發(fā)布時間：2023-03-06 16:01:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的價值鏈理論樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟(jì)取得了較大程度的發(fā)展，許多不同領(lǐng)域的企業(yè)為了搭上改革的快班車，積極的進(jìn)行公司管理制度的調(diào)整，而成本管理工作作為各個企業(yè)財務(wù)管理制度調(diào)整中的重頭戲，也成為了企業(yè)改革的重點(diǎn)工程之一。當(dāng)前我國企業(yè)的成本管理方式較為傳統(tǒng)，沒有把先進(jìn)的價值鏈理論運(yùn)用到企業(yè)的成本管理體系之中，給我國企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展造成了阻礙。本文從成本管理的概念與價值鏈的理論入手，揭示了當(dāng)前我國企業(yè)在成本管理中的存在誤區(qū)，對企業(yè)成本管理中價值鏈理論的應(yīng)用進(jìn)行了分析與探討，希望給相關(guān)的工作人員以參考啟示，推動我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
成本管理；價值鏈理論；應(yīng)用研究
市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在給我國企業(yè)帶來更多機(jī)遇的同時，也對我國企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了更高的要求。市場的開放性讓許多企業(yè)得以存在與發(fā)展，市場的競爭性讓許多企業(yè)消失與滅亡。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國企業(yè)面臨的市場競爭也日益突顯，如何通過有效的成本管理工作，來降低企業(yè)的運(yùn)營投入，提高企業(yè)的外在競爭力，是當(dāng)前我國許多企業(yè)亟待解決的問題。我國的企業(yè)只有審時度勢、切中事理，做好企業(yè)成本管理工作的調(diào)整與革新，才能更好的應(yīng)對瞬息萬變、變化莫測的市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)云。
一、成本管理概念與價值鏈理論概述
1.成本管理
企業(yè)成本管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部分，只有落實(shí)好企業(yè)的財務(wù)管理工作，才能提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)活動的戰(zhàn)略性把握。企業(yè)成本管理的對象是企業(yè)運(yùn)營活動的全局，其任務(wù)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，其目的是通過有效健全的成本會計核算，對企業(yè)的成本進(jìn)行控制，同時為企業(yè)的最優(yōu)發(fā)展決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各個財務(wù)單位的有效監(jiān)管。只有讓企業(yè)的成本管理與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際緊密結(jié)合，才能讓企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行一個良性的循環(huán)模式。
2.價值鏈理論
價值鏈理論是一個舶來概念，它最早由哈佛的邁克爾•波特教授提出。價值鏈理論人為企業(yè)的價值實(shí)現(xiàn)是經(jīng)由許多不同環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動組建而成的，各個環(huán)節(jié)之間相互關(guān)聯(lián)、緊密聯(lián)系，最終造就了企業(yè)價值最大化的實(shí)現(xiàn)。這些經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動指的是企業(yè)核心產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)到銷售、各個流程中的主要生產(chǎn)活動與輔生產(chǎn)活動的總和。價值鏈成本管理是企業(yè)成本管理的一種重要模式，它是一種以客戶需求導(dǎo)向，開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動的方式，通過對產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本把控，實(shí)現(xiàn)降低成本，增加利潤的目的。
二、未使用價值鏈理論的成本管理模式下企業(yè)的財務(wù)誤區(qū)
1.成本管理與生產(chǎn)銷售脫節(jié)
當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行正常，企業(yè)的生產(chǎn)人才工作有序的時候，企業(yè)在單位時間內(nèi)產(chǎn)品成本的降低，是通過提高單位時間的產(chǎn)品產(chǎn)量實(shí)現(xiàn)的。但是這種單位時間內(nèi)產(chǎn)品成本降低只考慮到了企業(yè)自身內(nèi)部的各個工作環(huán)節(jié)，忽視了對市場環(huán)境的把握。這種增加單位時間內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)量的方式，要像真正實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，還需要保證這些增加出來的產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)銷售，完成價值的交換。當(dāng)企業(yè)的成本管理與生產(chǎn)銷售脫節(jié)時，不但不會起到降低企業(yè)成本的目的，還有可能會制造出更多的待銷售產(chǎn)品，從而提高企業(yè)的銷售壓力與庫存壓力。在以生產(chǎn)為導(dǎo)向的成本管理工作中，企業(yè)的銷售價值無法得到有效的保障，客戶的實(shí)際需求也無法得到真正體現(xiàn)。同時對生產(chǎn)成本控制的過分推崇，極易連帶的產(chǎn)生對勞動力的剝削與產(chǎn)品偷工減料的不良現(xiàn)象。
2.對輔成本投入的忽視
企業(yè)的成本投入主要分為兩個大項(xiàng)，一個是與生產(chǎn)活動利益產(chǎn)生直接相關(guān)的主要成本投入，如材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等，還有一個是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)主要生產(chǎn)活動有效達(dá)成的一些輔成本的投入，如管理費(fèi)用、保險福利、差旅費(fèi)用等。因?yàn)橹饕杀就度耄话銛?shù)額較大、與企業(yè)的價值實(shí)現(xiàn)具有更為重要的聯(lián)系，所以在未使用價值鏈理論的成本管理模式下企業(yè)會更加注重對主要成本投入環(huán)節(jié)的控制與管理，以財務(wù)核算為基礎(chǔ)，建立相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制。但是對于企業(yè)的輔生產(chǎn)成本卻缺少重視，忽略了對這一塊成本投入的控制與管理，導(dǎo)致部分企業(yè)的輔生產(chǎn)成本一直處于一個無人監(jiān)管的無序運(yùn)行狀態(tài)，讓企業(yè)的資源沒有得到優(yōu)化配置，無形中增加了企業(yè)的成本投入壓力，給企業(yè)成本競爭力的形成造成負(fù)面的影響。
三、成本管理中價值鏈理論的應(yīng)用
企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)，是每個企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的終極目標(biāo)，在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)除了通過對外擴(kuò)展、兼并重組來實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的壯大，形成競爭優(yōu)勢的同時，還需要通過科學(xué)合理的成本管理方式，來有效的降低企業(yè)成本投入，讓有限的企業(yè)資源能夠發(fā)揮出最佳的經(jīng)濟(jì)效果，從而讓企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中處于更加優(yōu)勢的地位。價值鏈在企業(yè)成本管理工作的引入，可以切實(shí)的幫助企業(yè)把企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目的與近期的經(jīng)濟(jì)收益與企業(yè)的價值實(shí)現(xiàn)活動關(guān)聯(lián)起來，從戰(zhàn)略的角度，看待企業(yè)成本的管理工作，其目的在于實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)成本有效控制同時，能夠讓企業(yè)的收益隨之增加。
1.從價值鏈活動的角度出發(fā)
優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部成本投入一般來說，企業(yè)的內(nèi)部價值鏈后動為設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、的各個環(huán)節(jié)。具體到出版企業(yè)，其企業(yè)的內(nèi)部價值鏈活動大致可以細(xì)分為：接受訂單、設(shè)計排版、原料采購、生產(chǎn)制作、出版發(fā)行、完成銷售、售后服務(wù)等活動。從中我們不難看出，企業(yè)的內(nèi)部價值鏈活動一般會囊括進(jìn)企業(yè)主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從成本管理的角度來說，只要企業(yè)價值鏈活動中的某一環(huán)節(jié)的成本得到有效控制，那么企業(yè)的整體生產(chǎn)成本也會相應(yīng)的降低。但是從企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)的角度來說，單一環(huán)節(jié)的成本控制有可能會影響該環(huán)節(jié)的生產(chǎn)質(zhì)量，長期以往會影響企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，給企業(yè)的品牌造成負(fù)面的影響，從而無法有效實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)競爭力的目的。因此為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該從價值鏈活動的整體出發(fā)，來優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部成本投入。
2.從產(chǎn)業(yè)價值鏈的角度出發(fā)
重構(gòu)企業(yè)的外部產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟不同企業(yè)由于其生產(chǎn)方式與生產(chǎn)側(cè)重的不同，它們的價值鏈活動構(gòu)成也會有所差異，如果企業(yè)能夠利用自己的價值鏈活動優(yōu)勢，與同產(chǎn)業(yè)鏈中的其他企業(yè)進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟優(yōu)勢。例如具有優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)能力的出版企業(yè)，與具有優(yōu)質(zhì)銷售能力的出版企業(yè)，結(jié)合合作伙伴關(guān)系，為消費(fèi)者提供更好的出版質(zhì)量、更好的銷售服務(wù)，讓兩個企業(yè)能夠分散風(fēng)險、共享利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合作的雙贏。發(fā)展較為完善，形成品牌優(yōu)勢，具有穩(wěn)定市場占有率的企業(yè)，還可以通過“使用特許經(jīng)營”的形式來擴(kuò)大自己的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時企業(yè)可以拓展價值鏈中的上下游企業(yè)合作，例如出版企業(yè)可以通過把與企業(yè)有材料供應(yīng)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)，進(jìn)行深入合作，盡量實(shí)現(xiàn)材料供應(yīng)的零庫存，發(fā)揮企業(yè)材料供應(yīng)鏈的積極作用，降低企業(yè)的庫存管理成本。
四、結(jié)語
成本管理，顧名思義，是對企業(yè)的成本投入進(jìn)行的一項(xiàng)管理工作。以往的企業(yè)成本管理側(cè)重對成本收支的管理，停留在財務(wù)會計管理的層面。這個管理模式下的企業(yè)成本發(fā)展較為死板和機(jī)械，無法有效的把企業(yè)發(fā)展的全局納入到企業(yè)成本管理的工作之中。價值鏈理論在成本管理中的應(yīng)用，給了企業(yè)成本管理更多的發(fā)展空間與發(fā)展活力。出版企業(yè)應(yīng)該積極的加強(qiáng)價值鏈理論在成本管理工作中的重要作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理工作的優(yōu)化升級，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展打下堅實(shí)的成本控制基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅家立.基于價值鏈的低成本核心競爭能力的培育[D].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)，2015.
[2]秦紅帥.基于風(fēng)險管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2015.
[3]李迎.基于價值鏈分析的成本管理優(yōu)化研究[D].河南大學(xué)，2014.
關(guān)鍵詞：價值鏈；虛擬價值鏈；價值網(wǎng)；全球價值鏈
價值鏈基本理論最初是由美國哈佛大學(xué)教授邁克爾?波特在《競爭優(yōu)勢》（1985）一書中以制造企業(yè)為例提出的。價值鏈理論自波特提出后，迅速得到了廣泛推崇、應(yīng)用與發(fā)展，相繼出現(xiàn)了虛擬價值鏈理論、價值網(wǎng)理論和全球價值鏈理論。本文將對此進(jìn)行較系統(tǒng)梳理論，以期能夠有助于價值鏈理論的進(jìn)一步發(fā)展。
一、波特的價值鏈理論
波特的價值鏈理論被稱為傳統(tǒng)意義上的價值鏈，偏重于單位企業(yè)來分析企業(yè)的價值活動，企業(yè)同供應(yīng)商、顧客之間的聯(lián)系，以及企業(yè)從中獲得的競爭優(yōu)勢。波特認(rèn)為“每一個企業(yè)的價值鏈都是由以獨(dú)特方式聯(lián)結(jié)在一起的九種基本的活動類別構(gòu)成的”。這九種價值活動可以分成基本活動和輔助活動兩大類（見圖1）。基本活動是“涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各種活動”，具體包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。輔助活動是“輔助基本活動并通過提供外購?fù)度搿⒓夹g(shù)、人力資源以及各種公司范圍的職能以相互支持的活動”，具體包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。
在價值鏈中，采購、技術(shù)開發(fā)和人力資源管理都與各種具體的基本活動相聯(lián)系并支持整個價值鏈。企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施雖然不和各種特別的基本活動相聯(lián)系，但也支持整個價值鏈。價值活動組成了競爭優(yōu)勢的各種相互分離的活動。“每一種價值活動與經(jīng)濟(jì)效果結(jié)合是如何進(jìn)行的，將決定一個企業(yè)在成本方面相對競爭能力的高低。每一種價值活動的進(jìn)行也將決定它對買方需要以及標(biāo)歧立異的貢獻(xiàn)。與競爭對手的價值鏈的比較揭示了決定競爭優(yōu)勢的差異所在。”也就是說，企業(yè)的價值活動會對競爭優(yōu)勢產(chǎn)生舉足輕重的交互關(guān)系，最終能夠提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
企業(yè)價值鏈進(jìn)一步又可以和上游供應(yīng)商、下游買主的價值鏈相連，進(jìn)而構(gòu)成一個產(chǎn)業(yè)價值鏈。波特（1985）認(rèn)為每個企業(yè)都處在產(chǎn)業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)，一個企業(yè)要贏得和維持競爭優(yōu)勢不僅取決于其內(nèi)部價值鏈，而且取決于一個大的價值系統(tǒng)（即產(chǎn)業(yè)價值鏈）中一個企業(yè)的價值鏈同其供應(yīng)商、銷售商以及顧客價值鏈之間的聯(lián)接（見圖2）。產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)在競爭中執(zhí)行完成的一系列經(jīng)濟(jì)活動，即為產(chǎn)業(yè)價值鏈。它更加突出“創(chuàng)造價值”這一最終目標(biāo)，描述了價值在產(chǎn)業(yè)鏈中的傳遞、轉(zhuǎn)移和增值過程。
二、價值鏈理論的發(fā)展
英國學(xué)者海因斯（PeterHines）是新價值鏈理論的主要代表之一，他將價值鏈概念延伸至產(chǎn)業(yè)總體范圍，將顧客和原料供應(yīng)商納入價值鏈，并將波特的價值鏈重新定義為“集成物料價值的運(yùn)輸線”。海因斯理論與波特理論最主要的差別在于：一是二者的價值鏈作用方向相反，其中，海因斯把顧客對產(chǎn)品的需求作為生產(chǎn)過程的目標(biāo)和終點(diǎn)，把利潤作為滿足這一目標(biāo)的副產(chǎn)；波特只把利潤作為主要目標(biāo)。二是海因斯把材料供應(yīng)商和顧客納入價值鏈，這意味著在不同階段價值鏈上的成員不同；波特認(rèn)為價值鏈只包含與生產(chǎn)行為直接相關(guān)或直接影響生產(chǎn)行為的成員。
價值網(wǎng)的概念是由美國美智（Mercer）顧問公司的亞德里安?斯萊沃斯基（AdrianJ.Slywotzky）于1998年在《發(fā)現(xiàn)利潤區(qū)》（ProfitZone）一書中首次提出的，2000年美國學(xué)者大衛(wèi)?波維特（DavidBovet）在《價值網(wǎng)：打破供應(yīng)鏈、挖掘隱利潤》（ValueNets）一書中進(jìn)一步發(fā)展了價值網(wǎng)。價值網(wǎng)的本質(zhì)是在專業(yè)化分工的生產(chǎn)服務(wù)模式下，通過一定的價值傳遞機(jī)制，在相應(yīng)的治理框架下，由處于價值鏈上不同階段和相對固化的彼此具有某種專用資產(chǎn)的企業(yè)及相關(guān)利益體組合在一起，共同為顧客創(chuàng)造價值。產(chǎn)品或服務(wù)的價值是由每個價值網(wǎng)的成員創(chuàng)造并由價值網(wǎng)絡(luò)整合而成的，每一個網(wǎng)絡(luò)成員創(chuàng)造的價值都是最終價值不可分割的一部分。因此，價值網(wǎng)是由利益相關(guān)者之間相互影響而形成的價值生成、分配、轉(zhuǎn)移和使用的關(guān)系及其結(jié)構(gòu)。價值網(wǎng)潛在地為企業(yè)提供獲取信息、資源、市場、技術(shù)以及通過學(xué)習(xí)得到規(guī)模和范圍經(jīng)濟(jì)的可能性，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
世界經(jīng)濟(jì)一體化與跨國公司生產(chǎn)經(jīng)營全球化成為全球價值鏈（GlobalValueChain）理論產(chǎn)生的催化劑，成為當(dāng)前研究跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動開展和利益分配的有效分析工具。格里芬等人（Gereffi，1994）在對美國零售業(yè)價值鏈研究的基礎(chǔ)上，將價值鏈分析法與產(chǎn)業(yè)組織研究結(jié)合起來，提出了全球商品鏈分析法。他強(qiáng)調(diào)必須注意全球商品鏈的四個維度：投入－產(chǎn)出結(jié)構(gòu)、空間布局、治理結(jié)構(gòu)和體制框架。其中，投入－產(chǎn)出結(jié)構(gòu)是指價值鏈的基本結(jié)構(gòu)，它在傳統(tǒng)的物質(zhì)流基礎(chǔ)上進(jìn)一步結(jié)合了知識和技術(shù)流；空間布局是描述價值鏈基本結(jié)構(gòu)上的各個環(huán)節(jié)在跨越國界后形成的國際化布局；治理結(jié)構(gòu)是指價值鏈中發(fā)揮主導(dǎo)作用的成員在對價值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)過程中形成的治理結(jié)構(gòu)，它決定了價值鏈的運(yùn)行機(jī)制；體制框架主要是指價值鏈所處的國內(nèi)和國際的體制背景（包括政策法規(guī)、正式和非正式的游戲規(guī)則等），它在價值鏈的各個節(jié)點(diǎn)上對其產(chǎn)生影響。2001年，格里芬等人在《IDSBulletin》雜志上推出一期關(guān)于全球價值鏈的特刊――《價值鏈的價值》，從價值鏈的角度分析了全球化過程，認(rèn)為應(yīng)把商品和服務(wù)貿(mào)易看成治理體系，而理解價值鏈的運(yùn)作對于發(fā)展中國家的企業(yè)和政策制定者具有非常重要的意義，因?yàn)閮r值鏈的形成過程也是企業(yè)不斷參與到價值鏈并獲得必要技術(shù)能力和服務(wù)支持的過程。這份特刊在全球價值鏈研究中起到了里程碑式的作用（陳柳欽，2009）。在特刊中，許多學(xué)者從全球價值鏈的治理、演變和升級等多個角度對全球價值鏈進(jìn)行了系統(tǒng)的探討和分析，并由此建立起了全球價值鏈基本概念及其基本理論框架。
三、價值鏈理論的未來
盡管世界經(jīng)濟(jì)低迷，但是各國企業(yè)國際化步伐進(jìn)一步加快，國際生產(chǎn)進(jìn)一步擴(kuò)張，將需要價值鏈理論的支撐，同時也會促進(jìn)價值鏈理論進(jìn)一步發(fā)展。據(jù)《2011年世界投資報告》統(tǒng)計說明，跨國公司海外子公司的銷售額、就業(yè)人數(shù)以及資產(chǎn)規(guī)模等都在增加，國際化生產(chǎn)在不斷擴(kuò)張。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議估計，全世界的跨國公司在母國及國外創(chuàng)造了大約16萬億美元的增加值，占全球GDP的1/4強(qiáng)。在2010年，全球1/10的GDP和超過1/3的世界總出口均來自跨國公司的海外子公司。在全球跨國公司中，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)體日益重要，既體現(xiàn)于跨國公司在新興市場經(jīng)濟(jì)體的豐厚利潤將刺激來自其他國家的跨國公司的進(jìn)一步投資，同時也體現(xiàn)于發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)體的跨國公司特別是國有跨國公司在全球范圍內(nèi)的投資活動越來越活躍，對母國和東道國的經(jīng)濟(jì)都將產(chǎn)生重要的影響。
上述數(shù)字和事實(shí)充分說明了跨國公司在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用，也說明跨國公司在全球世界內(nèi)為維持其整個生產(chǎn)體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要理論支撐。而這個起支撐作用的理論非價值鏈理論莫屬；針對于發(fā)展中經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)體的跨國公司的快速，也將促使更符合發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)體的特點(diǎn)的價值鏈理論的出現(xiàn)以及更具普適性理論的出現(xiàn)。
四、小結(jié)
價值鏈基本理論于1985年由美國哈佛大學(xué)教授邁克爾?波特以制造企業(yè)為例提出的。波特認(rèn)為企業(yè)價值活動可以分成基本活動和輔助活動兩大類，其中基本活動是“涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各種活動”，具體包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。輔助活動是“輔助基本活動并通過提供外購?fù)度搿⒓夹g(shù)、人力資源以及各種公司范圍的職能以相互支持的活動”，具體包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。
價值鏈理論被波特提出之后，迅速得到廣泛推崇、應(yīng)用與發(fā)展，相繼出現(xiàn)了虛擬價值鏈理論、價值網(wǎng)理論和全球價值鏈理論。英國學(xué)者海因斯（PeterHines）是新價值鏈理論的主要代表之一，他將價值鏈概念延伸至產(chǎn)業(yè)總體范圍，將顧客和原料供應(yīng)商納入價值鏈，并將波特的價值鏈重新定義為“集成物料價值的運(yùn)輸線”。價值網(wǎng)的本質(zhì)是在專業(yè)化分工的生產(chǎn)服務(wù)模式下，通過一定的價值傳遞機(jī)制，在相應(yīng)的治理框架下，由處于價值鏈上不同階段和相對固化的彼此具有某種專用資產(chǎn)的企業(yè)及相關(guān)利益體組合在一起，共同為顧客創(chuàng)造價值。世界經(jīng)濟(jì)一體化與跨國公司生產(chǎn)經(jīng)營全球化成為全球價值鏈（GlobalValueChain）理論產(chǎn)生的催化劑，成為當(dāng)前研究跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動開展和利益分配的有效分析工具。
最后，隨著各國企業(yè)國際化步伐進(jìn)一步加快，國際生產(chǎn)進(jìn)一步擴(kuò)張，特別是發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)體跨國公司進(jìn)一步發(fā)展，將推動價值鏈理論的進(jìn)一步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.韓士元,陳柳欽論產(chǎn)業(yè)價值鏈的集聚效應(yīng)和鏈?zhǔn)叫?yīng)[J].財會月刊(理論),2007(9).
2.陳柳欽.有關(guān)全球價值鏈理論的研究綜述[DB/OB].光明網(wǎng),2009-05-08.
3.(美)邁克爾?波特著;陳小悅譯.競爭優(yōu)勢[M].華夏出版社,1998.
4.(美)斯萊沃斯等著;凌曉東等譯.發(fā)現(xiàn)利潤區(qū)[M].中信出版社,2003.
5.(美)大衛(wèi)?波維特等著;仲偉俊等譯.價值網(wǎng):打破供應(yīng)鏈、挖掘隱利潤[M].人民郵電出版社,2001.
6.Gereffi,G and Korzeniewicz,modity chains and global capitalism [M].London:Praeger,1994.
7.UNCTAD.2011年世界投資報告[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2011.
關(guān)鍵詞：價值鏈；會計；構(gòu)建理論；必要性；理論框架
and from accountant angles and so on essence, accountant goal, accountant supposition, function of accounting and accountant object elaborated value chain accountant elementary theory frame each principal aspect.
key word: value chain; accountant; construction theory; necessity; theory frame
1 價值鏈會計的理論前提
價值鏈?zhǔn)沁~克爾•波特(michael porter)于1985年首先提出的。他將價值鏈描述為一個公司用以“設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品（邁克爾•波特，1985）”的內(nèi)部過程和作業(yè)。他從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個價值創(chuàng)造過程的組成要素。約翰•妙恩克(john shank)和菲•哥芬達(dá)拉加(v. govindarajan)描述的價值鏈比波特提出的價值鏈的范圍更廣一些：任何公司的價值鏈包括價值生產(chǎn)作業(yè)的整個過程。這個過程包括從最初的供應(yīng)商得到原材料直到將最終產(chǎn)品送到用戶的全過程。公司的內(nèi)部價值鏈通過采購作業(yè)與供應(yīng)商價值鏈發(fā)生聯(lián)系；同時又通過銷售及售后服務(wù)作業(yè)與客戶價值鏈發(fā)生聯(lián)系，直到最終用戶，由此形成了價值鏈整體。
價值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價值鏈角度研究運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，識別和重構(gòu)企業(yè)價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競爭力，以贏得競爭的優(yōu)勢。具體而言，價值鏈管理是通過對價值鏈中的信息流、物流、資金流進(jìn)行設(shè)計、規(guī)劃、控制和優(yōu)化，以滿足顧客需求，并提高價值鏈中成員效率和效益。其內(nèi)容主要包括：基于價值鏈重組業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)、構(gòu)建支持價值鏈管理的信息技術(shù)基礎(chǔ)、建立價值鏈合作伙伴關(guān)系，以及對價值鏈進(jìn)行日常營運(yùn)和績效評價。
價值鏈既然成為管理新視角，也就必然導(dǎo)致其在會計領(lǐng)域的滲透。我國著名會計前輩閻達(dá)五先生2003年提出價值鏈會計概念，得到了廣泛的響應(yīng)。從理論探討到實(shí)務(wù)探索，許多會計學(xué)人加入了價值鏈會計的討論。本文也是在這一背景下，除了探討價值鏈會計的理論前提，還從價值鏈會計信息需求、傳統(tǒng)會計理論與方法的局限來探討價值鏈會計的必要性，并綜合地提出價值鏈會計理論框架的建立。
2 構(gòu)建價值鏈會計的必要性
2.1 會計信息需求的變化
（1）內(nèi)部價值鏈管理對會計信息需求的特點(diǎn)。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此需要依賴作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi)部價值鏈分析。并在此基礎(chǔ)上以區(qū)分價值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。
（2）價值鏈聯(lián)盟企業(yè)之外的其他利益相關(guān)者對價值鏈會計信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。
（3）外部價值鏈管理對會計信息需求的特點(diǎn)。外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要，但其需求由各有特點(diǎn)：價值鏈核心企業(yè)是價值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個價值鏈聯(lián)盟的建立、運(yùn)行和日常管理，以及價值鏈的評價和調(diào)整，都必須依賴價值鏈聯(lián)盟體的必要會計信息。已有的實(shí)踐表明，價值鏈倡導(dǎo)者在以下兩個方面對價值鏈跨企業(yè)會計信息有著旺盛的需求：第一，在價值鏈合作伙伴評價指標(biāo)中，財務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分；第二，在價值鏈績效評價指標(biāo)體系中，財務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價值鏈其他成員企業(yè)，他們是價值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們在加入前的評估、加入過程的整合和加入后的日常運(yùn)行管理中，都需要進(jìn)行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營管理決策。他們既是價值鏈會計信息的數(shù)據(jù)源，又是價值鏈會計信息的需求者。
2.2 傳統(tǒng)會計方法的局限性
價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到詬病。財務(wù)會計方面，焦點(diǎn)在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。“價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。（閻達(dá)五，2004）”
2.3 傳統(tǒng)會計理論的存在條件發(fā)生變化
（1）關(guān)于會計主體假設(shè)。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價值鏈會計將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈虛擬企業(yè)。這種會計主體可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有“可變性”，把握會計主體變得十分困難。
（2）關(guān)于會計期間假設(shè)。會計期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營時間劃分為一段段相對獨(dú)立又相互連接的期間，并將其作為編制財務(wù)報告的時間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價值鏈會計是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會計模式，實(shí)時報告成為現(xiàn)實(shí)，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。
（3）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時，“虛擬企業(yè)”可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，非持續(xù)經(jīng)營條件下應(yīng)適用清算會計；在價值鏈虛擬企業(yè)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)造新的財務(wù)會計方法值得研究。
3 價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建
3.1 價值鏈會計的概念與本質(zhì)
價值鏈會計，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會計協(xié)同為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。
價值鏈會計作為價值鏈管理的重要工具，首先應(yīng)是一個信息系統(tǒng)，它向其所服務(wù)的對象提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)價值增值決策所需要的價值信息。這些價值信息是基于價值鏈?zhǔn)占⒓庸ず蛨蟾娴摹Ｅc財務(wù)會計信息不同的是，這種價值信息從服務(wù)對象看，主要服務(wù)于管理當(dāng)局，一般不對外提供；從信息的內(nèi)容看，主要是反映價值實(shí)現(xiàn)和價值增值的信息；從信息范圍來看，超過了傳統(tǒng)的會計主體，包括上游供應(yīng)商和下游客戶的價值信息。價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對價值鏈績效管理、作業(yè)成本控制、資本預(yù)算等實(shí)現(xiàn)對企業(yè)價值活動的控制。顯然這些控制活動就是價值鏈管理的重要組成部分。因此價值鏈會計又是一種管理活動。
3.2 價值鏈會計的目標(biāo)定位
會計目標(biāo)是指會計工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標(biāo)也就是價值鏈會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為：為信息使用人提供動態(tài)的價值信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并同時以實(shí)時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。“動態(tài)地看，價值鏈管理實(shí)際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。（綦好東楊志強(qiáng)，2004）”
3.3價值鏈會計職能界定
（1）價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價值鏈會計的反映職能，其主要特點(diǎn)是動態(tài)性、實(shí)時性和全面性，不受會計期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息：①更全面：價值鏈各個節(jié)點(diǎn)企業(yè)或主要節(jié)點(diǎn)企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。②實(shí)時動態(tài)：雖然傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性，但是這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性，價值鏈會計反映具有實(shí)時的動態(tài)性。
（2）價值鏈會計的其他職能。價值鏈會計還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同、多維控制和實(shí)時評價等職能。戰(zhàn)略協(xié)同（strategic collaboration）：價值鏈聯(lián)盟體是基于價值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形成。因此戰(zhàn)略協(xié)同就是價值鏈會計的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同(collaborative planning)：是指對較短時期的預(yù)測、計劃或預(yù)算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰(zhàn)略協(xié)同而實(shí)施的一系列計劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制：企業(yè)的價值鏈常常不是單一的，而是一個縱橫交錯的價值鏈網(wǎng)絡(luò)。因此，服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該在實(shí)時評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。因此，對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實(shí)時評價：實(shí)時評價職能強(qiáng)調(diào)的是評價的即時性，要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創(chuàng)造過程，對價值鏈運(yùn)營績效作出評判。這種經(jīng)過評價產(chǎn)生的即時性信息，更有利于正確及時地進(jìn)行決策，實(shí)時采取相應(yīng)的管理措施。
3.4 價值鏈會計基本假設(shè)
價值鏈會計假設(shè)是價值鏈會計賴以存在的基本前提。價值鏈會計假設(shè)與傳統(tǒng)會計假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是：價值鏈聯(lián)盟會計主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、實(shí)時處理與會計分期相結(jié)合，以及價值計量假設(shè)。
（1）價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的空間范圍，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以獨(dú)立實(shí)體作為會計主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個會計實(shí)體。對于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項(xiàng)有所涉及。對如何將價值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會計主體，則是一個新問題，這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中，價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會計主體的典型形態(tài)——企業(yè)變得越來越模糊。因此，會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點(diǎn)，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)。
（2）會計分期和實(shí)時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前，應(yīng)定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來，形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下，會計分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散，存在時間長短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項(xiàng)，諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營周期報告、重視實(shí)時報告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。
（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。價值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張使企業(yè)虛擬性加強(qiáng)，這些都對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在這樣的環(huán)境中，企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時，虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財務(wù)報告。因此，價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。
（4）價值計量。在價值鏈管理中，給貨幣計量提出了強(qiáng)化與充實(shí)的要求。一方面價值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價值鏈中，知識資本作為一個獨(dú)立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，作為新經(jīng)濟(jì)時代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對知識資本、人力資本進(jìn)行確認(rèn)和計量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計量模式進(jìn)行衡量。在價值鏈會計中，非貨幣計量形式將被大量應(yīng)用。在基本財務(wù)信息之外，以非貨幣形式計量的非財務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價值的重要依據(jù)。同時，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計量形式同時使用的可能性也大大增強(qiáng)。
3.5 價值鏈會計對象
會計對象是會計反映和控制的內(nèi)容，它是獨(dú)立于會計系統(tǒng)之外的客觀存在。傳統(tǒng)財務(wù)會計對會計對象的表述是“企業(yè)資金及資金運(yùn)動”。價值鏈會計對象應(yīng)該是價值運(yùn)動或價值增值運(yùn)動。實(shí)際上資金運(yùn)動與價值鏈都是對企業(yè)價值運(yùn)動在不同的領(lǐng)域、從不同的角度進(jìn)行的闡述。但是一旦從價值鏈角度考察資金和資金運(yùn)動，它就有新的特點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)價值增值，二是強(qiáng)調(diào)價值鏈一體化。企業(yè)價值鏈提供的產(chǎn)品和服務(wù)最終將成為顧客價值的一部分，企業(yè)價值鏈內(nèi)部的各種價值傳遞和價值遞加，最終取決于顧客價值鏈。因此，獲得和保持競爭優(yōu)勢有賴于企業(yè)價值鏈內(nèi)部聯(lián)系、有賴于企業(yè)在整個價值系統(tǒng)中相互聯(lián)系、有賴于企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商價值鏈、渠道價值鏈和客戶價值鏈的相互聯(lián)系。 參考文獻(xiàn)：
[1] 邁克爾•波特．1985．競爭優(yōu)勢[m]．陳小悅譯．華夏出版社1997
[2] 于玉林、李端生．2001．會計基礎(chǔ)理論研究[m]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004
[3] 張繼焦．價值鏈管理．中國物價出版社，2001年4月
[4] 于富生、張敏．價值鏈會計管理框架[j]．會計研究，2005.11
[5] 閻達(dá)五．價值鏈會計研究——回顧和展望[j]．會計研究，2004.2
[6] 綦好東 楊志強(qiáng)．價值鏈會計目標(biāo)確定與職能定位[j]．會計研究，2004.2
[7] 閻達(dá)五、尹美群．價值鏈會計——基于價值鏈管理理念的會計思想[j]．財會時報，2003.03.26
[8] 閻達(dá)五．開展會計理論創(chuàng)新研究——關(guān)于構(gòu)建價值鏈會計的一些思考[j]．國際財務(wù)與會計，2003.5
[9] 李百興．價值鏈會計研究的幾個理論問題[j]．財會通訊．2004.8
在價值鏈理論基礎(chǔ)之上對資金進(jìn)行管理，可以重新塑造管理流程，把管理對象有效擴(kuò)展到全部的資金活動之中，而且要對該企業(yè)的資金管理實(shí)施新的預(yù)算、決策以及控制之間進(jìn)一步結(jié)合的模式，在資金管理戰(zhàn)略以及資金管理技術(shù)兩個方面進(jìn)行有效的管控。其中，資金管理戰(zhàn)略是在戰(zhàn)略層面上建立起企業(yè)的資金管理目標(biāo)，再從中選出最符合該企業(yè)核心競爭力的資金管理體制；資金管理技術(shù)則是從技術(shù)的層面上全面分析該企業(yè)內(nèi)部與外部之間的價值鏈，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程及資金流程實(shí)行改造與升級，摒棄無法增值的過程，改進(jìn)、更新可增值的流程，建立較為科學(xué)的資金管理方式，確保企業(yè)資金的使用能夠獲取最大化的效益。
二、基于價值鏈企業(yè)進(jìn)行資金管理的實(shí)例
BS集團(tuán)現(xiàn)金集中管理通過現(xiàn)金平臺來實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)金平臺建立在財務(wù)公司，財務(wù)公司通過與商業(yè)銀行的合作實(shí)現(xiàn)全國范圍的現(xiàn)金集中，集團(tuán)公司通過實(shí)施余額管理和預(yù)算管理，將成員單位存量資金按日劃入集團(tuán)公司現(xiàn)金平臺主賬戶，成員單位日常經(jīng)營所需資金從現(xiàn)金平臺主賬戶獲取，以此實(shí)現(xiàn)平臺內(nèi)資金的余缺調(diào)劑。現(xiàn)金平臺富余資金由集團(tuán)公司統(tǒng)一運(yùn)作。其中現(xiàn)金平臺委托貸款系集團(tuán)公司范圍內(nèi)各執(zhí)行單元在其單元內(nèi)各子公司之間、子公司與執(zhí)行單元總公司之間的內(nèi)部委托貸款。經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后，在現(xiàn)金平臺內(nèi)富余資金由集團(tuán)財務(wù)公司統(tǒng)籌平衡后集中運(yùn)作，目前執(zhí)行利率0%~3.3%之間。BS集團(tuán)發(fā)揮整體優(yōu)勢，提高資金管理水平，集團(tuán)公司對符合條件的所屬企業(yè)實(shí)行現(xiàn)金集中管理，以有效利用集團(tuán)內(nèi)部資金存量，提高集團(tuán)資金總體收益、降低財務(wù)費(fèi)用支出，獲得資金最大收益率，提高整個集團(tuán)的資金管理水平，實(shí)現(xiàn)資金一體化管理，體現(xiàn)出在價值鏈下企業(yè)資金管理。集團(tuán)公司通過實(shí)施余額管理和預(yù)算管理，將成員單位存量資金按日劃入集團(tuán)公司現(xiàn)金平臺主賬戶，成員單位日常經(jīng)營所需資金從現(xiàn)金平臺主賬戶獲取，以此實(shí)現(xiàn)平臺內(nèi)資金的余缺調(diào)劑。
三、基于價值鏈企業(yè)進(jìn)行資金管理的原則
在價值鏈的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)的資金管理，其研究的對象一直都是處在相同價值鏈上所有的企業(yè)資金，故而其管理原則和傳統(tǒng)的管理原則是不太一樣的，主要包含以下幾個方面：
（一）互相協(xié)同的原則
對于不同職能、不同產(chǎn)品以及戰(zhàn)術(shù)資金和戰(zhàn)略資金間進(jìn)行的資金投入都必須要能夠維持一個較為科學(xué)合適的比例關(guān)系，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部各部門間進(jìn)行的資金投入和運(yùn)用都要作出互相的融通及調(diào)節(jié)。
（二）互相配合的原則
基于價值鏈的資金管理要把其當(dāng)作是同一條價值鏈上面的每一個企業(yè)做到整體發(fā)展的推進(jìn)力量，而不是局限在資金管理的效用上。故而在價值鏈的基礎(chǔ)上實(shí)行資金的管理一定可以和同一條價值鏈上的企業(yè)進(jìn)行聯(lián)盟，實(shí)施業(yè)務(wù)流程、實(shí)物流程以及信息流程等一些活動管理上的密切配合，建立以服務(wù)和優(yōu)化該企業(yè)的資金資源為目標(biāo)的企業(yè)資金管理流程管理體制。
（三）最大化效益的原則
價值鏈上的每個企業(yè)都需要在實(shí)施資金的投放計劃之時，盡量去選取有助于提升自己盈利水平的投放項(xiàng)目，確保項(xiàng)目可以有充足的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，而且要確保資金運(yùn)用的效益。在同一條價值鏈上的所有企業(yè)都必須充分理解并考慮其共同利益，本著共贏的理念，有效使用資金，保證企業(yè)利益能夠最大化。在該原則之中，要保證該企業(yè)的支付能力及償債能力。
（四）集中性的原則
為保證價值鏈上的企業(yè)及時對全部資金作出管理以及控制，需要這些企業(yè)的資金管理制度必須體現(xiàn)出集權(quán)管理的思想，進(jìn)一步促進(jìn)該企業(yè)的資金可以按照價值鏈的管理思想實(shí)施保存以及運(yùn)用，完成效益的最大化。
（五）運(yùn)作彈性的原則
在價值鏈基礎(chǔ)上的企業(yè)資金管理一定不能夠僵化，而且要根據(jù)相同價值鏈上所有企業(yè)面對的外部環(huán)境和競爭對手所產(chǎn)生的變動實(shí)施及時調(diào)整，進(jìn)而保證該企業(yè)的資金投放能夠發(fā)揮最大效用。
四、基于價值鏈企業(yè)進(jìn)行資金管理的實(shí)施途徑
（一）對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組
對業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行重組時，一定要能夠一直堅定將客戶的滿意程度當(dāng)作實(shí)施的最終目的，對業(yè)務(wù)流程的策劃以及改造進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，使用現(xiàn)代的信息技術(shù)進(jìn)行輔助，對于企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程重新定位，而且要實(shí)施較為徹底的再次改造，保證在價值鏈的基礎(chǔ)上，使該企業(yè)的資金管理采用扁平化管理的方式，并確保其落在實(shí)處，從根本上改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營成本及質(zhì)量。
（二）對資金流程進(jìn)行重造
企業(yè)要依據(jù)自身特點(diǎn)，使用業(yè)務(wù)與財務(wù)統(tǒng)一的軟件進(jìn)行管理，可以在很大程度上表現(xiàn)出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動之中物流、資金流或者是信息流的數(shù)據(jù)，并且能夠達(dá)到信息數(shù)據(jù)上的共享，進(jìn)一步保證企業(yè)的資金可以在活動之前、活動之中以及活動之后實(shí)施的預(yù)算、結(jié)算或者是監(jiān)控等管理活動更為規(guī)范、高效。企業(yè)可從以下角度開始改進(jìn)或改造：
1.以財務(wù)資金的管理為中心強(qiáng)化目前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的深入運(yùn)用，并且將其擴(kuò)展到使用的廣度，并且建立起集合了生產(chǎn)、采購、銷售、庫存以及財務(wù)一體化的現(xiàn)代化管理體制，確保物流、資金流以及信息流等這些數(shù)據(jù)的管理能夠完成集成化以及統(tǒng)一化。
2.以資金的管理為核心，建成內(nèi)部信息的管理體系，處理當(dāng)下企業(yè)中普遍存在的資金信息質(zhì)量、時效性、準(zhǔn)確性比較差的問題。
3.利用現(xiàn)代的信息技術(shù)，進(jìn)一步實(shí)行企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)體制的融合，完成對二者的一體化管理，保證企業(yè)能夠在進(jìn)行籌資、運(yùn)營或者是投資等一些財務(wù)活動時較為規(guī)范、高效。
20世紀(jì)90年代以來，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)國際化態(tài)勢，知識化和信息化程度不斷提高。企業(yè)需要更加及時準(zhǔn)確的信息，以記賬、算賬、報賬為重心的傳統(tǒng)財務(wù)會計已經(jīng)無法滿足這一要求，管理會計也迫切地需要創(chuàng)新。基于此，閻達(dá)五教授將現(xiàn)行會計管理模式與價值鏈管理進(jìn)行整合，提出了價值鏈會計。要將價值鏈會計提升為理論，需要構(gòu)建一個完整的理論框架，其中一個重要的問題是研究的切入點(diǎn)，起點(diǎn)模糊或者不妥當(dāng)勢必影響理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
二、價值鏈會計理論組成要素及其框架
價值鏈會計是閻達(dá)五教授首創(chuàng)的概念，他認(rèn)為價值鏈會計研究企業(yè)價值信息及其背后的層次關(guān)系，是企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動（閻達(dá)五，2003）。價值鏈會計能夠提供及時有用的信息，并利用這些信息管理整個價值鏈，以確保企業(yè)價值鏈的高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)。我們最關(guān)心的是如何通過價值管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值增值最大化。閻達(dá)五教授認(rèn)為，會計是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，價值鏈會計是價值鏈與會計的整合，管理的內(nèi)容比較抽象整個價值鏈上的價值。縱觀國內(nèi)關(guān)于價值鏈會計的文獻(xiàn)，研究主題大致分為兩類：價值鏈會計理論和價值鏈會計管理理論。但這些研究中有理論深度的文獻(xiàn)不多，內(nèi)容比較零散，還沒有形成能用于指導(dǎo)實(shí)踐的較完整的理論體系。
（一）未形成明確起點(diǎn)的理論框架
閻達(dá)五教授分析了研究價值鏈會計的必要性與可能性，然后指出以強(qiáng)化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。圖1即為重構(gòu)后的價值鏈會計理論框架，該框架并沒有指明各具體組成要素及其關(guān)系，但已經(jīng)突破了原有的會計理論框架。首次將價值鏈與會計兩個理論結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了價值鏈與會計的融合，對以后進(jìn)一步的研究具有重要的啟示作用。
綦好東、楊志強(qiáng)認(rèn)為，價值鏈會計是在會計基礎(chǔ)之上延伸出來的全新概念，其理論框架應(yīng)該與會計理論類似，由價值鏈會計的目標(biāo)、職能、假設(shè)、本質(zhì)、研究方法共同組成，而且首先必須厘清目標(biāo)與職能的關(guān)系。價值鏈會計首先是一個提供價值創(chuàng)造動態(tài)信息的信息系統(tǒng)，然后才是協(xié)調(diào)優(yōu)化價值鏈的一種管理活動；價值鏈會計的基本職能是實(shí)時評價與反映，必須從價值鏈的整體目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行多維立體控制。他們雖然沒有提出明確的理論框架圖，但是詳細(xì)闡述了價值鏈會計的目標(biāo)與職能，認(rèn)為價值鏈會計職能的發(fā)揮必須以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為導(dǎo)向，這為今后構(gòu)建目標(biāo)起點(diǎn)的理論框架奠定了基礎(chǔ)。
（二）目標(biāo)起點(diǎn)的理論框架
1.組成要素。
2.價值鏈會計理論框架。張林等構(gòu)建的價值鏈會計理論如下頁圖2所示。他們把目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)，因?yàn)闀嬆繕?biāo)不僅能夠連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境，而且能夠聯(lián)系會計理論與會計實(shí)務(wù)。該框架明確指出了各組成要素及其關(guān)系，并通過會計信息使用者及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境形成閉合的系統(tǒng)，是較為完善的理論框架。然而，會計本質(zhì)即會計特有的質(zhì)的規(guī)定性，是決定其性質(zhì)和發(fā)展的根本屬性；會計假設(shè)即進(jìn)行會計工作的前提條件，是會計人員做出的合理推斷和假定。前者是客觀存在的，后者具有主觀性，該結(jié)構(gòu)將兩個概念雜糅在一起，關(guān)于價值鏈會計本質(zhì)的界定不明確。
毛婧等構(gòu)建的價值鏈會計理論框架結(jié)構(gòu)如圖3所示。價值鏈會計目標(biāo)是理論框架的起點(diǎn)，而價值鏈會計假設(shè)是保證價值鏈會計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要前提，共同構(gòu)成了理論框架的首要層次，然后共同作用于價值鏈會計的核算對象。價值鏈會計的基礎(chǔ)理論（即價值鏈會計目標(biāo)、假設(shè)、對象、原則）共同指導(dǎo)價值鏈會計職能，基礎(chǔ)理論在實(shí)踐中的具體運(yùn)用要通過價值鏈會計方法完成，最終提供有價值的信息以確保價值鏈會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該框架首次對各構(gòu)成要素進(jìn)行分層，為今后的研究提供了新的思路。但價值鏈職能為何要受基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)，目標(biāo)與職能的關(guān)系到底如何，作者的敘述仍然不夠明晰。
梁燕認(rèn)為，價值鏈會計目標(biāo)是理論框架的起點(diǎn)，價值鏈會計職能以價值鏈會計目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合價值鏈會計功能的具體體現(xiàn)，共同作用于價值鏈會計的假設(shè)。價值鏈會計原則是規(guī)范價值鏈會計事項(xiàng)所依據(jù)的準(zhǔn)繩，在其指導(dǎo)下，通過一定的技術(shù)方法為使用者提供信息，最后價值鏈會計目標(biāo)根據(jù)使用者的反饋?zhàn)龀鲂薷摹Ｈ鐖D4所示，該框架以價值鏈會計本質(zhì)為導(dǎo)向，但仍然是目標(biāo)起點(diǎn)的理論框架。作者已經(jīng)意識到環(huán)境因素對價值鏈會計的作用，指出價值鏈會計受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的影響，但并沒有把環(huán)境因素納入理論框架中，只是將其作為外生變量。
綜上，各價值鏈會計理論框架的組成要素及其邏輯層次關(guān)系略有區(qū)別，但都是以價值鏈會計目標(biāo)為起點(diǎn)，沒有或很少考慮外部環(huán)境的影響。然而，價值鏈會計的產(chǎn)生有其特有的時代背景，以目標(biāo)為起點(diǎn)的理論框架無法揭示價值鏈會計產(chǎn)生和發(fā)展的真正原因。而會計環(huán)境具有高度的綜合性，能夠包含會計實(shí)踐的全部內(nèi)容和會計理論的全部要素，由此出發(fā)構(gòu)建的會計理論體系可以揭示會計發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會計理論體系。筆者認(rèn)為，價值鏈會計理論不僅要考慮環(huán)境因素的影響，還要將其作為組成要素，并試圖構(gòu)建環(huán)境起點(diǎn)的價值鏈會計理論框架。
三、環(huán)境起點(diǎn)的價值鏈會計理論框架構(gòu)建
（一）以環(huán)境作為研究起點(diǎn)的合理性
從歷史的角度看，沒有生產(chǎn)力的發(fā)展就不可能產(chǎn)生會計。信息技術(shù)的飛速發(fā)展造成市場環(huán)境的變化和管理理念的變革，傳統(tǒng)的會計理論和會計實(shí)務(wù)受到巨大的沖擊。整個會計系統(tǒng)需要創(chuàng)新，閻達(dá)五教授將現(xiàn)行會計管理模式與價值鏈管理進(jìn)行整合，提出了價值鏈會計。換句話說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化才是價值鏈會計產(chǎn)生的根本動因。
會計應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而產(chǎn)生，之后的發(fā)展都與會計環(huán)境密切相關(guān)。每一次重大變革都是在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生深刻變化的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而變革后的會計理論與方法又會對社會經(jīng)濟(jì)起巨大的推動作用。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會計理論相互影響，所以關(guān)于會計理論的研究，必須關(guān)注所依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在不同社會的政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中，凡是與會計相關(guān)的部分都屬于會計外環(huán)境，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治管理體制、法律環(huán)境、社會文化背景等；會計作為一個人造系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)的所有內(nèi)部因素都稱為會計內(nèi)環(huán)境，如會計思想、會計文化、會計職業(yè)判斷、會計工作手段等。會計內(nèi)外環(huán)境緊密聯(lián)系，共同構(gòu)成研究意義上的會計環(huán)境，即影響會計產(chǎn)生和發(fā)展的整體環(huán)境。關(guān)于財務(wù)會計理論的研究已經(jīng)較為成熟，目前已有環(huán)境起點(diǎn)的財務(wù)會計理論框架。但從學(xué)科分類的角度，價值鏈會計應(yīng)屬于管理會計的范疇。因此，構(gòu)建價值鏈會計理論框架可以借鑒環(huán)境起點(diǎn)的財務(wù)會計理論框架，但絕不能照搬，必須考慮價值鏈會計自身的特點(diǎn)。
（二）環(huán)境起點(diǎn)的價值鏈會計理論框架
1.組成要素及其關(guān)系。由表1可以看出，學(xué)者們的理論框架存在差異，但是價值鏈會計理論應(yīng)該包括價值鏈會計本質(zhì)、職能、目標(biāo)、原則、假設(shè)、方法等組成要素，并按照一定的順序構(gòu)建出完整的框架圖。理論框架能夠揭示各組成要素之間的關(guān)系，目的是為價值鏈會計信息使用者提供有用的信息，使企業(yè)價值增值最大化。筆者在此基礎(chǔ)上，將會計環(huán)境（會計內(nèi)環(huán)境和會計外環(huán)境）作為新的組成要素，分層次構(gòu)建環(huán)境起點(diǎn)的價值鏈會計理論框架。
會計內(nèi)環(huán)境決定了價值鏈會計本質(zhì)。價值鏈會計是為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動（閻達(dá)五，2004）。會計本質(zhì)回答會計是什么的問題，會計職能解決會計能干些什么的問題。職能還是應(yīng)當(dāng)要體現(xiàn)會計本質(zhì)的（不可改變的）功能。綦好東指出，會計職能的發(fā)揮必須以實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)為導(dǎo)向，價值鏈會計的職能分為兩層：基本職能實(shí)時評價與反映，核心職能多維立體控制。
會計外環(huán)境決定了價值鏈會計目標(biāo)。可以表述為：提供所有能使企業(yè)價值增值最大的會計信息，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。具體分解為兩個目標(biāo)：一是為優(yōu)化不同價值增值活動之間的協(xié)調(diào)關(guān)系提供會計信息；二是為企業(yè)制定及時、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策提供有關(guān)外部價值鏈的會計信息。價值鏈會計原則由會計目標(biāo)決定，是在長期實(shí)踐基礎(chǔ)上總結(jié)出的規(guī)則。因此，價值鏈會計原則應(yīng)該與目標(biāo)相對應(yīng)：一是企業(yè)的所有價值活動都應(yīng)該以價值增值管理為中心；二是依托信息技術(shù)對偏離價值增值預(yù)算的活動進(jìn)行實(shí)時控制。
會計假設(shè)是會計運(yùn)行的基本前提，是根據(jù)實(shí)踐做出的合理假定，需要從所處的內(nèi)、外部環(huán)境中提取。價值鏈會計假設(shè)在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新。會計主體不僅包括傳統(tǒng)意義上的核心企業(yè)，還應(yīng)該包括虛擬層面的價值鏈聯(lián)盟（王淑君等，2008）。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)演變?yōu)轫?xiàng)目存續(xù)原則，因?yàn)閮r值鏈聯(lián)盟建立在項(xiàng)目合作的基礎(chǔ)上，合作完成后價值鏈聯(lián)盟隨之解體（張林等，2005）。價值鏈會計的目標(biāo)是為企業(yè)價值增值提供及時準(zhǔn)確的會計信息，因此不存在嚴(yán)格意義上的會計分期問題。而且，僅通過貨幣計量已不能滿足會計信息使用者的要求，迫切需要依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，利用多種計量手段提供所需的有價值的信息。
價值鏈會計方法具體指導(dǎo)價值鏈會計的實(shí)際應(yīng)用，在傳統(tǒng)會計的核算和管理方法基礎(chǔ)上，還要依靠現(xiàn)代信息技術(shù)。采用多維計量方式進(jìn)行計量，報告的方法是通過信息系統(tǒng)實(shí)時呈報會計信息并將這些信息在企業(yè)范圍內(nèi)共享。運(yùn)用科學(xué)的會計方法生成的會計信息，被會計信息使用者接收并做出反饋，最終指導(dǎo)目標(biāo)的修改和完善。
摘要: 價值鏈會計,就是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,隨著價值鏈理論的不斷深化,價值鏈會計也會不斷向前發(fā)展。當(dāng)前以價值鏈會計方法為基礎(chǔ),使會計信息系統(tǒng)和會計管理系統(tǒng)在新的環(huán)境下充分發(fā)揮其反映和控制職能,推動管理會計進(jìn)一步向前發(fā)展。
關(guān)鍵詞: 價值鏈,管理會計,成本
1價值鏈會計概述
從方向體系來看,價值鏈會計的發(fā)展方向是形成獨(dú)立的企業(yè)價值鏈會計體系,這種體系介于財務(wù)會計和管理會計之間,并單獨(dú)提供關(guān)于企業(yè)價值鏈的信息。其次,從思想理論上來看,是指通過對價值鏈會計的研究,豐富了財務(wù)會計和管理會計的內(nèi)容。在原來的財務(wù)會計和管理會計的報告體系中增加一些關(guān)于價值鏈的附加信息,滿足信息使用者的需要。值鏈的價值活動與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)。以企業(yè)價值鏈為主線組建的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng),成為未來價值鏈會計的一大發(fā)展方向。
2成本理論對管理會計的影響
成本理論對管理會計的影響主要有以下方面:
(1)成本分類是成本性態(tài)分析的前提,而成本性態(tài)分析又是采用變動成本
計算法的前提條件進(jìn)行變動成本計算的首要條件就是將企業(yè)一定時期發(fā)生的所有成本劃分為固定成本和變動成本兩大類,在此基礎(chǔ)上再將與產(chǎn)量變動成正比例變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本,并據(jù)以確定已銷產(chǎn)品的單位成本,以及作為期末存貨的基礎(chǔ);而將與產(chǎn)量變動無關(guān)的所有固定成本作為期間成本處理全額從當(dāng)期的銷售收入中扣除,并由此計算出企業(yè)各期間的損益。由此可見,進(jìn)行成本分類,成本性態(tài)分析,是進(jìn)行成本計算的基礎(chǔ)。
(2)成本分類與性態(tài)分析為進(jìn)行本―量―利分析提供了方便
本―量―利分析是管理會計最基礎(chǔ)的分析方法之一,在分析中所使用的成本函數(shù)需要對過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、研究,并在此基礎(chǔ)上相對準(zhǔn)確地將成本分解為固定成本和變動成本兩大類,因此成本分類與性態(tài)分析是進(jìn)行本―量―利分析的最基本的前提。
(3)成本分類與性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)
在經(jīng)營決策中,為了分清相關(guān)成本與非相關(guān)成本,首先需要將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動成本。進(jìn)行這一劃分是進(jìn)行經(jīng)營決策的關(guān)鍵。此外,在經(jīng)營決策中還必須應(yīng)用許多特殊的成本概念,而這些成本概念有許多是建立在成本分類和性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的。
3價值鏈理論對管理會計的影響
3.1價值鏈理論將管理會計中的許多內(nèi)容聯(lián)系起來
價值鏈作為管理會計的對象,同時也是分析價值運(yùn)動的工具。價值鏈作為管理會計方法將其許多內(nèi)容聯(lián)系起來,現(xiàn)將其歸納如下:
(1)價值鏈?zhǔn)峭ㄟ^動因分析,將各種經(jīng)濟(jì)活動與資源的分配聯(lián)系起來,同時也將各種經(jīng)濟(jì)活動與資源的耗費(fèi)聯(lián)系起來,并將各種經(jīng)濟(jì)活動與所創(chuàng)造的價值聯(lián)系起來。
(2)價值鏈作為管理會計方法,還將各種經(jīng)濟(jì)活動相互之間的關(guān)系與價值傳遞和價值遞加聯(lián)系起來,把企業(yè)價值鏈構(gòu)成一個完整的整體,從而使企業(yè)的成本、收入和利潤等具體的價值形式聯(lián)系起來。
(3)價值鏈作為管理會計方法,以企業(yè)價值鏈為核心,將供應(yīng)商、分銷商和客戶納入價值系統(tǒng),使企業(yè)的成本、收入和利潤與更廣泛的產(chǎn)業(yè)框架聯(lián)系起來,使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系突破企業(yè)的界限,通過戰(zhàn)略聯(lián)盟或縱向一體化,與其他的企業(yè)聯(lián)系起來,從獲取競爭優(yōu)勢的目的出發(fā),使以企業(yè)價值鏈為核心的整個價值系統(tǒng)成為管理會計主體作用的直接對象。
3.2價值鏈理論為管理會計方法是否有效提供了一個評判的標(biāo)準(zhǔn)
管理會計方法總是依存于會計對象,評價會計方法是否科學(xué),要看管理會計方法是否如實(shí)反映了管理會計對象,是否有效地控制了管理會計對象。管理會計價值鏈方法是否有效,要看它是否更為深入地分析了企業(yè)價值運(yùn)動,是否有效地控制企業(yè)價值增值過程。根據(jù)價值鏈分析而建立的作業(yè)成本計算制度以及在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的作業(yè)成本管理,作為比較成熟的技術(shù)已經(jīng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心內(nèi)容,出現(xiàn)在新版本的教科書中。事實(shí)證明,其與傳統(tǒng)的成本計算制度和傳統(tǒng)的成本管理技術(shù)相比,所提供的信息有利于改善企業(yè)的作業(yè)及作業(yè)流程,有效地控制了作業(yè)成本。
4值鏈理論對管理會計的影響空間分析
價值鏈會計方法的應(yīng)用不僅僅局限于此,其應(yīng)用空間還有待于進(jìn)一步的開發(fā)。現(xiàn)存的管理會計信息系統(tǒng),不能反映企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動對價值的貢獻(xiàn)程度,不能揭示企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動的相互聯(lián)系以及與其他企業(yè)之間的差異所形成的競爭優(yōu)勢,不能提供企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改善對價值運(yùn)動的影響程度的信息,也不能反映包括供應(yīng)商、分銷商和客戶在內(nèi)的整個價值系統(tǒng)的信息,更不能提供相應(yīng)的管理控制工具。而這些正是價值鏈管理會計對象論給我們指明的改善方向,同時也提供了價值鏈會計方法作為更新現(xiàn)存會計系統(tǒng)的手段。價值鏈管理會計方法作為基本的會計方法將在如下幾個方面提升現(xiàn)存的管理會計系統(tǒng):
(1)管理會計與財務(wù)會計的融合
企業(yè)價值鏈?zhǔn)秦攧?wù)會計與管理會計共同的對象,它將成為財務(wù)會計與管理會計融合的平臺。資金運(yùn)動會計對象論對賬戶原理、報表原理有較強(qiáng)的解釋能力,但對會計的確認(rèn)與計量理論起不到基礎(chǔ)的理論指導(dǎo)作用,更沒有對管理會計理論發(fā)揮奠基作用。然而,價值鏈已經(jīng)成為管理會計的基本分析工具,它也能充分說明財務(wù)會計的賬戶原理和報表原理,以獲取和保持競爭優(yōu)勢為目標(biāo),通過尋求差異、價值傳遞和價值遞加來理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,將使會計信息系統(tǒng)揭示的信息更為豐富、更能為信息的內(nèi)外使用者所理解。
(2)分析和強(qiáng)化企業(yè)的核心能力
企業(yè)的核心能力是融合了企業(yè)的資源和技能、企業(yè)尤為擅長、為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢又難于被競爭對手模仿的能力。保持和強(qiáng)化企業(yè)的核心競爭力,是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。價值鏈作為基本的分析方法,其尋異的過程就是分析企業(yè)核心能力過程。以價值鏈作為會計的對象和方法,所提供的會計信息應(yīng)對企業(yè)的核心能力作出分析、評價,會計管理作為價值管理,通過外包、建立企業(yè)聯(lián)盟等手段,營造和強(qiáng)化企業(yè)核心能力。
(3)在價值系統(tǒng)框架內(nèi)理解企業(yè)競爭優(yōu)勢
以價值鏈作為會計對象和基本方法,使會計反映和控制的范圍突破企業(yè)邊界,延伸到整個價值系統(tǒng),并在整個價值系統(tǒng)中,進(jìn)行信息共享、優(yōu)化配置、利益協(xié)調(diào),在整個價值系統(tǒng)價值增值的基礎(chǔ)上,形成和實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。
(4)通過組織行為優(yōu)化整合企業(yè)價值鏈
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程是企業(yè)價值鏈的價值傳遞和遞加的過程,優(yōu)化企業(yè)價值鏈與企業(yè)組織行為優(yōu)化組合是分不開的。組織行為的優(yōu)化應(yīng)以價值鏈的價值傳遞和遞加予以評價,將資源分配、資源耗費(fèi)、價值創(chuàng)造和價值實(shí)現(xiàn)作組織行為性理解,通過組織行為優(yōu)化,整合企業(yè)價值鏈。
(5)作為信息技術(shù)基礎(chǔ)的價值鏈系統(tǒng)
現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價值鏈會計系統(tǒng)存在和運(yùn)行的基礎(chǔ)。借助于現(xiàn)代信息技術(shù),企業(yè)的客戶、供應(yīng)商和分銷商直接參與價值系統(tǒng)的每一項(xiàng)活動,顧客可以在價值鏈的任何一階段非常方便的介入。有些企業(yè)甚至將相關(guān)企業(yè)和客戶變成了自己的成員,獲得了目標(biāo)顧客關(guān)于產(chǎn)品和服務(wù)需求的信息,設(shè)計出真正反映顧客偏好的產(chǎn)品和服務(wù),也是顧客自己真正想要的產(chǎn)品和服務(wù)。通過信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),由供應(yīng)商、分銷商和顧客參與創(chuàng)造的知識和文化就變成了企業(yè)和價值系統(tǒng)所共有的資產(chǎn)。將價值系統(tǒng)中的每一個企業(yè)整合在一起,由此創(chuàng)造的產(chǎn)品或服務(wù)以其獨(dú)有的屬性滿足顧客特定的需求,創(chuàng)造了新的價值,這就是價值系統(tǒng)價值再創(chuàng)造過程。
參考文獻(xiàn)
[1] 段小法:《在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中價值鏈分析應(yīng)用的構(gòu)想--基于實(shí)現(xiàn)企
業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的角度》,《時代經(jīng)貿(mào)》,2007
【關(guān)鍵詞】內(nèi)生增長理論 中國 國家價值鏈
一、引言
改革開放三十年來，中國制造業(yè)憑借廉價生產(chǎn)要素形成的交易成本優(yōu)勢，以代工和加工貿(mào)易的方式，融入到跨國公司主導(dǎo)的全球價值鏈（GVC）中。中國企業(yè)在GVC中，主要處于加工代工（OEM）的低端環(huán)節(jié)，專注于低技術(shù)、勞動密集型的制造和組裝，這種模式推動了我國東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)全球化的深入和工業(yè)化水平的提高。融入全球價值鏈后，中國經(jīng)濟(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)得到了國內(nèi)外學(xué)者廣泛關(guān)注。中國的產(chǎn)業(yè)升級就是要在戰(zhàn)略層面上重視從GVC中突圍的問題，加快構(gòu)建以本土市場需求為基礎(chǔ)的國家價值鏈（NVC）的網(wǎng)絡(luò)體系和治理結(jié)構(gòu)（劉志彪、張杰，2009）。構(gòu)建國家價值鏈戰(zhàn)略，并不是走閉關(guān)鎖國的老路，而是重組我國現(xiàn)有企業(yè)的商業(yè)網(wǎng)絡(luò)和產(chǎn)業(yè)循環(huán)體系，重塑國家價值鏈的治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)建國家價值鏈中的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)就是對我國培養(yǎng)跨國公司提出的要求（劉志彪、張杰，2009）。國家價值鏈的形成，必須依靠掌握著核心技術(shù)的企業(yè)，因此，在國家價值鏈中的治理者必須擁有先進(jìn)的知識和技術(shù)，強(qiáng)大的人力資本是對企業(yè)的支撐，可以用內(nèi)生增長理論來討論這個問題。
二、內(nèi)生增長理論的發(fā)展
Romer（1990）、Grossman和Helpman（1991）在上世紀(jì)末提出的內(nèi)生增長理論是對新古典主義增長理論的發(fā)展，根據(jù)《簡明不列顛百科全書》的解釋，“內(nèi)生起源于靠自身發(fā)展而不依賴外力推動的。內(nèi)生增長理論不同于新古典主義增長理論，其將知識和技術(shù)進(jìn)步看做為經(jīng)濟(jì)增長的重要因素而非外生變量，對勞動率的提高有著推進(jìn)作用。縱觀各國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)達(dá)國家都有著龐大的教育和研發(fā)體系，知識和技術(shù)增長是由這個體系決定的，該體系是整個經(jīng)濟(jì)體中不可或缺的部分，所以，把技術(shù)知識進(jìn)步看做外生變量與事實(shí)不符，在建立增長模型中，簡稱為R&D模型。
Lucas（1988）從人力資本角度對Romer的內(nèi)生增長模型做出了貢獻(xiàn)，他認(rèn)為新技術(shù)能力取決于人力資本平均水平，Glaeser（1992）證實(shí)了勞動力平均素質(zhì)與城市經(jīng)濟(jì)的增長呈現(xiàn)出較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)。在Barro和SalarMartin（2004）給出的產(chǎn)品擴(kuò)展模型中，引入壟斷力量，中間品部門的研發(fā)激勵就回受損，從而經(jīng)濟(jì)增長率也隨之降低。最近的一些研究則強(qiáng)調(diào)了有限專利長度可能是實(shí)現(xiàn)了社會最優(yōu)化（Futagami & Iwaisako，2007）。
近來，一些文獻(xiàn)對技術(shù)進(jìn)步做出更為深入的討論。Joanne Roberts（2002）指出對技術(shù)的應(yīng)用要有一定的人力資本，模型強(qiáng)調(diào)了技術(shù)和人力資本的互補(bǔ)性，技術(shù)和人力資本是經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的雙翼。Daron Acemoglu（2002）使R&D部門的企業(yè)能夠自主選擇利潤最大化的技術(shù)進(jìn)步方向，價格效應(yīng)和市場容量決定了兩類技術(shù)創(chuàng)新的相對獲利能力，從而決定了均衡狀態(tài)的進(jìn)步方向。
三、內(nèi)生增長理論在中國的運(yùn)用
中國有很多學(xué)者將內(nèi)生生長理論運(yùn)用于對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的評述，姜寧、魏守華（2009）對內(nèi)生創(chuàng)新、本土創(chuàng)新、自主創(chuàng)新辨析做了區(qū)別，內(nèi)生創(chuàng)新的基礎(chǔ)是內(nèi)生增長理論，認(rèn)為內(nèi)生創(chuàng)新是被包括在在新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)所提出的本土創(chuàng)新（Feldman & Florida，2004 ）之內(nèi)的。
有學(xué)者運(yùn)用內(nèi)生增長理論應(yīng)用于區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比較中，李杰（2009）以空間內(nèi)生增長理論為基礎(chǔ)，對我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異化原因進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了貿(mào)易自由度的提高促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的空間聚集，而溢出效應(yīng)的提高可以促進(jìn)區(qū)域差距的逐步減小。也有學(xué)者從國家層面探討經(jīng)濟(jì)增長問題，邵帥、楊莉莉（2011）通過四部門的內(nèi)生增長模型，對經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在機(jī)制進(jìn)行了理論闡釋，結(jié)論表明，能源依賴度對我國區(qū)域創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出均表現(xiàn)出顯著的擠出效應(yīng)，所以，企業(yè)應(yīng)該有意識的提高科技創(chuàng)新能力，政府則應(yīng)該著手提高要素配置效率和區(qū)域創(chuàng)新能力。杜希饒、劉凌（2006）構(gòu)建了一個開放經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)生增長模型，探討了國際貿(mào)易、環(huán)境質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長三者的內(nèi)在關(guān)系以及相互作用的內(nèi)在機(jī)制。余長林（2006）以內(nèi)生增長模型分析了人力資本結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，結(jié)論表明人力資本結(jié)構(gòu)和數(shù)量對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生顯著影響。
產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟(jì)在未來幾年中需要解決的首要問題，在國內(nèi)國外的學(xué)者中，很少將內(nèi)生增長理論運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)發(fā)展。徐康寧、馮偉（2010）對比研究了以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新的不同模式，提出了基于本土市場規(guī)模效應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新的第三條道路。這種創(chuàng)新的模式內(nèi)生于本土市場，通過合作的方式，在吸收國外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，形成中國企業(yè)的創(chuàng)新能力。技術(shù)創(chuàng)新的第三條道路主要適用于大規(guī)模制造的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)，可作為中國產(chǎn)業(yè)升級的一種戰(zhàn)略選擇。經(jīng)濟(jì)“偏輕”地區(qū)著力完善資源的產(chǎn)權(quán)和市場定價機(jī)制，推動資源節(jié)約型的重化工業(yè)發(fā)展，大力增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力（蔣永志）。魏守華，姜寧等（2009）在對長三角地區(qū)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究中，在溢出效應(yīng)呈現(xiàn)負(fù)外部性的背景下，內(nèi)生創(chuàng)新努力為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)性影響因素。
四、結(jié)論
當(dāng)今中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，與新古典主義的增長模式相一致，依靠能源、資源的大量利用拉動經(jīng)濟(jì)增長，而這種依賴于高消耗高產(chǎn)出的發(fā)展模式必然遇到瓶頸，在未來的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)的增長更需要依賴于技術(shù)的進(jìn)步。無論是在全球價值鏈中，或者在國家價值鏈的創(chuàng)造中，對很多產(chǎn)業(yè)來說，尤其是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，OEM代工企業(yè)完向產(chǎn)業(yè)升級，必須經(jīng)過R&D環(huán)節(jié)，從而內(nèi)生增長理論及其擴(kuò)展模型對此有很大的解釋能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]Plucas R E. 1988. On the m echan ics of econom ics d evelopm ent[ J] . Jou rnal ofMonetary Econom ics， 22： 3-4.
[2]ROMER P. 1990. Endogenous technological change [J] . Journal of Political Econom y， 98： 71 – 102.
[3]Sachs，J.D.，and A.M Warner，1995，Natural Resource Abundance and Economic Growth，NBER Working Paper No.5938，National Bureau of Economic Research， Cambridge， MA.
[4]Gylfason，T.，2001，Natural Resources，Education，and Economic Development，European Economic Review，45（ 4—6） .
[5]Futagami， K.， and T.Iwaisako， 2007， Dynamic Analysis of Patent Policy in an Endogenous Growth Model，Journal of Economic Theory， 132， 306-334.
[6]Barro， R. ， and X. Sala Martin， 2004， Economic Growth， Cambridge， MA： MIT Press.
[7]邵帥，楊莉莉.自然資源開發(fā)、內(nèi)生技術(shù)進(jìn)步與區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長[J].經(jīng)濟(jì)研究，2011.
[8]蔣永志.工業(yè)化先行地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級路徑研究[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005.
[9]Acemoglu， D.， Directed Technical Change， Review of Economic Studies， 2002.
[11]Matsen， E.， and R. Torvik， 2005，“Optimal Dutch Disease”，Journal of Development Economics，2005.
[12]李杰.基于空間內(nèi)生增長理論的區(qū)域差異成因探析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2009.
[13]魏守華，姜寧，吳貴生.內(nèi)生創(chuàng)新努力、本土技術(shù)溢出與長三角高技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新績效[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009.
價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在一個特定行業(yè)內(nèi)的各種活動的組合,這些活動可分為基礎(chǔ)活動和輔助活動兩類(Michael E.Porter),企業(yè)只有充分運(yùn)營各種活動的組合力量,適應(yīng)市場需求,才能贏得競爭優(yōu)勢。科技進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展引導(dǎo)市場供求主體從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變,企業(yè)所面臨的同業(yè)競爭激烈程度和客戶需求個性化程度越來越高,管理方法必須從簡單的強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào),向企業(yè)內(nèi)部各部門間業(yè)務(wù)流程協(xié)調(diào),最后向企業(yè)內(nèi)外部協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變,這正是價值鏈管理的基本思想。
銀行不是傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造型企業(yè),其生產(chǎn)活動是一系列無形的創(chuàng)新服務(wù)的組合,面對業(yè)內(nèi)產(chǎn)品、服務(wù)、渠道、系統(tǒng)等方面日新月異,如何有效實(shí)現(xiàn)運(yùn)營活動效率和效益的統(tǒng)一?同所有的運(yùn)營活動一樣,銀行運(yùn)營活動也都需要經(jīng)歷一個形式為“輸入—轉(zhuǎn)化—輸出”的變換過程,這與工業(yè)企業(yè)活動特征有異曲同工之妙。目前已有不少工業(yè)企業(yè)運(yùn)營理念被運(yùn)用到銀行管理方面,如“流程銀行”、“運(yùn)營工業(yè)化”等,價值鏈管理論是否也對銀行運(yùn)營有啟發(fā)性作用呢?銀行運(yùn)營在狹義上僅指后臺部門的運(yùn)營活動;而在廣義上,銀行前、中、后臺各部門都有自己的運(yùn)營流程及其管理。本文所探討的銀行運(yùn)營為狹義的銀行運(yùn)營——銀行后臺部門對自己的運(yùn)營流程進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計、指揮和控制,將輸入資源有效轉(zhuǎn)化為提供給內(nèi)部客戶和外部客戶的產(chǎn)品或服務(wù)。
二、銀行運(yùn)營部門價值鏈特征分析
價值鏈管理理論源自系統(tǒng)論、信息論、權(quán)變理論,這些基礎(chǔ)理論在判斷銀行運(yùn)營管理是否可使用價值鏈管理模式的同時,也能解釋為什么我們需要在銀行運(yùn)營部門里采取價值鏈管理方式,并為下文我們構(gòu)建屬于銀行運(yùn)營部門的價值鏈優(yōu)化模型提供思路。
(一)系統(tǒng)論:銀行運(yùn)營系統(tǒng)的適應(yīng)性造就復(fù)雜性
系統(tǒng)論的論點(diǎn)是世界復(fù)雜性,其中復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論(Complex Adaptive System)對本文的指導(dǎo)意義最大——適應(yīng)性造就復(fù)雜性,即任何一個組織主體本身,及其組織內(nèi)部的分支體都具有主動適應(yīng)性。
銀行同其他企業(yè)一樣,也是一個不斷適應(yīng)性發(fā)展的復(fù)雜系統(tǒng),在發(fā)展過程中其內(nèi)部各主體之間差別會發(fā)展和擴(kuò)大,因此現(xiàn)在我們不難發(fā)現(xiàn)銀行系統(tǒng)內(nèi)前、中、后臺各部門之間分工明顯,甚至后臺運(yùn)營部門內(nèi)部各子部門職責(zé)劃分也逐漸鮮明。從價值鏈角度分析,運(yùn)營部門主體與其他部門主體、運(yùn)營主體內(nèi)部各子部門個體作為價值鏈的各個環(huán)節(jié),又必須以聚集的方式進(jìn)行聯(lián)系和協(xié)調(diào)以保證整體功能的擴(kuò)充和發(fā)揮,實(shí)現(xiàn)方法便是主體之間、主個體之間物質(zhì)、能量和信息的交換。這種聯(lián)系和交換以信息流的交換為主,因此我們必須引入信息論方法來輔助構(gòu)造價值鏈。
(二)信息論:銀行運(yùn)營部門信息傳遞模式的非線性
信息是價值鏈維持內(nèi)部有序、適應(yīng)外部環(huán)境的指示信號,信息傳遞的關(guān)鍵詞是效率。當(dāng)前大部分銀行都為總分行制,系統(tǒng)內(nèi)部運(yùn)營部門與其他業(yè)務(wù)部門之間,運(yùn)營部門內(nèi)部各子體之間存在非線性的相互作用,信息傳遞從基層到最高管理層要經(jīng)過多個管理層次,且不同信息流的作用不同。
在同層次的主體之間(總行各部門間、分行各部門間),存在信息共享機(jī)制,前臺部門必須告知后臺部門其業(yè)務(wù)支撐需求,后臺部門也需要讓前臺部門了解對其業(yè)務(wù)需求的后臺運(yùn)營情況,在不同層次的主體、個體之間(總行部門與分行部門間)存在信息反饋機(jī)制,個體是接觸外部客戶的最直接信源,它負(fù)責(zé)將得到的客戶或市場需求信息進(jìn)行統(tǒng)籌分析(編碼)后按照業(yè)務(wù)條線化管理模式(信道)反饋至總行管理端,總行管理端通過對市場需求信息進(jìn)行重新編碼,再向個體下達(dá)下一階段業(yè)務(wù)的新增或優(yōu)化方案(業(yè)務(wù)流程調(diào)整)。
這種復(fù)雜的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和信息交流方式啟示銀行運(yùn)營部門的價值鏈管理必須采取非線性方式,相對于主體對子體下之指示而言,更恰當(dāng)?shù)姆绞綉?yīng)該是創(chuàng)造高效有序的流程傳導(dǎo)機(jī)制,從而保證系統(tǒng)內(nèi)個體之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的聯(lián)系和協(xié)調(diào)。
(三)權(quán)變理論:銀行運(yùn)營部門的價值鏈優(yōu)化思路
權(quán)變理論(contingency theory)認(rèn)為環(huán)境因素、管理思想和管理技術(shù)因素之間存在變數(shù)關(guān)系,組織因據(jù)此來確定一種最有效的管理方式。根據(jù)Fred Luthans的觀點(diǎn),在權(quán)變關(guān)系中環(huán)境是自變量,管理的觀念和技術(shù)是因變量。這種函數(shù)關(guān)系可以在銀行運(yùn)營領(lǐng)域中找到映射。Fred Luthans用二維坐標(biāo)系來表現(xiàn)這種觀念性結(jié)構(gòu),根據(jù)銀行組織體系中銀行運(yùn)營部門所處的位置,我們可以將其擴(kuò)展為三維觀念性結(jié)構(gòu)。
環(huán)境因素包括一般環(huán)境(社會、政治、法律等)和特有環(huán)境(客戶、對手等),銀行運(yùn)營部門作為后臺業(yè)務(wù)支撐部門,所服務(wù)的對象呈現(xiàn)二維特征——不僅包括一線柜面各類個人和公司客戶,還包括銀行內(nèi)部各前臺、中臺業(yè)務(wù)部門。銀行運(yùn)營部門的活動特征決定了其管理方法論應(yīng)同時考慮到內(nèi)、外部環(huán)境,尤其是其中的特有環(huán)境變化,分析所從屬管理觀念和方法的合理性。因此與Luthans提出的企業(yè)二維權(quán)變關(guān)系結(jié)構(gòu)圖不同,銀行運(yùn)營部門所面臨的權(quán)變結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)三維特征,要尋找的最佳權(quán)變位置在柱形體E點(diǎn)。
陰影部門很直觀的體現(xiàn)了由內(nèi)部客戶(前臺部門)和外部客戶(通過柜面端服務(wù))構(gòu)成的扇形環(huán)境變數(shù)區(qū)域,假設(shè)某一時點(diǎn)面對的具體變數(shù)值為X1和Z1,那么運(yùn)營部門需要應(yīng)對的管理變數(shù)值為基于扇形區(qū)域變數(shù)值的弧線與頂部圓弧面的切點(diǎn)E點(diǎn)處值。這一分析告訴我們要實(shí)現(xiàn)價值鏈優(yōu)化,信息獲取和活動安排是最重要的兩個條件。銀行運(yùn)營部門實(shí)現(xiàn)價值增值方式必然是通過改善價值鏈各環(huán)節(jié)活動的安排,使得價值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系接近價值鏈信息聯(lián)系的要求,從而在價值鏈各環(huán)節(jié)聯(lián)系逐漸接近理想狀態(tài)的過程中,價值增值逐漸增大。
三、銀行運(yùn)營部門價值鏈結(jié)構(gòu)及其優(yōu)化
(一)銀行運(yùn)營部門的“坐標(biāo)式”價值鏈結(jié)構(gòu)
價值鏈結(jié)構(gòu)是價值鏈優(yōu)化的基礎(chǔ),在本文對銀行運(yùn)營部門價值鏈的分析中,銀行運(yùn)營部門的價值鏈結(jié)構(gòu)圖直觀地為我們需要相應(yīng)采取的運(yùn)營改進(jìn)方式提供了指導(dǎo)思想和邏輯起點(diǎn)。通過前文的分析我們可以得出銀行運(yùn)營部門進(jìn)行價值鏈管理的重要論點(diǎn)——屬于銀行運(yùn)營部門的權(quán)變結(jié)構(gòu)十分獨(dú)特,視圖上呈現(xiàn)三維特征,將其中運(yùn)營部門的面分析調(diào)整為點(diǎn)分析,并引入外部價值鏈環(huán)節(jié)后,可以得到屬于銀行運(yùn)營部門的“坐標(biāo)式”價值鏈結(jié)構(gòu)。在水平面方向上,總行端運(yùn)營部門需要滿足總行端其他部門提出的業(yè)務(wù)需求,為各類銀行業(yè)務(wù)運(yùn)維實(shí)現(xiàn)后臺支撐,而在垂直方向上,通過分行運(yùn)營部門滿足外部客戶的業(yè)務(wù)需求,同時也承擔(dān)對后者的管理職能。
在前面的系統(tǒng)論和信息論分析中,我們不難發(fā)現(xiàn)在銀行內(nèi)部的信息傳遞模式中,所有的新業(yè)務(wù)需求的提出來自前臺部門,而運(yùn)營部門很大程度上是收信方,其戰(zhàn)略角度是從不同業(yè)務(wù)的運(yùn)營成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等績效方面出發(fā),以流程為核心進(jìn)行運(yùn)營改進(jìn)。因此我們從此處開始引入流程的概念,這是運(yùn)營改進(jìn)活動得以完成的唯一載體,銀行運(yùn)營條線的業(yè)務(wù)對象包括內(nèi)部客戶(下文的X客戶)和外部客戶(下文的Y客戶),因此運(yùn)營改進(jìn)的導(dǎo)向必須是“以客戶為中心”。為了更好地分析基于價值鏈結(jié)構(gòu)的運(yùn)營改進(jìn),下面我們以總行運(yùn)營部門為基點(diǎn)展開分析。
在水平方向上,銀行內(nèi)部在總行端、分行端均存在后臺運(yùn)營部門與前臺業(yè)務(wù)部門的端對端流程,在總行端表現(xiàn)為新業(yè)務(wù)需求的提出和實(shí)現(xiàn),分行端則表現(xiàn)為業(yè)務(wù)開展過程中的配合,后者的實(shí)現(xiàn)來自于總行運(yùn)營部門的管理指導(dǎo),這一運(yùn)營活動特征體現(xiàn)了從無到有的突破性過程。在垂直方向上,面對的是來自外部的各類客戶,這是銀行系統(tǒng)真正的服務(wù)對象,他們通過銀行實(shí)現(xiàn)個人需求的媒介是銀行柜面(分行運(yùn)營部門),這一運(yùn)營活動特征濃縮于“精度”,對銀行而言,是一項(xiàng)持續(xù)性的運(yùn)營活動。明確了運(yùn)營活動類型和特征后,相應(yīng)的運(yùn)營改進(jìn)方法便可對癥下藥。
(二)基于“坐標(biāo)式”價值鏈結(jié)構(gòu)的銀行運(yùn)營改進(jìn)方法
1、對突破性運(yùn)營活動的改進(jìn)——流程再造
X客戶是一個集體的概念,這一集體由各分行相應(yīng)事業(yè)部門組成,其特點(diǎn)是有諸多新的業(yè)務(wù)需求蓄勢待發(fā),要求后臺部門具備全面的支撐能力。當(dāng)客戶需求是以創(chuàng)新為導(dǎo)向,實(shí)現(xiàn)運(yùn)營改進(jìn)的方式是對業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計,這種改進(jìn)活動必須站在完整的業(yè)務(wù)流程角度進(jìn)行安排,而不是對整個價值鏈各個環(huán)節(jié)的工作職能進(jìn)行分別改進(jìn)。面對銀行業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新能力和業(yè)務(wù)盈利模式的提升,流程再造便是適應(yīng)規(guī)模擴(kuò)張而采取的方案。
X客戶的需求可能來自其“第一手”創(chuàng)新理念,也有可能來自于其集體中X客戶的“二手需求”,以最效率的方式實(shí)現(xiàn)需求滿足,可以用一“收”一“放”兩個動作來體現(xiàn)。所謂“收”,意即將業(yè)務(wù)流程分拆成前、后臺模塊,后臺分行端收集“信息”后通過“信道”傳遞至總行端,后者采取合并集中、標(biāo)準(zhǔn)化的處理方式。而“放”的概念,代表現(xiàn)在還是總行集中化管理的業(yè)務(wù),隨著規(guī)模擴(kuò)張,在確保安全運(yùn)營的前提下,有可能將對部分重點(diǎn)客戶實(shí)施差異化服務(wù)模式的權(quán)限下放至分行,后臺運(yùn)營部門將在一個業(yè)務(wù)項(xiàng)下對總行前臺部門和對應(yīng)分行部門實(shí)現(xiàn)雙重支撐。那么,業(yè)務(wù)集中程度應(yīng)該如何安排?
首先,在不徹底更改現(xiàn)有流程且系統(tǒng)成熟性可保證的前提下,已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化以及經(jīng)前臺部門確認(rèn)的可以統(tǒng)一化的流程點(diǎn)和業(yè)務(wù)內(nèi)容借鑒工業(yè)化大生產(chǎn)模式,網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營前臺負(fù)責(zé)客戶服務(wù)和產(chǎn)品介紹,業(yè)務(wù)處理由集中統(tǒng)一的金融工廠完成。其次,對于特殊情形(例如系統(tǒng)故障等突發(fā)事項(xiàng)),仍需“收”至總行管理部門。最重要的一點(diǎn),由原來的總行端一對一模式變?yōu)樾袃?nèi)總分間一對多模式,事件響應(yīng)通道和業(yè)務(wù)處理效率必須對應(yīng)起來,個別X客戶的特殊情況不能影響到X客戶集體,更不能影響到Y(jié)客戶,這就要求總行運(yùn)營部門建立一套行之有效的考核機(jī)制,保證業(yè)務(wù)的時效性。
2、對持續(xù)性運(yùn)營活動的改進(jìn)——流程優(yōu)化
Y客戶在“坐標(biāo)式”價值鏈結(jié)構(gòu)中,是以運(yùn)營條線為媒介實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)需求的,且所享受到的服務(wù)均已具備一套可行的業(yè)務(wù)流程。當(dāng)客戶需求是以績效為導(dǎo)向,實(shí)現(xiàn)運(yùn)營改進(jìn)的方式是對原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行“小步快跑”式的漸進(jìn)性改進(jìn)方法——流程優(yōu)化。對這一改進(jìn)方法而言,真正重要的并不是改進(jìn)速度有多快,而是改進(jìn)動力有多大。Y需要的支撐模式與X客戶在服務(wù)流向上相反。支撐X客戶時,是由客戶提出需求,運(yùn)營部門進(jìn)行流程調(diào)整;而對于Y客戶,更多是進(jìn)行運(yùn)營發(fā)起的主動式流程調(diào)整,使得Y客戶對于自己獲得的業(yè)務(wù)結(jié)果滿意。
