發布時間：2022-09-01 00:57:29
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關鍵詞：結算中心 集團資金管理 模式
資金管理在當下的經濟形勢下，對一個企業的生存和發展起到舉足輕重的作用，不同的企業對資金管理采取不同的方式，對于國內的小型集團公司、民營企業大多采用統收統支、結算中心或內部銀行管理方式，結算中心模式已在中國企業中開展多年，也有很多成熟的軟件企業開發有結算中心資金管理模塊，而對于很多企業在實際使用和開展結算中心資金管理的過程中，都會存在各種各樣的問題。如何規范結算中心形式下的集團資金管理、提高資金使用效率、降低資金流動性風險，以下分別從資金管理架構設計、崗位職能分工、信息化建設、業務流程管理、預算管理、內控建設等方面來闡述。
一、管理架構設計
結算中心由集團公司總部下設的資金管理機構，負責辦理內部各成員企業的現金收付和往來結算業務，其管理架構設計可參照圖1。
二、崗位職能及分工
根據管理機構設計，明確各崗位在資金管理中的權限和各自分工，各崗位權限分工如下：
財務總監：全面領導和管理整個集團企業的資金管理工作，主要工作有資金管理體系建設與管理、資金工作的監督與管理、資金人員管理。
資金部：是集團企業整體資金工作的管理中心，也是結算中心形式下實現結算職能的一個部門，實現集團資金統一安排。部門工作職能有銀行賬戶統一管理、內部資金調配、對外融資、內部往來結算、資金預算管理、資金相關業務流程制度的建設和實施。
資金部經理負責資金部各項職能的實施；融資專員負責融資計劃的編制和實施，維護銀企關系；資金專員負責資金預算管理、日常管理及對賬溝通；資金部出納負責賬戶管理、日常收付款管理、內部成員單位的對賬溝通。
集團公司及子公司財務部：進行法人公司資金具體管理工作，主要職能有負責本公司的資金收支，編制本公司的資金預算及分析預算執行，按照資金部的要求和指導，開展其他資金管理工作。
法人公司負責本公司的資金預算管理、執行分析；資金管理崗（可由會計人員兼任）負責本公司資金的日常管理及與結算中心的對賬溝通；法人主體的出納負責資金業務的辦理，與結算中心核對公司結算賬戶。
三、資金管理信息化建設
結算中心的管理模式需要依托財務軟件來實現，企業根據自身的實際情況及業務性質，來選擇適合本企業的財務軟件，在系統上線以前，需要與軟件公司做好充分的溝通和調研工作，以及開發進度的跟進；正式上線時，做好新舊系統的切換準備工作，新系統的操作培訓，系統審批流程、權限的設置等。
信息系統日常管理，財務系統數據做好定期備份工作，對操作用戶建立用戶管理制度，對訪問、操作權限進行嚴格控制；加強對服務器等硬件設備的管理，建立良好的物理環境；對網絡付款的，做好每筆付款復核。
信息系統由專門的部門或人員進行日常管理和維護，加強網絡安全，防范網絡攻擊和病毒的侵入，確保系統數據的保密、準確和完整。
四、資金業務流程管理
結算中心的業務流程主要由資金結算流程、籌資流程、對賬流程、賬戶管理流程、單據傳遞流程等組成。
資金結算流程主要為法人公司委托結算中心進行資金的收取、支付，其流程見圖2。
企業與基本戶所在的銀行可簽訂協議，通過結算中心審核后單據直接從財務軟件中進行款項支付，同時與銀行簽訂收款歸集協議，將其他賬戶的款項歸集到一個賬戶中，來提高企業付款、收款效率。
賬戶管理流程：法人單位的所有對外銀行賬戶統一由結算中心管理，法人單位在結算中心按照幣種開設對應的結算賬戶。按照企業的授權，審批銀行賬戶的開立、變更、注銷；并根據授權，審批或調整操作人員的網銀操作權限的設置或變更。
對賬流程：法人公司出納用法人主體在結算中心開設的結算賬戶，按日與結算中出納進行核對，結算中心出納同時需將對應的銀行賬戶進行逐一核對，保證結算中心的銀行日記賬與銀行賬戶金額核對相符，同時這些銀行日記賬的發生額、余額之和與法人公司的結算賬戶核對相符。法人單位出納按月對結算賬戶編制銀行賬戶余額表；結算中心出納按月編制結算中心所有銀行賬戶的銀行余額調節表。
籌資流程：籌資業務按統借統貸模式來設置，所有的銀行貸款統一由結算中心向銀行辦理，其所有的貸回款項由結算中心統一管理，下級法人公司如果需要使用相應的款項，則使用內部貸款合同在財務系統中進行辦理。
五、資金預算管理
資金預算管理是企業預算管理制度中的重要組成部分，也是結算中心進行統籌資金安排的重要依據之一，資金預算管理的思路如下：
資金預算與業務預算相結合，年度、月度資金預算需求以業務預算為基礎，切實體現生產經營對資金的需求。實行“每月一期、按周滾動”的編制方法來實現“以周保月、以月保年”的資金目標。
加強預算執行的監控和分析，實施“事前計劃、事中控制、事后監督”的原則。對超預算的開支，按性質及重要性進行分級授權管理；按日掌控資金的存量和去向，分析業務對資金需求的規律，為業務開展的資金需求或調整提供數據支撐；按月對資金預算執行情況進行分析總結，尋找差異、糾正問題，指導下月工作。
設置資金預算預備費，在預算編制和實際資金使用時，結算中心預留一定的預備費，為預算外支出備留；預備費的總額確定根據以往資金執行經驗、重大經營政策環境變化、市場變動趨勢幅度等因素，由預算領導工作組審批后執行。
六、結算中心的內控建設
結算中心內部控制主要是企業籌資及資金營運環節的控制，籌資控制的目標是籌資規模合理、結構最優、風險最低；資金使用過程中的控制目標是現金余額真實、使用恰當、記錄完整。
那么，在籌資活動中的控制措施是，首先，結合年度全面預算中的資金預算，控制融資成本，評估潛在風險，擬定籌資方案；嚴格按照企業規定權限和程序籌集資金，并遵照籌資方案使用資金。
資金營運中的控制措施是，統籌各分子公司、業務單元的資金需求，切實做好采購、生產、銷售等環節的平衡，來提升資金營運效率；按預算要求組織協調資金調度；嚴格資金的收支條件、程序和審批權限；按照崗位不相容職責，在資金辦理時，不得由一人辦理資金的全過程業務。
結算中心的內部稽核，定期對資金的安全進行檢查，每月由財務部牽頭，召集業務、采購、生產等部門召開資金分析會，來協調集團公司的資金使用，對異常情況及時采取妥善處理。
參考文獻：
[1]賀志東.贏在現金：如何做好企業現金流管理[M].武漢：華中科技大學出版社，2009（11）.
關鍵詞：農村商業銀行 全面預算管理
農村商業銀行是我國農村金融改革的產物，相對于改革前的農村信用社，農村商業銀行的經營管理水平及經濟效益得到了很大的改進和完善，但是其全面預算管理水平遠落后于全國性股份制銀行及國際先進銀行。推行全面預算管理是商業銀行加強內部管理規范化科學化、提高經營管理水平、增強核心競爭力的一項重要內容。因此，如何加強農村商業銀行的全面預算管理，對其加強業務拓展、提高核心競爭能力具有重要的意義。
一、全面預算管理概述
企業預算管理是在企業戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業管理水平和經營效率，實現企業價值最大化的一種管理方法。對銀行來講，全面預算管理應包括財務預算、經營預算和資本預算三個方面。其中，財務預算是目前銀行業傳統意義上的預算管理；經營預算，即經營計劃（信貸計劃）包括授信審批、規?？刂啤①J款發放、貸后管理等各業務環節的合理測算及安排，是銀行業預算控制工作的核心；資本預算是指銀行根據資本充足率的要求對各項風險加權資產的資本占用作出的安排。
二、農村商業銀行的特點
（一）法人治理結構不完善
農村商業銀行是由轄內自然人、企業法人和其他經濟組織共同發起成立的地方性股份制金融機構。農村商業銀行的股東一般包括本地較大的國有企業、本地較大的民營企業、當地居民和銀行內部員工。除了股東分紅，各類股東因投資目的不同，尚未充分意識到其對農村商業銀行的經營管理所負有的參與決策和監督的權利。從某種意義上講，農村商業銀行的內部制衡機制尚未能有效發揮作用。農村商業銀行的股東大會、董事會和監事會，在實際工作中未能發揮有效作用，對經營管理層未形成有效制約，內部人控制問題是農村商業銀行治理結構的短板。
（二）業務品種覆蓋范圍較窄
從國際先進銀行及我國大型股份制商業銀行的發展經驗來看，金融業的真正盈利環節為中間業務，而非傳統的資產負債業務。我國農村商業銀行還處在發展的初期，業務品種主要停留在傳統的資產負債業務，依靠凈息差獲取收益，業務品種覆蓋范圍較窄，雖在改制后加強了產品創新，但仍缺乏長遠的戰略規劃且創新思想略顯滯后，缺乏具有競爭力的業務產品，對其競爭力的提高極為不利。
（三）服務范圍具有一定的政策導向性
農村商業銀行作為農村金融市場的主要力量，其服務方向帶有明顯的支農惠農的政策性。根據《農村商業銀行管理暫行規定》第四十六條，農村商業銀行要將一定比例的貸款用于支持農民、農業和農村經濟發展。銀行監管機構應定期對農村商業銀行發放支農貸款情況進行評價，并可將評價結果作為審批農村商業銀行網點增設、新業務開辦等申請的參考。同時，農村商業銀行機構網點設置多為城鄉結合部或縣域，“立足城鄉、服務三農、支持中小微企業、便利社區居民”成為農村商業銀行的目標定位。作為農村商業銀行的主要客戶群，中小微企業迫切的融資需求與自身現實條件擔保能力的矛盾，對農村商業銀行的金融創新能力提出了挑戰；而支農貸款的風險性較大，對作為自負盈虧的企業來講，農村商業銀行的政策導向性使其發展之路面臨相對尷尬的局面。
三、農村商業銀行全面預算管理現狀中存在的問題
雖然相對于改革前的農村信用社，農村商業銀行的經營管理水平及經濟效益得到了很大的改進和完善，但是其全面預算管理水平遠落后于全國性股份制銀行及國際先進銀行，主要存在的問題有以下幾個方面。
（一）對全面預算管理工作的認識不到位
作為商業銀行的常規工作內容，全面預算管理工作并未隨著銀行的發展壯大得到足夠充分的認識。一方面，在我國農村商業銀行，預算管理的實施很大程度上僅僅為了滿足外界對銀行管理水平的認可，而未真正將預算管理作為提高銀行經營管理水平的一項手段進行有效實施。另一方面，現階段農村商業銀行所進行的預算管理多指財務預算，而在銀行業務發展中，經營預算即經營計劃的開展，比預算管理概念的引入要早，因此經營預算在很大程度上獨立于預算管理之外，形成了單獨的體系。由于沒有形成統一的全面預算管理體系，經營預算與財務預算在執行過程中易出現矛盾，且缺乏有效調和。
（二）預算管理內容編制不健全
我國農村商業銀行預算管理內容不健全，主要體現在四個方面：一是目標多重，缺乏系統平衡。銀行作為自主經營、自負盈虧的企業應以提高盈利能力作為主要任務，以利潤最大化作為全面預算管理的目標。但農村商業銀行由于其特殊的歷史背景和政策導向，其經營管理不僅應以利潤最大化為目標，同時還應承擔一定的支農惠農任務。除了追求企業利潤外，農村商業銀行還應將支持農村建設作為重要任務，關注經濟效益的同時不能放棄社會效益。此外，在我國銀行業環境下，農村商業銀行同其他大中型銀行一樣，還要在一定程度上承擔宏觀調控的功能。當前，農村商業銀行的全面預算管理目標的制定往往出現多重層次，無法在利潤最大化與社會責任、風險把控之間找到一個平衡點，導致在實際工作中出現多重目標的現象，造成預算管理缺少明確的方向，影響其長期發展。
二是側重短期目標，缺乏長期戰略性。目前，大多數農村商業銀行的預算管理目標的制定多為短期，一般和年度經營計劃相聯系，缺乏與長期戰略規劃的有效結合，并且部分銀行以短期目標的實現情況作為對管理層的考核評價依據，容易造成管理層過分重視短期利益而忽略長期發展。同時，容易出現跨期數據無法有效銜接、短期目標與長遠利益產生沖突等情況。
三是局限于部門內部，缺乏聯動性。部分農村商業銀行全面預算管理目標的制定僅局限于單個部門內部，僅以局部的利益最大化作為預算目標，實施過程中容易出現部門間利益沖突，導致損害其中一方利益，無法實現各部門有效聯動，達到整體利益最大化。
四是預算指標片面、粗放，精細化程度有待提高。全面預算管理要求覆蓋企業業務的各個環節，要求全員參與，全程控制，而農村商業銀行預算指標的編制過于籠統，無法細分至每一個崗位和每一個業務環節；部分預算指標的制定偏離了業務實際，形同虛設；預算指標難以進行量化核算，執行過程中缺乏有效的標準等。
（三）預算執行不到位，未與考核有效銜接
我國農村商業銀行大多未設立專門的預算管理機構，多由財務部門牽頭預算管理工作，預算管理的權威性不足，各部門預算執行力度不夠，預算執行過程中出現的問題得不到及時有效的協調解決；預算管理執行情況未與考核評價進行有效銜接，執行過程中未進行動態監測并隨著實際經營情況及金融形勢的變化調整預算，只簡單將預算目標完成與否同員工的績效考核、工資收入掛鉤，無法有效調動員工的積極性，真正實現預算管理的目標。
四、加強農村商業銀行全面預算管理的對策
（一）增強全面預算管理理念，建立健全預算管理體系
首先，應在全行內部樹立全面預算管理理念，明確銀行各級員工與領導者的職責、權利及義務，認識到全面預算管理對商業銀行提高經營管理水平、增強核心競爭力的重要意義，使員工明白全面預算管理關乎每一個人、每一個崗位、每一個產品、每一個工作環節，只有真正實現全員參與，才能做到預算管理的“全面”。
其次，應逐步建立健全全面預算管理體系，成立專門的預算管理委員會負責全面預算管理工作，并確保預算管理委員會的獨立性及權威性，突破部門間界限，合理協調各部門預算，發揮協同效應，共同實現效益最大化，避免預算管理工作流于形式。預算管理委員會，是董事會按照股東大會決議設立的專門工作機構，對股東會和董事會負責，主要負責全面預算管理的組織和控制。董事會和股東大會，主要負責下達經營目標及執行預算的最終審核。董事會、股東大會和全面預算管理委員會共同組成預算管理決策機構，對各預算執行部門的工作情況進行指導、監督。
（二）明確全面預算管理目標，提高精細化程度
加強農村商業銀行全面預算管理，必須明確全面預算管理的目標。在編制預算目標的時候，應充分考慮經濟效益與社會效益、發展與風險的綜合平衡；對財務預算、經營預算、資本預算做出合理安排，將經濟資本引入風險管理，通過對經濟資本的計量實現在風險控制的前提下獲取收益；應根據銀行長遠發展戰略制定長期目標，然后結合當前情況制定短期目標；根據銀行整體情況制定整體目標，再結合各部門、各產品、各環節制定局部目標，層層分解，提高指標精細化程度。
（三）強化預算執行力度，完善績效考核機制
制定科學合理的預算管理制度后，需要做到嚴格執行才能發揮預算的作用。強化預算執行力度，除了樹立預算管理機構的權威性，還應在執行過程中按時進行動態監測，遇到外部因素變化時，應及時向預算管理負責機構進行反映，由其對預算目標進行實時調整，并可根據執行情況找出預算目標制定中的不合理因素，以進一步完善預算管理體系。
強化預算執行力度，還需要完善績效考核機制，通過將預算執行的效果與員工績效考評結合，調動員工積極性，達到預算目標。在進行預算評價和考核時， 必須合理設計考評內容，針對不同部門、不同崗位的特點實行差異化考評機制，將考核結果與預算執行部門及個人的利益密切結合，形成賞罰分明的獎懲機制，確保預算執行的有效實施。
參考文獻：
―、引言
現代社會發展需要金融行業的大力支持，銀行金融行業的發展中占有至關重要的位置，其對社會生產和生活各方面的金融支持，是推動其發展的強有力措施。但是在金融行業迅猛發展的過程中，必然會出現一些不能夠適應市場變化和社會發展的問題，這些問題的出現對金融行業的發展和銀行的正常運行產生了巨大的阻礙，這也使得對其進行科學處理成為迫在眉睫的事，也逐漸受到了人們的重視。銀行財務回擊控制管理制度缺失、體系不完善、從業行為漏洞較多是諸多問題中較為嚴重的，近些年對于大力提倡金融市場科學管理，完善銀行等金融行業的管理體系，促使該問題得到社會的重視。
二、銀行財務會計管理工作中存在的問題
經濟的迅猛增長是我國金融行業得到了極大的發展動力和發展空間，但是相較于金融行業發達國家而言，銀行的會計管理工作中仍然存在著許多的問題，制約金融行也的有序發展和經濟的平穩增長，是社會發展的一大阻礙。其影響的嚴重性是其受到了金融行業從業人員與社會的廣泛重視，這也使得對所存在問題成為各方面主要的研究內容。
1.銀行會計內部控制流程不夠完善，缺乏系統性和程序性。雖然已經形成了崗位職權的明確分配，以及業務程序的相互制約，已經形成了職權分配的雛形，但是仍舊沒有形成科學有效的風險規避程序化系統，對于內部存在問題難以快速識別和反應。
2.缺乏有效的監督管理機制。由于銀行內部崗位任務繁多，尤其是責任較重要的崗位不能夠合理細分人員職責，出現身兼數職的情況，缺乏對主要責任人的權力監管，存在管理人員失職的風險，容易留下隱患。
3.銀行會計人員綜合素質有待提高。許多會計人員缺乏對銀行內部控制原則的理解和足夠的風險意識，自控能力較差。在瞬息萬變的市場中，難以理解掌握新技術和新方法，對風險的有效規避措施控制力較差，需要從根本上提高自身素質。
三、完善銀行財務會計內部管理工作的途徑
1.更新觀念，健全法規。要營造良好的外部治理機制。主要是發展公司控制權市場和職業經理人市場。公司控制權市場和職業經理人市場主要是通過市場對公司董事長及董事會成員、行長及高級管理人員進行選拔和淘汰。如果公司經營狀況得不到改善，或者是更換公司董事長或總經理，或者就有可能發生局外人通過收購該公司的股票繼而達到兼并公司的目的，這樣公司的董事長和總經理就會失去其對公司的控制權。
2.建立健全內部會計控制體系。強化預算控制。預算控制內部會計控制的重要方法，也是保證內部會計控制支持質量的監督手段。各銀行必須加強預算控制各環節的管理，及時分析和控制預算差異，全面、有效地進行預算控制。強化授權批準控制。各銀行應明確規定涉及會計相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容。實施職責分離管理。職責分離要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理的設置會計及相關工作崗位，使內部會計控制得到實施，保證會計信息的真實完整。崗位責任制度。崗位責任制度是銀行在合理分工的基礎上按照崗位明確責任、考核責任的一種行為準則。崗位責任制度的建立可使單位內部包括領導在內的所有員工均有明確而具體的職權范圍工作和責任。
3.確保會計信息的可靠性和準確性。應嚴格劃分使用權限，明確使用者、管理者、維護者三者的權利與責任，嚴禁越級和交叉操作。應建立規范的計算機使用登記制度。對特殊用戶和一般用戶實行各自獨立的密碼控制，嚴肅使用紀律，并在以后的會計檢査中，把計算機的使用情況列為檢査中的重要一項。對銀行計算機系統實施有效的內在控制，如對輸入數據要檢査其精確性、完整性和合法性。
4.加強內部控制的宣傳教育。內部控制成畋如何取決于企業員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。因此加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執行內部控制的意識，顯得格外重要。
5.發揮金融監管的推動作用。首先，金融監管當局要把銀行財務會計內部控制作為金融監管的重要內容。在今后較長一段時期內，監管當局仍將是構建有效銀行內部控制系統的最主要推動力量。其次，引入社會中介機構強化對銀行的外部監管，并以此促進銀行的內部控制建設。第一，要培育或選擇一批客觀誠信、公正履行職責的社會中介機構，這是確保社會中介機構履行職責的首要條件；第二，督促銀行全面引入社會中介機構參與監管，允許社會中介機構參與銀行的各項業務活動的全過程，全面了解和掌握銀行的經營活動；第三，強化金融監管當局與社會中介機構的信息溝通，促使社會中介機構全面真實反映銀行的經營管理狀況，共同維護存款人的合法權益。再次，要加強信息披露，及時向存款人和社會公眾及時準確披露有關信息，維護存款人的知情權，通過社會公眾的監管來推動銀行的財務會計內部控制建設。
一、國庫監管中存在的矛盾與沖突
(一)法定職責與履職環境之間的沖突
1.《人民銀行法》、《預算法》對中央銀行國庫職能僅簡單表述為經理國庫，缺乏對“經理”、“國庫”內涵的明確法律釋義。
2.部分制度缺乏時效性和可操作性。(1)個別制度亟待修訂。作為行政法規，《國家金庫條例》已制定20多年，其頒布時間遠早于《人民銀行法》和《預算法》，國庫監管定位模糊，處罰依據籠統，甚至在與財政部門的監督關系內容方面有所沖突。個別1990年制定的檢查依據仍然沿用，不適應目前國庫核算業務發展的需要。(2)部分制度間存在沖突。集中支付業務處理中，制度要求采取由銀行先行墊付資金，后集中清算的“先支付后清算”的業務處理模式，但在《商業銀行法》和《人民銀行支付結算管理辦法》中明確規定商業銀行不得墊付資金，制度規定存在不一致性。
3.制度建設滯后于業務發展。一是財政專戶的問題。目前財政部門開設在商業銀行的財政專戶較多，財政資金沉淀在財政專戶，既未發揮其應有的作用，與財政國庫集中支付改革的“建立國庫單一賬戶”的初衷相悖，也無相應制度約束。二是國庫核算問題。國庫部門除執行《國庫會計管理規定》等具體規范性制度外，辦理退庫、撥款、稅收入庫等業務，均執行財稅部門的制度，不能涵蓋整個國庫核算業務的全過程，導致出現無章可循的情形。
法定職責與履職環境之間的沖突加大了國庫監督的履職難度。具體表現在：一是監督信息不對稱。國庫部門與財稅部門之間由于行政隸屬關系不同、溝通機制欠缺等原因，部門間信息掌握不對稱，無法有效監督可能出現的不合規劃撥國庫資金行為。二是監督有效依據不足?！秶医饚鞐l例》規定，國家金庫“必須認真貫徹國家的方針、政策和財經制度，發揮國庫的促進和監督作用”，但現行法律法規賦予國庫部門實施監管的手段和權限有限。
(二)全面服務與有效監督之間的沖突
一方面打造現代化服務型國庫，是順應社會主義市場經濟發展要求、滿足公共財政建設提出的服務需求、實現科學持續發展的有效途徑。另一方面，履行監督職責是法律對國庫服務提出的基本要求。國庫資金使用必須嚴格按照預算執行，管理必須嚴格按照法律規定執行，國庫必須依法履行監督職責。由于核算和監督的對象是預算資金，因此國庫部門要經常與財政、稅務、海關等征收機關溝通，雙方對有關法律法規的理解可能存在不同。另外，對支庫、集中收付行及國庫經收處的監管有待進一步加強。受商業銀行經營目標和業務競爭日趨激烈的影響，支庫、銀行和國庫經收處延壓非稅收入、開立預算收入過渡賬戶等違規操作屢禁不止，且由于銀行和辦理國庫經收業務的商業銀行網點分布廣，難以對其進行全方位有效監管。
(三)資金安全與提高效率之間的沖突
由于國庫業務核算處理方式和風險防范理念尚未有效轉變，依靠科技手段進行實時監控和風險防范的應用水平較低，各級國庫仍然沿襲靜態的、事后的、以手工為主的傳統現場監管方式，非現場監管手段相對缺失，難以保證獲取監管信息的完整性和準確性，影響了國庫資金的風險分析和科學評估，成為制約國庫監督、監測、預警機制建設的瓶頸。如在目前國庫會計核算系統中，每一筆業務需經明細記賬、明細復核、資金記賬、資金復核等多人處理，加之事后監督部門的再監督，出現技術性差錯的可能性并不大，但這種核算零差錯在某種程度上是建立在犧牲效率的前提下，既不利于解放人力資源，也難以集中力量對關鍵風險點進行監控。
(四)國庫業務發展與有效規避風險之間的沖突
國庫業務是具有高風險的中央銀行基礎業務，隨著該業務的快速發展，有效防范風險變得尤為重要。一是隨著國庫業務從手工操作到電子化管理方式的改進，國庫部門的電子化、科技化、信息化需要專業人員予以保障。二是基層國庫從業人員工作壓力大、工作內容重復單調，致使國庫業務崗位難以吸引年輕、學歷高的人才，也影響了在崗人員的工作熱情和積極性。三是需正確全面認識國庫工作，注重加強國庫調研分析。國庫丁作不能僅停留在錄入、記賬、復核，更要有高層次人才對國庫資金進行統計監測，搞好調研，做好分析預測，以適應宏觀調控之需。
二、進一步優化國庫監管的路徑
(一)完善法律法規，明確人民銀行經理國庫的法定地位
一是盡快對《預算法》、《國家金庫條例》進行修訂。主動推動修訂工作，明確人民銀行經理國庫職責的充分必要性，使人民銀行經理國庫有法能依、有法必依。二是探索研究出臺《國庫法》。根據金融財稅體制改革和國庫工作的實際，在《預算法》、《國家金庫條例》及其《實施細則》的基礎上，研究出臺《國庫法》，明確各級國庫在預算管理中的職責權限、監管地位、監管范圍和處罰依據。從而為各級國庫開展服務和監管提供明確的法律依據和支撐。三是優化履職環境。主動加強與地方政府、部門的溝通協調，完善信息共享機制，著力解決人民銀行履職過程中存在的利益沖突，優化人民銀行經理國庫職責的履職環境。
(二)強化制度執行力建設，提升國庫工作質量
一是加強內控制度建設。定期對國庫業務制度進行梳理和修訂，重點解決創新性業務無章可循、傳統業務有章難循和有章不循的問題。建議統一國庫電算化操作性規定，避免國庫核算業務應用信息技術制度盲區；優化集中支付業務流程；取消紙質打印電子繳稅入庫清單，改由電子介質保存，降低人力物力成本，提高效率。二是更新業務處理和風險防范理念。建議借鑒商業銀行業務處理模式，探索實行柜員制，建立更為有效的風險防控制度，進一步優化業務處理模式和操作流程。減少各類紙質登記簿的重復設置，提升風險防控的電子化水平。三是進一步規范國庫信息化建設。建議在國庫系統的開發、推廣和利用方面進行統一規劃，加強協調配合，充分整合，避免造成資源浪費和重復勞動。對擬推廣使用的系統明確推廣時間，提出具體要求，避免新舊系統并行時間過長，人為增加風險隱患和工作量。完善災備系統，暢通系統運行維護渠道，進一步加強信息化保障能力建設。
(三)完善國庫監管機制，保障國庫資金安全
一是進一步調整監管思路，提升國庫監管手段。充實監管人員，解決監管崗位人員缺位的問題，強化非現場監管手段，加強對商業銀行零余額賬戶及財政資金支付清算等業務的監管。二是推進國庫單一賬戶改革，加強內部資源共享，實現對財政專戶的有效監督。三是健全非稅收入等新業務監督檢查機制。各級國庫部門在預算執行監督全過程中處于事中監督的位置，應及時發現、制止非稅收入收繳過程中的各種違法違規行為，維護國家預算執行的嚴肅性。
（一）業務處理集中化使崗位不相容原則相對弱化
職權分離，崗位不相容是傳統會計信息處理的一條重要原則。財務信息系統應用后，這一原則的重要性將面臨嚴峻挑戰。由于人機結合要求系統操作具有高度的集中性，許多傳統的財務流程需要匯總合并到計算機中統一執行，不相容控制簡化成了電子口令授權。在減少工作量的同時也使得一些不相容的崗位得不到有效分離，降低了財務崗位相互牽制的效力?？梢韵胂?，在財務信息系統環境下，相關人員只要得到電子授權，完全可以一人獨自完成制單、審批、劃轉等財務支付的全部流程，大大增加了財務支付風險。
（二)預算執行剛性化使經費預算控制空前強化
財務信息系統通過系統控制實現了對預算執行的剛性化管理。突出體現在以下幾個方面：1、系統對預算項目對應的編制部門、執行部門做出限制；2、系統對預算支出項目實施指標控制；3、系統實現了上級對專項下達經費的跟蹤問效。4、系統要求合同信息與對應預算項目綁定等。預算執行的剛性化控制對預算的編制、調整提出了更高的要求，如何進一步細化預算的項目編制、執行進度、定額標準以更好地適應財務信息系統的預算控制目標是當前財務部門應積極思考的問題。
（三)財務收支可視化使財務數據安全存在隱患
財務信息系統實現了財務綜合業務集中化管理以及對各項財務收支活動的可視化管理。通過各種資金查詢系統、監控系統、分析系統可以全面、及時地展現目標單位的資金流動狀況和財務收支行為。系統提供的資金支付、實時查詢、公務卡結算等功能可以將單位銀行存款收支情況一覽無遺。這種財務收支可視化管理在提升財務管理質量的同時也為財務數據的安全管理帶來了風險。如何加強系統操作管理，保障財務數據安全是財務信息系統應用過程中不容忽視的問題。
(四)資金支付實時化使資金安全管理面臨挑戰
財務信息系統提供的的資金支付平臺實現了與銀行業務系統的無縫對接。財務人員可以依托銀企直連實現資金電子化支付、賬戶信息電子化查詢管理，同時也對資金安全管理提出新的挑戰：一是防范支付風險。由于財務信息系統實現了資金實時到賬，一旦發生操作差錯會直接導致銀行資金支付錯誤。二是資金管理制度滯后。財務信息系統高度的信息化使得過去常用的現金、支票支付業務越來越少。以往以現金、支票等為主要控制目標的資金安全管理規定也會隨著系統應用的深入而逐漸失去意義。與此相對，保障系統安全運行的新的資金管理制度缺位，日常資金支付的監管、公務卡管理、支付差錯責任追究等相關管理制度滯后于系統的開發應用，利用規章制度規范資金支付行為迫在眉睫。
二、財務信息系統環境下的如何加強財務風險控制
(一)嚴格崗位授權
首先，要設置合理的操作權限，抓好權責劃分。要根據系統控制要求對操作人員的崗位職責進行嚴格的劃分，制定明確的工作職責、業務范圍和操作權限。防止代位操作，越權審批支付，以保證系統操作中崗位分工明確，職責分明。其次，要妥善保管好電子令牌。由于電子令牌在系統中被賦予了相應的角色和崗位權限，因此務必要妥善保管好。財務人員要將電子令牌隨身攜帶或放置在比較安全地方；如離開辦公室要確認將電子令牌從計算機上取下放好；不能將令牌交予他人保管；崗位發生調整，要注意做好電子令牌的交接登記；定期更換密碼。這些措施可以有效防止越權操作帶來的風險。
(二)全面細化預算
由于財務信息系統對預算執行的剛性化控制提出可更高的要求，預算編制部門要全面細化預算編制。首先，加強預算項目控制。在編制部門預算時，要按照系統要求對預算項目所對應的編制部門、執行部門做出限制；其次，加強預算指標控制。要將預算項目細化成分項預算支出，在項目預算限額內制定分項預算指標。在辦理結算時，既要審核開支內容是否符合預算項目同時又要檢查預算指標是否超支；再次，加強專項經費管理。上級可以通過系統提供的專項經費跟蹤問效功能追蹤查詢下達的專項經費的執行情況。因此，要求下級財務部門必須嚴格按照上級要求使用專項經費，提高經費效益，保證專項經費“?？顚Ｓ谩薄?/p>
（三）規范數據管理
首先，要正確錄入財務數據。年初及時將年度預算項目、額度配置等輸入系統，通過系統中的預算執行管理實施有效控制。其次，嚴格按照用戶權限操作，嚴禁無關人員登錄財務信息系統查詢財務數據。第三，加強數據維護。定期維護系統，備份系統數據，更換操作密碼。第四，堅持文本審批與系統審批并存。系統授權審批不留痕跡，出現問題不便于追究責任。將系統數據機器內生成的憑證及時打印輸出為文本形式，認真履行簽字審批程序，作為電子支付的依據。
（四）加強支付監管
【關鍵詞】 煙草公司 貨幣資金 內部控制風險點 措施
貨幣資金是煙草行業經營運行的命脈，貫穿煙草行業生產經營的整個過程。煙草行業自2004年行業取消縣級公司法人資格后，地市級煙草公司成為生產經營主體，業務涉及煙草專賣管理，煙葉生產、收購、調撥銷售、卷煙購進、銷售及煙葉生產基礎設施建設補貼等，每年有上億甚至幾十億的資金在市、縣兩級、多個部門、環節、不同的對象（工業、卷煙零售戶、煙農）之間循環周轉。而由于貨幣資金是流動性極強的資產，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發生其他舞弊行為，作為生產經營主體的地市級煙草公司必須建立一套全方位覆蓋的行之有效的貨幣資金內控制度確保每年上億的貨幣資金的流動是合理、恰當的，確保貨幣資金的安全和完整，做到對貨幣資金的收入與流向進行全方位的跟蹤與監督，防范行業資金風險。
一、地市級煙草公司貨幣資金內部控制的方法及重點
地市級煙草公司貨幣資金內部控制應該是以風險管理為導向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎，以規范收支行為為重點，以內部監管為保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重點是把好“一關”，管住“五點”，“一關”是把好財務支出關，“五點”是指資金收入點、銀行開戶點、現金盤存點、銀行對賬點、票據印鑒密鑰保管點。
二、各環節上具體風險控制點
1、財務支出內部控制風險點
主要有：無預算或超預算范圍開支；未經有效審批導致虛列支出、套取或轉出資金；不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；財務部門未對支出的合法性進行會計監督，未對借款及時催收銷賬，留下公款私用、借款無法收回以及弄虛作假的漏洞。
2、資金收入內部控制風險點
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；各項收入業務未經過有效審批，未按法定、規定或約定收費；收入管理失控、內部監管缺位，造成應收未收，收入不按規定及時繳存銀行或入賬，坐支收入，資金游失，轉移收入等后果；卷煙貨款結算控制不嚴謹，造成在途資金過多，貨款差錯，以及POS機收款進遭受信用卡詐騙等風險。
3、銀行開戶管理控制風險點
主要有：銀行賬戶的開立、變更、撤銷未經審批，導致多頭開戶、隨意開戶，以及閑置賬戶未能及時銷戶、賬戶被盜用等漏洞；銀行賬戶管理失控，導致小金庫、賬外賬、公款私存等潛在風險。
4、現金內部控制風險點
主要有：出納兼任其他不相容崗位，缺乏相互制衡機制；未經過授權審批，隨意支付現金；現金收付不符合相關法律規定，出現白條抵庫、公款私存，坐支現金，超范圍使用現金等違規現象。
5、銀行對賬內部控制風險點
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；利用偽造對賬單弄虛作假、未定期據實對賬編制銀行余額調節表，導致銀行存款賬實不符；銀行余額調節表未經有效復核、稽核及審核，不能發現虛假對賬記錄；未及時解決長期未達賬項，致使資金流失。
6、票據、印鑒及密鑰內部控制風險點
主要有：票據、印鑒及密鑰管理未分開保管；票據、印鑒及密鑰使用未經過適當授權審批；票據、印鑒及密鑰管理缺失，導致遺失或被盜用等后果。
三、各風險點上的控制措施
針對以上資金控制風險點主要控制包括不相容崗位相分離控制，授權審批控制，流程和會計系統控制，內部監管控制等。
1、財務支出內部控制風險點的控制措施
（1）預算控制。財務支出應嚴格控制在上級批復的預算范圍內使用，當遇到政策等經營管理環境發生重大變化或發生突發事件及其他特殊情況需要調整的事項時，必須履行預算調整事項，經審批后方可開支。
（2）不相容崗位相分離控制。支付申請的經辦員、授權批準人、會計制單、復核、出納等崗位相互分離，嚴禁未經授權的部門、人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
（3）出納人員應實行強制休假制度及崗位定期或不定期輪崗制度。
（4）建立嚴密的財務支出授權審批制度，重點控制大額物資采購、煙水工程補貼款、在建工程款、宣傳促銷項目、捐贈支出、專賣打假支出、大額借款等支出項目。
（5）建立資金從支付申請―支付審批―支付復核的流程控制。支付申請：月初市公司根據縣級（分公司）的資金計劃下撥月度預算資金，特殊情況可根據專項資金申請辦理臨時撥款，同時對縣級（分公司）核定月末資金存量；經辦人員報銷或預付貨幣資金時，應填制專門的“支出申請單”或“報銷單”，注明款項用途、金額、預算內（外）、支付方式等內容，并報經部門負責人審核，對于煙水工程和在建工程項目的支出還需要提供審計部門的審計意見等。支付審批：經授權的審批人根據其職責和權限對支付申請進行審批，嚴禁越權辦理。支付復核：會計人員應當對經批準支付申請進行全面復核，復核批準范圍、權限、程序是否正確，手續是否齊備，是否辦理內部復核手續以及自制憑證的真實性和完整性等。
2、資金收入內部控制風險點的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。收款崗、發貨崗、會計制單崗、復核崗等崗位相互分離。
（2）定價控制。公司應當嚴格執行收入業務定價標準，嚴禁卷煙及煙用物資的賒銷。
（3）過程控制。
卷煙銷售收入風險的過程控制點：其一，防范截留和轉移收入的風險。當天收取的銷售貨款必須及時存入公司收入賬戶，做到日清日結。其二，防范POS機收款遭受信用卡詐騙的風險。公司卷煙銷售收入以電子在線結算方式為主，POS機結算為輔。在POS機收款時，送貨員必須核對付款人簽名等客戶信息，防止對方利用偽造或盜用的信用卡進行詐騙。其三，防范貨款差錯風險。對已收取的銷售貨款實行三級核對制。物流中心收款員負責核對每個客戶應收與已銷貨款的明細；物流中心資金結算員負責審核本部門銷售資金的真實性和完整性；市公司財務科資金結算員負責匯總并核對應收與已收貨款的總額。
煙用物資銷售收入風險的過程控制點：其一，防范截留和轉移收入的風險。煙葉站當天收取的物資款必須及時存入縣級分公司的收入賬戶，不得滯留在煙葉站或收款人手中。其二，防范資金在途的安全風險。金融機構健全的煙葉站可結合《煙用物資管理拓展系統》考慮與銀行建立接口采用電子扣款方式收取物資款。
專賣罰沒收入風險的過程控制點：采取“收支兩條線”的管理原則和“罰繳分離”的管理形式，即專賣部門只對當事人做出處罰決定，不直接向當事人收取罰金，罰沒款由當事人持專賣部門開具的繳款通知書到銀行繳存于財政指定專戶，并按月與財政部門核對罰沒收入。
資產處置收入風險的過程控制點：其一，防范資產處置不當造成資產流失的風險。公司的資產處置方案應經局長（經理）辦公會審議同意后，上報?。偅┕緦徟?；在取得批復后由實物資產管理部門組織資產評估機構進行資產評估，開展資產拍賣，并將處置結果向省公司上報。其二，防范資產處置收入未入賬的風險。公司實物資產管理部門根據批復結果及時組織資產處置；審計、紀檢部門實施全過程跟蹤監管；財務部門復核收款及實物交接表單，及時辦理入賬。
3、銀行賬戶管理內部控制風險點的控制措施
（1）授權審批控制。各單位的銀行賬戶開立、變更、撤銷申請必須經市公司財務科復核后上報省公司，經省公司審核并報財監辦審批同意后，方可辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷手續。
（2）賬戶使用與控制。縣級分公司只能開設一個基本賬戶，作為支出賬戶，用于辦理本單位稅款繳納、日常費用等各項支出以及現金支付業務。市公司在非基本戶以外的金融機構各設一個一般戶，作為收入專戶，主要用于歸集卷煙貨款收入。因政策性因素開立的單位工會、黨費等專戶，必須按規定的用途使用，不得將營業收入轉入或存入。
4、現金內部控制風險點的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不得從事銀行對賬工作。
（2）授權審批控制?，F金支出必須經過授權，出納提取現金時，應當寫明用途，經本單位財務部門負責人簽字審核，大額現金還應由單位分管財務領導審批。
（3）出納應當根據復核無誤的會計憑證按規定辦理現金收付手續。
（4）監督控制。資金稽核員應每周或不定期對現金進行抽盤并審核簽字。
5、銀行對賬內部控制風險點的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得從事銀行對賬工作。資金稽核員負責日常對賬工作，財務負責人負責監督檢查。
（2）實行回避制度。企業負責人、財務負責人和會計主管的直系親屬，不得擔任對賬工作。
（3）對賬控制。銀行對賬單分為明細對賬單和賬戶余額對賬單，明細對賬單反映每筆資金進出的明細情況，由各單位出納以外的會計人員與銀行聯系取得；余額對賬單反映賬戶資金余額，由各銀行對賬中心直接寄送，用以驗證明細對賬單的真偽。
（4）審核控制。財務負責人負責審核所有銀行賬戶的余額調節表、余額調節表匯總表。
6、票據、印鑒及密鑰內部控制風險點的控制措施
（1）保管控制。第一，嚴禁由一人保管支付款項所需的全部票據、印鑒及密鑰，其中財務專用章由專人保管，個人名章由本人或授權人保管。第二，加強密鑰及操作密碼的安全管理，妥善保管密鑰及操作密碼；操作員密碼必須按規定要求設置，不得過于簡單，操作密碼不得少于4位，并應定期進行更換，至少一季度一換，防止密碼被盜用。第三，未經財務部門負責人審批同意，保管人員不得將票據、印鑒及密鑰交給他人使用或帶出工作場所。
（2）移交控制。銀行印鑒、銀行票據或密鑰保管人外出或休假時，應書面授權移交他人保管或辦理手續，并向財務部門備案。
（3）使用控制。支票、印鑒及密鑰管理人應當根據復核無誤的、經過適當授權審批的收付申請單，辦理付款。
（4）預留印鑒分級控制?？筛鶕犊罱痤~的大小設置1―2套預留印鑒加以控制。
【參考文獻】
[1] 財政部：內部會計控制規范――貨幣資金[S].2001-06-22.
關于推進國庫集中支付改革的實施方案
為積極推進會計集中核算向國庫集中支付轉軌,全面深化國庫集中支付制度改革，強化財政管理和監督,規范財政收支行為，根據財政部《關于進一步加強和規范財政資金管理的通知》(財辦[20__]1號)和《財政部關于進一步推進地方國庫集中收付制度改革的指導意見的通知》（財庫[20__]167號）文件精神，結合我縣實際，特制定本實施方案。
一、工作目標
按照建設現代財政管理體制的改革部署，推進會計核算中心轉軌，確保在20__年底前將所有預算單位、所有財政性資金納入國庫集中支付范圍，實現“橫向到邊、縱向到底”的改革目標；積極推行公務員卡制度改革，實施執行公務卡強制結算目錄；進一步規范、完善國庫集中支付運行機制，加強計劃管理，強化預算執行，加強稽核監管，確保資金安全。
二、工作原則
（一）統一思想，合力推進，確保成功。
（二）有利于資金監管，保障資金安全原則。
（三）積極穩妥，分步實施。
（四）簡化程序，方便用款的原則。
三、工作內容
(一)、規范銀行賬戶管理，夯實國庫集中支付基礎。
一是進一步健全國庫單一賬戶體系。嚴格按照國庫集中支付制度的要求,開設國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、預算外資金財政專戶、特設專戶，將所有財政性資金納入國庫單一賬戶體系管理，全面實行零余額賬戶支付，當日清算對賬制度。二是精簡、規范財政專戶。撤并沒有國務院、財政部、省級人民政府、省級財政部門四類有效文件依據開設或同類性質多頭開設以及一年內沒有業務往來的財政專戶；將財政專戶歸口財政國庫管理局統一管理。健全規范銀行帳號開立、變更、撤銷審批程序，嚴格控制財政專戶的開設，完善預算單位銀行賬戶財政審批制度，加強預算單位銀行賬戶的監督檢查。
（二）推進會計集中核算轉軌，深化國庫集中支付改革。
建立國庫管理機構，大力推進會計集中核算向國庫集中支付轉軌，單位賬務分批退單位自行核算，規范、深化國庫集中收付制度改革。具備獨立核算條件的縣直預算單位，其單位賬務要求在10月份退回單位自行核算；暫不具備獨立核算條件的縣直預算單位要積極創造條件，爭取在11月份退回單位核算；人員少，資金量小的預算單位、臨時機構，不能明確主管單位的專項賬套、基建賬套，經財政國庫管理局同意，可以委托單位主管部門、財政國庫管理局下設的記賬股記賬。賬務退回后，單位資金支付通過財政直接支付和授權支付辦理；單位賬務核算采用電算化記賬，核算軟件由縣財政局統一采購，財務電子數據集中存儲在縣財政局中心機房，由財政局統一維護管理。
（三）、規范國庫運行，提升國庫科學化精細化管理水平
一是公正、科學選擇國庫支付銀行，通過銀行零余額賬戶辦理財政直接支付業務；二是進一步明確財政部門、人民銀行、銀行等相關主體的職責劃分，堅持國庫集中支付業務規范化操作程序，實行商業銀行（銀行）支付，人民銀行清算劃款的規范的國庫集中支付操作；三是嚴格用款計劃和支付申請審批，建立用款計劃編制制度，實現用款計劃對部門預算執行的控制，統籌預算收支進度。建立預算單位用款計劃考核機制，進一步提高用款計劃編制的科學性和準確性。四是完善直接支付、授權支付劃分標準和程序，提高財政直接支付審核效率。五是加強稽核檢查、資金核算、事后反饋、檔案管理工作，確保資金安全。
（四）積極推行公務卡制度改革
引導加快公務卡刷卡環境建設，制定公務卡強制結算目錄，推行公務卡制度改革，減少現金結算，提高公務支出的透明度，積極打造廉潔、高效的陽光政府。
四、工作步驟
（一）準備階段（9月）
1、合理配置國庫工作人員，科學設置操作崗位，制定崗位職責。
2、進行財政業務系統整合，完善財政業務一體化平臺，搭建國庫集中支付系統運行信息網絡環境。
3、召開改革動員會籌備會，布置各項準備工作，制定改革實施方案；
4、選擇銀行，開設零余額賬戶，健全國庫單一賬戶體系，確定業務流程，印制業務憑據。
5、預算單位建立財務機構，加強財務力量，完善財務制度，做好改革前準備。
（二）宣傳發動階段（10月）
6、安裝、調試、檢測國庫集中支付系統網絡環境。
7、編寫并印發《國庫集中收付制度改革工作手冊》、《國庫集中收付制度改革操作規范》等改革配套文件。
8、召開推進集中核算轉軌深化國庫集中支付改革動員大會，進行國庫集中支付制度改革業務培訓。
（三）實施階段（10月）
9、積極穩妥，賬務分批退回單位自行核算
各單位賬務退回時間安排詳見附表1
（四）完善、提升階段（11月）
10、進一步加強用款計劃管理，加強預算執行監督，開設單位零余額賬戶，啟動預算單位授權支付方式，啟動公務員卡制度改革。
四、工作要求
(一)加強組織領導
成立推進國庫集中支付制度改革領導小組。由常務副縣長任組長，縣財政局 局長任副組長、縣監察局、縣審計局、人民銀行、財政國庫管理局負責人為成員。領導小組下設辦公室，由黃寧宇 同志兼任辦公室主任，陳光明同志任辦公室副主任。辦公室按工作任務分為2個組，即業務組（負責起草改革方案、配套文件，清理銀行賬戶，組織培訓等）、技術組（負責國庫集中支付系統網絡的安裝調試，操作培訓等）。
（二）加強部門配合
改革涉及面廣，政策性強，技術性高，是一項系統而復雜的工程，各部門務必從加強懲治和預防腐敗體系建設、履行政府受托責任的高度，進一步統一思想，提高認識，主動支持，積極配合國庫集中支付改革，切實增強責任感和緊迫感，按照全省國庫集中支付改革十周年紀念暨推進工作電視電話會上徐省長的要求，確保在20__年年底前完成“兩個所有”改革目標。
（三）加強學習培訓
國庫集中支付改革政策性強，難度性大，技術性高，對財務人員的提出了更高的素質要求，不僅要懂財務知識，還要掌握電腦技術，更要了解整個國庫集中支付流程，清楚資金在國庫支付過程中不同流轉狀態，財務人員不能滿足原有的操作習慣和專業知識，要主動學習，積極參與，盡快適應國庫集中支付改革的需要，財政部門要加大教育培訓力度，切實提升財務人員的業務素質和思想素質。
（四）加強資金安全
確保資金安全，拒絕腐敗是每個工作人員的職業操守，各單位要把資金安全做為重要任務來抓。當前，要認真抓好以下方面的工作，一是認真做好賬務移接交，尤其對賬面資產、實有資產、存款余額、往來款項的要核對清楚，確保國有資產不被流失；二是健全財務機構，把好財務人員的政審關，建立一支業務能力強，思想素質過硬的財務隊伍；三是建立或完善財務管理制度，科學設置工作崗位，建立內部牽制約束機制；四是嚴格、規范財務制度執行，加強財政、銀行、單位間信息交流，加強日常賬務核對。
（五）強化預算執行
關鍵詞：商業銀行；財務會計；內部控制
中圖分類號：F830.33 文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X（2012）19-0077-02
一、商業銀行財會工作內控中存在的問題
1.防范風險意識薄弱。中國商業銀行大多把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制，有的企業甚至對內部控制的認識還停留在感性階段，對內部會計控制能合理保證商業銀行經營的效率和效果，實現經營管理目標的作用還保留態度，更為嚴重的還存在有章不循、執法不嚴的現象。部分管理層漠視規章制度，即部分商業銀行高級管理層沒有在內部控制活動中發揮應有的帶頭和表率作用，常常把自身的行為置于控制之外，道德風險相當高。存在形式主義，有的商業銀行為了應付外部檢查而籠統地制定幾項制度，表面上看起來很完善，實際根本不按照制度做或不嚴格落實執行，也不審查控制制度是否真正有效。風險管理還相當落后，目前大多數商業銀行只對單項信貸風險比較重視，但信貸風險的管理還相當落后，對經營中面臨的包括信貸風險、流動性風險、利率風險、市場風險、操作風險、法律風險、策略風險、聲譽風險等在內的各類風險根本沒有進行全面識別和評估，沒有對各類風險設定限額，進而采取有效措施將風險控制在可以承受的限度內。風險管理還沒有成為內部控制活動的核心內容，商業銀行只能被動應付各種風險。
2.從業人員業務素質偏低。商業銀行內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此，財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。科學的內控制度，是對商業銀行經營管理各個環節實施有效監控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超過了財務會計的知識領域，是諸多學科知識的融合。沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。
3.內審監督缺位。有些商業銀行內部審計監督的作用還相當有限，甚至成為一種擺設。突出表現在內部審計沒有獨立性和權威性，審計面沒有覆蓋所有業務，發現的問題和提出的改進建議得不到執行，審計力量不足等等。由于內部審計的作用沒有發揮，內部控制的執行情況和缺陷就得不到及時反饋和糾正，甚至出現失控的局面。商業銀行應根據管理的特點建立內部審計制度，內部審計本身是內部控制的一項重要方式。內部審計機構應接受商業銀行最高管理層的領導，保持較好的相對獨立性。通過內部審計制度，保證商業銀行經營方針政策的貫徹執行，評價財務會計信息的真實性和可靠性，評價各級管理人員的業績，挖掘企業發展的潛力。
4.財會數據失真。會計電算化的普及極大地提高了會計的工作效率和質量，并杜絕了業務流程中人為因素的干擾。商業銀行實行會計電算化以后，對原始數據收集、整理、審核等項工作，均由計算機自動完成，會計人員只需做些輔操作。而有些商業銀行不適應這種新環境的變化，對計算機會計信息系統的崗位分工、系統操作、會計檔案管理和數據保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施，人為通過修改程序，篡改、破壞磁盤數據而使會計數據失實。
二、商業銀行財會工作的內控路徑
1.更新觀念，健全管理機制。一是要營造良好的外部治理機制，營造良好的企業內部治理文化。樹立“以人為本”的理念，樹立內部控制是商業銀行中的每一位員工都應共同承擔這一責任的理念，樹立內部控制不是內控制度的簡單組合，而是業務經營過程的有機組成部分的理念。二是設置合理的內部組織結構。以“客戶為中心，市場為導向”為原則，合并縮小非業務性機構，加強資產負債管理、風險管理、財務管理、內部審計等部門的工作，做到分工明確，職責分明。
2.構建財會工作內控制度。一是預算控制。預算控制是內部會計控制的重要方法，也是保證內部會計控制支持質量的監督手段。各商業銀行必須加強預算控制各環節的管理，及時分析和控制預算差異，全面、有效地進行預算控制。預算內資金實行責任人限額審批制，限額以上的資金實行集體審批制，嚴格控制無預算的資金支出。二是授權控制。各商業銀行應明確規定涉及會計相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容。商業銀行內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。三是職責分離管理。職責分離要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理的設置會計及相關工作崗位，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督、形成相互制衡機制，以提高企業工作效率，使內部會計控制得到實施，保證會計信息的真實完整。四是崗位責任制度。崗位責任制度是商業銀行在合理分工的基礎上按照崗位明確責任、考核責任的一種行為準則。崗位責任制度的建立可使單位內部包括領導在內的所有員工均有明確而具體的職權范圍工作和責任。商業銀行依據崗位責任制度政績、定獎賞，從而增強員工的責任心和提高員工的工作效率。
3.強化商業銀行內審工作。商業銀行內部控制是一個涉及到商業銀行運行全過程的完整體系，內部控制的執行與否、執行效果如何，能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要商業銀行自身來不斷加強監督。
