控制流程，并保證在實(shí)踐中認(rèn)真執(zhí)行。這樣，才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀真實(shí)，降低市場風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)醫(yī)院健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。
（五）預(yù)提醫(yī)療糾紛事故賠償金
醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)必須要高度重視不斷涌現(xiàn)出的醫(yī)患糾紛。醫(yī)院可以借助于預(yù)提醫(yī)療事故糾紛賠償金來降低醫(yī)療糾紛風(fēng)險(xiǎn)，需要指出的是，可以根據(jù)醫(yī)療糾紛的嚴(yán)重程度來具體確定事故賠償金的多少。另外，醫(yī)院應(yīng)該通過購買保險(xiǎn)的方式來降低醫(yī)療糾紛風(fēng)險(xiǎn)，國家應(yīng)該在在政策上予以支持。
三、結(jié)語
總而言之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度保留了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，并在很大程度上消除了從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中暴露出的問題，但是也必須認(rèn)識(shí)到，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)行中也沒能做到完美無缺，也暴露出一些不足。我們應(yīng)該在深入分析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不足的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的改進(jìn)措施，以進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠，從而充分發(fā)揮新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的應(yīng)有作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃琦璐，溫薇.公立醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度實(shí)施存在問題及對(duì)策研究[J].中國證券期貨，2011（06）
申報(bào) 社會(huì)新聞 獵奇性 趣味性 寓教于中
周玉華，暨南大學(xué)新聞與傳播學(xué)院副教授。
一、美查、《申報(bào)》與社會(huì)新聞
《申報(bào)》是中國歷史上第一家中文商業(yè)性報(bào)紙，也是中國報(bào)刊史上出版時(shí)間最長、影響范圍最廣、發(fā)行量最大的中文商業(yè)報(bào)刊。原名《申江新報(bào)》，創(chuàng)刊于1872年4月30日（三月二十三），由英國商人安納斯脫?美查與他的朋友伍華特、普來亞、瓦基洛等4人各出資400兩白銀，合計(jì)資金1600兩興辦。作為《申報(bào)》的創(chuàng)辦人，美查早在同治初年就與其兄弟來到上海，從事外國洋布的進(jìn)口和中國絲綢與茶葉出口等貿(mào)易。關(guān)于美查為何選擇投資報(bào)業(yè)，歷來有種說法，一種說法是他的生意“某歲折閱，思改業(yè)”，[1]所以改行辦報(bào)；另一種說法則是他經(jīng)營的江蘇藥水廠生意興隆，資金頗為豐足，因而將部分資金投到報(bào)業(yè)當(dāng)中，選擇了創(chuàng)辦《申報(bào)》。實(shí)際上，美查之所以投資辦報(bào)，主要是聽從了其買辦江西人陳莘庚的建議。由于此時(shí)上海僅《上海新報(bào)》一家華文日?qǐng)?bào)，不僅銷路不錯(cuò)，利潤好，且也為外國人所舉辦，因而這些因素對(duì)美查頗具吸引力。
作為商業(yè)性報(bào)紙，其主要目的是獲取商業(yè)利潤。要獲取利潤首先須贏得讀者的閱讀喜愛，這樣才能引起大量讀者的購買欲，才能擴(kuò)大報(bào)紙的銷售量和影響力，并進(jìn)而推動(dòng)更多信息的和商業(yè)廣告的刊登，使其獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
如何才能使讀者喜歡、訂閱購買報(bào)紙呢？美查辦報(bào)時(shí)已在華生活多年，對(duì)中國的習(xí)俗、文化及禮儀都有一定的了解，因此他知道怎樣使報(bào)紙獲得華人的關(guān)注。那就是要從華人尤為關(guān)心的報(bào)紙內(nèi)容入手，只有“優(yōu)良的內(nèi)容是贏得大量讀者的根本，讀者數(shù)量直接關(guān)系到以‘眼球經(jīng)濟(jì)’為主要特色的商業(yè)報(bào)紙的經(jīng)濟(jì)收益”。[2]1871年美查在籌辦《申報(bào)》之際，就派錢昕伯到香港學(xué)習(xí)如何辦報(bào)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)總結(jié)了之前已舉辦10年之久的《上海新報(bào)》的辦報(bào)經(jīng)驗(yàn)，從而在內(nèi)容的選擇與編輯上，更加注重以贏得讀者的關(guān)注和喜愛為首要目標(biāo)。
《申報(bào)》主要面向市民讀者，因而在報(bào)刊編排內(nèi)容與形式上，自然更多考慮廣大市民的閱讀需要和心理訴求，滿足其好奇性、通俗化、娛樂化和貼近現(xiàn)實(shí)生活的閱讀興趣。這樣，反映現(xiàn)實(shí)社會(huì)中諸如倫理道德、禮儀風(fēng)俗、奇聞逸事、婚姻家庭問題等社會(huì)新聞就成為其首要選擇。“社會(huì)新聞以其獨(dú)有的廣泛性、趣味性、貼近性，很能吸引一般市民閱讀、購買。再加上受當(dāng)時(shí)社會(huì)條件和報(bào)館條件所限，社會(huì)新聞自然成為《申報(bào)》的主打產(chǎn)品。”[3]
社會(huì)新聞作為一種重要的新聞產(chǎn)品，向來頗受人們歡迎。此概念涉及范疇較廣，諸如社會(huì)問題、社會(huì)事件、社會(huì)道德、社會(huì)風(fēng)習(xí)、民情生活等，都屬于社會(huì)新聞報(bào)道的范圍。據(jù)《中國報(bào)學(xué)史》記載，20世紀(jì)20年代的報(bào)紙將窮困、餓死、游藝、球戲、馬戲、賽槍、土匪攻城奪地、綁票劫人、集會(huì)（歡迎、歡送、追悼）、訴訟、慈善（施粥、施衣、施棺）等內(nèi)容都列為社會(huì)新聞，并稱社會(huì)新聞為“里巷新聞”。這些內(nèi)容大多貼近普通人生活，故事發(fā)生在人們身邊，因此社會(huì)新聞對(duì)普通市民極具吸引力。《申報(bào)》正是以大量貼近生活、帶有趣聞性和新奇性的社會(huì)新聞編輯，逐漸擴(kuò)大了讀者群，在贏得讀者的同時(shí)，也獲得了豐厚的利潤回報(bào)，可謂名利雙收。“可以說《申報(bào)》用淺近有趣的社會(huì)新聞報(bào)道開發(fā)了一個(gè)新的、廣大的讀者群，喚起了普通大眾的讀報(bào)欲望。使大眾愿意靠攏報(bào)紙、親近報(bào)紙、熟悉報(bào)紙。讀者群的擴(kuò)大也為《申報(bào)》帶來了豐厚的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)使《申報(bào)》知名度獲得了極大的提升，成為近代上海讀者最多、影響最大的中文報(bào)刊。”[4]
二、《申報(bào)》早期社會(huì)新聞內(nèi)容編輯獵奇性
《申報(bào)》創(chuàng)辦之初，延聘浙江人趙逸如為買辦、蔣芷湘為主筆，后來由于各種緣由，人員雖有所更換，但主筆一直都由中國人擔(dān)任，其他工作人員如記者和編輯也大都為中國人。《申報(bào)》辦報(bào)人為華人，針對(duì)的讀者也是華人，其性質(zhì)屬于外國人在華舉辦的華人報(bào)紙。這也使得它與由西方傳教士主筆的華文報(bào)刊在內(nèi)容定位上有很大的不同。教會(huì)報(bào)紙雖說也刊載一些時(shí)事新聞，但其主要注重對(duì)信教者的宗教宣傳，而不是如《申報(bào)》“所賣之報(bào)張皆屬賣與華人，故依恃者惟華人，于西人猶何依恃乎”。[5]因而其新聞內(nèi)容也更注重中國人的文化內(nèi)涵，新聞標(biāo)題和主題也更重視中國人的閱讀心理。長期以來，國人喜好“傳奇”與“志怪”的大眾閱讀偏好，對(duì)《申報(bào)》早期社會(huì)新聞的獵奇性編輯有直接影響。《申報(bào)》的早期社會(huì)新聞大量采用搜奇志怪手法，市井傳說、奇聞軼事、逸聞趣事等都打上了明顯的獵奇性烙印。
《申報(bào)》在多期《本館告白》《本館自敘》《采訪新聞啟》《本館自述》中都表明了獵奇性這一辦報(bào)方針，并多次對(duì)此進(jìn)行了闡釋。如《申報(bào)》在1872年創(chuàng)刊，在《本館告白》曰：“今天下可傳之事甚多矣，而湮沒不幸者比比皆是。其故何歟？蓋無好事者為之紀(jì)載，遂使奇聞逸事闃然無稱，殊可嘆惜也。……求其紀(jì)述，當(dāng)今時(shí)事，文則質(zhì)而不俚，事則簡而能詳。上而學(xué)士大夫下及農(nóng)工商賈皆能通曉者，則莫如新聞紙之善矣。”并在《本館條例》中表明得更加清晰：“啟者新聞紙之設(shè)，原欲以辟新奇廣聞，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以擴(kuò)我見聞，復(fù)何資兼聽并觀以傳其新異，是不可徒拘拘于一鄉(xiāng)一邑也。”[6]其中“新奇廣聞”“ 遐搜博采”“傳其新異”等關(guān)鍵性詞語都表明了《申報(bào)》新聞編輯的獵奇性原則。在隨后的《申報(bào)新報(bào)緣起》中又闡述了其辦“新報(bào)”的緣由，即“吾申新報(bào)一事可謂多見博聞而便于民者也”，同時(shí)再次強(qiáng)調(diào)了社會(huì)新聞編輯“新”“奇”“廣”的原則。“仆嘗念中華為天下一大邦，其間才力智巧之士，稀奇怪異之事幾乎日異而歲不同，而聲名文物從古又稱極盛……惜乎！聞?dòng)诔宦動(dòng)谝埃動(dòng)诖瞬宦動(dòng)诒耍m有新聞而未能傳之天下尤可異者。……是故新聞?wù)撸婵杀忝穸幸嬗趪咭病！盵7]“天下之大，無奇不有”，因此通過新聞紙的“遐搜博采”，才能“博聞便民”，可謂于國于民皆有利也。又如1872年《本館自述》中對(duì)其他報(bào)紙搜奇獵異甚為羨慕，如其所言粵東新聞報(bào)“網(wǎng)羅軼事，采訪奇聞，論可解頤”，滬上字林館“尋奢富有點(diǎn)綴生新，真無美之不至奉，亦有奇之必錄”。[8]隨后更是在多日出版的報(bào)紙中表明，“以錄訂驂鸞，廣采遺問于桑嶠；詞吟打鴨，博搜軼事于楓涇”；[9]又如“凡有奇聞要事，耳目所周者，妄不畢錄”“于各都會(huì)延請(qǐng)中士搜剔新奇，訪求利弊”[10]“博采奇聞，萬象維新”“不憚旁搜而遠(yuǎn)訪”。[11]正是在獵奇性社會(huì)新聞編輯原則指導(dǎo)下，《申報(bào)》編輯了大量帶有新奇性、趣聞性又貼近市民生活的社會(huì)新聞，既豐富了報(bào)紙的內(nèi)容，也增長了市民的見識(shí)，達(dá)到了報(bào)紙利潤與讀者識(shí)見增長的雙贏。
在《申報(bào)》社會(huì)新聞編輯獵奇性方針的指引下，早期社會(huì)新聞內(nèi)容可分為以下幾類。下面從早期《申報(bào)》擇其部分新聞標(biāo)題及內(nèi)容加以簡要說明（以1872-1874為對(duì)象）。
1. 奇聞傳說。這類新聞數(shù)量頗多，這是與“博采奇聞”理念直接相關(guān)的。如《漢口奇聞》（《申報(bào)》1872年四月十五）述漢口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三國魯子敬藏米。米歷時(shí)二千余年不霉變，真乃奇事也？類似這樣的還有：《記清河異事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸縊鬼》《雞異》《黃魚胎生》（1872年四月二十八）、《西湖異事》（1872年四月三十）、《胎異》（1872年五月初二）、《紀(jì)觀世音咒靈驗(yàn)事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《禿龍變異》（1872年五月十四）、《金華蘭溪六月飛雪》（1872年六月三十）、《鬼討房飯錢》《山狗移禍》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇聞》（1874年四月初十）、《宅異》（1874年四月二十七）、《敗鈕成鱉》（1874年五月初四）、《韶城蛇異》《貞節(jié)獲報(bào)》（1874年五月初七）、《異蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志異》（1874年五月十一）、《狐仙》《異事紀(jì)聞》（1874年五月二十）、《牛異》（1874年五月三十）、《劉大力冥中報(bào)德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇聞傳說故事可謂每日?qǐng)?bào)紙都有，很能滿足讀者的好奇搜異之心。（注：時(shí)間皆用農(nóng)歷，下皆同此）
2. 因果報(bào)應(yīng)，善惡皆報(bào)。在這類新聞故事中，也帶有很強(qiáng)的傳奇色彩。如《完人夫婦得善報(bào)》（《申報(bào)》1872年四月二十三）、《寺僧報(bào)》（1872年三月二十九）、《匿財(cái)害命》《且物雷擊》（1872年四月初二）、《盜嫂受譴》（1872年四月初五）、《間人婚姻獲譴》（1872年四月十六）、《雷擊不孝》（1872年四月十七）、《殺生孽報(bào)二事》（1872年四月二十八）、《陰刻現(xiàn)報(bào)》（1874年四月十四）、《電擊隱惡》（1874年五月初四）、《巧報(bào)善良》、《懲責(zé)貪夫》（1874年五月初十）等。這些新聞故事既奇特，又符合中國社會(huì)普通人的道德價(jià)值觀，正所謂為善為惡皆有報(bào)，頗具教化勸說之義。
3. 市井軼事趣聞。如《選香港三月十九日新報(bào)》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉團(tuán)圓”之事；《吳書卿軼事》（1872年三月二十九）記奇人軼事。類似者如《寺僧坐關(guān)》（1872年四月初五）記奇僧坐關(guān)，男女膜拜；《瞽女捐設(shè)醫(yī)院》（1872年四月初八）記一瞽女因己失明，而憐憫其他失明者，自己捐設(shè)醫(yī)院救助，可謂奇女子也。還有許多有關(guān)社會(huì)風(fēng)化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一婦》《鬻拳貽笑》（1872年四月三十）、《駢頭剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸藪》（1872年五月初六）、《孝子水小記》（1872年五月十五）、《少年竊煙槍》《雄酒精斃二子》（1872年五月二十七）、《老翁風(fēng)臂》（1872年五月二十八）、《捕頭為賊詭計(jì)所賣》（1872年六月初八）、《學(xué)究好色》《十八錢斃一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脫衣婦》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《貞節(jié)獲報(bào)》（1874年五月初七）、《捕貓敗興》（1874年五月初九）、《活門閂》（1874年五月二十）、《誤尼為僧》（1874年六月初四）等。這些發(fā)生在市井里巷的新聞因?yàn)橘N近市民生活，且俗異有趣，因而也很受市民讀者的歡迎。
上述三類社會(huì)新聞僅為大致區(qū)分，實(shí)際上這三類新聞也有很多交集的地方，如傳奇性、寓教于中基本融于每一社會(huì)新聞中。由于編輯強(qiáng)調(diào)的獵奇性原則，社會(huì)新聞帶有很強(qiáng)的傳奇性、趣聞性，更為貼近現(xiàn)實(shí)生活，因而對(duì)讀者頗有吸引力，也逐漸贏得了廣闊的讀者市場。
三、《申報(bào)》早期社會(huì)新聞編輯獵奇性背景分析
《申報(bào)》創(chuàng)刊之初，原始資本為美查四人合股的白銀1600兩。美查經(jīng)營《申報(bào)》僅有16年時(shí)間，就創(chuàng)造了回歸英國時(shí)個(gè)人收回股份10萬兩與公司尚存資本30萬兩的輝煌經(jīng)營業(yè)績。這是與其善于堅(jiān)持正確的辦報(bào)宗旨與先進(jìn)的報(bào)刊市場經(jīng)營之道息息相關(guān)的。美查在中國經(jīng)商多年，深諳在華的經(jīng)營之道，更通過考察與學(xué)習(xí)，深知怎樣的新聞產(chǎn)品才能吸引讀者的眼球，貼近讀者的心理。為迎合中國人獵奇心理，他在辦報(bào)中很好地貫徹了“華人辦報(bào)華人看”原則。正所謂“為了要盈利，就必須在新聞、廣告等各方面滿足讀者的廣泛需要；為了深入社會(huì)，就得了解讀者，研究讀者，適應(yīng)在中國土地上生活的讀者的心理”。[12]其中，社會(huì)新聞編輯注重獵奇性原則也是《申報(bào)》善于走本土化、大眾化道路的突出表現(xiàn)。
為更好地踐行獵奇性方針，《申報(bào)》從辦報(bào)宗旨、編輯隊(duì)伍、讀者市場等諸多方面進(jìn)行適當(dāng)把握，從而獲得了巨大的成功。
1. 讀者市民化，促使《申報(bào)》社會(huì)新聞內(nèi)容編輯注重搜奇獵異、趣味通俗。上海是中國近代最為重要的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中心，隨著上海經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，尤其是開埠通商之后，外來人口大量增加。據(jù)有關(guān)資料介紹，上海縣的人口從1852年的54萬余人，增加到1910年的128萬余人，凈增74萬人。[13]其中絕大部分是從外地遷入上海的外來人口，尤其以江蘇、浙江、廣東人為多，還有從北方、西北、西南等地遷入的移民。由于上海是包容性很強(qiáng)的城市，他們很快融入社會(huì)之中，成為從事商業(yè)貿(mào)易、作坊加工以及服務(wù)業(yè)的主力軍。他們所需要的文化消遣自然以通俗化、傳奇性、趣味性為主，加之生活在社會(huì)中下層，受到上層人的欺侮以及外國洋人的輕視和壓迫，因而迫切希望有媒體能夠表達(dá)其精神訴求，獲得情感的共鳴與慰藉，如前所述《本館告白》與《申報(bào)新報(bào)緣起》多次申明了這一原則。為更清晰地說明新報(bào)宗旨，《申報(bào)》還特意撰文以示區(qū)別于京報(bào)和邸報(bào)。如《邸報(bào)別于新報(bào)論》曰：“中國之邸報(bào)與之別者，邸報(bào)之制但傳朝廷之政事，不錄閭里之瑣屑而已。故閱之者學(xué)士大夫居多，而農(nóng)工商賈不預(yù)焉；反不如外國之新報(bào)，人人喜閱也。是邸報(bào)之作成于上，而新報(bào)之作成于下，邸報(bào)可以備史臣之采擇，新報(bào)不過如太史之陳風(fēng)，其事雖殊其理則一，其法雖異其情則同也。”[14]其“農(nóng)工商賈預(yù)”“成于下”的表述清晰地表達(dá)了辦報(bào)的讀者定位。何以《申報(bào)》社會(huì)新聞內(nèi)容編輯注重滿足市民的好搜奇獵異、好通俗趣聞性，也就不難理解了。
2. 編者本土化，大多傳承傳統(tǒng)志怪記異法。《申報(bào)》在1875年5月10日（九月三十日）《論本館作報(bào)本意》曰：“所賣之報(bào)張皆屬賣與華人，故依恃者唯華人，于西人猶何依恃乎？”文中所言表明其面對(duì)的讀者主要為華人群體。而要更好地滿足讀者，還需了解讀者的文化背景、心理訴求和閱讀興趣，相較而言，華人自然更了解華人。因此，美查大量任用華人為其辦報(bào)，“秉筆者皆華人也”。[15]讓他們根據(jù)中國讀者的口味辦報(bào)，在辦報(bào)當(dāng)中主動(dòng)應(yīng)對(duì)外來的麻煩，保護(hù)華人主筆。且應(yīng)聘《申報(bào)》的華人不用信教，工作待遇優(yōu)厚，還可自由著述，又不耽誤其春幃秋試和仕途進(jìn)取，這對(duì)廣大士子而言，頗具誘惑力。因而《申報(bào)》招攬了一大批當(dāng)時(shí)有名的才子文士。如《申報(bào)》開創(chuàng)時(shí)期的總主筆蔣芷湘就中過舉人，他在擔(dān)任總主筆12年之后又考取了進(jìn)士；后任主筆的錢昕伯，有“神童”之譽(yù)的何桂笙、當(dāng)過知縣的沈定年、做過部下幕僚的吳子讓等人，都做過《申報(bào)》的主筆，且都是秀才出身。生活在洋場的文士，不僅關(guān)注當(dāng)前國計(jì)民生的重大社會(huì)問題，同時(shí)由于長期浸染于民間生活，對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)存在的諸多陳規(guī)陋習(xí)也體會(huì)深切。因而在撰寫、編輯社會(huì)新聞時(shí)，諳熟市民的閱讀心理和興趣愛好，大量采編具有傳奇性、通俗性和趣味性的市井逸聞等新聞內(nèi)容。
加之主筆大多為秀才或舉人出身，長期接受的是傳統(tǒng)文學(xué)與文化教育。而中國古代歷史、散文和小說都喜以傳奇志怪手法，這對(duì)《申報(bào)》主筆編輯早期的社會(huì)新聞?dòng)绊懞艽螅@也是為何帶有傳奇志怪色彩的市井傳說、逸聞趣事等大量刊登的重要緣由。因此《申報(bào)》在《本館告白》中曰：“博覽鴻儒，通時(shí)碩彥，或得之于閱歷沿革參稽；或證之以史書講求切實(shí)；或事可資夫鑒戒不徒夸干寶搜神；或言實(shí)妙夫新奇竟可抵虞初作志。”[16]
3. 辦報(bào)踐行“謀利而兼仗義”宗旨，尊重華人文化心理。《申報(bào)》堅(jiān)持“謀利而兼仗義”的辦報(bào)宗旨。雖作為民營的商業(yè)報(bào)刊，從創(chuàng)辦開始就明確了以謀利為第一要義，但并不是為“謀利”“營生”而“忘義”。在《論本館作報(bào)本意》一再強(qiáng)調(diào)了要堅(jiān)持謀利而兼仗義的宗旨，雖“疏義以僅謀利者或有之；其謀利而兼仗義者亦有之”，但“若本報(bào)之開館，余愿直言不諱焉，原因謀業(yè)所開者耳。但本館即不敢自夸，唯照義所開亦原自伸其不全忘義之懷也”。因此，《申報(bào)》不屑于為“媚閱報(bào)者，多銷報(bào)張”，“自欺自害實(shí)莫大于此矣”，而是“勸國使其除弊，望其振興是本館所以為忠國之正道！”[17]在“謀利而兼仗義”辦報(bào)宗旨下，編務(wù)人員聘請(qǐng)中國文士，能夠保證報(bào)紙?jiān)趦?nèi)容的編輯上站在華人立場，從而反映他們對(duì)國家民生的關(guān)切之心、對(duì)民俗陋習(xí)的厭棄之情，以及對(duì)市井善惡行為的褒貶態(tài)度。具體呈現(xiàn)在早期編輯的社會(huì)新聞內(nèi)容上，則是以懲惡揚(yáng)善為主題，大力褒揚(yáng)市井奇人的孝行忠義，懲治貪婪小人的不良行徑，對(duì)社會(huì)風(fēng)習(xí)的轉(zhuǎn)變有一定的教化勸導(dǎo)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 戈公振. 中國報(bào)學(xué)史[M]. 長沙：岳麓書社，2011：66.
[2] 羅國干. 美查時(shí)期《申報(bào)》的經(jīng)營之道――媒介經(jīng)營管理研究之一[J]. 廣西大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（6）.
[3] 彭巍然. 美查時(shí)期《申報(bào)》社會(huì)新聞特色評(píng)析[J]. 湖北社會(huì)主義學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（3）：41-42.
[4] 王晴晴.《申報(bào)》辦報(bào)理念之民生關(guān)懷――對(duì)30年代《申報(bào)》社會(huì)新聞透視[D]. 長春：吉林大學(xué)，2009：5.
[5] 論本館作報(bào)本意. [N]申報(bào)，1875-05-11（九月三十日）.
[6] 本館條例[N]. 申報(bào)，1872-04-30（三月二十三）.
[7] 申報(bào)新版緣起[N]. 申報(bào)，1872-05-06（三月二十九）.
[8] 本館自述[N]. 申報(bào)，1872-05-10（四月初一）.
[9] 本館告白[N]. 申報(bào)，1872-05-16（四月初七）.
[10] 本館告白[N]. 申報(bào)，1872-05-19至5-30（四月初十日――二十一日）.
[11] 采訪新聞啟[N]. 申報(bào)，1872-05-31、06-01（四月二十二日、二十三日）.
[12] 秦紹德. 上海近代報(bào)刊史論[M]. 上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，1993：28.
[13] 唐振常. 上海史[M]. 上海：上海人民出版社，1989：244.
[14] 邸報(bào)別于新報(bào)論[N]. 申報(bào)，1872-07-14（六月初八）.
[15] 本館自敘[N]. 申報(bào)，1872-08-13（八月初七）.
1.不符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的“全面性”質(zhì)量要求。“全面性”是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求，按照：“會(huì)計(jì)信息全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況”的新要求，基建支出如果不在單位大賬上予以反映，必然使單位大賬提供的信息不夠全面、完整。按照原制度要求，基建過程中的資金收付情況不在單位大賬中反映，只有當(dāng)工程完工形成交付使用資產(chǎn)時(shí)才計(jì)入單位大賬的固定資產(chǎn)科目和凈資產(chǎn)科目，那么由于基本建設(shè)項(xiàng)目具有工程期間長、通常會(huì)跨年度的特點(diǎn)，勢必使單位大賬的當(dāng)年數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，資產(chǎn)類數(shù)據(jù)金額不完整，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.不利于事業(yè)單位對(duì)資金的監(jiān)管和提高資金使用效率。基本建設(shè)項(xiàng)目不僅建設(shè)期間長，而且資金占用量大，所以，事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，還會(huì)給事業(yè)單位的資金監(jiān)管工作帶來困難：在原制度下，基建資金的收付、使用、轉(zhuǎn)存等都脫離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的整體管控之外，加上工程建設(shè)行業(yè)本身具有的特殊性，很容易滋生腐敗，從而帶來資金使用效率低下、施工工期延長、工程質(zhì)量差，甚至國有資產(chǎn)流失等不利影響，使單位和國家遭受損失。所以，事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離的管理方式，不利于事業(yè)單位對(duì)資金的整體安排與監(jiān)管，也不利于事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，提高資金的使用效率。
3.不利于基建會(huì)計(jì)核算體系自身的發(fā)展和進(jìn)步。在我國的會(huì)計(jì)行業(yè)體系中，企業(yè)會(huì)計(jì)一直處于會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的最前沿，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變革步伐相對(duì)滯后，而基建會(huì)計(jì)則有被邊緣化的趨勢，基建會(huì)計(jì)現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》始于1986年制訂，后經(jīng)1995年修訂實(shí)施至今，最新的相關(guān)制度是2002年制定實(shí)施的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，自成體系，長期獨(dú)立于單位會(huì)計(jì)大賬之外的核算方式，也正是造成基建會(huì)計(jì)難以融入當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，缺乏跟上會(huì)計(jì)行業(yè)整體改革步伐的重要原因。
二、事業(yè)單位基建核算中的主要問題
在過去若干年的基建會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，暴露出很多基建核算固有的問題，而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》施行兩年來，基建并賬的要求又使事業(yè)單位會(huì)計(jì)也面臨著與基建核算有關(guān)的一些新問題，這些新老問題大致可以概括為以下三點(diǎn)：
1.基建會(huì)計(jì)對(duì)賬問題。基建會(huì)計(jì)對(duì)賬難，是基建會(huì)計(jì)核算中一直存在的問題。在一些行政事業(yè)單位中，受基建項(xiàng)目立項(xiàng)、資金支付方式等因素的影響，會(huì)存在上級(jí)單位委托下級(jí)單位共同完成一個(gè)基建項(xiàng)目的情況，類似于項(xiàng)目代建制的方式，在這種建設(shè)方式下，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的基建賬目和基建資料，分別由不同單位來記錄和保管，加上建設(shè)項(xiàng)目周期長，有的單位會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)人員或相關(guān)管理人員變化等客觀因素的存在，在一些基建財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱的單位，很容易出現(xiàn)平時(shí)對(duì)賬工作不及時(shí)、不細(xì)致，等到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，才發(fā)現(xiàn)雙方基建賬金額不一致，存在單方或雙方少記、漏記、錯(cuò)記以及重復(fù)記賬等各種情況，需要花大量的時(shí)間和精力進(jìn)行對(duì)賬工作。
2.“拼盤”項(xiàng)目，成本分?jǐn)傠y的問題。一個(gè)基建項(xiàng)目從資金來源看，如果既有財(cái)政性撥款又有單位自籌資金，通常被稱為“拼盤“項(xiàng)目，這類項(xiàng)目在基建核算中遇到的一個(gè)主要問題，就是基建成本在不同資金性質(zhì)的項(xiàng)目間分?jǐn)傠y的問題。在以往的基建會(huì)計(jì)核算中，往往采取先將基建成本暫按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入不同項(xiàng)目，等到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，再由造價(jià)單位進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偟姆绞剑@種分?jǐn)偡绞降膯栴}在于，在財(cái)務(wù)決算前的整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)期間，各項(xiàng)目的成本是不準(zhǔn)確的。那么，按照新制度進(jìn)行基建并賬后，大賬中的“在建工程”科目，在按項(xiàng)目明細(xì)核算的情況下也是不準(zhǔn)確的，這種狀況不利于已完工項(xiàng)目的單獨(dú)核算和管理，更不利于實(shí)施有效的成本控制。
3.基建形成的固定資產(chǎn)通過折舊補(bǔ)償成本問題。基建項(xiàng)目建設(shè)完成形成固定資產(chǎn)，可以通過計(jì)折舊的方式補(bǔ)償成本，關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，新制度開創(chuàng)性的設(shè)計(jì)了“虛提折舊”的方式，其目的是既要在取得固定資產(chǎn)時(shí)通過全額計(jì)入支出，滿足預(yù)算管理的需要，又要通過折舊體現(xiàn)資產(chǎn)逐年損耗的財(cái)務(wù)管理要求，但是，這種“虛提折舊”的方式用于基建形成的固定資產(chǎn)時(shí)，卻出現(xiàn)了一些問題，關(guān)于這一點(diǎn)，新舊制度銜接規(guī)定中并沒有相關(guān)說明，在此，僅結(jié)合實(shí)際工作，做如下探討：
3.1基建投資發(fā)生時(shí)，大賬中未計(jì)入支出類科目。基建并賬前，事業(yè)單位僅在基建項(xiàng)目完工時(shí)，才在大賬上進(jìn)行反映，即：借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”，基建并賬后，要求將未完工工程成本并入大賬，并賬時(shí)借“在建工程”，貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”，該部分在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借“固定資產(chǎn)”貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”同時(shí)借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”貸“在建工程”，在這種記賬方式下，如果按照新制度，對(duì)基建并賬形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”貸“累計(jì)折舊”，那么這部分資產(chǎn)的成本就未能在大賬支出類科目中體現(xiàn)，所以不能達(dá)到“虛提折舊”的一個(gè)職能，即滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的需要。
3.2收支不配比，無法補(bǔ)償資產(chǎn)成本。如果按新制度“虛提折舊”的方法處理基建形成資產(chǎn)的折舊問題，還會(huì)帶來一個(gè)問題，就是資產(chǎn)成本不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入支出，使收入和支出不配比，從而使資產(chǎn)成本無法得到補(bǔ)償。
三、解決問題的方法和建議
基建并賬使基建會(huì)計(jì)核算中固有的問題，和因基建并賬帶來的會(huì)計(jì)大賬核算中的新問題一并顯現(xiàn)，針對(duì)上述問題的不同性質(zhì)和形成原因，提出以下處理方法和建議：
1.加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)的日常管理，提高會(huì)計(jì)人員基建核算水平。解決對(duì)賬難的問題，從根本上說還是一個(gè)加強(qiáng)管理的問題，一個(gè)項(xiàng)目從建設(shè)投資之初就應(yīng)當(dāng)明確好各方主體的責(zé)任，在日常核算工作中，可以根據(jù)項(xiàng)目支出頻率等實(shí)際情況，約定對(duì)賬周期，比如按周、半個(gè)月或一個(gè)月進(jìn)行一次對(duì)賬工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)溝通解決；另外，對(duì)于基建對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)記問題，則需要提高會(huì)計(jì)人員的基建核算水平，比如，對(duì)于比較容易記錯(cuò)的“待攤投資”等科目，要明確其核算范圍和科目性質(zhì)，不能想當(dāng)然的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.提高基建核算精細(xì)化程度，多種手段提高成本分?jǐn)倻?zhǔn)確性。對(duì)于“拼盤”項(xiàng)目的工程成本不易分?jǐn)倖栴}，可以分兩步走：第一，通過提高基建核算的精細(xì)化程度，對(duì)相對(duì)可以分清的成本做明細(xì)核算，比如，對(duì)“建筑安裝工程投資”中的直接費(fèi)、間接費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按明細(xì)科目設(shè)置；又比如“待攤投資”科目，也應(yīng)當(dāng)按照《待攤投資明細(xì)表》所列示的項(xiàng)目，并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際設(shè)置明細(xì)科目；第二，對(duì)于確實(shí)難以準(zhǔn)確計(jì)入某個(gè)項(xiàng)目的基建投資支出，可以根據(jù)投資支出性質(zhì)的不同，測算找到最準(zhǔn)確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，比如按建筑面積、按工程量等等，盡量確保每一筆工程款支出都能準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)到不同資金來源的項(xiàng)目中去，從而解決成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確給成本管理和控制工作帶來的困難。
3.基建形成的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)入支出類科目。新制度“虛提折舊”的處理方式，提示我們要兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，但是，由于基建并賬形成的在建工程，在大賬中沒有計(jì)入過支出類科目，所以為了體現(xiàn)“虛提折舊”的實(shí)質(zhì)精神，建議對(duì)基建形成固定資產(chǎn)做“實(shí)提折舊”的處理。具體方法是：對(duì)于基建并賬形成的資產(chǎn)，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借“事業(yè)支出/經(jīng)營支出”，貸“累計(jì)折舊”，同時(shí)，補(bǔ)記一筆：借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸“事業(yè)基金”。這樣計(jì)提折舊，一方面類似于企業(yè)實(shí)提折舊，將資產(chǎn)成本逐步攤?cè)肓酥С觯瑫r(shí)也達(dá)到了補(bǔ)記支出的目的，滿足了事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，實(shí)現(xiàn)了收入和支出的配比；另外，由于是補(bǔ)記以前年度支出，所以不能貸記“銀行存款”等科目，只能調(diào)整“事業(yè)基金”科目，“虛提折舊”的處理方式下，是將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”通過折舊年攤銷掉，而在此，由于補(bǔ)記支出是在現(xiàn)在，所以年終計(jì)入支出的資產(chǎn)成本會(huì)減少當(dāng)年的“事業(yè)基金”，所以將”非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”金額一次性轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，用累計(jì)折舊攤?cè)胫С龅慕痤~，將增加的“事業(yè)基金”逐年攤銷掉，最終折舊計(jì)提完成時(shí)，與“虛提折舊”的結(jié)果相同。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 失真 博弈論 會(huì)計(jì)博弈
會(huì)計(jì)信息通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式反映特定經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了一定的提高，但失真問題仍未得到根本解決，不利于資源的優(yōu)化配置及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)信息失真的博弈論分析
在信息不對(duì)稱的情況下，各參與主體所掌握的會(huì)計(jì)信息程度是不同的，受效用最大化的目標(biāo)驅(qū)使，會(huì)計(jì)信息參與各方展開了博弈。
（一）經(jīng)營者與所有者之間
公司的所有者與經(jīng)營者通過簽訂雇傭合同形成委托關(guān)系，所有者通過所披露的會(huì)計(jì)信息掌握公司情況。所有者尤其是大股東控制著公司，得到真實(shí)會(huì)計(jì)信息的成本很小，效用也很小，當(dāng)經(jīng)營者提供虛假會(huì)計(jì)信息卻能使公司受益時(shí)，大股東可能會(huì)鼓勵(lì)造假。而中小股東在投資中帶有極強(qiáng)的投機(jī)性，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真假并不關(guān)心，而且得到真實(shí)會(huì)計(jì)信息的成本太高。因此，現(xiàn)實(shí)中需要真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的主體處于“缺位”的尷尬狀態(tài)[1]。
真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營者效用很小，而且，虛假會(huì)計(jì)信息被查出的可能性不大，懲罰力度也不大。因此，為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，某些經(jīng)營者往往會(huì)選擇提供失真會(huì)計(jì)信息。
（二）投資者與經(jīng)營者之間
投資者總是希望借助更為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來評(píng)估投資的預(yù)期價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)投資效用最大化。而經(jīng)營者有時(shí)不愿意披露投資者所希望得到的全部信息。其原因主要有：為了獲得投資、貸款而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；留有一定的管理余地，以便操縱公司利潤；避免在競爭中處于不利地位；某項(xiàng)信息被披露的成本大于收益等。投資者要考慮到公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的可能性，公司也要估計(jì)到投資者的反應(yīng)及對(duì)策[2]。失真的會(huì)計(jì)信息不斷出現(xiàn)，使人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及有用性產(chǎn)生懷疑，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，既要保證其真實(shí)性，又要以不泄露企業(yè)商業(yè)秘密等為限。
（三）經(jīng)營者與政府之間
政府部門要對(duì)企業(yè)經(jīng)營者披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督管理，兩者之間進(jìn)行著痛苦的博弈。假設(shè)政府部門監(jiān)管的概率為P1，成本為C，收益為F；不監(jiān)管的概率為1-P1，損失為L。經(jīng)營者提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率為P2，收益為R，可能受到的處罰為S；提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的概率為1-P2，收益與損失均為0（0
政府部門進(jìn)行監(jiān)管時(shí)的期望收益E1=（-C-L+F）* P2+（-C）*（1-P2），不監(jiān)管時(shí)的期望收益E2=（-L）* P2+0*（1-P2）。經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息造假時(shí)的期望收益E3=（R-S）*P1+R*（1-P1），不造假時(shí)的期望收益E4=0*P1+0*（1-P1）。
當(dāng)E1≥E2，即P2≥C/F時(shí)，政府部門的最優(yōu)選擇是進(jìn)行監(jiān)管；反之，不監(jiān)督。當(dāng)E3≥E4，即P1≥R/S時(shí)，經(jīng)營者的最優(yōu)選擇是進(jìn)行會(huì)計(jì)造假；反之，提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間
近年來不斷曝光的安然、銀廣夏等會(huì)計(jì)信息造假事件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的威信大幅下降。在被審計(jì)單位提供失真會(huì)計(jì)信息情況下，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參與合謀，將獲得正常審計(jì)收益F，但是，會(huì)從企業(yè)那里少獲得部分收益G；參與合謀未被查處的概率為P（0
則不參與合謀E1=F-G；參與合謀E2=P*（F+A）+（1-P）*（F+A-S）。當(dāng)E1≥E2，即S≥（A+G）/（1-P）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人，不會(huì)選擇與企業(yè)合謀提供失真的會(huì)計(jì)信息。
由于企業(yè)是付費(fèi)者，相互間利益關(guān)系的存在，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。另外，由于行業(yè)惡性競爭且操作不規(guī)范，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告。我國監(jiān)管部門對(duì)違規(guī)行為處罰力度不夠，也促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇偏袒會(huì)計(jì)信息提供者。
二、會(huì)計(jì)信息失真的治理
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)
加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中的違法違規(guī)行為實(shí)施制裁，并對(duì)利益受害人提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；提高會(huì)計(jì)信息使用者制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參與程度和分析能力，建立良好的反饋機(jī)制，加強(qiáng)博弈各方之間的信息交流。
（二）逐步培育、完善經(jīng)理人市場
定期對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，尤其是聲譽(yù)評(píng)價(jià)；將經(jīng)理人員的工資與企業(yè)的凈利潤掛鉤，并讓經(jīng)理人員持有公司的股份，以此激勵(lì)其努力工作，提高公司利潤；凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，構(gòu)建長期的誠信體制，使經(jīng)理人在一個(gè)誠實(shí)守信的社會(huì)氛圍中工作。
（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督
借鑒COSO委員會(huì)成果，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系；增加獨(dú)立董事的比重，提高其獨(dú)立性；提高監(jiān)事的素質(zhì)，強(qiáng)化監(jiān)督職能[3]。建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所為主要形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系；建立一支具有高水平政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍；建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和禁入制度。政府各部門要明確權(quán)責(zé)，避免權(quán)利重疊及真空；建立健全行政監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，建立舉報(bào)制度實(shí)時(shí)監(jiān)控；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，推動(dòng)行業(yè)誠信建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
[1]王保慶，王保忠.對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的博弈分析[J].黑龍江科技信息，2008（12）.
[2]趙娜.淺議博弈論在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1999（05）.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 影響因素 問題與措施
1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的一種能力，也是工作中的工具和手段，通過它來修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，滿足報(bào)表使用人的需求。 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是一個(gè)過程，它貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作中，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都是通過職業(yè)判斷用會(huì)計(jì)的語言來描述的，它也是抽象與具體相結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指財(cái)務(wù)人員通過自身的專業(yè)知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)會(huì)計(jì)上的法律、法規(guī)等相關(guān)政策，結(jié)合本企業(yè)現(xiàn)存的環(huán)境與經(jīng)營特點(diǎn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行把脈，做出裁決的過程。
2.影響會(huì)計(jì)職判斷的因素
2.1主觀因素。其主要是會(huì)計(jì)人員的自身因素，一般為人員本身的專業(yè)水平，實(shí)踐能力，職業(yè)道德的素養(yǎng)等內(nèi)容。一方面，會(huì)計(jì)人員的能否對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)做出準(zhǔn)確的判斷與處理，主要取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力素質(zhì)，具備扎實(shí)的基本功以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)可以做到果斷準(zhǔn)確地處理。另一方面，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人的職業(yè)道德也是起著重要作用，個(gè)人利益與企業(yè)的利益不是獨(dú)立存在的。服務(wù)于企業(yè)，企業(yè)的利益有了保障，才有個(gè)人利益的存在。
2.2客觀因素。客觀因素通常是受企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)以及國家法律法規(guī)制度的影響。這就要求會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和熟悉相關(guān)的法規(guī)政策，做到活學(xué)、活用。另外企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)也是不容忽視的重要因素之一，由于企業(yè)的類型、規(guī)模以及周邊的經(jīng)營環(huán)境上的差異，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上也存在差異。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的主要問題
3.1會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題，這是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量的高低關(guān)健所在，只有通過不斷的學(xué)習(xí)和不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，才能扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，避免出現(xiàn)地基不牢地動(dòng)山搖的現(xiàn)象。例如：土豆網(wǎng)與優(yōu)酷網(wǎng)兩家公司公布的2008年至2011年間第一季度期權(quán)支出情況的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，土豆網(wǎng)近四年的期權(quán)支出分別為：1131.8萬、1152.2萬、1.0457億、1.0661億。優(yōu)酷網(wǎng)的近幾四年期權(quán)支出分別為：370萬、460萬、1200萬、540萬。從上述的數(shù)字中可以看出，土豆網(wǎng)近四年的第一季度支出額為2.34億，是優(yōu)酷網(wǎng)的2570萬的10倍。產(chǎn)生如此大的差異，是由于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷導(dǎo)致，土豆網(wǎng)是將支出以負(fù)債方式確認(rèn)公允價(jià)值，而優(yōu)酷網(wǎng)將其以資本性支出列支的。而土豆網(wǎng)是將期權(quán)開支列為負(fù)債，只要沒有行權(quán)，即為公司的債務(wù)，隨著公司的發(fā)展，公司的價(jià)值也在提升，帶來的股票價(jià)格也在上漲，即欠員工的期權(quán)的債務(wù)也會(huì)上升，反映在損益表上的數(shù)字也會(huì)增加。通過上例，我們能看出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)能力的高低差異帶給企業(yè)發(fā)展是何等重要。
3.2公司治理結(jié)構(gòu)上的問題，公司的治理結(jié)構(gòu)上的局限性，阻礙了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，
一般來說，主觀能動(dòng)性是職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)。由于治理結(jié)構(gòu)上的局限性所帶來約束力，主觀能動(dòng)也變得愛莫能助。這種現(xiàn)象是基于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)與經(jīng)營者的需求決定的，會(huì)計(jì)人員受雇、受約、服務(wù)于企業(yè)，出于對(duì)自身利益的考慮，會(huì)計(jì)職業(yè)上的判斷往往也會(huì)屈服于經(jīng)營者的要求。
3.3外部監(jiān)管系統(tǒng)上的問題，職業(yè)判斷秩序混亂的主要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)不完善。由于監(jiān)管系統(tǒng)的不完善，很多企業(yè)就有了可乘之機(jī)，明知故犯，鋌而走險(xiǎn)達(dá)到目的。在當(dāng)前有人曾發(fā)出這樣的感慨，造假對(duì)于上市公司來說其代價(jià)是相當(dāng)?shù)牡土２唤∪谋O(jiān)督體系，處罰力度不強(qiáng)，起不到懲前毖后的示范作用，加上會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的屈服，嚴(yán)重影響到判斷秩序的正常發(fā)展。
4.相關(guān)對(duì)策與建議
4.1提高會(huì)計(jì)人的素養(yǎng)，一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的理論專業(yè)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力。要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，改變坐井觀天墨守成規(guī)的工作作風(fēng)，變被動(dòng)為主動(dòng)，提高職業(yè)判斷意識(shí)。在日常工作中更要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)的判斷的水平。另一方面還要重視理論與實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，有了扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，就要將其落實(shí)到實(shí)踐中來，提高應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境判斷的適應(yīng)能力，通過在實(shí)踐中不斷地積累與總結(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性起到積極的作用。
4.2完善治理結(jié)構(gòu)，首先要建立與完善公司治理結(jié)構(gòu)，要將內(nèi)部的行政控制與會(huì)計(jì)控制等各種機(jī)制相結(jié)合，都規(guī)劃到公司治理標(biāo)準(zhǔn)中去。建立治理結(jié)構(gòu)的激勵(lì)與約束機(jī)制，即要包括國家對(duì)企業(yè)的，同時(shí)也要涵蓋對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，弱化因企業(yè)經(jīng)營者帶來的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的束縛。
4.3完善監(jiān)管體系，它是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有序進(jìn)行的有力保障。一方面，企業(yè)的本身要形成良好的自律的氛圍，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表，人為操縱企業(yè)的盈虧，利潤等數(shù)據(jù)用以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的目的。其根本所在是利益的驅(qū)使，同時(shí)也干擾了會(huì)計(jì)職業(yè)的正確判斷，擾亂了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正規(guī)秩序。另一方面，也要加強(qiáng)法律與政府的外部監(jiān)管的作用。目前，基于會(huì)計(jì)上的違法行為的成本過低，執(zhí)法不嚴(yán)，打擊力度不強(qiáng)，加強(qiáng)法制化、標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)程顯得更加重要。
參考文獻(xiàn)：
前言
近年來，隨著住房制度的改革，我國的房地產(chǎn)市場日益活躍，呈現(xiàn)出供求兩旺的態(tài)勢。房地產(chǎn)市場的持續(xù)快速發(fā)展，有效地促進(jìn)了房地產(chǎn)測繪業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，住房制度的改革帶來了產(chǎn)權(quán)的復(fù)雜化和多元化，為產(chǎn)權(quán)管理部門提出了新的課題。如何順應(yīng)市場的變化，進(jìn)一步規(guī)范房地產(chǎn)市場，維護(hù)權(quán)益人的合法權(quán)益，為產(chǎn)權(quán)管理提供準(zhǔn)確可靠的測繪資料，是每一個(gè)房地產(chǎn)測繪工作者面臨的任務(wù)。
1、房地產(chǎn)測繪的內(nèi)容概述
房地產(chǎn)測繪是專業(yè)測繪中的一個(gè)很具有特點(diǎn)的分支。它測定的特定范圍是房屋以及與房屋相關(guān)的土地，也就是說，房地產(chǎn)測繪就是運(yùn)用測繪儀器、測繪技術(shù)、測繪手段來測定房屋、土地及其房地產(chǎn)的自然狀況、權(quán)屬狀況、位置、數(shù)量、質(zhì)量以及利用狀況的專業(yè)測繪。
房地產(chǎn)測繪細(xì)分為房地產(chǎn)基礎(chǔ)測繪和房地產(chǎn)項(xiàng)目測繪兩種。房地產(chǎn)基礎(chǔ)測繪是指在一個(gè)城市或一個(gè)地域內(nèi)，大范圍、整體地建立房地產(chǎn)的平面控制網(wǎng)，測繪房地產(chǎn)的基礎(chǔ)圖紙——房地產(chǎn)分幅平面圖。
房地產(chǎn)項(xiàng)目測繪，是指在房地產(chǎn)權(quán)屬管理、經(jīng)營管理、開發(fā)管理以及其他房地產(chǎn)管理過程中需要測繪房地產(chǎn)平面圖、房地產(chǎn)分層分戶平面圖及相關(guān)的圖、表、冊(cè)、簿、數(shù)據(jù)等開展的測繪活動(dòng)。房地產(chǎn)項(xiàng)目測繪與房地產(chǎn)權(quán)屬管理、交易、開發(fā)、拆遷等房地產(chǎn)活動(dòng)緊密相關(guān)，工作量大。其中它最大量、最具現(xiàn)實(shí)、最重要的是房屋、土地權(quán)屬證件附圖的測繪。
房地產(chǎn)基礎(chǔ)測繪，對(duì)測繪人員素質(zhì)、儀器裝備、單位測繪資質(zhì)要求都比較高。必須是有較豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)隊(duì)伍才能勝任。相比較而言，從事房地產(chǎn)項(xiàng)目測繪比較容易一些。根據(jù)目前我國的法律、法規(guī)規(guī)定，沒有取得房產(chǎn)測繪資格的隊(duì)伍不能從事房地產(chǎn)測繪。在世界上的一些國家只有官方機(jī)構(gòu)經(jīng)過審查和特別認(rèn)可，并取得測量工程師執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)和個(gè)人才能從事這具有法律效力的工作。
2、房地產(chǎn)測繪存在的主要問題分析
隨著測繪理論的不斷發(fā)展、各種新技術(shù)的應(yīng)用、功能更加完善新儀器的不斷開發(fā)投入使用，使得房地產(chǎn)測繪在技術(shù)上取得重大進(jìn)步成為可能。二十世紀(jì)末，在全世界范圍內(nèi)掀起了以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的新技術(shù)革命，計(jì)算機(jī)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。計(jì)算機(jī)的廣泛使用，使全社會(huì)各行業(yè)、各行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作緊密的連成一個(gè)系統(tǒng)成為了可能。這種系統(tǒng)在系統(tǒng)理論的控制之下，牽一發(fā)而動(dòng)全身。將極大地提高工作效率。這使房地產(chǎn)測繪行業(yè)的數(shù)據(jù)應(yīng)用前所未有的拓展到了社會(huì)生活的方方面面，促使房地產(chǎn)測繪迅猛的發(fā)展。
目前，房地產(chǎn)測繪的現(xiàn)狀除了傳統(tǒng)的工作勞動(dòng)強(qiáng)度大和市場壟斷經(jīng)營依然存在外，隨新技術(shù)的發(fā)展突出的現(xiàn)狀為：科技化、網(wǎng)絡(luò)化和市場管理日益規(guī)范化。
2.1 房地產(chǎn)測繪的科技化
①數(shù)據(jù)采集工作便捷化、自動(dòng)化。這主要是指各種先進(jìn)儀器的采用，如手持式激光測距儀，全站儀與便攜電腦結(jié)合，全球定位系統(tǒng)(GPS)、實(shí)時(shí)定位系統(tǒng)(RTK)等;
②工作電子化。主要指計(jì)算機(jī)輔助成圖，自動(dòng)化、無紙化辦公，電子檔案技術(shù)的應(yīng)用等。可以說現(xiàn)在房地產(chǎn)測繪在信息化測繪的驅(qū)動(dòng)下已基本實(shí)現(xiàn)測繪生產(chǎn)自動(dòng)化，測繪儀器實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，使控制測量由原來的三角測量和距離測量向衛(wèi)星定位測量轉(zhuǎn)變;野外測圖由平板儀紙質(zhì)測圖向數(shù)字化自動(dòng)化的野外測圖系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;攝影測量由模擬航空攝影測量向無地面控制的全數(shù)字航空航天遙感數(shù)據(jù)獲取與處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;地圖制圖由傳統(tǒng)的手工制圖向數(shù)字地圖設(shè)計(jì)與制作系統(tǒng)轉(zhuǎn)變;測繪產(chǎn)品由紙質(zhì)形式向地理信息數(shù)據(jù)庫和地理信息數(shù)字化產(chǎn)品轉(zhuǎn)變。因此，從房屋土地地理信息獲取、處理到服務(wù)的測繪生產(chǎn)全過程實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化和快速化。這些為房屋土地測繪的進(jìn)一步發(fā)展奠定了重要的基礎(chǔ)。
2.2 房地產(chǎn)測繪的網(wǎng)絡(luò)化
①房地產(chǎn)測繪服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，以及Interact在全球迅速普及，使得人類社會(huì)空間在信息概念上逐步縮小，測繪服務(wù)的方式發(fā)生了根本性變化。測繪成果可分布式地存貯在各個(gè)地方，通過建立地理信息一站式服務(wù)系統(tǒng)，建立集成化的地理信息門戶網(wǎng)站。用戶只需訪問一個(gè)網(wǎng)站、一個(gè)查詢界面，就可以對(duì)分布在各地的地理信息進(jìn)行檢索、訪問和瀏覽，實(shí)現(xiàn)任何人都可以在任何地方、任何時(shí)候享受地理信息服務(wù)的目標(biāo)。
②房地產(chǎn)測繪的網(wǎng)絡(luò)化，各項(xiàng)業(yè)務(wù)一體化。主要業(yè)務(wù)可以輕松集成在一個(gè)系統(tǒng)中，在相同的辦公環(huán)境里，信息和數(shù)據(jù)充分共享，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，縮短辦公周期，簡化辦事程序。項(xiàng)目測繪成圖、基礎(chǔ)測繪成圖，數(shù)據(jù)上傳更新一體化，在同一個(gè)系統(tǒng)中完成。
2.3 房地產(chǎn)測繪市場管理日益規(guī)范化
為了加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場的管理，引導(dǎo)房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步健康地發(fā)展，國家頒布并實(shí)施了一系列政策和法規(guī)來規(guī)范測繪市場。《中華人民共和國測繪法》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》、《房產(chǎn)測量規(guī)范》、《房產(chǎn)測繪管理辦法》、《測繪資質(zhì)管理規(guī)定》、《關(guān)于房屋建筑面積計(jì)算與房屋權(quán)屬登記有關(guān)問題的通知》、《公攤面積計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》、《房地產(chǎn)測繪的基本管理原則》等法規(guī)文件相繼修訂或出臺(tái)。這些對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)測繪管理、規(guī)范房地產(chǎn)測繪行為、提高房地產(chǎn)測繪的現(xiàn)代化水平、促進(jìn)我國房地產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展，提供了法律和政策依據(jù)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
3、房地產(chǎn)測繪的信息管理工作
3.1 房地產(chǎn)測繪技術(shù)和手段
目前國內(nèi)市場也存在著一些房地產(chǎn)測量繪圖軟件，但這些軟件大多是基于AutoCAD的Lisp語言開發(fā)的，運(yùn)行效率較低，更重要的是在這些軟件中房屋單元圖形數(shù)據(jù)和屬性數(shù)據(jù)無法對(duì)應(yīng)連接，因此，也就不能實(shí)現(xiàn)圖形屬性的交互查詢，更不能自動(dòng)地生成房屋分層分戶平面圖，房產(chǎn)測量繪圖效率仍然不高，錯(cuò)誤也在所難免。隨著城市建設(shè)和房地產(chǎn)交易在我國的發(fā)展，為房地產(chǎn)明確權(quán)利、發(fā)證提供服務(wù)的房地產(chǎn)測繪工作變得尤為重要。由于城市房地產(chǎn)變更頻繁，且許多城市房地產(chǎn)測繪數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、管理效率低下，很難適應(yīng)當(dāng)前信息化、現(xiàn)代化的要求，因此開發(fā)房地產(chǎn)測繪信息系統(tǒng)成為亟待解決的重要課題。
3.2 建立房地產(chǎn)測繪信息管理
建立城市房地產(chǎn)測繪信息管理系統(tǒng)能有效地解決當(dāng)前房地產(chǎn)測繪中遇到的一些問題，能使測繪成果信息在測繪機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)開發(fā)商、測繪成果監(jiān)督部門和廣大人民群眾之間進(jìn)行流通，同時(shí)擴(kuò)大了測繪機(jī)構(gòu)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益、簡化房地產(chǎn)開發(fā)商的辦事手續(xù)、為測繪成果監(jiān)督部門提供戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)資料，以及方便老百姓進(jìn)行查詢，以提高成果信息的透明度。
城市房地產(chǎn)測繪信息管理系統(tǒng)的建立一方面可以規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，使各種操作按照統(tǒng)一的步驟進(jìn)行。另一方面統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程使得各個(gè)房地產(chǎn)測繪部門在測繪成果的提交形式上保持了一致，使得測繪成果有了更為廣泛的用處。現(xiàn)階段，我國在房地產(chǎn)測繪信息管理方面還有很多的缺陷和不足，隨著房地產(chǎn)測繪市場化的發(fā)展，這些缺陷和不足帶來的負(fù)面影響將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，單純依靠某個(gè)測繪信息管理系統(tǒng)并不能從根本上解決這些問題。
4、結(jié)束語
綜上所述，房地產(chǎn)測繪是常規(guī)的測繪技術(shù)與房地產(chǎn)管理業(yè)務(wù)相結(jié)合的專業(yè)測繪，對(duì)于帶動(dòng)房地產(chǎn)日益飛速的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)管理的現(xiàn)代化愈顯其重要。隨著電子技術(shù)、信息技術(shù)、空間技術(shù)的綜合應(yīng)用以及高性能計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，房地產(chǎn)測繪手段必將發(fā)生重大變革;隨著房地產(chǎn)測繪市場管理的進(jìn)一步規(guī)范，建立城市房地產(chǎn)測繪信息管理系統(tǒng)勢在必行。
