發(fā)布時間：2022-08-30 22:49:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的水利經(jīng)濟論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
水利工程多在邊遠山區(qū)，遠離城市，生產(chǎn)與生活存在許多實際困難。水利建設(shè)必須考慮和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合，逐步把水利工程所在地建設(shè)成為中小型城市或鄉(xiāng)鎮(zhèn)，改變邊遠地區(qū)貧困落后的面貌。工程管理的財務(wù)分析和收支平衡問題在水利工程的可行性研究及規(guī)劃設(shè)計中，不僅要做好國民經(jīng)濟評價，還要做好財務(wù)評價。在財務(wù)分析中，要研究工程管理單位的經(jīng)濟良性循環(huán)問題，使工程管理單位這個非營利性企業(yè)能夠做到財務(wù)收支平衡并略有節(jié)余。防洪工程當(dāng)前難以向受益單位收取防洪費用，但工程需要設(shè)立管理機構(gòu)和管理人員，進行工程的管理運行和維修，它是社會經(jīng)濟大循環(huán)模式中的一環(huán)。在工程規(guī)劃設(shè)計中，應(yīng)充分考慮工程管理單位的財務(wù)收支平衡，由工程主管單位負責(zé)解決其工作條件，維持經(jīng)濟良性循環(huán)。
水利經(jīng)濟不是水與利的問題，而是一個全面的問題。所以說雖然我們研究的看似是一個經(jīng)濟問題，其實經(jīng)濟也是受全方位影響的，可能其中一環(huán)出了問題，就會影響全局的利益。所以我們在水利經(jīng)濟的發(fā)展中，更要依托行業(yè)優(yōu)勢為基礎(chǔ)動力，培養(yǎng)具備高科技知識的水利人才，調(diào)整固有結(jié)構(gòu)，順因民意以及市場，這其中我們主要要注意四點相對關(guān)系。正確處理宏觀認識與具體落實的關(guān)系在宏觀認識上要正確把握水利經(jīng)濟的內(nèi)涵，在微觀上抓好具體工作的落實。對水利經(jīng)濟應(yīng)從以下三個方面進行理解:一是水利經(jīng)濟不同于水利多種經(jīng)營，而是涉及水利系統(tǒng)各部門的全方位的經(jīng)濟工作。水利系統(tǒng)所從事的注重投入產(chǎn)出，講求經(jīng)濟效益的管理、生產(chǎn)、經(jīng)營活動叫做水利經(jīng)濟。這樣水利經(jīng)濟的內(nèi)涵就非常明確，其主體是水利系統(tǒng)所有的單位和個人;其經(jīng)營策略是以市場為導(dǎo)向，注重投入產(chǎn)出，講求經(jīng)濟效益其業(yè)務(wù)范圍不但包括經(jīng)營活動，還包括管理、生產(chǎn)活動。
正確處理整體推進與發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢的關(guān)系從長遠發(fā)展戰(zhàn)略上，要以市場經(jīng)濟規(guī)律指導(dǎo)我們的水利經(jīng)濟工作，樹立全方位、多行業(yè)、全社會的發(fā)展思路，細化到水利經(jīng)濟當(dāng)中，我們需要的是從水資源來考慮，首先注重的是質(zhì)量而不是速度，所以我們還需要壹個細致的規(guī)劃去幫助水利經(jīng)濟的改革，爭取走上一條萬無一失的道路。從目前發(fā)展戰(zhàn)術(shù)上，要因地制宜，分類指導(dǎo)，立足于發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，捷足先登，突出工作重點，以獲得良好的經(jīng)濟效益。
㈡思想政治工作創(chuàng)新要加強針對性和實效性以往的思政工作固然存在諸多不足，但是仍有許多可取之處。所以在今后的思想政治工作建設(shè)中，既要繼承和發(fā)揚優(yōu)良傳統(tǒng)，又要創(chuàng)新思政工作開展形式，做到結(jié)合實際，做到與時俱進，做到工作開展的針對性和實效性，從而使思想政治工作長期穩(wěn)定地發(fā)展下去。如果思想政治工作脫離了實際，那其開展就毫無意義了。這就要求思政工作者要堅持以人為本的工作理念，從實際出發(fā)，結(jié)合廣大職工的需求，以職工的實際利益為出發(fā)點來開展思政工作。也只有這樣才能將思政工作做到職工內(nèi)心，使思想政治工作真正落到實處，不斷增強思想政治工作的實效性。
㈢思想政治工作要在形式、方法上創(chuàng)新如今的思政工作都將以人為本作為基礎(chǔ)思想，將人本管理與思想政治工作有機結(jié)合起來，互相協(xié)助，取得了很好的效果。思政工作的進行應(yīng)該采用創(chuàng)新的形式，改變以往單一進行的模式，把傳統(tǒng)灌輸式教導(dǎo)變?yōu)橐龑?dǎo)和職工自我教育。在創(chuàng)新的同時，一定不能脫離實際，要從實際出發(fā)，與客觀事實為依據(jù)，加強創(chuàng)建精神文明活動在職工思想上的滲透力，將思想政治工作教育切實融入到廣大干部職工的生產(chǎn)生活的方方面面。
㈣堅持正確方針，突出理想信念教育，增強凝聚力理想信念教育是思想政治工作的重點，是決定其成功與否的關(guān)鍵所在，可以說是思政工作的靈魂。所以思政工作的進行要將理想信念教育作為思想政治工作的首要任務(wù)。這就要求思政工作者在思想政治工作創(chuàng)新的同時，要更加注重信念式教育意識與能力的培養(yǎng)，使員工的思想工作與教育工作相融合，用友善、生動、有說服的實例來引導(dǎo)教育，消除其排斥心理和互相之間的隔閡，進而增進交流與合作，提高凝聚力，達到思政工作的最終目的。
㈤堅持以發(fā)展水利經(jīng)濟為中心思想政治工作要圍繞水利經(jīng)濟建設(shè)進行，做到服務(wù)于水利經(jīng)濟，以發(fā)展水利經(jīng)濟為中心。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，水利改革在不斷地深入，水利建設(shè)與管理體制正面臨著重要的轉(zhuǎn)變時期。作為一名合格的思政工作者，任務(wù)是艱巨的。隨著人們的精神世界的重大變化，如功利意識、效益意識、自主意識和競爭意識的不斷增強，人們的心態(tài)也出現(xiàn)了某種程度的偏頗和失衡。為此，如果不采取積極正確的引導(dǎo)，就會使人們在改革中、在轉(zhuǎn)型時期失去明確的目標(biāo)和方向，就會產(chǎn)生對經(jīng)濟發(fā)展前途的困惑與迷惘。因此，思想政治工作必須針對水利經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷研究和探索新方法、新思路，始終立足服務(wù)和服從于經(jīng)濟建設(shè)工作這一中心，緊貼經(jīng)濟工作，滲透到水利經(jīng)濟工作的各個環(huán)節(jié)中去，而不是游離在水利經(jīng)濟發(fā)展這個中心之外。
一、優(yōu)化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發(fā)點
追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees，1971)對“優(yōu)化稅制理論”的研究。根據(jù)優(yōu)化稅制理論的基本觀點，稅制優(yōu)化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設(shè)置在滿足效率原則的同時，還要兼顧稅收公平原則的實現(xiàn)；而一個能夠?qū)崿F(xiàn)效率與公平兩大目標(biāo)的稅制，將能夠較好地解決對經(jīng)濟行為主體的刺激問題。但是，這一優(yōu)化稅制目標(biāo)能否實現(xiàn)、如何實現(xiàn)以及實現(xiàn)的方式等，在相當(dāng)程度上取決于對實現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需的信息的獲取程度；現(xiàn)代優(yōu)化稅制理論的最大特點，在于它能夠從稅制優(yōu)化與信息需求這對矛盾統(tǒng)一體的相互關(guān)系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制形態(tài)作為一種理想化的參照系，來探討現(xiàn)實中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制設(shè)置問題，探討在這一過程中稅制對經(jīng)濟行為主體的刺激作用。
雖然優(yōu)化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時，始終將稅制對經(jīng)濟行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進而論證在不充分信息條件下對經(jīng)濟行為主體決策過程提供刺激的方法、目標(biāo)和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點。尤其是優(yōu)化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設(shè)置的研究思路，而現(xiàn)實性地將經(jīng)濟的開放作為外部約束引入一國的最優(yōu)稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個最基本的假設(shè)前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經(jīng)濟的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優(yōu)資本所得稅的問題，并認為對于開放經(jīng)濟的小國，原則上應(yīng)該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應(yīng)采取居民管轄權(quán)原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內(nèi)投資與國外投資之間的選擇，從而實現(xiàn)資本的有效配置。進而，當(dāng)本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實施監(jiān)控時。開放經(jīng)濟的小國此時最優(yōu)的選擇是對資本所得不征稅。
正是在優(yōu)化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎(chǔ)上，西方經(jīng)濟學(xué)者在20世紀(jì)80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內(nèi)容主要包括3個方面：一是關(guān)于所得課稅國際協(xié)調(diào)原則的研究；二是關(guān)于生產(chǎn)要素流動和稅負分布的研究；三是關(guān)于國際稅收合作的研究。
二、關(guān)于所得課稅協(xié)調(diào)原則的研究
這一方面的研究試圖對所得兩種基本課稅原則及所得稅國際協(xié)調(diào)具體原則進行優(yōu)劣比較。戈登(Gordon，1992)在《CanCapitalIncomeTaxesSurviveinOpenEconomies?》一文中，對戴蒙德和米爾利斯的結(jié)論的假設(shè)前提進行了全面的重新審視，認為優(yōu)化稅制理論得出的結(jié)論——出于效率考慮應(yīng)采取從人征稅原則和開放經(jīng)濟的小國應(yīng)放棄對資本所得征稅，其理論假設(shè)前提應(yīng)受到質(zhì)疑。例如，當(dāng)國家規(guī)模相對于世界資本市場較大，或者如果國家經(jīng)濟是不完全開放的，那么上述結(jié)論是否仍然成立?如果這些理論假設(shè)被，那么優(yōu)化稅制理論得出的結(jié)論就站不住腳。戈登在此文中著重分析了一些國家規(guī)模相對于世界資本市場較大的情況，認為這些國家如果能通過其擁有的市場力量對借貸進行限制從而影響利率使自身獲利，那么資本輸出國和資本進口國在稅制的設(shè)定上就應(yīng)該有很大的差異，這顯然不同于優(yōu)化稅制理論所推導(dǎo)出的標(biāo)準(zhǔn)稅收模式。事實上，優(yōu)化稅制理論無法解釋很多國家的資本所得稅收現(xiàn)狀。在現(xiàn)實中，幾乎所有國家都對其境內(nèi)發(fā)生的公司和個人所得征稅，同時在許多國家的稅制結(jié)構(gòu)中，存在著一個實際上普遍存在的特征：即對本國資本在外國發(fā)生收入的雙重稅收管轄權(quán)。這種慣例通過賦予本國居民將其在外國產(chǎn)生收入的已納稅收在本國應(yīng)納稅收中進行抵免的權(quán)利，從而可以避免該筆收入的雙重征稅。
戈登對此現(xiàn)象進行分析得出的結(jié)論是：如果國家之間存在這種協(xié)定，則無法導(dǎo)致納什均衡(Nashequilibrium)稅率的出現(xiàn)，但是當(dāng)存在著主導(dǎo)市場的資本輸出者時，會出現(xiàn)斯坦克爾伯格均衡(Stackelbergequilibrium)的結(jié)果。如果資本輸出國采取雙重稅收管轄權(quán)的慣例，就會激勵資本進口國采用資本輸出國的所得稅率對進口資本征稅。因為跨國投資人可以將這一稅負在母國應(yīng)納稅收中抵免，所以這種從源課稅不僅不會阻礙國外投資，而且會達到增加財政收入的結(jié)果。這樣，資本輸出國通過采取雙重稅收管轄權(quán)，可以使自己制定的國內(nèi)資本所得稅率在世界范圍內(nèi)設(shè)定。同時，資本輸出國誘使資本進口國采取它制定的稅率從源征稅，也減少了其居民通過海外投資逃避國內(nèi)稅收的動機。但是，如果資本進口國成為斯坦克爾伯格主導(dǎo)者時，資本輸出者將不會采取雙重稅收管轄權(quán)，在這種情況下無法得出對資本所得課稅的均衡結(jié)果。這一理論分析在一定程度上解釋了戰(zhàn)后美國作為主導(dǎo)資本輸出國對其他國家稅收政策的影響。但隨著世界經(jīng)濟的變化，世界資本市場結(jié)構(gòu)愈加復(fù)雜，已沒有一個單獨的國家可以在世界資本市場上占據(jù)主導(dǎo)地位。因此戈登認為，資本所得課稅是否在未來仍然存在或?qū)l(fā)生怎樣的變化，還是一個懸而未決的問題。
采取雙重稅收管轄權(quán)，并利用稅收抵免法消除雙重征稅，是國際上對資本所得征稅最普遍的做法。然而，利用稅收扣除法來消除雙重征稅也仍然在一些國家得到使用。財稅理論界對這兩者的優(yōu)劣爭論已久。就目前而言，主流觀點認為抵免法優(yōu)于扣除法，因為抵免法可以徹底消除雙重征稅，并可以實現(xiàn)資本的有效配置，而扣除法由于不能徹底消除雙重征稅，會產(chǎn)生阻礙資本流動的結(jié)果。但邦德和薩繆爾森(BondandSamuelson，1989)的研究認為，之所以得出抵免法優(yōu)于扣除法的結(jié)論，是因為這一結(jié)論是在稅率和資本流向固定的假設(shè)前提下得出的靜態(tài)均衡結(jié)果。實際上，如果采取兩國博弈分析，并假定國家可以區(qū)分屬于國內(nèi)居民的資本和屬于國外居民的資本，則在稅收抵免法和扣除法的不同規(guī)則之下，國家在博弈中將采取不同的戰(zhàn)略行為。在稅收抵免法下，兩國采取的戰(zhàn)略行為將導(dǎo)致國家間資本流動的消除。其原因是：東道國將試圖設(shè)定和母國稅率一樣高的稅率，以試圖獲得最大的稅收收入，而母國則會試圖使自己的稅率設(shè)定得比東道國更高，以從限制資本的流動中獲取最大收益。這種稅收競爭的納什均衡的最終結(jié)果是：稅率設(shè)定太高以至限制了資本的跨國流動。相對于稅收抵免法，稅收扣除法下得出的均衡結(jié)果表明：扣除法將不會阻礙兩國間的資本流動，均衡產(chǎn)出在國家福利上也優(yōu)于抵免法。和傳統(tǒng)上達成共識的觀點相反，這一分析結(jié)論表明，恰恰是稅收抵免法而不是扣除法阻礙了資本的國際間流動，同時，采取扣除法對資本進口國和資本出口國都有好處。
三、關(guān)于生產(chǎn)要素流動與稅負分布的研究
這方面的研究主要涉及國際稅收競爭對流動程度不同的要素所承擔(dān)稅負的不同效應(yīng)及其對公共物品提供的影響。由于現(xiàn)實中資本跨國流動頻繁，國家間稅收政策缺乏交流和協(xié)調(diào)，因此，母國往往對本國居民的國外收入缺乏有效監(jiān)控或因成本太高而使監(jiān)控實際上成為不可能。這樣，居民管轄權(quán)原則實施的效果就要大打折扣。政府出于財政收入的需要，從源征稅就不可避免，同時，為了吸引稀缺資本而大大降低資本所得稅率。國際稅收競爭模型對此所持的主導(dǎo)觀點是：一方面，稅收競爭將導(dǎo)致資本所得課稅的低稅率，導(dǎo)致公共物品提供的不足(Wilson，1986)；另一方面，如果不能有效地實行居民管轄權(quán)原則，政府的最優(yōu)選擇是應(yīng)免除對流動資本的課稅，而代之以對國內(nèi)非流動性要素如土地和勞動征稅，這樣就可以有效地滿足公共物品提供的需要，對開放經(jīng)濟的小國而言尤其是這樣(RasinandSadka，1991)。
然而，布克維斯基和威爾遜(BucovetskyandWilson，1991)的國際稅收競爭模型，針對上述觀點卻提出了不同的看法。他們首先假定政府在給定一組稅收工具的條件下，除了對資本所得從源征稅以外，僅僅對工資收入征稅。其得出的結(jié)果是：在不實施居民管轄權(quán)的情況下，政府對公共物品的提供依舊不足，對資本所得課征的稅率仍然很低且缺乏效率，并且低于對工資所得課征的稅率。然后，他們假定一國相對于世界市場足夠小，從而政府放棄對資本所得的從源征稅而僅僅依靠對工資征稅的收入提供公共物品，結(jié)果還是得出了工資所得課稅缺乏效率、稅率過低導(dǎo)致公共物品提供不足的結(jié)論。這個結(jié)論和“開放經(jīng)濟的小國可以通過放棄對流動資本征稅而代之以對國內(nèi)非流動要素征稅以有效提供公共物品”的結(jié)論顯然是相左的。布克維斯基和威爾遜認為，兩種觀點沖突的根源在于后者模型的假設(shè)前提是兩個小國面對的是外生的、固定的世界資本市場利率，而他們的模型則假定世界上每個國家的稅收政策都是內(nèi)生決定的。為了尋找能有效提供公共物品的稅收工具組合，他們最后考慮了政府同時采用收入來源地和居民管轄權(quán)對資本所得征稅、并放棄對工資所得征稅的組合，結(jié)果證明政府的均衡行為將有效地利用這兩種征稅方法，而使公共物品需求水平得到有效滿足。可以看出，實際上其最終結(jié)論為：是放棄了對資本所得課稅的居民管轄權(quán)。而不是缺少對勞動等非流動要素的課稅，才導(dǎo)致了對公共物品提供的不足。這種結(jié)論和優(yōu)化稅制理論也是有區(qū)別的，因為優(yōu)化稅制理論所推崇的最優(yōu)稅制中通常包括對勞動的征稅。
四、關(guān)于國際稅收合作的研究
眾多國際稅收競爭模型都試圖論證在各國經(jīng)濟存在異質(zhì)性的條件下，國際稅收合作的可能性以及可能采取的方式。其中具有代表性的模型是近期由萊斯穆森(Rasmussen，1999)提出的。他認為，既然國際稅收競爭將導(dǎo)致無效產(chǎn)出，那么就為國際稅收合作提供了實施空間。國際稅收合作應(yīng)是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。作為一種參與約束，國際稅收合作的前提是：每一個參與國際稅收合作國家的合作均衡產(chǎn)出必須比非合作狀態(tài)下的均衡產(chǎn)出更好。這樣，國際稅收合作的可能性就取決于非合作均衡的結(jié)果。
萊斯穆森假定在非合作的稅收競爭中，由于采用居民管轄權(quán)原則對國外資本所得課稅需要東道國提供充分的稅收信息，政府只能采取收入來源地的原則，這樣在一個兩國的稅收競爭模型中，對資本跨國流動進行限制就成為緩解稅收競爭不利后果的重要政策工具。同時，他分析了兩國存在經(jīng)濟異質(zhì)性的3種情形：第一種情形是：兩國完全相同。分析結(jié)果表明，稅收競爭會導(dǎo)致缺乏效率的產(chǎn)出而使公共物品提供不足，但此時對資本跨國流動進行完全限制將會導(dǎo)致有效率的產(chǎn)出結(jié)果。進一步分析表明，國際稅收合作均衡的產(chǎn)出等同于對資本跨國流動完全限制的非合作均衡的產(chǎn)出。也就是說，在國家經(jīng)濟同質(zhì)性的假定下，完全限制資本流動和采取國際稅收合作的政策是可以相互替代的。第二種情形是：兩國僅僅在經(jīng)濟規(guī)模上存在不同，一個是大國，一個是小國。分析結(jié)果表明，國際稅收競爭將是缺乏效率的，小國將會利用稅率的差異作為稅收競爭的工具，最終導(dǎo)致小國國內(nèi)的過度投資和大國國內(nèi)的投資不足。此時大國將會對資本跨國流動進行限制，從而會對小國產(chǎn)生不利影響。但就總產(chǎn)出而言，大國對資本跨國流動進行限制，其結(jié)果將是有效率的。分析結(jié)果同時表明，在產(chǎn)出水平上，雖然進行國際稅收合作將無法替代資本流動的跨國限制，然而大國以對資本跨國流動限制的威脅將通過影響雙方非合作均衡的產(chǎn)出，從而最終影響雙方合作均衡的產(chǎn)出。因為如果在合作無法達成時，大國將會運用資本跨國流動限制，小國不合作利益則會受到損害，而大國則至少會獲得有效資本跨國限制帶來的利益。這時，大國限制資本流動的威脅就是可置信的，它不僅改變了國際稅收競爭中大國與小國討價還價的地位，也為國際稅收合作提供了可能性。第三種情形是：兩國資本稟賦上存在不同，一個是富國，一個是窮國。在這種情形下，所有的非合作均衡的產(chǎn)出結(jié)果都是無效率的，甚至引入資本跨國流動限制也不能產(chǎn)生有效率的結(jié)果。當(dāng)兩個國家具有足夠大的資本稟賦差異時，他們都會傾向于讓資本自由流動和進行國際稅收合作，使雙方的福利獲得改善，即使這種國際稅收合作不一定會產(chǎn)生有效率的產(chǎn)出結(jié)果。
以上是對一些重要的國際稅收競爭模型的介紹和評述。總體而言，雖然這些模型的假設(shè)前提有較大的差別，其得出的結(jié)論也有所不同，但它們基本上都是建立在產(chǎn)出市場完全競爭的基礎(chǔ)之上的。同時，這些模型假定政府作為博奔的參與者，通過稅收政策的制定來實現(xiàn)國家福利最大化。雖然政府擁有市場力量，但這些模型將政府利用稅制操縱貿(mào)易條件的可能性限制在一個很小的范圍內(nèi)。
五、戰(zhàn)略性國際稅收競爭模型
在全球化的世界經(jīng)濟中，國家間貿(mào)易利益的沖突已成為一個日益嚴重的問題。政府作為經(jīng)濟的管理者，總是試圖通過政策工具來操縱貿(mào)易條件，進而對產(chǎn)出市場產(chǎn)生影響。20世紀(jì)80年代中后期發(fā)展起來的新國際貿(mào)易理論——戰(zhàn)略性貿(mào)易理論(EatonandGrossman，1986；HelpmanandKrugman，1989)正好為政府這種干預(yù)經(jīng)濟貿(mào)易的行為提供了理論支持。標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略性貿(mào)易模型是建立在以下基本假定基礎(chǔ)之上的：一是產(chǎn)出市場是不完全競爭的；二是存在規(guī)模收益遞增的效應(yīng)。不難理解，一且這兩個理論假設(shè)前提成立，就為政府介入廠商貿(mào)易行為提供了可能性和必要性。戰(zhàn)略性貿(mào)易理論一個很重要的結(jié)論是，政府應(yīng)該對國內(nèi)企業(yè)進行稅收補貼，以提高其在國際市場上的競爭力，從而獲取最大的福利效果。同時，兩國的戰(zhàn)略性貿(mào)易模型的另一個不可忽視的假定前提是，廠商通常是不可移動的，它們只能在國內(nèi)生產(chǎn)，產(chǎn)品在第三國消費。那么，一個引人深思的問題就被提出來了：當(dāng)轉(zhuǎn)移成本為零，廠商可以自由跨國移動到國外進行生產(chǎn)時，對廠商的稅收補貼是否會加劇稅收競爭，或者這種補貼最終是否有效率?
賈尼巴(Janeba，1998)針對這個問題提出了不完全競爭市場中的稅收競爭模型。他通過給國際稅收競爭模型增加不完全競爭的假定，并將廠商流動性假設(shè)賦予戰(zhàn)略性貿(mào)易模型，從而將這兩種模型結(jié)合在自己的分析之中。其結(jié)論是：不完全競爭和廠商流動性并不會產(chǎn)生相互增強效應(yīng)以至加劇稅收補貼競爭。相反，當(dāng)政府無法或不可能對外國企業(yè)實行差別待遇時，會使政府放棄補貼采取不干預(yù)的態(tài)度。在這個模型中，廠商可自由選擇在兩國進行生產(chǎn)，但消費在第三國進行，同時假定政府對所得從源征稅并使凈剩余最大化。這一模型得出的結(jié)論是一個多階段博弈均衡的結(jié)果：由于對國內(nèi)生產(chǎn)進行補貼時無法排除外國企業(yè)，那么過度補貼將是一種浪費。在稅收競爭博弈的最后階段，每個國家都希望自己的廠商在對方國家生產(chǎn)，以享用對方給予的過度補貼的好處，其結(jié)果是大家都放棄補貼而不去干預(yù)貿(mào)易。
值得注意的是，雖然賈尼巴的結(jié)論是建立在一系列假定基礎(chǔ)之上的，其結(jié)論在很大程度上還存在著爭議，但他創(chuàng)見性地將國際經(jīng)濟學(xué)和國際稅收學(xué)的研究成果和分析思路交叉結(jié)合在一起來研究國際稅收競爭，無疑是具有相當(dāng)重大的理論意義的。
六、國際稅收競爭的政治經(jīng)濟學(xué)
現(xiàn)行對國際稅收競爭的研究方法基本上是一般均衡分析和博弈均衡分析的結(jié)合，這種分析方法也代表了這一研究領(lǐng)域的主流分析方法。值得注意的是，近年來，一些經(jīng)濟學(xué)者開始從政治經(jīng)濟學(xué)角度來研究國際稅收競爭。雖然這些對國際稅收競爭的研究方法并不是主流研究方法，但從這樣一個新的角度探討國際稅收競爭，不僅對主流研究產(chǎn)生了重要影響，而且對經(jīng)濟全球化下的國家稅收制度設(shè)計有一定的理論啟發(fā)性。
第一種觀點是從“管理競爭”(regulatorycompetition)的角度研究稅收競爭(Vogel，1995；SunandPelkmens，1995)，認為稅收競爭規(guī)則取決于社會、政治和利益集團相互斗爭的結(jié)果，并因此在每個國家有不同的政策傾向，其結(jié)果也是不確定的。第二種觀點是從稅收競爭產(chǎn)生的財政負外部性入手，研究其對不同類型國家?guī)淼慕?jīng)濟和政治影響，并尋求將財政負外部性內(nèi)部化的制度解決方案(KanburandKeen，1993)。還有一種觀點則應(yīng)用尋租理論，假定政府決策者本身是有集權(quán)傾向的尋租者，他們有強烈的擴大國家財政的動機。這種分析的一個典型結(jié)論是：一定程度的國際稅收競爭是必須的，它可以遏制財政權(quán)力尋租者不斷擴大財政的內(nèi)在沖動(Mclure，1986；SiebertandKoop，1993)。
集團因經(jīng)營發(fā)展需要，需在境外設(shè)立機構(gòu)，應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)將稅收籌劃作為考慮因素之一確定應(yīng)設(shè)立子公司、分公司還是項目部亦或其他形式機構(gòu)。如很多國家對不同的機構(gòu)設(shè)置按不同的稅種、稅率及方式征稅；一些國家允許在其境內(nèi)的企業(yè)集團內(nèi)部單位之間可以盈虧互抵；分公司的虧損有時可以沖抵總公司的利潤等。集團層面還可以從以下環(huán)節(jié)做進一步稅收籌劃工作。如：子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接投資等，要比分公司向母公司支付更容易得到稅務(wù)部門的認可；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負較輕時分配，以得到額外的稅收收益；而分公司交付給母公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通常可免稅，而出售分公司資產(chǎn)取得的資本增值要被課稅；在某些國家分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。集團層面可以選擇有利于集團整體利益的組織機構(gòu)設(shè)計，以降低綜合稅負。
2.完善境外稅務(wù)管理制度、規(guī)范稅務(wù)管理流程
集團層面必須根據(jù)整體管控模式、組織架構(gòu)體系、管理戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)文化等，結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定、行業(yè)規(guī)則和國際通行慣例制定境外稅務(wù)管理制度，明確集團層面境外稅務(wù)管理組織體系，境外稅務(wù)管理工作的總體目標(biāo)和思路，強調(diào)集團、子公司、國別機構(gòu)、項目部在稅務(wù)管理與稅收籌劃上的分工與協(xié)作，風(fēng)險監(jiān)督及問責(zé)機制等。同時，集團層面應(yīng)要求參與國際經(jīng)營的各子企業(yè)也要在集團統(tǒng)一稅務(wù)管理制度的框架下，以各子企業(yè)為單位制定自身的稅務(wù)管理制度及實施細則，從制度上明確稅務(wù)管理工作的各項相關(guān)要求。
3.協(xié)調(diào)內(nèi)部利益分配、實現(xiàn)集團利益最大化
國際工程項目及投資稅收籌劃產(chǎn)生的外在原因在于國際經(jīng)濟大環(huán)境上存在國與國之間的稅收差異，而且國際業(yè)務(wù)經(jīng)營一般涉及兩個以上國家。盡管國際業(yè)務(wù)涉及的稅種主要有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、雜項稅等，但全世界沒有一個國家的稅法在涉稅主體、征稅對象及稅率、稅基等內(nèi)容上與另一個國家是完全一致的。同時，國際競爭、社會生活進步、科技發(fā)展、通貨膨脹等因素令全球經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測，這些因素給集團國際業(yè)務(wù)稅收籌劃提供了充分的空間。對于重大國際工程項目與投資，集團層面應(yīng)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)內(nèi)部各子公司從業(yè)務(wù)涉及的國家、涉及的納稅主體、稅率、稅基等差異、涉及的各國稅收優(yōu)惠及雙邊、多邊稅收協(xié)定等多項因素，選擇一個最佳稅收籌劃方案。集團層面設(shè)計稅收籌劃方案可以避免只考慮單項投資或單個項目、只關(guān)注一個國別稅負最小、只覆蓋局部或較低層面等方面的不足，實現(xiàn)集團全球范圍內(nèi)總體稅負最小的目標(biāo)。
4.深入開展不同國家稅法研究，打造資源共享平臺
國際工程承包及投資因涉及不同國家稅法，存在諸多稅收風(fēng)險，主要由以下原因造成：受語言環(huán)境等影響，對財稅政策理解不深入，甚至產(chǎn)生歧義；一些國家財稅政策變化頻繁，不易掌握；各個國家都在對本國稅法不斷完善，對新稅法及新老稅法交替不能及時調(diào)整；部分國家針對外國企業(yè)加大審計、稽查力度等。集團公司須充分整合內(nèi)部資源，組織內(nèi)部各單位深入開展不同國家的稅收法律研究，尤其關(guān)注與所處行業(yè)密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠、抵免、國際稅收協(xié)定和反避稅條款的研究，加強與我國商務(wù)部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署及駐各國經(jīng)濟參贊處的溝通交流，動態(tài)獲取不同國家最新的稅收信息和法律調(diào)整情況，對重大誤解事項簽署備忘錄并推動積極解決。在集團層面形成境外稅務(wù)管理指引，并以開放式架構(gòu)切實打造一個自上而下、自下而上、從里到外、從外到里的動態(tài)資源共享平臺，提供共享服務(wù)，方便各子企業(yè)之間共享各國稅收資源、交流信息和尋求幫助。
5.深化境外稅收籌劃理念、創(chuàng)新管理方式，推動稅收籌劃的全過程管理
開展國際經(jīng)營，必須在集團范圍內(nèi)樹立稅收籌劃的理念，時刻關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)可以進行稅收籌劃的關(guān)鍵規(guī)程，積極推動稅收籌劃的全過程控制與參與。稅收籌劃工作要做到早期籌劃、過程跟進、適時調(diào)整。目前大部分企業(yè)尚沒有將稅收籌劃工作深化為企業(yè)商業(yè)文化，多數(shù)在遇到虧損時方意識到稅收籌劃的重要性，多繳稅款并嚴重影響項目的收益及投資回報。集團層面應(yīng)在系統(tǒng)內(nèi)強調(diào)稅收籌劃工作的重要性，明確稅務(wù)管理與稅收籌劃是全員參與的工作，而非傳統(tǒng)觀念上只與財務(wù)人員有關(guān)，要求在投標(biāo)之前就要針對招標(biāo)文件開展盈利分析和稅務(wù)評估，合理界定企業(yè)的投標(biāo)價格。中標(biāo)后，要根據(jù)實際中標(biāo)內(nèi)容和價格等情況開展詳細深入的稅收籌劃，并嚴格依照籌劃方案開展組織設(shè)計、團隊搭建、資本流動通道設(shè)計等工作，力爭將稅負成本和稅收風(fēng)險降至最低。同時，集團層面應(yīng)強化在海外投資活動中稅收籌劃工作應(yīng)進入前期的海外投資框架設(shè)計中，它是海外投資取得成功的關(guān)鍵因素之一，起到降低風(fēng)險、提高投資收益等積極作用。
6.構(gòu)建境外稅收風(fēng)險識別體系
長江中游地區(qū)所習(xí)稱的"垸田"（也稱"院田"）就是下游地區(qū)所說的"圩田"，"垸"與"圩"都是指堤岸。嘉靖《沔陽志》卷8《河防》謂"沔居澤中"，地勢低下，"江溢則沒東南，漢溢則沒西北，江漢并溢則洞庭沔湖匯為巨壑"，"故民田必因地高下修堤防障之，大者輪廣數(shù)十里，小者十余里，謂之''''院''''。"乾隆《湖北安襄鄖道水利集案》卷下《稟制憲晏各屬水利歲修事例》云：
自京山以下，次潛江，次天門，次沔陽，地形愈洼，眾水匯歸，南北兩岸夾河筑堤。其州縣民人糾約鄰伴，自行筑堤捍水保護田廬，謂之"垸"。各垸之田，少者數(shù)百畝、千余畝，亦多有至萬余畝者。
因此，所謂"垸田"就是筑圍堤、防御洪澇的水利田，堤垸實是垸田的標(biāo)志，其功用主要是防御洪水。（注：當(dāng)然，為了有效地防御洪澇，僅僅筑起堤垸是不夠的，還要開挖排灌渠系、興建引排涵洞、并保留蓄澇湖泊。因此，張國雄先生給垸田下的定義是："兩湖平原河湖交錯的水鄉(xiāng)地區(qū)一種四周以堤防環(huán)繞、具備排灌工程設(shè)施的高產(chǎn)水利田。"參閱梅莉、張國雄、晏昌貴著《兩湖平原開發(fā)探源》，江西教育出版社1995年版，第87～91頁。）
張國雄博士對兩湖平原垸田的興起與發(fā)展作了詳盡細致的研究。（注：參閱前揭《兩湖平原開發(fā)探源》，第四章"垸田的開發(fā)"，第87～134頁。）他認為：兩湖地區(qū)垸田的興起，大致在南宋晚期，不遲于13世紀(jì)中期的南宋端平、嘉熙年間（注：這一看法最初是石泉先生提出的（見所編《中國歷史地理專題講義》，武漢大學(xué)歷史系1981年油印本，第174頁），張國雄對此作了詳盡的考證，見石泉、張國雄《江漢平原的垸田興起于何時》，《中國歷史地理論叢》1988年第1期。）。南宋晚期與元代江漢平原的垸田主要集中在西部的江陵、荊門一帶。明朝前朝，隨著移民的大規(guī)模遷入，江漢平原的廣大湖灘河濱很快得到開發(fā)。嘉靖《沔陽志》記沔陽州垸田之開發(fā)云：
明興，江漢既平，民稍墾田修堤，是時法禁明白，人力齊一，堤防堅厚，湖河深廣，又垸少地曠，水至即漫衍，有所停泄。……故自洪武迄成化初，水患頗寧。其后佃民估客日益萃聚，閑田＠①土，易于購致，稍稍墾辟，歲月浸久，因攘為業(yè)。又湖田未嘗稅畝，或田連數(shù)十里而租不數(shù)斛，客民利之，多瀕河為堤以自固，家富力強則又增修之。
洪武至成化初（1368～約1468年）是漢水下游平原垸田的初興階段；成化至正德中（1469～1521年），垸田發(fā)展十分迅速，形成了垸田興建以來的第一次。嘉靖以后，由于移民繼續(xù)大批移入，垸田增長速度更快，其分布也進一步向沼澤化的湖區(qū)和淤塞河港擴展。在明清之際的動亂中，垸田受到破壞，絕大部分堤垸均被廢棄；康熙、雍正年間（1662～1735年），垸田逐步恢復(fù)，并在數(shù)量與規(guī)模上超過了明代。乾隆時期，垸田興筑再次掀起，垸田實際上已臻于飽和；嘉慶、道光以后，垸田圍墾惡性膨脹，或"隨淤隨筑"，"凡湖渠澤藪有為泥沙填淤者，即爭墾筑垸"（注：光緒《漢川圖記征實》第3冊，"堤垸"。）；或竭湖造田，湖泊漸次被墾為桑田。
漢水下游平原的垸田主要集中在沔陽、景陵（天門）、潛江、監(jiān)利、漢川和漢陽、應(yīng)城、云夢等州縣，其中沔陽、潛江、監(jiān)利、天門、漢川地勢低洼，湖泊相連，垸田開發(fā)最早也最為密集。嘉靖《沔陽志》卷6《堤防》錄嘉靖三年（1524年）知州儲洵疏謂江水若自監(jiān)利車木堤沖塌，"不惟其縣受害，而沔陽后＠②茅埠凡一十六村、熊家＠③潭凡四十余院、稅糧八千余石高低淹沒，尺寸不堪耕種"；若潛江排沙頭、班家灣、新開便河及沔陽石牌鋪等處水口沖塌，"每遇襄漢水發(fā)，則潛江、景陵二縣，沔陽深江西范凡二十七村、蓮河柘樹凡七十余院、稅糧一萬五千余石亦無尺土耕種"，則到嘉靖初，沔陽州至少已有110余垸（注：光緒《沔陽州志》卷3《堤防志》也稱嘉靖中，沔陽垸田"百有余區(qū)"。諸堤之名難以詳考，除嘉靖《沔陽志》所及之熊家、＠③潭、蓮河、柘樹等院外，嘉靖《湖廣圖經(jīng)志書》卷11沔陽州"山川"欄記有百石湖堤，堤內(nèi)皆田，也當(dāng)為垸田。）。潛江縣在成化、正德時己有48垸，到萬歷間增至百余垸（注：康熙《潛江縣志》卷3"鄉(xiāng)區(qū)"記載明成化間潛江縣有5鄉(xiāng)1坊48垸，萬歷《湖廣總志》卷32《水利志》錄有潛江37個"舊垸"、9個"新垸"之名，張國雄認為它們很可能就是正德以前的48垸，并根據(jù)有關(guān)調(diào)查資料復(fù)原了明早、中期潛江境內(nèi)垸田的分布情況（參閱前揭《兩湖平原開發(fā)探源》第105～106頁，"圖4-1"，其中可能有個別失誤，如江＠④院、車老院，據(jù)嘉靖《湖廣圖經(jīng)志書》卷6荊州府"山川"欄，并"邊臨襄江"；而張國雄先生將之置于潛江東南境，可能有誤。）。監(jiān)利縣在成化間由知縣焦欽主持一次即修建堤垸25處（注：嘉靖《湖廣圖經(jīng)志書》卷6荊州府"山川"欄"監(jiān)利"縣下。），"田之名垸者，星羅棋布。"（注：康熙《監(jiān)利縣志》卷尾，劉鴻浩：《重筑吳家lóu＠⑤堤記》。）景陵縣在宣德中（1426～1435年）也己出現(xiàn)垸田。嘉靖《湖廣圖經(jīng)志書》卷11沔陽州"山川"下記景陵縣有古堤二，"一在縣東北，長五里，以防義河水勢，宣德間知縣楊安修。一在縣東北，上下有l(wèi)óu＠⑤，一名穴河，一名紅花。遇旱則貯湖水以灌田，泛則開lóu＠⑤以防潦，水勢高則不開，成化間知縣姜綰重修，弘治間川襄洞庭水泛沖滔，知縣周瑞重筑以殺水勢，民甚利焉。"此二堤雖不以垸為稱，但由其功能來看，顯然是垸堤。
漢川縣垸田之出現(xiàn)似較沔陽、潛江、監(jiān)利為晚，嘉靖《漢陽府志》與《湖廣圖經(jīng)志書》所記漢陽府農(nóng)田水利多為陂堰，垸堤較少（注：《漢陽府志》卷2《方域志》記漢陽縣有譚家院、東西楊樹堤、李家堤、蓮花堤、青草堤、山嘴堤、柘林堤、洲家堤、萬家堤、鄭家堤等，無以判斷其是否為堤垸。）。漢川堤垸之大興大約是在隆慶（1567～1572年）、萬歷（1573～1619年）年間。白魚垸原為漢江南河分流的一個支汊，"隆慶時，白魚垸淤阜成陸，障堤成垸。"細魚垸"本湖渠，明萬歷年間因淤筑垸。"（注：光緒《漢川圖記征實》，第3冊。）南河垸"隆慶間民人于湖渚障堤為垸，延袤八十余里。"（注：同治《漢川縣志》卷7《山川》。）天啟四年（1624年），漢川縣同時興建了教子臺、太實、永固3垸（注：同治《漢川縣志》卷9《堤防》。）。盡管如此，漢川堤垸的數(shù)量與規(guī)模看來都遠遠比不上沔陽、監(jiān)利等州縣。
清代堤垸之分布更為廣泛，凡可資利用的河湖沼澤都漸次被圍墾。漢水下游平原垸田分布最為密集的仍然是沔陽、潛江、監(jiān)利、天門、漢川5州縣。乾隆年間，沔陽州共有1368垸，支河港漢與湖地多被"墾為阡陌，且各修堤垸障之，盡占水道。"（注：乾隆《沔陽州志》卷《賦役志》、光緒《沔陽州志》卷2《山川》。）潛江縣在康熙三十年（1691年）已有156垸（注：光緒《潛江縣志》卷10《河防志》。這156垸中，有的沿襲明末而來，有的則屬新筑，如獵塌湖、東西白湖、張蓼湖、枝江湖等等，都是康熙年間淤墊為垸田的，見康熙《潛江縣志》卷3《山川》。），到乾隆間，增加到160余垸（注：乾隆《湖北安襄鄖道水利集案》卷下，《制憲鄂奏移駐廳員分汛管堤》。）。監(jiān)利縣，據(jù)咸豐年間（1851～1861年）的統(tǒng)計，共有498垸，"人稠地狹，絕少曠土。"（注：光緒《荊州府志》卷20《堤防志》；光緒《潛江縣志》卷8《風(fēng)俗》。）天門縣（即明代景縣）菜子、老鸛、岳港、龍潛、上帳、下帳等湖在乾隆年間相繼淤為平田，全縣共有109垸（注：乾隆《天門縣志》卷1《地理志》，卷6《水利志》。）；后來較深的楊桑、高臺湖也"大半淤塞"，到光緒間（1875～1908年），天門縣垸田增加到200余座（注：《襄堤成案》卷1，《職員蔣元鴻等呈請督撫憲札飭鐘潛二主勘估等修潰口不得觀望協(xié)幫稟》。）。漢川縣在康熙年間有35座官垸、8座民垸，乾隆年間民垸增加到265座（注：光緒《漢川圖記征實》，第4冊。）。
除以上5州縣外，漢陽、應(yīng)城、荊門也有部分堤垸。光緒《漢陽縣志》卷2《營建略》"堤防"稱：漢陽縣于康熙五十年筑永豐堤，"外距群湖，置石閘蓄泄內(nèi)湖諸水。而蔡店迤南卑洼處亦有漢水旁溢憂，隨建芭芒堤，作后障，是為修堤圩田之始。"在應(yīng)城縣南境與漢川縣交界處，有郭家垸，始筑于萬歷二年（1574年），因常受yún＠⑥水之害，屢廢屢修（注：光緒《應(yīng)城縣志》卷2《建置志》"水利"。）。荊門州的垸田主要集中在瀕臨漢水的沙洋一帶。在沙洋西南的青村堤下，有彭家垸、南灣垸、小＠⑦垸、浩曾垸、王家垸、莊家垸等等（注：同治《荊門直隸州志》卷2《建置志》"堤防"。）。
以垸田為主要特征的漢水下游平原農(nóng)業(yè)區(qū)的糧食作物以水稻為主，麥類及黍、粟等雜糧也占有較大比重。這首先從農(nóng)業(yè)用地的結(jié)構(gòu)方面表現(xiàn)出來。明清有關(guān)記載中常把耕地分為田、地、山塘四類，其中"田"專指水田，"地"專指旱地，"山"指山林牧業(yè)用地，"塘"包括湖蕩、陂塘，其實并非耕地，而是一種水利設(shè)施，可用于蓄水灌溉和養(yǎng)魚。田、地、山、塘在全部農(nóng)業(yè)用地中所占的比重，可以從一個側(cè)面反映出水稻、旱地作物生產(chǎn)以及林牧業(yè)、漁業(yè)（捕撈養(yǎng)殖業(yè)）在當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)經(jīng)濟生活中所占的地位。嘉靖《靖陽府志》卷5記載了不同年份漢陽府及所屬漢陽、漢川二縣的耕地狀況，我們以嘉靖二十一年（1542年）為例計算出表1。
表1明代漢陽府農(nóng)業(yè)用地的結(jié)構(gòu)
府縣田地山塘
面積百分比面積百分比面積百分比面積百分比
漢陽府2730頃76.34674頃18.8562頃1.73110頃3.08
漢陽縣2005頃74.23570頃21.1053頃1.9673頃2.70
漢川縣725頃84.40104頃12.111頃0.1229頃3.38
說明：（1）資料來源：嘉靖《漢陽府志》卷5《食貨志》。（2）原記載中田地山塘各項面積記至畝、分、厘，表中僅取其約數(shù)。由于統(tǒng)計方面的原因，漢陽、漢川二縣之和與漢陽府總計數(shù)并不相符。
龔勝生博士曾經(jīng)對清代兩湖地區(qū)的耕地結(jié)構(gòu)作過細致的分析（注：龔勝生：《清代兩湖農(nóng)業(yè)地理》，華中師范大學(xué)出版社1996年版，第58～69頁。），我們根據(jù)他的計算，擷取漢水下游地區(qū)部分州縣的情況列出表2。
表2清代漢水下游部分州縣農(nóng)業(yè)用地的結(jié)構(gòu)
州縣農(nóng)業(yè)地的構(gòu)成(%)
田地山塘
漢陽縣31.026.937.54.6
漢川縣40.324.95.829.0
沔陽州75.913.111.0
潛江縣90.39.7
監(jiān)利縣46.553.5
京山縣40.533.621.84.1
鐘祥縣31.1
二漢水中游以旱作為主的水旱兼作農(nóng)業(yè)區(qū)
本節(jié)所說的漢水中游農(nóng)業(yè)區(qū)，包括隨棗走廊、襄宜平原與南陽盆地3個地理單元，雖然隨棗走廊在自然地理的意義上基本屬于漢水下游地區(qū)，但考慮到其農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的主要特征更與漢水中游的襄宜平原接近（特別是隨州與棗陽），所以我們將它歸入漢水中游農(nóng)業(yè)區(qū)。
漢水中游農(nóng)業(yè)經(jīng)濟區(qū)最重要的特征是水旱兼作、而以旱作農(nóng)業(yè)為主，稻作農(nóng)業(yè)在地區(qū)經(jīng)濟生活中所占的比重由隨棗走廊而襄宜平原、而南陽盆地逐漸減少，旱作農(nóng)業(yè)所占的比重則相應(yīng)地遞增。這首先從各州縣載籍耕地的結(jié)構(gòu)中反映出來，在本區(qū)最東端的安陸縣，據(jù)龔勝生博士的計算，載籍耕地中水田所占的比重為64.8％，旱地占23.7％，山林占3.9％，湖塘占7.5％，水田占有絕對的優(yōu)勢地位。而在本區(qū)西端的光化縣，則是旱地占據(jù)著絕對優(yōu)勢。據(jù)正德《光化縣志》卷1《田賦》記載，正德七年（1512年），光化縣共有官民田地湖蕩688頃，其中水田72頃，占總數(shù)的10.7％；地615頃，占總數(shù)的89.39％；湖蕩81畝，占總數(shù)的0.12％。到清朝后期，光化縣水田的比重有所增加，大約占全部農(nóng)業(yè)用地的24.0％（旱地占75.9％，湖塘占0.1％）。在南漳縣，水田所占的比重為9.9％，旱地則占90.1％（注：此處安陸、光化、南潭三縣清代水旱田地的比重均據(jù)前揭龔勝生《清代兩湖農(nóng)業(yè)地理》表8"清代兩湖州縣耕地結(jié)構(gòu)表"，第61～64頁。）。南陽盆地的水田面積更少。盆地內(nèi)生產(chǎn)條件最好的南陽縣，在清末僅有稻田100頃，占全縣可耕熟田的0.31％。這些稻田都分布在南陽縣西當(dāng)境低山中，靠泉水灌溉（注：光緒《南陽縣志》卷9《溝渠》。）。到解放初的1953年，南陽專區(qū)的水田只有437163畝，占全部耕地面積的2.4％。鄧縣、新野的水田占全縣播種面積均只有0.02％（注：中國科學(xué)院地理研究所、水利部長江水利委員會漢江工作隊：《漢江流域地理調(diào)查》附表24，"漢江流域各縣土地利用率和水旱地比例統(tǒng)計表（1953年）"科學(xué)出版社1957年版。）。
地方志中有關(guān)物產(chǎn)的記載也加強了我們的這種認識。道光《安陸縣志》與同治《隨州志》有關(guān)物產(chǎn)的記載均將"稻之屬"列于首位，其下才分別是麥之屬、豆之屬等；而《襄陽府志》及各縣志中則一般將稻、麥并列于"谷品"下，不再將稻單列，這從一個側(cè)面反映出水稻地位的變化。乾隆《襄陽府志》卷6《風(fēng)俗物產(chǎn)》下總論襄屬各州縣物產(chǎn)狀況云：
襄郡居楚北上游，地勢頗高，水田少而旱地多，襄麥較下游諸郡獨勝，以界連豫境，作面食佳。稻以光化六股泉產(chǎn)者為上，棗陽香稻亦不減也。
在襄陽府各州縣中，以宜城縣種水稻最多。光緒《襄陽府志》卷9《建置志四》"水利"欄稱："宜城三面臨水，漢水繞其東南，蠻水饒其西南，地勢平衍，為一郡稻米之鄉(xiāng)。"但宜城的水稻種植也呈現(xiàn)出逐漸減少的趨勢。同治《宜城縣志》卷3《食貨志》"物產(chǎn)"欄稱：
宜境山澤原隰參半，有宜稻者，有宜麥菽雜糧者。初夏麥?zhǔn)欤穸嗍常愧幔创篼溔室病Ｐ←湶怀涑２停銉σ允小Ｒ说局l(xiāng)，自二渠廢后，惟恃陂塘，偶值夏旱，即難有秋。一遇歲歉，多食蜀秫，或食蕎麥，且有雜有野蔬者。
顯然，宜城縣在木渠、長渠湮廢后，水稻種植受到水源的限制而大幅度減少。棗陽縣東南部賂屬于yún＠⑥水流域，陂堰較多，水稻種植較廣；其西北境則"重岡九十九間，原田每每恒苦旱干"，以旱地作物為主（注：國民《棗陽縣志》卷14《食貨志》"農(nóng)業(yè)"。）。至于南漳、襄陽、谷城、均州、光化以及屬于鄖陽府的保康縣，則主要是在水源充足便于灌溉的河流谷地間有水稻種植，面積不大。南漳、保康二縣的稻田集中在較為寬廣的漳水、沮水和蠻水谷地，各水"岸側(cè)暨支流均有平疇產(chǎn)稻"，"所產(chǎn)稻谷僅足供城市平壩之用，山農(nóng)饔饔以包谷雜糧為主。"（注：國民《南潭縣志》卷6《建置志二》"水利"；嚴如煜：《三省邊防備覽》卷8《民食》。）襄陽縣的稻谷產(chǎn)地主要有峪山、黃龍蕩與張家山三處，谷城縣與均州的水稻則集中在南、北河下游及其它山溪性河流谷地，光化縣水田大都在漢水南岸溝溪兩側(cè)，漢水北岸的丘陵崗地幾乎沒有稻田存在（注：同治《襄陽縣志》卷3《食貨志》"物產(chǎn)"；同治《谷城縣志》卷2《水利》；光緒《均州志》卷6《賦役志》"物產(chǎn)"；光緒《光化縣志》卷3"物產(chǎn)"。）。
南陽盆地在漢代曾是著名的稻米產(chǎn)區(qū)，但自六朝起，水稻種植即呈現(xiàn)出逐漸減少的趨勢（雖然在唐宋時期曾有反復(fù)），到元代，文獻中已見不到關(guān)于南陽地區(qū)種植水稻的記載，估計當(dāng)時南陽地區(qū)即使有水稻種植，面積也不會很大。明朝中期，丘浚曾說荊襄唐鄧有水陸之田，"可水耕之地，則引水立堰，募南人耕之"（注：《明經(jīng)世文編》卷72，丘浚：《屯田·荊襄唐鄧之田》。）。開發(fā)水田，需要募南人經(jīng)營，說明水稻種植技術(shù)在當(dāng)?shù)匾咽鳎@當(dāng)然是水稻生產(chǎn)大幅度減少的結(jié)果。王士性《廣志繹》卷3"江北四省·河南"下記載，"確山南多稻田，近楚俗，北乃旱地，漸見風(fēng)塵"。確山今屬駐馬店地區(qū)，唐白河流域大片田地都在確山一線以北，顯然，其水稻生產(chǎn)已微不足道。嘉靖年間鄧州水利屢復(fù)屢壞，致使地方官員考慮"不如聽其種旱田之愈"（注：《天下郡國利病書》卷53，河南四"南陽府"。）。在明代后期和清前期地方志關(guān)于物產(chǎn)的記載中，水稻的地位已很不重要。如嘉靖《鄧州志》卷10《賦役志》"物產(chǎn)"欄的記載是："多粟、多麥、多菽、多脂麻，有黍、有稻、有稷、有蕎。"順治《鄧州志》的記載與此相同。清中后期的一些地方志，干脆就沒有水稻或者是間有水稻了。乾隆時人蕭韶相《召父陂》詩云："南陽草莽已連阡，水到空聞?wù)俑纲t。鸚鵡不知香稻少，秋聲猶集廢塘邊。"（注：見乾隆《續(xù)河南通志》卷75，《藝文志》。）正是南陽農(nóng)業(yè)滄桑巨變的寫照。雖然在一些水源條件好的濱水地帶還"間種jīng＠⑩稻"（注：光緒《南陽縣志》卷2《疆域志》"風(fēng)俗"。），但總的說來，南陽盆地在明清時期已基本上成為較單純的旱作農(nóng)業(yè)區(qū)。
總之，漢水中游農(nóng)業(yè)經(jīng)濟區(qū)雖然在總體上看是水旱兼作，但水稻種植從東南向西北遞減，其中安陸、隨州、棗陽、宜城四州縣水稻種植面積最大，在當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)經(jīng)濟中所占的比例也較高；南漳、襄陽、保康、谷城等縣已較少，光化、均州、新野、南陽、鄧州、淅川諸州縣更少，至于南陽北部諸縣的水稻種植更是微不足道。同時，歷明清兩代，漢水中游各地的水稻種植面積還在持續(xù)下降。這種農(nóng)業(yè)布局和演變趨勢顯然與自然地理條件以及環(huán)境變遷之間有著密切的關(guān)系。現(xiàn)代漢水中游地區(qū)的年平均氣溫為15～16℃，5～9月或6～9月平均氣溫均大于22℃，1月平均氣溫2～3℃，7月平均氣溫28～29℃。年均降雨量700～850毫米。一般說來，這樣的氣候條件是比較適合水稻生產(chǎn)的（注：前揭《漢江流域地理調(diào)查報告》，第五章"氣候"，第36～45頁。）。但是，我們知道，明清時期正是我國著名的小冰期，年均氣溫比現(xiàn)代低得多，降雨量也要相應(yīng)減少（注：竺可楨：《中國近五千年來氣候變遷的初步研究》，《考古學(xué)報》1972年第1期；《中國自然地理·歷史自然地理》，科學(xué)出版社1982年版，第11～14頁。）。年均氣溫與降雨量的降低，勢必要影響到對水熱條件都有較高要求的水稻種植。
但是，地理條件的變化并非決定性因素，導(dǎo)致漢水中游地區(qū)水田面積減少的最直接的原因應(yīng)當(dāng)是水利的廢馳。漢水中游地區(qū)降雨集中，7、8、9三個月的雨量常占年降雨量50％以上，春、秋則常發(fā)生干旱，特別是5月底為插秧季節(jié)，卻正當(dāng)少雨時期；同時，丘陵崗地的落差較大，平原地帶多沙質(zhì)土壤，地表水不易自然保存，因此，稻作生產(chǎn)必須仰賴于蓄水灌溉，水利事業(yè)的興衰也就決定著稻作農(nóng)業(yè)甚至是地區(qū)經(jīng)濟的興衰。又因為溪流含沙量大，土性疏松，蓄水陂堰易于淤淺；遇有洪水，堰堤又極易被沖毀。喜靖《鄧州志》卷11《陂堰志》稱："（鄧州）壤土沙涸，而強為堤筑，則易壞。"光緒《南陽縣志》也指出："（南陽諸水》依岡環(huán)注，隨地可渠，然水流迅急，多沙易淤善徙……故縣境陂堰名天下，其實難久而易淤。"所以，水利工程必須常加維修整治，稍加懈怠，就可能淤塞湮廢。可是，漢水中游地區(qū)的農(nóng)田水利并沒有象漢水下游和荊江堤防那樣的重要性，不足以引起政府的關(guān)注；雖然在一些勤政的地方官的提倡與主持下，部分州縣的水利工程得到一定程度和整治與維修，但大多沒有延續(xù)性，更未能形成制度。因此，就明清時期漢水中游地區(qū)而言，官府對于農(nóng)田水利實際上是極不重視的。這是農(nóng)田水利廢馳的重要原因之一。當(dāng)然，農(nóng)田水利的衰敗還有更為復(fù)雜的社會經(jīng)濟原因。順治《鄧州志》卷11《陂堰志》云：
天啟以后，陂堰為豪強兼并，民間失其利，閘口淤塞，盡成旱田，訟益眾。崇禎七八年后，陂堰盡荒，福府歲收租，至有被累死者。皇清十五年來，陂堰盡荒。
此言明末清初水利廢馳之原因有三：一是為豪強兼并，民失其利；二是陂堰租稅太重，業(yè)主不堪負擔(dān)；三是戰(zhàn)亂破壞，人口流散。光緒《南陽縣志》卷9《溝渠》云：
凡農(nóng)治田，人三十畝，水田則減三之一，而所收倍。蓄泄以時，不憂水旱。自明季陂堰失修，河深渠高，水不能至。舊農(nóng)多宛徙，新籍者率來自秦晉，昧水利；或富連阡陌，不親田事；佃農(nóng)遷徙不恒，雖欲修不自主。又興陂，動連數(shù)十村落，議齟齬多不合。舊陂廢久，疑所用，則頗盜其堤堰土石，或境堙平之。
在社會穩(wěn)定的情況下，南陽水利仍多失修的原因有數(shù)端：其一是遷入的人口多來自陜西、山西，不知水利；其二是業(yè)主不親農(nóng)事，不問水利之有無；其三是"親田事"的佃戶遷徙無常，不能也無力興建水利；其四是水利工程動輒牽涉到幾個乃至十?dāng)?shù)個村落，村落之間很難合作。此數(shù)端相結(jié)合，農(nóng)田水利的衰敗自是必然（注：明清時期漢水中游地區(qū)農(nóng)田水利事業(yè)的普遍衰退與漢水下游平垸田的高度發(fā)展形成鮮明的對照，其原因何在，頗值得探討，限于篇幅，這里不擬展開充分討論。除了正文簡略提到的幾點外，我還注意到黃宗智先生關(guān)于宋代以后太湖漢域水利事業(yè)之衰敗原因的分析，其中頗有與漢水中游地區(qū)相類似者。請參閱黃宗智：《長江三角洲小農(nóng)家庭與鄉(xiāng)村發(fā)展》，中華書局1992年版，第33～42頁。）。
在旱地作物結(jié)構(gòu)方面，最引人注目的變化是玉米（包谷、玉蜀黍、玉高粱）和棉花種植的推廣。玉米大約在清初開始進入漢水中游地區(qū)，到乾隆、嘉慶、道光時期逐漸推廣，成為重要的糧食作物之一。乾隆十八年（1753年）湖廣總督開泰在奏折中說：
楚省所屬產(chǎn)有包谷一種，即京中所謂玉米者，民間每于山頭崖側(cè)、地角田邊零星布種。其性易生，兼耐旱澇。二三月間種后，止須鋤去野草，便自生發(fā)，無庸灌溉。六七月間結(jié)包，即可煮食；俟其包實堅老，收獲碾碎可以拌米作飯作粥，并為湯餅之用，頗有香味，力田之家籍以佐米糧之不足。約略每一株結(jié)五六包至二三包不等，以每包百粒計之，收成不啻百倍，是以近年以來種植者日益加多。……現(xiàn)據(jù)襄陽府、隨州、東湖縣稟覆，各稱可買二三千石、四五千石不等，尚有數(shù)處未經(jīng)覆到，核其大勢，如二萬石內(nèi)外。（注：《宮中檔乾隆朝奏折》，乾隆十八年十二月十二日，湖廣總督開泰奏。）
稍后成書的乾隆《襄陽府志》卷6"物產(chǎn)"欄述襄陽府糧食作物在麥、稻之外，"又有秫，一名玉高粱，俗名包谷，最耐旱。近時南漳、谷城、均州山地多產(chǎn)之，遂為貧民所常食。"顯然，玉米種植已比較普遍，但面積不大，主要集中在山區(qū)和丘陵崗地，在平原地區(qū)則主要是于"地角田邊零星布種"。乾喜年間，雖然玉米的種植面積有所擴大，但主要是在新開墾的山地，原有的"熟地"較少有改種者。因此，就漢水中游地區(qū)而言，山地較多的州縣如南漳、保康、谷城、均州、光化、棗陽、淅川、裕州等，玉米種植也較多（注：同治《南潭縣志》卷6"物產(chǎn)"；《三省邊防備覽》卷8《民食》；同治《谷城縣志》卷2"物產(chǎn)"；光緒《光化縣志》卷3"物產(chǎn)"；民國《棗陽縣志》卷6《輿地志》"物產(chǎn)"。）。
棉花于明代前期已在漢水中游地區(qū)普遍種植。天順《襄陽郡志》卷1"土產(chǎn)"欄中已記有棉花（寫作"綿花"），萬歷《襄陽府志》卷4"物產(chǎn)"仍之，且增加了綿布。同書卷12《食貨五》"萬歷歲貢數(shù)"條記載："南京庫折綿花絨米，共五千石，每石折綿花絨十斤，共五萬斤。"說明襄陽府棉花產(chǎn)量已相當(dāng)可觀。乾隆《襄陽府志》卷6"物產(chǎn)"將木棉與綿布列為全郡之"通產(chǎn)"。在襄陽府所屬各州縣中，棗陽產(chǎn)棉多且優(yōu)。其所產(chǎn)棉布遠銷陜西（注：民國《棗陽縣志》卷6《輿地志》"物產(chǎn)"。）。
宜城也是重要的產(chǎn)棉縣。同治《宜城縣志》卷3《食貨志》"物產(chǎn)"稱："邑少絲麻，惟恃木棉，鄉(xiāng)野亦多種者。當(dāng)歲晚務(wù)閑，閭閻爭事紡織。"在隨州，民戶廣種木棉，"人習(xí)為布，秋熟后賈販鱗集，隨民多恃此以為生計。"（注：同治《隨州志》卷13"物產(chǎn)"。）在南陽，張履祥《南園先生全集》卷43《近古錄》引錢懋登《厚語》載：
南陽李義卿，文達公之曾大父也。家有廣地千畝，歲植棉花，收后載往湖湘間貨之。是時價頗賤，停于邸舍。越三月，適臨江三商議值，三百兩交易訖。
文中所說的"文達公"即李賢，據(jù)《明史》卷167本傳，是宣德八年（1433年）進士，成化二年（1566年）59歲時故去，其曾大父李義卿不會是晚于永樂年間的人。因此，可以認為在明朝初年南陽即有較大面積的棉花種植。嘉靖《鄧州志》卷10《賦役志》"物產(chǎn)"欄中記有布、綿花，順治《鄧州志》與嘉慶《南陽府志》均仍之。光緒《南陽縣志》卷2《疆域志》"物產(chǎn)"欄稱南陽縣"惟絲棉麻靛漆玉頗著。"但南陽地區(qū)的棉花種植遠遠趕不上襄陽地區(qū)廣泛。在1953年的調(diào)查中，南陽地區(qū)的棉花種植南積占播種面積的4.33％，其中最高的鄧縣占6.65％，新野縣占5.66％；而襄陽地區(qū)的棉花種植面積則占總播面積的11.62％，其中棗陽縣多達24.92％，宜城縣為12.49％，襄陽縣為11.31％（注：前揭《漢江流域地理調(diào)查報告》附表25，"漢江流域各縣1953年各種農(nóng)作物播種面積及產(chǎn)量統(tǒng)計表"。）。這雖然是后來的情形，但考慮到作物種植結(jié)構(gòu)的相對穩(wěn)定性，可以認為它在一定程度上也反映了明清時期特別是清中后期的情況。
三漢水上游農(nóng)業(yè)經(jīng)濟區(qū)
漢水自丹江口以上為上游，是一個多山的地區(qū)，但有不少山間盆地散布其間。在陜西境內(nèi)有漢中、西鄉(xiāng)、安康、漢陰、商州--丹鳳等盆地；在湖北境內(nèi)有鄖縣、鄖西、房縣、均州等盆地。這些盆地，或因斷層而生，或因侵蝕而成，成因不一，但同樣都有廣泛的新生代地層分布，易受侵蝕，故每造成平原、崗地和低矮的丘陵，在地貌上和四周矗立的山地形成明顯的對照。由于土壤和水資源條件較好，這些河谷山間盆地經(jīng)濟開發(fā)較早，水田在耕地中所占的比重較大，在經(jīng)濟上成為上游地區(qū)最重要的農(nóng)業(yè)中心；而周圍的山地（即所謂的"秦巴山區(qū)"）則直到明清時期才得到逐步開發(fā)，作物種植以旱地作物為主，經(jīng)濟發(fā)展水平與河谷盆地也有很大的差距。因此，漢水上游地區(qū)實際上存在著兩種不同的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟區(qū)域，即水旱兼作的河谷盆地和以旱作為主的秦巴山地。
1河谷盆地水旱兼作區(qū)
漢中等盆地的土壤、水熱條件與漢水中游地區(qū)比較接近，但由于水利事業(yè)較發(fā)達，所以水稻種植一直比較普遍。漢中盆地的灌溉水利起源甚早，很多地方志常將一些水利事業(yè)的起源遠推至西漢時期，當(dāng)非無因。到宋代，漢中地區(qū)已形成較系統(tǒng)的堰渠。《宋史》卷95《河渠志五》稱："光元府褒斜谷口，古有六堰，澆溉民田，頃畝浩瀚。每春首，隨食水戶田畝多寡，均出夫力修葺。"其中山河堰"灌溉甚廣，世傳為漢蕭何所作，嘉yòu＠(11)中，提舉常平史zhào＠(12)奏上堰法，獲降敕書，刻石堰上。中興以來，戶口凋疏，堰事荒廢，累曾修葺，旋即決壞。乾道七年，遂委御諸軍統(tǒng)制吳拱經(jīng)理，發(fā)卒萬人助役，盡修六堰，浚大小渠六十五，復(fù)見古跡，并用水工準(zhǔn)法修定。凡溉南鄭、褒城田二十三萬余畝，昔之瘠薄，今為膏腴。"明清時期，以山河堰、五門堰、楊填堰等為主的許多堰渠仍在發(fā)揮作用，還新修、改建了不少堰渠。據(jù)嘉慶《漢南續(xù)修郡志》卷20《水利》的記載統(tǒng)計，清中期漢中府南鄭、褒城、城固、洋縣4縣共有堰63處，灌田17萬余畝。在漢中盆地西端的沔縣，有12堰，灌田17970畝；在漢水支流牧馬河谷的西鄉(xiāng)盆地，在41堰，灌田7740畝。
安康盆地和漢陰盆地的水利遠趕不上漢中發(fā)達。"漢陰有月河一道，納觀音、仙溪、龍王溝、板峪各水，引水作渠數(shù)十道，灌田二萬二千余畝。"（注：《三省邊防備覽》卷8《民食》。嘉慶《漢陰廳志》卷2《疆域志》境內(nèi)共有灌溉河渠20余處，灌田二萬余畝，與此大略相近。）"安康惟恒口引恒河、傅家河、南溝作千工堰、大濟堰、南溝等堰，灌田六七千畝。余引黃洋河、觀音河作渠，灌田無幾"。但在黃洋河、壩河上游的平利縣，山間坪壩發(fā)育，其大貴坪、豐口南、曾家壩、白土關(guān)、上下壩等18壩，"大者廣一二里，長七八里，引水作渠，灌田約四五萬畝。""這些堰渠大都是乾隆、嘉慶至道光中興修的。光緒《續(xù)修平利縣志》卷4"堰渠"下稱：乾隆二十年舊《志》中僅有豐口壩、獅子壩等處小堰渠6處，至道光中，"凡傍山小田能引水灌溉之處，均由鄉(xiāng)民自行修浚。"
丹江橫穿商丹盆地，河谷寬廣，乾隆《直隸商州志》卷2稱："丹水自胭脂關(guān)東流，過說法洞，繞（商）州城南，又東至張村鋪、商洛鎮(zhèn)、龍駒寨，經(jīng)流二百里，兩岸隨地皆可開渠。"《三省邊防備覽》卷8云："商州城外及東南各村，其平曠之處，與安康之恒口、漢陰之月河相似溪澗之水足資灌溉，而湖北武（昌）黃（州）、安徽潛（山）六（安）流徙之人，著籍其間，用南方渠堰之法，以收水利，稻田數(shù)萬。"
鄖縣盆地河谷甚寬，兩岸均屬丘陵，其水利以武陽、盛水二堰最為著名。但因為地近河南，客民多來自秦豫，對于開發(fā)水利不甚重視。堵河上游的竹溪盆地"川原平曠，溪流瀠回，水田一帶，風(fēng)景絕似江鄉(xiāng)。"房縣東北境"平原＠(13)＠(13)溪流清漪，間有小阜，而錦畦銹塍，風(fēng)景絕佳。"（注：《三省邊防備覽》卷8《民食》。）同治《房縣志》卷2記堰池51處，"或七八百石種，或五六百石種，或百余石種，皆系順河之大小閘以灌之也。"其中最大的＠(14)解堰灌田近二萬畝。
除了這些較寬廣的盆地外，山間狹小的平壩上也盡可能地利用水源以資灌溉。鄖陽府鄖西縣處萬山叢中，而天河、夾河（金錢河）河谷間有平壩，農(nóng)民"或掘地而為塘，或筑堤而為堰，以予三農(nóng)之用，雖曰瘠壤，而亦得為膏腴也。"（注：同治《鄖西縣志》卷6《水利志》。）漢中府留壩廳，"本無水利。近年以來，川楚徙居之民，就溪河兩岸地稍平衍者筑堤障水，開作水田。又壘石溪河中，導(dǎo)小渠以資灌溉。""各渠大者灌百余畝，小者灌數(shù)十畝、十?dāng)?shù)畝不等。"（注：嘉慶《漢南續(xù)修郡志》卷20《水利》。）（今鎮(zhèn)巴縣）處大巴山中，"山大林深，然過一高山，即有一田坪。星子山之東為楮河，廳西為九軍三壩，南為漁肚壩、平落鹽場，西南為仁村、黎壩，均為水田，宜稻。九軍壩產(chǎn)稻最美，其粒重于他處。漁肚壩、楮河、平落鹽場周圍各數(shù)十里，俗稱''''萬石平落，五千鹽場''''。"（注：嚴如煜：《三省山內(nèi)風(fēng)土雜識》。）
漢中等較大盆地的水利事業(yè)自有其悠久的歷史傳統(tǒng)，而山間小盆地（平壩）農(nóng)田水利的興修顯然與川楚等南方移民的進入有著密切的關(guān)系。前引《三省邊防備覽》與嘉慶《漢南續(xù)修郡志》中關(guān)于商州和留壩水利的興修與川、楚、皖移民的關(guān)系即可見出一斑。人口來源結(jié)構(gòu)的變化顯然給土地的利用方式帶來了巨大的變化。
水利事業(yè)的發(fā)展，使稻作生產(chǎn)的規(guī)模得以擴大。據(jù)彭雨新、張建民先生不完全的統(tǒng)計，在清中期，處于漢中盆地的南鄭、城固、沔縣、褒城、洋縣五縣水田面積分別占總耕地面積的43.3％、21.2％、26.4％、8.5％、8.1％（注：參閱前揭彭雨新、張建民：《明清長江流域農(nóng)業(yè)水利研究》，第282頁，表5-7"部分州縣水澆田地比例參考"。著作者指出：由于各種記載懸殊甚大，這一統(tǒng)計數(shù)據(jù)僅能供作參考。）。在1953年的調(diào)查中，以上五縣水田和水澆地在總耕地面積中所占的比重分別是38.7％、35.55％、19.5％、37.3％、21.21％，漢中市為64.65％，西鄉(xiāng)縣為27.69％（注：前揭《漢江流域地理調(diào)查報告》附表24，"漢江流域各縣土地利用率和水旱地比例統(tǒng)計表"。）。由于這些縣還包括盆地周圍的大片山區(qū)，因此，實際上盆地內(nèi)水田所占有的比重也明顯比其他縣高。許多地方志記載中都稱這些州縣的水田居十分之一。在前揭1953年的調(diào)查中，上述五縣水田所占的比重分別是16.9％、5.12％、7.5％、12.23％、11.06％（注：需要說明的是，水田面積并不等于水稻種植面積，盡管絕大部分水田被用于種植水稻，但仍有不可忽略的部分水田被用來種植蔬菜和其它經(jīng)濟作物。）。
[在條件優(yōu)越的漢中盆地，至遲到清中后期，水田已較廣泛地推廣了稻麥復(fù)種制。《三省邊防備覽》卷8《民食》云：
（漢中）水田夏秋兩收，秋收稻谷，中歲鄉(xiāng)斗常三石（京斗六石）；夏收城（固）、洋（縣）澆冬水之麥畝一石二三斗，他無冬水者，鄉(xiāng)斗畝六七斗為常。稻收后即犁而點麥，麥?zhǔn)蘸笥掷缍陨硌恚瑥牟灰娖浼蛹S，恃土力之厚耳。
民國《續(xù)修南鄭縣志》卷3《風(fēng)土志》稱：縣境主要種植以稻麥為大宗，水稻"除南北深山及北境高原不能引水灌溉外，余皆產(chǎn)之。產(chǎn)量沃田每畝約二石至二石五斗。"大小麥則"于水田收稻后種之"，腴地每畝五斗至八斗。
漢中盆地內(nèi)的旱地"以麥為正莊稼，麥?zhǔn)蘸蠓N豆、種粟、種高粱、糝子。上地曰金地、銀地，歲收麥畝一石二三斗，秋收雜糧七八斗。"（注：《三省邊防備覽》卷8《民食》。）西鄉(xiāng)、漢陰、商州、鄖縣、竹溪等小盆地內(nèi)的情形大致相同。
漢水上游河谷盆地所種植的經(jīng)濟作物，主要有煙草、棉花等。煙草之種植大約始于清初，到嘉慶間，漢中盆地的煙草種植已經(jīng)相當(dāng)普遍。嚴如煜說："漢川民有田地數(shù)十畝之家，必栽煙草數(shù)畝"，每畝可摘三四百jīn＠(15)，賣青蚨十千以外（注：《三省邊防備覽》卷8《民食》。）。岳震川《賜葛堂文集》卷4《府志·食貨論》稱："城固＠(16)水以北，沃土腴田，盡植煙苗，盛夏晴霽，彌望綠野，皆此物也。當(dāng)其收時，連云充棟。"棉花種植的推廣則與兩湖籍移民的進入有密切關(guān)系（注：漢水上游河谷盆地棉花種植始于元代，同治《房縣志》卷11"物產(chǎn)"錄元人熊澗谷《木棉詩》可證。唯在明代乃至清代前期種植面積都不大。直至乾隆年間，隨著兩湖及贛皖移民的進入，帶來了先進的植棉技術(shù)，棉花種植才逐漸推廣。乾隆二十三年《續(xù)商州志》卷8稱：棉花，"近來植者漸廣。"這正是南方移民逐漸進入商州地區(qū)的同時，光緒《洵陽縣志》卷14《藝文》錄竹枝詞云："洵河大半楚人家，夜夜篝燈紡手車。寶慶女兒夸手段，明年多種木棉花。"更證明了兩湖籍移民與漢水上游地區(qū)棉花種植之間的關(guān)系。），因此，商丹、房縣、竹溪、安康等兩湖籍移民分布較廣泛的盆地內(nèi)棉花種植也較早。到嘉慶道光間，西鄉(xiāng)、漢中盆地的棉花種植也逐漸擴大。嘉慶《續(xù)修漢南郡志》卷27《藝文》稱："近年漢南知種木棉，秋收之際，白英滿畦，亦興利之一端也。"但漢水上游棉花生產(chǎn)在國民以前一直不占重要地位，所產(chǎn)不敷本境之用，仰賴下游輸入（注：成書于光緒三十二年的仇繼恒《陜境漢江流域貿(mào)易表》在"入境貨物"中記錄了大宗棉布，說明陜南棉織品不敷本境使用。）。
2秦巴山地旱作雜糧區(qū)
在河谷山間盆地的四周是廣褒的秦巴山地。秦嶺海拔高度一般約2500米，最高峰太白山海拔3767米。其南坡坡長而緩，形成波狀山地，有"九嶺十八坡"之說。大巴山平均高度2000米左右，其北坡為變質(zhì)巖和石灰?guī)r山地，土層瘠薄。由于受到自然條件的限制，在很長的歷史時期里，秦巴山區(qū)都是叢山密林，除少數(shù)山間通道外，鮮有人跡。直到明中期，特別是清中期以后，隨著外來移民的大量進入，秦巴山區(qū)才逐漸得到開發(fā)。到嘉慶、道光年間，秦巴山地的叢山密林中，到處都有客民的足跡，崇山峻嶺，無不開辟墾殖。同治《房縣志》卷4《賦役》云：
房居萬山中，林木陰森，剛鹵交錯。自國初以來，日漸開墾，小民擇高陵大阜，凡可樹藝處，幾至無地不毛。
土地資源條件較差的竹山縣，"幅員寬廣，昔時土浮于人，又山多田少，水田十之一，旱地十之九。近則五方聚處，漸至人浮于土，木拔道通，雖高巖峻嶺，皆成禾稼。"（注：同治《竹山縣志》卷7《風(fēng)俗》。）大巴山深處的磚坪廳處川陜交界地帶，海拔大都在1500米左右，"彌望皆崇山峻嶺，民居落落如晨星。自yǎn＠(17)山畢公（沅）巡撫陜西，廉得南山中多隙地，謀于方伯、觀察暨郡太守，招集開墾，俾無曠土。數(shù)年間，四方之已襁負而來者，不絕如縷。由是啟之辟之，昔之黃茅白葦，今則綠壤青疇矣"（注：乾隆《興安府志》卷26《藝文志》，曹希昆：《新設(shè)磚坪廳縣丞衙門記》。）。到道光初年，磚坪廳"境內(nèi)皆山，開墾無遺，即山坳石隙，無不遍及"（注：盧紳：《秦疆治略》。）。秦嶺南坡西安府、漢中府、興安府與商州四府交界的地區(qū)，在清初還是人跡罕至的深山老林，約自乾隆四十年（1775年）前后，"四川湖廣等省之人陸續(xù)前來開墾荒田，久而益眾，處處俱成村落。"所以于乾隆四十八年（1783年）增設(shè)五郎廳（后改為寧陜廳）。到嘉慶二十年（1815年），"屈指建治方三十二年，昔之鹿豕與游、上巢下窟者，今則市廛鱗接、百堵皆興矣；昔之林木陰翳、荊榛塞路者，今則木拔道通、阡陌縱橫矣。"（注：道光《寧陜廳志》卷4《藝文》。）佛坪是秦嶺山區(qū)開發(fā)最晚的地方，道光四年（1824年）才設(shè)廳立治。至遲到嘉道之際，秦巴山區(qū)已經(jīng)得到普遍的開發(fā)。
在流民大規(guī)模移墾之前，秦巴山地低山丘陵地帶的作物種植以黍、稷、蕎等雜糧為主，高寒山地則只有零星的燕麥、苦蕎等作物。移民進入后，除在河谷與山間平壩大力發(fā)展水利事業(yè)、擴大水田面積外，在低山丘陵地帶主要是推廣玉米種植，而在中高山區(qū)則廣泛種植馬鈴薯。
蕭正洪先生的研究表明：陜南最早種植玉米的確切記載，見于康熙二十二年（1681年）《西鄉(xiāng)縣志》，但在乾隆二十年（1755年）之前，只有西鄉(xiāng)、石泉、山陽、洋縣、略陽、鎮(zhèn)安等6縣有玉米種植；到乾隆三十年（1765年）前后，山區(qū)的玉米種植面積終于超過粟谷雜糧，躍居旱作物的首位（注：參閱蕭正洪：《清代陜南種植業(yè)的盛衰及其原因》，《中國農(nóng)史》1988年第4期、1989年第1期。）。道光《石泉縣志》卷4《事宜附錄》云：
乾隆三十年以前，秋收以粟谷為大莊，與山外無異。其后，川楚人多，遍山漫谷皆包谷矣。
鄂西北山區(qū)玉米的普遍種植當(dāng)比南山地稍早。同治《房縣志》卷11"物產(chǎn)"欄稱："（包谷）自乾隆十七年大收數(shù)歲，山農(nóng)恃為命，家家種植。七八月清暖則倍收，山鄉(xiāng)甚賴其利；間或歉收，則合邑糧價為之增貴。"說明在乾隆二十年（1755年）之前，鄂西北山區(qū)已普遍種植上玉米。無論是鄂西北，還是陜南，在清中期以后，玉米都已成為山區(qū)最主要的糧食作物。嚴如煜《三省山內(nèi)風(fēng)土雜識》云：
數(shù)十年前，山內(nèi)秋收以粟谷為大莊。粟利不及包谷，近日遍山漫谷皆包谷矣。包谷高至丈許，一株常二三包。山民大米不耐饑，而包谷能果腹，蒸飯作饃，釀酒飼豬，均取于此，與大麥相當(dāng)，秋成視包谷，以其厚薄，定歲豐歉。
鄖陽府各屬"崇山峻嶺，平疇水田十居一二，山農(nóng)所恃以為饔餐者，麥也，蕎也，粟也，總以玉黍為主。至稻麥，惟士官與市廛之民得以食之。"在商州各屬，"鎮(zhèn)安、山陽寸趾皆山，絕少水利；商南商雒間有水田，然亦不多。故商自本州而外，屬城四邑，民食皆以包谷雜糧為正莊稼。"興安府七邑水田計"不逮南（鄭）、城（固）一邑之多，山民全資包谷雜糧。"漢中府屬留壩、定遠、鳳縣、略陽、洋縣等，也"均以包谷雜糧為正莊稼。"（注：《三省邊防備覽》卷8《民食》。）在南鄭縣，盆地四周的山區(qū)也多產(chǎn)玉米，其產(chǎn)量每畝約三斗至五斗（注：民國《續(xù)修南鄭縣志》卷3《風(fēng)土志》"物產(chǎn)"。）。
馬鈴薯（洋芋）在秦巴山地的推廣，比玉米要遲一些，大約是在嘉慶年間，童兆榮《童溫處公遺書》卷3《陳報各屬山民災(zāi)歉請籌撥籽種口食銀兩稟》云：
查洋芋一種，不知始自何時，詢之土人，僉稱嘉慶教匪亂后，各省客民來山開墾，其種漸繁。高山地氣陰寒，麥豆包谷不甚相宜，惟洋芋種少獲多，不費耘鋤，不煩糞壅，山民賴此以供朝夕。其他燕麥、苦蕎，偶一帶種，以其收成不大，皆恃以洋芋為主。
光緒《續(xù)修平利縣志》卷9《土產(chǎn)志》"洋芋"條下稱："舊《志》未載。相傳楊侯遇春剿賊于此，軍中采以供食，山中居民始知興種，故俗又稱為楊芋。或云，乾隆間楊口仕廣東，自外洋購歸。"看來乾隆間山中已有種植，嘉慶以后才全面推廣。
山區(qū)的作物種植呈現(xiàn)出典型的垂直分布的特征。在河谷和山間平壩，盡可能地利用一切條件，興修渠堰，開發(fā)水田，種植水稻；在低山丘陵地帶，以種植玉米、小麥為主；在中高山地帶，則只能種植洋芋和部分雜糧。道光《石泉縣志》卷2《田賦志》"物產(chǎn)"欄稱："五谷不盡種。水田種稻，坡地種包谷，麥豆則間種焉。"又說："石邑水田十僅有二，稻谷無多，高山隨便播種，更難概論，惟坡地須酌種麥。"道光《紫陽縣志》卷3《食貨志》"樹藝"欄也說：淺山低坡，盡種包谷、麻、豆；山頂老林之旁，負谷麻豆清風(fēng)不能成，則種蕎麥、燕麥、洋芋、紅苕。道光《寧陜廳志》卷1《風(fēng)俗》謂："其日用常食以包谷為主，老林中雜以洋芋、苦蕎，低山亦種豆、麥、高梁，至稻田惟近溪靠水，筑成阡陌，不過山地中十分之一。"但在道光以后，由于山區(qū)人口壓力越來越大，而地力下降，產(chǎn)出減少，所以高產(chǎn)的洋芋的種植面積逐漸擴大。光緒《定遠廳志》卷5《地理志》"風(fēng)俗"云："高山之民，尤賴洋芋為生活。道光前惟種高山，近則高下俱種。"
要言之，漢水上游地區(qū)在不同的海拔高度依次形成三個大致清淅的作物分布區(qū)域：河谷盆地和山間平壩是傳統(tǒng)的主要農(nóng)業(yè)區(qū)，以種植水稻和麥類作物為主，玉米等雜糧也占有一定的比重，普遍實行稻麥復(fù)種或麥--雜糧一年二熟制：低山丘陵地帶乃是在乾隆以后逐漸形成的、以玉米為主要作物的種植區(qū)域，以一熟制為主，間有實行麥--玉米（或粟谷、洋芋）二熟制者；中高山地則是嘉慶以后開辟的、以種植馬鈴薯、苦蕎為主的區(qū)域，普遍實行一熟制（注：參閱蕭正洪：《清代陜南種植業(yè)的盛衰及其原因》，《中國農(nóng)史》1988年第4期、1989年第1期。）
字庫未存字注釋：
＠①原字為隊的左半部右加巢
＠②原字為原字為法的左半右加又下加豐
＠③原字為法的左半部右加旱
＠④原字為法的左半部右加義
＠⑤原字為豆右加劃的右半部
＠⑥原字為法的左半部右加員
＠⑦原字為土右加臺
＠⑧原字為禾右加占
＠⑨原字為米右加見
＠⑩原字為禾右加杭的右半部
關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃
“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學(xué)的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務(wù)機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。
一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析
假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預(yù)期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:
從可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:
U=T×(1-P)+(-C32)×P
=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P
=T[1-(1+λ)P]
其中稅收處罰率λ=C32/T,當(dāng)T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。
當(dāng)T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時,由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析
嚴格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認”,而在這一確認過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認定態(tài)度,稅務(wù)機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。
假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為違法行為的風(fēng)險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。
當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)具有進行稅務(wù)稽查或不進行稅務(wù)稽查這兩個選擇。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不進行稅務(wù)稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查時,如果認為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。
由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認定概率為P2,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:
U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。
(一)稅務(wù)機關(guān)的策略選擇
盡管稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務(wù)稽查時遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。
(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇
當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時,若企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃認定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計被認定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):
P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),
此時企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查時,因為T-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:
P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),
此時企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。
結(jié)合前面對稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(C1+C2+C32)/(T+C32)
三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析
這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。
這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3。可以分析得出納稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:
U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1
=T(1-P3)-C32×P3
納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:
若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);
則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。
當(dāng)U1=U2,即:
(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對該式進行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟效益。
在δ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。
在δ和λ既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。
四、結(jié)語
經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項合法的理財行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的合法性認定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務(wù)機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。
參考文獻:
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一、管理的內(nèi)涵及要素
管理的內(nèi)涵一方面是合理組織社會生產(chǎn)力的各種要素，其硬件要素歸結(jié)為人和物兩大方面，管理和科技是生產(chǎn)力的軟件要素，是形成現(xiàn)實生產(chǎn)力的連貫樞紐；另一方面，管理又是協(xié)調(diào)人們生產(chǎn)關(guān)系的客觀要求，是人們?yōu)榱诉_到某種預(yù)定目標(biāo)的活動，這種目標(biāo)總是要服從生產(chǎn)資料所有者的利益和意志。管理還是一種知識，一種實踐，不僅是一門科學(xué)，更是一門藝術(shù)。因此，管理概念的準(zhǔn)確含義，應(yīng)該是指一定組織中的管理者，通過協(xié)調(diào)他人的社會活動，充分利用各種資源，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)的一系列社會活動過程。
管理有十大構(gòu)成要素：管理觀念（包括價值方面的觀念、經(jīng)營方面的觀念、人性方面的觀念），組織目標(biāo)和管理者的目標(biāo)，管理組織，管理組織中的管理者與被管理者——人員，能夠反映管理內(nèi)容并可以傳遞和加工處理的文字、數(shù)據(jù)和信號的信息，管理組織中財產(chǎn)和物資的貨幣表現(xiàn)——資金，相應(yīng)于一定組織特點的自然科學(xué)技術(shù)和相應(yīng)于多種組織的管理技術(shù)，物資，時間，環(huán)境等。作為中小型水電設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營管理者不僅僅要高度重視管理，更應(yīng)該學(xué)習(xí)和掌握管理理論和管理藝術(shù)，使企業(yè)壯大和發(fā)展起來。
二、中小水電設(shè)計企業(yè)經(jīng)營管理的特點
1．管理的共性
所有企業(yè)管理都是圍繞構(gòu)成管理的十大要素進行的，主要是對人員、組織、信息、資金、技術(shù)的管理。從管理所依據(jù)的理論到具體管理藝術(shù)都有共同之處，其他企業(yè)的管理經(jīng)驗、管理藝術(shù)都值得中小水電設(shè)計企業(yè)借鑒。
2．中小水電設(shè)計企業(yè)經(jīng)營管理的特性中小水電設(shè)計企業(yè)經(jīng)營管理的特性來自于其工作的特殊性，即：
（1）市場需求與供給的特殊性
構(gòu)成生產(chǎn)有形物資或生活用品的生產(chǎn)企業(yè)的需求條件有2個，即購買欲望和支付能力。影響這類企業(yè)供給的因素主要有6個，即商品本身的價格，其他商品的價格，生產(chǎn)技術(shù)的變動，生產(chǎn)要素的價格，政府制定的政策，廠商對未來的預(yù)期。構(gòu)成水電設(shè)計企業(yè)的需求條件有如下幾個：國民經(jīng)濟狀況，國家發(fā)展戰(zhàn)略方向以及各地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略方向，一些企業(yè)財團對某個項目前景的看法。當(dāng)國民經(jīng)濟運行良好，國家經(jīng)濟實力雄厚，而且又與國家或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展方向相符合時，或者某些企業(yè)財團為了企業(yè)本身利益，對某個項目的前景看好時，這樣的項目就容易列為規(guī)劃設(shè)計項目，這樣的項目也就是水電設(shè)計企業(yè)的社會需求。影響水電設(shè)計企業(yè)供給的主要因素有：設(shè)計成果本身價格高，供給增加；設(shè)計技術(shù)水平高，技術(shù)能力強，供給增加；生產(chǎn)要素價格下降，會使成本下降，利潤增加，從而供給增加；政府減稅，會增加供給，增稅，則減少供給。
（2）產(chǎn)品生產(chǎn)管理的特殊性
其他企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)管理有：生產(chǎn)系統(tǒng)的配置、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、作業(yè)研究、生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)控制、物資庫存控制、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、工藝技術(shù)管理、現(xiàn)場管理等。水電設(shè)計企業(yè)的產(chǎn)品就是可行性研究報告書、設(shè)計報告書、概預(yù)算書、施工圖紙等，因此，水電設(shè)計企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)管理有：勞動管理、技術(shù)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、成本管理、合同管理、物資管理和設(shè)計后服務(wù)管理。
（3）成本費用的特殊性
企業(yè)從事經(jīng)濟活動的直接目的是為了取得利潤，而能否取得利潤，最終取決于其收益是否超過成本。企業(yè)的成本費用分為產(chǎn)品制造成本和期間費用兩項。其他企業(yè)產(chǎn)品與水電設(shè)計企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)品性質(zhì)不同，制造成本中的各項費用種類與多少均有所不同。如水電設(shè)計企業(yè)會發(fā)生設(shè)計前現(xiàn)場踏勘及設(shè)計后服務(wù)等特定費用。
（4）人員的特殊性
中小水電設(shè)計企業(yè)的人員一般都比較少，且都是業(yè)務(wù)骨干，企業(yè)中的專職行政管理人員少，企業(yè)的業(yè)務(wù)比較單一，往往局限于勘察和設(shè)計。
三、中小水電設(shè)計企業(yè)管理的運作
根據(jù)以上特性分析，首先要明確中小水電設(shè)計企業(yè)管理的主要內(nèi)容，然后才是如何進行管理運作。
1．中小水電設(shè)計企業(yè)管理的主要內(nèi)容
內(nèi)容應(yīng)包括人員管理、設(shè)計系統(tǒng)的配置、設(shè)計作業(yè)計劃、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、工藝技術(shù)管理、成本控制管理和財務(wù)管理。
人員管理是指對企業(yè)員工的素質(zhì)、技能、思想狀態(tài)、個人及家庭基本情況等全方位的管理；設(shè)計系統(tǒng)的配置是指對企業(yè)所有設(shè)計能力的優(yōu)化組合及分配，包括對現(xiàn)有設(shè)計能力的評定、對未來設(shè)計能力的預(yù)測、變更和調(diào)整設(shè)計力量、設(shè)計能力決策、選擇完成任務(wù)的最佳設(shè)計能力組合等；設(shè)計作業(yè)計劃是指設(shè)計任務(wù)計劃的具體執(zhí)行計劃，它把這些任務(wù)具體分配到各個設(shè)計室或設(shè)計組，規(guī)定他們在某個時間內(nèi)完成設(shè)計任務(wù)；設(shè)備管理是指對設(shè)計時所用的計算機、繪圖工具等設(shè)備的管理，設(shè)計所需工具大部分都分配到了個人，設(shè)備管理主要以個人管理為主；質(zhì)量管理是指對設(shè)計成果內(nèi)容的準(zhǔn)確性、精度以及設(shè)計成果書文本的美觀程度要求的管理；工藝技術(shù)管理是指對設(shè)計成果內(nèi)容的優(yōu)化、創(chuàng)新、突破的具體要求；成本控制管理是指對設(shè)計全過程中所有支出費用的控制管理，成本控制的好壞，直接反映企業(yè)的盈利水平；財務(wù)管理是指對企業(yè)的財務(wù)活動及其所形成的財務(wù)關(guān)系進行管理，其主要內(nèi)容包括籌集資金、資產(chǎn)運用、成本費用、其他收入、利潤和利潤分配、財務(wù)收支等方面。
2．中小水電設(shè)計企業(yè)管理的運作
要使管理真正達到預(yù)期的目的必須建立一個完整的管理系統(tǒng)，即組織系統(tǒng)、企業(yè)文化系統(tǒng)、人才管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)。
（1）組織系統(tǒng)
構(gòu)成組織系統(tǒng)有5個要素：一是部門，它是組織中具有獨立職能的工作單元。在水電設(shè)計企業(yè)中部門可分為設(shè)計部門、控制部門、服務(wù)管理部門。二是崗位，即根據(jù)企業(yè)性質(zhì)需要而設(shè)置的某一具體職位。三是編制，即根據(jù)組織機構(gòu)、人員定額設(shè)置每個崗位人的數(shù)量。四是級別，指企業(yè)管理系統(tǒng)上下左右之間的權(quán)力劃分，以及實施領(lǐng)導(dǎo)職能的等級形式，級別與工資待遇可以有聯(lián)系，但不一定相互對應(yīng)。五是指揮線，是指管理機構(gòu)中從最高一級到最低一級逐級建立關(guān)系明確的職權(quán)等級系列，它既是行使權(quán)力的線路，也是信息傳遞的渠道。
中小水電設(shè)計企業(yè)的組織系統(tǒng)應(yīng)該是垂直指揮、橫向聯(lián)絡(luò)、檢查反饋的有機統(tǒng)一系統(tǒng)。
（2）企業(yè)文化系統(tǒng)
企業(yè)文化具有導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、統(tǒng)一功能和輻射功能。企業(yè)的最大利益和能否立足于社會，取決于它對社會的貢獻。企業(yè)的價值觀是企業(yè)在經(jīng)營過程中為使企業(yè)獲得成功而形成的基本信念和行為準(zhǔn)則。價值觀是企業(yè)文化的核心。
中小水電設(shè)計企業(yè)同樣應(yīng)該營造自己的企業(yè)文化，這種文化表現(xiàn)為：一是能適應(yīng)環(huán)境，贏得各種市場；二是建立為員工所共享的豐富的企業(yè)價值觀念——維護什么，鼓勵什么，反對什么，通過宣傳這些信念，共同分享員工的設(shè)計成果；三是樹立企業(yè)榜樣人物，通過他們?yōu)槊總€員工塑造其潛在的成功意識；四是重視和強調(diào)團隊精神，培養(yǎng)員工的群體意識；五是提倡良好的職業(yè)道德，特別是在同行業(yè)的競爭中更應(yīng)遵守規(guī)則和職業(yè)道德。
（3）人才管理系統(tǒng)
優(yōu)秀的人才和合理的人才組合是市場競爭的優(yōu)勢所在，水電設(shè)計企業(yè)最重要的王牌不是設(shè)計成品，不是先進設(shè)計工具，而是擁有必要的人才。因此，中小水電設(shè)計企業(yè)一是要為企業(yè)的發(fā)展不失時機地挖掘所需要的人才，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人力資源的合理配置；二是要千方百計留住自己已擁有的人才；三是要不斷培養(yǎng)自己內(nèi)部員工，提高現(xiàn)有人員的素質(zhì)；四是在引進人才時要注意行業(yè)特點和專業(yè)需要；五是建立和完善獎勵機制，對于取得優(yōu)秀成果的、自學(xué)成才的、為了適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要學(xué)習(xí)第二專業(yè)和獲取資質(zhì)證書的人員給予表彰和獎勵。
摘要：水上安全管理工作，關(guān)系到廣大人民群眾的生命、財產(chǎn)安全，直接涉及到廣大人民群眾的根本利益。水上安全形勢好壞，既影響國家經(jīng)濟健康快速持續(xù)發(fā)展，又影響到社會穩(wěn)定。本文結(jié)合工作實踐，認為水上安全管理制度必須進行管理創(chuàng)新。
改革開放以來，我國水運行業(yè)率先實現(xiàn)開放化，“有水大家行船”，無論個體、集體、國有企業(yè)都可以從事水上運輸，水運生產(chǎn)力得到迅猛發(fā)展。但同時，由于市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)等種種原因，也給水上安全埋下了不少事故隱患。
跑馬行船三分險。水上安全管理工作，關(guān)系到廣大人民群眾的生命、財產(chǎn)安全，直接涉及到廣大人民群眾的根本利益。水上安全形勢好壞，既影響國家經(jīng)濟健康快速持續(xù)發(fā)展，又影響到社會穩(wěn)定。然而，水上安全形勢依然比較嚴峻。如1999年“11.24”海難，導(dǎo)致“大舜號”沉沒，死亡282人。2001年1月29日，重慶合川市一艘個體客船因嚴重超載觸礁翻沉，死亡46人。這些事故的發(fā)生，不但使國家和人民群眾生命、財產(chǎn)蒙受了巨大損失，而且造成了惡劣的影響，為社會所震驚，沖擊了良好的社會秩序。
而這些事故的發(fā)生與我國的水上安全管理制度有著密切的關(guān)系。其中，領(lǐng)導(dǎo)干部安全意識淡薄，疏于管理，致使安全責(zé)任制落空、安全管理措施不力是主要的原因。同時，部分水運企業(yè)對人民群眾的切身利益毫不關(guān)心，重經(jīng)濟效益，輕安全生產(chǎn)，“要錢不要命”，對人民群眾的生命安全麻木不仁也是重要的原因。
水上安全管理制度對社會水運資源的配置、社會分配公平性的提高是起著根本性動因的作用的。因為水上安全管理制度是作為前提條件規(guī)定了水運經(jīng)濟運行與社會交互關(guān)系的特征的，制度所決定的選擇取向?qū)λ\企業(yè)等經(jīng)濟主體所追求的穩(wěn)定的均衡更能產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。水上安全管理制度對水運生產(chǎn)力的影響可以是正面的，也可以是負面的，要避免負面影響的出現(xiàn)，就必須減少對制度的人為干擾。
無可非議，水上安全管理與我國經(jīng)濟發(fā)展相伴已進入一個新的歷史發(fā)展階段。隨著經(jīng)濟快速發(fā)展和社會的全面進步，人民生活達到小康水平后生活質(zhì)量的進一步提高；水上從業(yè)人員結(jié)構(gòu)變化，就業(yè)方式多樣化和人員流動性的加劇；從中央到地方各級政府管理機構(gòu)的改革等，使水上安全生產(chǎn)工作面臨許多新情況、新問題。這些諸多問題，為水運安全管理的制度變遷造就了空間。因此，我們必須掌握社會科學(xué)研究的方法，在對社會心理進行充分的分析的基礎(chǔ)上，對水上安全管理的治理理念和治理技術(shù)必須進行矯正，從而使管理更加合乎人類社會內(nèi)在發(fā)展規(guī)律。
根據(jù)制度變遷中各主體所發(fā)揮作用的區(qū)別，筆者認為水運安全管理制度變遷的思路應(yīng)該是：水上安全管理機構(gòu)要發(fā)揮其積極的主導(dǎo)作用，推動市場力量以提高資產(chǎn)的共性程度，特別是游戲規(guī)則的普遍適用程度，要通過法律程序構(gòu)建游戲規(guī)則，使游戲規(guī)則具有公開性、普遍性、嚴肅性和強制性，在最大限度上減少敗德性機會主義的內(nèi)在沖動，增加理動機。具體地說，就是以法律制度為基礎(chǔ)，以事故預(yù)防為目標(biāo)，通過提高敗德成本，提高企業(yè)自我約束力，以科技進步和管理方式現(xiàn)代化為手段，督促水運企業(yè)及有關(guān)經(jīng)濟主體提高素質(zhì)，構(gòu)建現(xiàn)代的水運安全管理機制。總結(jié)以上思路，筆者認為水上安全管理制度必須進行五個方面的創(chuàng)新。
一、以人為本，創(chuàng)新安全文化
以人為本，體現(xiàn)在水上安全管理上，就是必須以保障從事水運的人的生命權(quán)和健康權(quán)為最高原則，杜絕以危害人的生命與健康去換取物的安全和經(jīng)濟效益的非人道行為。水上安全管理機構(gòu)要加強安全文化建設(shè)必須做到：一是要利用各種媒體和網(wǎng)絡(luò)向全社會宣傳安全知識，繼續(xù)開展“安全生產(chǎn)月”等形式多樣的宣傳、教育活動，提高從業(yè)人員的安全意識和事故應(yīng)急能力，創(chuàng)造良好的安全文化氛圍。二是要切實加強水運企業(yè)安全文化建設(shè)，要突出抓好水運企業(yè)經(jīng)營人的安全教育和培訓(xùn)。使從事水運業(yè)的所有人員在心理、思想和行為上形成安全生產(chǎn)的自我意識。
二、轉(zhuǎn)變理念,創(chuàng)新管理方式
一是要實現(xiàn)水上安全管理從事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變。
1999年“11.24”海難，因天氣惡劣、救援力量有限等原因，長達7個小時都沒有救援成功，導(dǎo)致“大舜號”沉沒，死亡282人。就是隨后不久的12月12日，在法國海域，一艘馬耳他籍油輪斷為兩截，在風(fēng)力10級環(huán)境下，船上20多名員工在很短時間全部救走。如果11.24海難救援更得力，事故造成的人員傷亡完全可以降到最低限度。這個事故所帶來的慘痛教訓(xùn)，再一次提示水上安全管理機構(gòu)必須加強應(yīng)急救援體系建設(shè)，提高應(yīng)急管理水平，以適應(yīng)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的緊迫需求。
目前，許多工業(yè)發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家都建立了符合自己國家特點的應(yīng)急救援體系，包括建立了國家統(tǒng)一指揮的應(yīng)急救援協(xié)調(diào)機構(gòu)、擁有精良的應(yīng)急救援裝備、充足的應(yīng)急救援隊伍、完善的工作運行機制。國外應(yīng)急救援體系的發(fā)展過程既有先進的經(jīng)驗值得借鑒，也有一些教訓(xùn)應(yīng)當(dāng)汲取：如應(yīng)急救援工作的組織實施必須具有堅實的法律保障；應(yīng)急救援指揮應(yīng)當(dāng)實行國家集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮的基本原則；國家要大幅度地增加應(yīng)急體系建設(shè)的整體投入；中央和地方政府要確保應(yīng)急救援在國家政治、經(jīng)濟和社會生活中不可替代的位置；應(yīng)急救援的主要基礎(chǔ)是全社會總動員等等。
二是要實現(xiàn)由經(jīng)驗型管理向技術(shù)型、專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。
過去，水上安全管理更多的是憑借規(guī)章制度的約束。誠然這種管理方式起到一定作用，但是，隨著當(dāng)今水運行業(yè)的日益專業(yè)化，這一傳統(tǒng)管理方式，無疑已不適應(yīng)時代的要求，應(yīng)更多地依靠專業(yè)化、職業(yè)化隊伍來實施有效的監(jiān)管。
在這個轉(zhuǎn)變過程中，水上安全管理機構(gòu)的角色的重新定位是其中的核心，水上安全管理機構(gòu)不是萬能的，之所以如此，是因為他們的知識是有限的，知識的有限性和專用性決定了水上安全管理機構(gòu)理性的有限性。因此，水上安全管理機構(gòu)要學(xué)會有所為有所不為，以擺脫其“救火隊”的職能與形象定位。在提高行政效率方面，專家會議制是彌補水上安全管理機構(gòu)知識缺陷的合理選擇。當(dāng)然，在舉行專家會議時，參與者的廣泛代表性和會議程序的高度透明性是必不可少的兩大要件。
三是管理客體應(yīng)由船舶個體為主的“小安全”管理向水運企業(yè)的“大安全”管理轉(zhuǎn)變。
近年來發(fā)生的重特大水上交通事故集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個體運輸企業(yè)占80％以上。因此，水上安全管理方式必須適應(yīng)經(jīng)濟市場化和所有制結(jié)構(gòu)的新變化及事故多發(fā)的特點，即由過去只注重對大水運經(jīng)濟主體的管理轉(zhuǎn)向?qū)Ω鞣N所有制的經(jīng)濟主體，尤其是要強化對非公有制中小經(jīng)濟主體的安全監(jiān)督管理。
三、科學(xué)管理，創(chuàng)新水運企業(yè)自我管理制度
水運企業(yè)是水運經(jīng)濟的細胞，是水運先進生產(chǎn)力的載體和經(jīng)濟增長的主體。水運安全工作的落腳點是企業(yè)。企業(yè)安全生產(chǎn)管理制度的創(chuàng)新是水運安全管理制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)。只要水運企業(yè)的安全管理工作做好了，水運安全生產(chǎn)形勢才能有一個根本性的好轉(zhuǎn)。當(dāng)前，要逐步實現(xiàn)水運企業(yè)經(jīng)營管理者和船員從“要我安全”向“我要安全和我會安全”轉(zhuǎn)變，并形成企業(yè)安全生產(chǎn)的自我約束和激勵機制。通過強化水運企業(yè)的安全管理，提高水運企業(yè)安全管理水平，是建立現(xiàn)代水運企業(yè)制度的重要內(nèi)容，也是確保水運企業(yè)安全生產(chǎn)，提高企業(yè)國際競爭能力的重要措施。
四、結(jié)合先進科技，創(chuàng)新管理途徑
當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)力和經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益突出。要實現(xiàn)水上安全形勢的根本性好轉(zhuǎn)，必須緊緊依靠科技進步，大力發(fā)展安全管理技術(shù)，如使用CCTV、AIS等技術(shù)，從硬件上做到安全管理更快、更全面、更直接、更有效，從本質(zhì)上為遏制或減少重特大事故發(fā)生提供技術(shù)手段，使安全管理轉(zhuǎn)移到依靠科技進步的軌道上，從而減少傷亡事故的發(fā)生。
五、完善法制，創(chuàng)新管理手段
水上安全管理職責(zé)的本質(zhì)就是依據(jù)國家安全生產(chǎn)的法律、法規(guī)及行政規(guī)章對安全生產(chǎn)主體實施監(jiān)督管理和監(jiān)察的行政行為。目前，水上安全管理機構(gòu)必須以安全生產(chǎn)基本法為依據(jù)，清理、修改和完善過去各有關(guān)部門制定的行政法規(guī)、條例，并同時廢除與安全生產(chǎn)基本法不符合和不適應(yīng)現(xiàn)實生活的現(xiàn)行法律、法規(guī)和條例等。
另外，水上安全管理機構(gòu)應(yīng)根據(jù)新形勢和水上安全生產(chǎn)特點及發(fā)展趨勢，研究和制定產(chǎn)業(yè)政策與中長期規(guī)劃，切實改變安全管理工作只注重眼前應(yīng)急，而忽視對未來防范的被動管理狀況。水上安全管理工作既要立足當(dāng)前，更應(yīng)著眼未來，具有前瞻性，以增強對安全管理工作的預(yù)測性和指導(dǎo)性。
再有，應(yīng)依法強化水上安全管理監(jiān)察，加大對違法、違規(guī)行為的懲戒力度，維護生產(chǎn)正常秩序。在制度創(chuàng)新中，水上安全管理機構(gòu)的主導(dǎo)作用，就是制定安全方面的游戲規(guī)則。游戲規(guī)則必須符合社會發(fā)展的客觀規(guī)律，且社會中任何經(jīng)濟主體所面臨的規(guī)則應(yīng)該是統(tǒng)一的。如果一方出現(xiàn)嚴重違反安全管理的行為能夠不受制裁或只被輕微處罰，那么嚴守規(guī)則的另一方會陷入何等的困境是可想而知的。規(guī)則也就會被所有經(jīng)濟主體視作“空頭紙文”，安全管理秩序必然無從談起。
在水上安全管理制度變遷中，因環(huán)境的變化，從事水運業(yè)的經(jīng)濟主體在不改變其行為動機的前提下，必將改變其行為模式，以便更好地與已經(jīng)改變了的環(huán)境因素相適應(yīng)。因此，在實施創(chuàng)新的變遷時，水上管理機構(gòu)還必須不斷對新制度進行評價。就轉(zhuǎn)變后的體制而言，是鼓勵一種生產(chǎn)性努力的行為，還是鼓勵分配性的努力就是評價水上安全管理制度變遷績效的主要標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻
