發布時間：2023-02-09 21:04:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的納稅人申請報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
國產設備投資抵免企業所得稅涉及的國家部委規定眾多，一般涉及的抵免稅額也較大，稅務審批及監督比較嚴格。對于初次接手這項工作的財稅人員，可能會有茫然的感覺。我們根據自己在這方面的實務工作經驗，向大家簡單介紹一下相應的辦理時限及流程，列出“在什么時間、什么期限、辦理哪些事項”，希望能給大家一些幫助。
1．向省級經委申請頒發《確認書》的時限
抵免程序的第一個環節是申請獲得《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》(以下簡稱“《確認書》”)。這個環節的時間要求是在《技改項目可行性研究報告批復》之后，其中國債專項資金重點技改項目應在下達資金計劃后，開始申請頒發確認書；期限要求隱含在《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)規定中，即企業必須在技術改造項目批準立項后最長不超過兩個月內拿到《確認書》。
《關于做好技術改造項目國產設備投資抵免企業所得稅確認工作的通知》(國經貿投資[2000]297號)第三條：企業應在技術改造項目可行性研究報告批復之后(其中國債專項資金重點技術改造項目應在下達資金計劃后)申請確認。限額以下項目，包括計劃單列企業集團及中央管理的企業審批限額以下項目，向企業納稅機關所在地的省經貿委申請確認；限額以上項目，由省經貿委審核后，報國家經貿委確認。辦理確認手續時，應出具項目可行性研究報告批復文件(授權審批的項目應附有關授權審批的文件)和采購國產設備清單；按國家有關規定應招標采購的設備，要出具有關招標方案和文件；采購設備有重大調整的，要出具經有關部門批準的調整方案和批準文件。
2．向稅務機關遞交《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》的時限
拿到《確認書》后，即進入抵免程序的第二個環節：向稅務機關遞交《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》。這個環節的時限，國家稅務總局和國家經貿委的規定都是兩個月，但前置條件卻有差異。
《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)規定：
第九條 企業申請抵免企業所得稅，應在技術改造項目批準立項后兩個月內遞交申請報告。
(一)《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》；
(二)技術改造項目批準立項的有關文件；
(三)技術改造項目可行性研究報告、初步設計和投資概算；
(四)蓋有有效公章的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》；不需經貿委審批的技術改造項目，可提供省級經貿委出具的符合國家產業政策的確認文件；
(五)稅務機關要求提供的其他資料。
技術改造項目計劃調整、改變投資概算等，均須及時向原審核稅務機關報送有關資料。
第十條 企業未在規定時間遞交申請報告，或雖在規定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，稅務機關不予受理。
第十一條 省級以上稅務機關在接到企業技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的申請后，一個月內要做出準予或不予享受抵免企業所得稅的決定，通知當地主管稅務機關，并同時將核準文件抄送企業。
凡未經稅務機關審查核準的，一律不得抵免企業所得稅。
《關于做好技術改造項目國產設備投資抵免企業所得稅確認工作的通知》(國經貿投資[2000]297號)第四條第四款規定“企業應在出具《確認書》后兩個月內，到稅務機關辦理技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請”。
從上述兩個法規中，我們可以看出：國稅要求的是“技術改造項目批準立項后兩個月內”；國經貿要求的是“出具《確認書》后兩個月內”。批準立項與頒發《確認書》是兩個不同的概念。按程序，批準立項在前，頒發《確認書》在后。那么，遞交抵免申請報告的時間應該執行哪個文件呢?筆者認為應該遵循國家稅務總局的規定。理由有二：一是向稅務機關提供批準立項文件以及提供確認書都是《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)明確規定的資料；二是《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)明確指出超過規定時間稅務機關不予受理。因此，在這個環節上千萬不要“迷糊”。一旦立項批準，就要先申請頒發《確認書》，拿到《確認書》就要立即遞交《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》及稅務機關要求的其他資料。
3．向主管稅務機關報送抵免資料的時限
這里主要是指企業進入企業所得稅的匯算清繳環節時的操作。這個環節有非常明確的時間要求(即每一納稅年度終了后)和期限要求(即10天內)。
《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]1 3號)第十二條規定“每一納稅年度終了后10天內，企業應將實施技術改造項目實際購買的國產設備的名稱、產地、規格、型號、數量、單價等情況報送當地主管稅務機關，填報《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核表》，并附送購置設備的增值稅專用發票(發票聯復印件)”。第十三條規定，“主管稅務機關將有關情況與省級以上稅務機關核準文件中列明的國產設備有關資料相核對，在20天內核定該年度可抵免的國產設備投資額”。第十四條規定“企業報送年度企業所得稅納稅申報表時，應在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業所得稅額，并附送《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》”。第十五條規定“主管稅務機關接到企業報送的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》后，要對企業填報項目、數額認真審核，準確計算填寫《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》中的有關項目，并據以辦理企業所得稅的匯算清繳”。
4．允許抵免的期限只限五年
解決了國產設備投資抵免企業所得稅中的“能否抵免和如何抵免的問題”，緊接著還存在著“什么期限內抵免完畢的問題”?！敦斦考夹g改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》(財稅[1999]290號)第五條、《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)第十七條都作了明確規定：國產設備投資抵免企業所得稅的期限是五年。對于如何充分利用五年期限，足額抵免允許抵免的國產設備投資額的40％，需要納稅人多做事前的規劃，而不是通過事后的補救或者其他非正常手段去套用優惠。這樣才可以用足用好稅收優惠政策!
最后，我們簡單列示一下四個程序的時限要求及操作要點(見圖1)。
作者單位：
地稅局領導：
2014年1月31日，我公司會計給客戶開出一張地稅技術服務發票，開票金額59300元，共交貴局稅費合計3380.1元(其中營業稅2965元，城市建設稅207.55元，教育費附加88.95元，營業稅附征59.3元，其它專項59.3元)，發票開出后，客戶根據合同要求堅決不同意接收按地稅技術服務開出的發票，要求我公司按國稅產品銷售類普通“增值稅”發票開出。
為了滿足客戶要求，收回資金，我公司在3月份按客戶要求重新開出該項產品增值稅發票，已上繳經開區國稅局增值稅，使本項業務發生重復繳稅現象。
由于貴陽經開區國稅局在2014年4月18日已給我公司下發新的稅務登記證，將本公司營業稅轉為“營改增”增值稅征收，故本公司今后將不再產業營業稅種。
因此特向貴局申請退回已繳納該筆業務的2965元營業稅。其它附加稅種共計415.1元在后期稅收業務中抵扣。
敬請貴局解決支持并批準為盼!
申請公司：
申請日期：
地稅申請退稅程序
(一)審批范圍
1.各區地方稅務局(包括蛇口地方稅務局，下同)
(1)征管范圍內的納稅人的政策性退稅;
(2)各區地方稅務局工作過失造成的誤征退稅;
(3)征管范圍內因納稅人填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種稅目稅率錯誤等失誤造成的退稅;
(4)征管范圍內企業所得稅(含外商投資企業和外國企業所得稅，下同)匯算清繳退稅;
(5)委托代征單位征收稅款后納稅人申請退還已經在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區從事建筑安裝勞務或開發銷售不動產的納稅人申請退還當年度在工程或項目所在地征管稅務局繳納的營業稅及其附加和代征的各項稅款的退稅;
(6)檢查中發現應退稅。
2.稽查局(包括第一、二、三、四、五、六、七稽查局，下同)
(1)征管范圍內的納稅人的政策性退稅;
(2)征管范圍內企業所得稅匯算清繳退稅;
(3) 征管范圍內因納稅人填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種稅目稅率錯誤等失誤造成的退稅;
(4)檢查中發現應退稅;
(5)外國投資者再投資退稅。
(二)政策性退稅
納稅人應向主管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》(zs052);
2.納稅申報表原件、復印件;
3.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
4.稅務機關批準其享受有關稅收優惠政策的批文的原件、復印件或批準申請人購買國產設備抵扣稅款批復的原件、復印件;
5.納稅人書面申請或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(三)企業所得稅匯算清繳退稅
納稅人應在次年4月底(外資企業和外國企業為5月底)之前向主管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.納稅人報關的會計決算報表、所得稅預繳申報表和年終申報表原件、復印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(四)檢查中發現應退稅
稅務局在稅務檢查中發現應退稅的，在送達《稅務處理決定書》(一式兩份)時通知納稅人填寫《退稅申請審批表》，連同《稅務處理決定書》和如下有關文書資料到本稅務局稅收宣傳咨詢窗口申請辦理退稅。
納稅人應向稅收宣傳窗口提供的有關文書資料：
1.《稅務處理決定書》原件、復印件;
2.已繳納稅款憑證原件、復印件;
3.《退稅申請審批表》;
4.稅務機關要求提供的其他資料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(五)誤征退稅
納稅人應向征管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.申報表原件、復印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(六)納稅人因填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種科目稅率錯誤等失誤申請退稅
納稅人應向主管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.申報表原件、復印件
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(七)委托代征單位征收稅款后納稅人申請退還已經在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區從事建筑安裝勞務或開發銷售不動產的納稅人申請退還當年在工程或項目所在地征管稅務局繳納的營業稅及其附加和代征的各項稅款
納稅人應向征管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》(zs052);
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.申報表原件、復印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(八)外國投資者再投資退稅
納稅人應向稽查局文書受理窗口提出退稅申請，并提供以下資料的原件和復印件：
1.企業的書面申請及《退(抵)稅申請審批表》;
2.增資企業或被投資企業的稅務登記證、工商營業執照、工商物價信息部門出具的注冊資本變更通知書;
3.國家外商投資管理部門關于增資或新辦企業的批準文件;
4.國家外匯管理部門的人民幣利潤再投資證明;
5.企業董事會關于股利再投資或新辦企業的決議、經相關政府部門批準的企業章程;
6.企業記錄利潤再投資過程的會計憑證，被投資企業記錄接受投資的會計憑證;
7.再投資利潤所屬年度的企業所得稅完稅憑證;
8.企業再投資當期的資產負債表、現金流量表和銀行存款匯總表;或被投資企業投資當期的資產負債表、銀行存款匯總表及投資款項的銀行進賬單和銀行詢證函;
9.再投資利潤所屬年度至利潤再投資前一年度間各年度的會計師審計報告;
10.再投資利潤所屬年度的稅務處理決定書(稅務檢查結論書)或未經稅務機關檢查年度的企業所得稅年度納稅申報表;
11.注冊會計師關于被投資企業增(投)資的驗資報告;
12.申請全額退稅的企業，需提供被投資企業獲取的產品出口企業或者先進技術企業批文;
13.稅務機關要求報送的其他資料。
對資料齊全、復印件與原件相符且具申請人公章及經辦人簽字的申請，文書受理窗口人員在復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，將填開的《稅務文書受理回執》及所有證件資料原件退還納稅人，并填制《再投資退稅資料收集清單》，連同受理的其他資料移交審核人員。
一、及時做好稅務登記
稅務登記是收管理工作的基礎環節，是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。按照稅收征管法的規定，稅務登記主要包括：開業登記、變更與注銷登記、停歇業登記。納稅人如果忘記這一點，稅務機關除責令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時做好稅務登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時候還可以為某些納稅人帶來實際的稅收利益。
（一）開業稅務登記。納稅人自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。
（二）變更與注銷登記。納稅人稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。
1、納稅人辦理稅務登記后，遇到下列情況應該辦理變更稅務登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質、隸屬關系或經營地址；改變經營方式、經營范圍；改變經營期限、開戶銀行及其賬號；改變工商證照等。
2、納稅人發生停業、破產、解散、撤銷以及依法應當終止履行納稅義務的，應在申報辦理注銷工商登記前，先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
（三）停歇業登記。按照國家稅務總局《個體工商業戶定期定額管理暫行辦法》的有關規定，定期定額納稅人發生停歇業時應在停業前7日內，向主管稅務機關填報《停歇業審批表》，經主管稅務機關批準并辦理有關手續，方可停歇業，停歇業時間超過15天的，可相應調減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長停歇業時間，應在停歇業期滿前5日內向主管稅務機關提出申請，經核準后方可延期。若想提前營業，應在期滿或恢復營業前5日內向主管稅務機關提出復業申請，填報《復業申請表》。由此可見，對于較長時間停歇業的個體工商戶來說，如果其實行的是定期定額征收管理辦法，則按時進行停歇業登記可以節省部分稅款。
二、發票管理要規范
發票是經濟主體之間進行交易的付款憑證，管理好發票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務機關處罰，在必要的時候還可以作為一種證據，有助于企業的生產經營活動。
（一）發票日常管理做到位。建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章，存根聯按照順序號裝訂成冊。按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。當辦理變更或者注銷稅務登記時，應當同時辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續。
（二）商業零售企業開票對象有限制。商業零售企業只能向購貨方為一般納稅人的單位開具增值稅專用發票，索取專用發票的購貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務登記證（副本），未能提供證件的，商業零售企業一律不得開具專用發票。違反上述規定的，稅務機關一經查出，可依據發票管理辦法的有關規定，責令限期改正，沒收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。
（三）取得第三方開具的發票不能抵扣稅款。國家稅務總局《關于納稅人虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》之規定，在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額5倍以下的罰款。
（四）免稅產品銷售也要開具發票。有人認為，《增值稅專用發票使用規定》明確指出銷售免稅產品不得開具專用發票，就是說只能開具收據。其實不然，根據發票管理辦法第二條規定，銷售商品的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，應當向付款方開具發票，特殊情況下由付款方向收款方開具發票。因此，無論經營產品是否屬于免稅產品，均應開具發票。銷售免稅產品可領購、使用普通發票，開具收款收據的行為屬于按規定開具發票的違法行為，違反了發票管理辦法，應予以處罰。
三、及時申報繳納稅款
依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定及時足額地繳納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理合法地征收稅款。
（一）及時進行納稅申報。納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。特殊時期如減免稅期間，還應按規定辦理納稅申報，并按稅務機關的規定報送減免稅金統計報告。同樣面對虧損，納稅人也應按時進行納稅申報。納稅人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，導致不能按期申報，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。批準了延期申報不等于可以延期繳納稅款。批準延期申報，只是稅務機關同意其延期進行當期的納稅申報，但應比照上期繳納或稅務機關核定稅款預繳稅款。如辦理延期申報后沒有按規定預繳稅款，納稅人就會被加收稅收滯納金。
（二）及時進行稅款繳納。納稅人按照稅法規定的期限，及時繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。符合規定享受減稅、免稅的納稅人應向當地主管稅務機關提出書面申請報告，認真填寫減免稅申請表，并按規定提供營業執照、稅務登記證、企業章程、基本情況表及其他相關資料。經規定的減免稅審查機關審批，方可享受減免稅優惠。多征稅和少納稅都是錯誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后應當立即退還。因此，納稅人發現多繳稅款后，應盡快向稅務機關申請退還。
四、做好稅務風險管理
（一）重視稅務風險管理。決策層和管理層的支持是進行稅務風險管理的根本條件，規范的做法是由企業董事會負責督導并參與決策。企業應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合；應把稅務風險管理制度與企業的其他內部控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。
（二）做好事前與事中控制。將風險消除在潛在階段才是最好的風險控制。隨著稅務機關執法力度的加大，建立一套完整的稅務風險預警機制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業務流程，明確面臨的稅務風險。企業的各種銷售、采購、特殊業務等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業財務和稅務。只有這樣，才能提前發現企業面臨的稅務問題，從而將稅務風險控制在葫芽狀態。包括：稽核銷售、收款業務流程；稽核采購、付款業務流程；稽核相關單據的真實性和合法性；相關稅收優惠的利用稽核和特殊稅種（個人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結束前稽核企業稅務。可以在年度結賬前針對稽核發現的問題進行賬務調整，尤其是對企業所得稅。
（三）正確處理稅法與會計的差異，降低稅務風險。眾所周知，目前我國稅法和會計準則由于價值取向不同，當征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時，稅法主要保護的是國家利益；會計準則主要通過對核算主體的核算對象、核算方法和會計政策等方面的規定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當地反映其財務狀況和經營成果，來達到為投資者、債權人等利害關系主體提供有用的會計信息的目的，其價值取向傾向于保護企業和與企業有利害關系主體的微觀經濟利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時甚至會相沖突。但稅法規定，當會計準則與稅法規定不同時，必須按照稅法規定來進行調整。
（四）聘請稅務顧問，尋求專業支持。防范稅務風險的最好辦法就是尋求專業化的支持，所以越來越多的企業經營管理者主動尋求專業支持，就是聘請稅務顧問。中國注冊稅務師是納稅人聘請稅務顧問的最佳選擇。在納稅人按規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行規范會計核算的基礎上，聘請稅務顧問，幫助納稅人對各項納稅事務進行全面把關和有效籌劃，減輕稅收負擔，實現涉稅零風險。
（五）加強與稅務機關的溝通和聯系。稅務對企業有著重要影響。利用稅法合理地為企業著想，為企業節約稅款對企業的持續經營有著重要的影響。企業可以向稅務機關多咨詢、多了解與自身有關的稅收政策，尤其是稅收優惠方面的，做到利用政策心中有數。利用稅法是一個方面，但更重要的，是在與稅務機關打交道過程中，恰當地處理好與稅務機關的關系。只有對稅務機關工作的理解和支持才能更好地降低稅務風險，特別是在一些稅法規定較模糊的稅務問題處理上，多請教稅務機關相關工作人員，加強溝通與聯系可以較好地解決問題。
五、正確應對稅務行政處罰
（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規定，行政機關在作出行政處罰決定前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由和依據。納稅人在收到稅務機關《稅務行政處罰事項告知書》后，應進行仔細的分析研究，重點審查下列內容：
1、處罰程序是否合法。對于稅務行政案件，稅務機關在作出處罰決定前一般要經過立案、調查取證、審查、決定、執行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結果無效。
2、事實認定是否清楚，各項證據是否成立。
3、適用法律是否準確。
4、處罰是否適當。首先，處罰有一定的數額限制；其次，對當事人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據給予兩次以上的罰款。
（二）充分行使辨解權并要求聽證。納稅人對稅務機關所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務機關提出自己的陳述和申辯。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進行申辯，不用怕稅務機關加重對自己的處罰。在稅務機關對公民作出2000元以上罰款或者對法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷稅務行政許可證件的，納稅人有權要求稅務機關組織聽證，稅務機關應當及時依法舉行聽證。納稅人不要忘了聽證權，聽證也不會加重行政處罰。
（三）申請行政復議與訴訟。根據稅收征管法之第八十八條規定，當事人對稅務機關的處罰決定不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院。稅法規定，申請人應在得知稅務機關做出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。稅務行政訴訟是指當事人不服稅務機關及其工作人員做出的具體稅務行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對此具體行政行為的合法性進行審理并作出裁決的司法活動。需要注意的是：人民法院不能對稅務行政訴訟法律關系的雙方當事人進行調解；被告負舉證責任；期間，稅務機關所作出的具體行政行為不停止執行。
（四）請求賠償。國家賠償法規定，稅務機關及稅務人員違法實施行政處罰，給納稅人造成人身及財產損失的，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起2年內，納稅人有權申請國家賠償。稅務機關自收到申請之日兩個月內不予賠償或納稅人對賠償金額有爭議的，可自期滿之日三個月內向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請求人的權利，國家賠償法同時規定，賠償義務機關、復議機關、人民法院不得向其收取任何費用；對于當事人取得的賠償金不予征稅。
（五）申請延期或分期繳納罰款。當事人確有經濟困難，需要延期或分期繳納罰款的，經當事人申請和稅務機關批準，可以暫緩或者分期繳納。但未經稅務機關批準的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的3%加處罰款。
一、 關于營改增對企業發展影響的分析
（一） 減賦企業
研究顯示，營改增對我國減賦企業具有一定的影響，產生的影響主要表現在以下三個方面：首先，營改增的實施使得減賦企業真正解決了重復交稅的問題，以往，我國在對減賦企業征稅時經常會出現重復收稅的問題，而且稅率過高，使得減賦企業增加巨大的經濟壓力，但現在營改增的實施，有效的減少了減賦企業的納稅額度，給減賦企業節省了大量資金。其次，增值稅率的標準也隨之增加，這在很大程度上減輕了企業的負擔。此外，因為減賦企業所購買的增值稅額可以被作為進行抵扣，所以這也就給企業節省納稅負擔。
（二）增賦企業
現如今，營改增已被廣泛實施在我國各行各業中，但是營改增的實施卻對增賦企業具有一定的經濟影響。營改增實施后，增賦企業的經濟壓力增加，增賦企業需要納稅稅額增加，從而產生一定的經濟壓力。與此同時，也產生大量的問題，其主要表現在增值稅發票索取方面，監管企業可以采用進項稅抵扣的方法，降低稅率，但是卻很難調整納稅的比例，這樣一來企業需要繳納更多的稅款[1]。
二、 ?P于營改增下企業納稅籌劃與管理策略的研究
（一） 完善過渡期稅收政策
在實施營改增方案的過程中，我國要能不斷的完善過渡期稅收政策，這主要是因為過渡期稅收政策中包含中我國營改增試行的具體內容，只有完善過渡期稅收政策，我國才能掌握更多的信息資料，從而讓營改增方案更加科學合理。 在完善過渡期稅收政策的過程中，我國應結合原有營業稅政策的優勢，對征稅方式進行改革。其次，為了讓改革后營業稅收政策具有較好的連續性，必須要明確過渡期稅收政策制定的要求，這樣即使出現問題也可以繼續征稅。尤其是我國在對部分稅收政策進行調整后，我國還應試制定完整的稅收優惠政策，這樣才有助于企業的發展，在征稅基礎上，為我國企業創造更高的經濟效益。此外，企業可以合理的運用過渡期政策展開納稅籌劃，從而提升經濟效益[2]。
（二）明確納稅人的身份，科學的進行納稅籌劃
在繳納增值稅的過程中，我國稅收部門必須要承擔其相應的責任，加強稅收過程的監管，嚴格遵循相關的稅收要求和程序，對企業規范的進行稅收，在稅收的過程中，我國稅收部門必須要明確納稅人的身份，這主要因為每一個納稅人的身份不同，所以稅收規模也具有一定差異性。如果沒有明確納稅人的身份，在納稅籌劃中將會產生不良的影響。例如：根據相應的規定，當服務行業達到500完元時，稅收部門就要根據500萬元稅收標準進行征稅，在征稅的過程中，稅收部門可以根據實際情況，適當的對稅收進行調整，但在調整的過程中，稅收部門一定要向上級申請報告，經過審核批準后才可以根據實際情況進行稅收[3]。其次，在明確納稅人身份后，稅收部部門要科學的進行納稅籌劃，采用稅負對比的方法，這樣既可以確定納稅人的資格身份，也能準確的計算出納稅點和具體征稅的范圍。此外，稅收部門要按照納稅主體，合理的安排銷售規模，這樣才能達到納稅籌劃的目的。
（三）組織生產活動
1、不同地理區域組織生產活動
在組織生產活動的過程中，我國稅收部門必須要按照營改增提出的要求，在多地組織生產活動，這樣就可以快速發現營增改存在的問題和優勢，從而及時的進行補充，而且在不同地理區域進行生產活動，也可以有效的發現每個地區經濟發展的實際需求。例如；對于業務較為廣泛的公司，營改增的實施可以拓展業務。因此，我國在實施營改增的過程中必須要做到權衡利弊，對不同地區的稅務進行合理的調整。雖然營改增仍處于初期實施階段，但我國也必須要對其加強重視，只有在初期建立良好的基礎，才可以讓營改增在日后起到更高的價值和作用。
2、 結合實際情況有針對性的選擇外購增值稅應稅項目
稅收政策因素:
1、購進扣稅法為部分企業利用收購憑證偷逃稅款提供了政策上的便利。現行增值稅實行的是購進扣稅法，對增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票上注明的進項稅額實行認證抵扣制度。而對于農產品收購企業來說，由于農業生產者無法提供扣稅憑證，由農產品收購企業自行開具收購憑證，既作為支付貨款的憑證，又作為扣稅憑證，割裂了購銷雙方的制約關系，損害了增值稅內在監控機制，使貌似嚴謹的增值稅抵扣鏈條出現實質性的斷裂。
2、抵扣率設計不夠嚴密。農產品抵扣率統一改為13%后，由于進項稅額按含稅價、銷項稅額按不含稅價計算，進、銷項稅額核算的依據不同，在毛利率較低的情況下，有可能導致企業增值不納稅現象。舉例來說，在企業收購糧食不進行加工平進平銷情況下，即使不考慮其它可抵扣項目，每1單位的收入應繳稅金為1÷（1＋13％）×13%－1×13％＝－0.015單位，在銷售毛利率低于（1×1.13－1）÷（1×1.13）×100％＝11.5%的情況下，企業進銷稅金是倒掛的。因此，農產品商業企業和初級加工企業應納稅金長期為負就不是一種偶然現象，而與政策設計相關。當然，例外情形也是存在的。適用稅率17%的農產品深加工企業，其稅負明顯應高于其他加工業。除糧食、食用植物油等少數適用13%稅率的產品外，以農產品為原料的工業企業生產銷售環節按17％的稅率征稅，按13％的稅率抵扣進項稅額，增加了以農產品為原料的工業企業的增值稅負擔，即使工業加工環節沒有實施增值，即平進平銷，每1單位的收入應繳稅金為1/（1＋17％）×17％－1×13％=0.0153單位的增值稅。這樣的稅收政策不利于農業產業化和以農產品為原料的深加工企業的發展，因此調整以農產品為原料的加工業增值稅政策十分必要。
征管制度及措施因素:
1、農產品銷售者身份判斷困難。不論經營規模、生產工藝如何，收購企業均可使用農產品收購憑證抵扣稅款，大大增加了稅務機關的控管面和工作難度。而免稅農產品生產者與經營者身份劃分十分困難?，F行政策規定，直接向農業生產者收購的自產農產品可以按收購金額計提進項稅額。但在實際工作中，農業生產者和經營者的身份界定很難把握。企業收購農產品是否該提進項稅給稅務機關帶來對于銷售者身份判斷難度。使稅務機關無法根據銷售者身份確認進項稅額的真實性，無法有效解決收購企業虛購虛開和經營者稅收流失等問題。
2、收購憑證管理制度不健全。收購發票實行自填自開，缺乏監督制約機制和措施，為一些企業肆意抵扣稅款大開方便之門，是否自產自銷難以區分 。同時，農產品收購業務較多，且大部分為現金交易，稅務機關對收購憑證的真實性難以掌握，尤其是從異地收購的農產品更加難以核實其真實性，稅務機關回訪制度流于形式。
3、庫存盤點困難。由于收購企業收購農產品的品種、規格、等級等差別較大，且生產過程中原材料的進銷量也比較大，很難進行分類計量和現場盤存。若進行盤庫，將大大增加稅收征管成本、降低稅收征管效率。稅務機關缺乏有效的過程監控手段，對生產加工過程難于精確掌握。通過巡回檢查、驗貨、日常評估能解決表面問題但不能從根本上杜絕涉稅問題的發生。
4、征、退（免）稅脫節。一些基層征管機關對防范騙稅的意識不強，片面認為防范騙稅只是退稅部門的事，在農產品稅收日常管理中對少記收入和多提進項稅關注很多，對企業生產能力、出口業務的真實性和退（免）稅的申報及核算監控得少，沒有充分意識到征稅部門管理是退（免）稅的重要前置環節，而退稅部門不能時刻了解出口企業的實際生產經營狀況，工作往往停留在出口單證的書面審核上，部門間協作溝通較少，加大了退稅風險。
納稅人主觀遵從因素:
1、受利益驅動，農產品經營及加工企業把收購憑證當成稅負“調節器”， 人為增減進項稅額，調整稅負。有的企業出于多抵進項稅、騙取出口退稅的目的在收購價格和數量上弄虛作假，提高農產品票面收購價格、虛增收購數量、擅自擴大開具范圍、填寫不實內容，將不允許抵扣的運輸費、保險費、倉儲費、手續費及其他附加費等擠入收購價格，虛增農產品進項稅額扣除依據，虛抵增值稅款。實際工作中，曾經出現一些收購企業從國有糧食儲銷公司購進原糧，卻主動不索取增值稅專用發票，而自行開具收購憑證抵扣進項稅額。
2、非正常損失不作進項稅額轉出。農產品在收購、儲備、生產環節上因管理不善易發生霉變，形成非正常損失，按稅收制度相關規定，企業應定期對存貨進行盤點并作相應的賬務處理，但部分企業依仗農產品難以盤點的特點而對這一部分損失不按規定作增值稅進項稅額轉出處理，從而多抵扣進項稅額。
3. 瞞報收入，體外循環，賬外經營。農產品受品質等級、年份季節、產地等因素的影響，在一定時期成分含量有所區別，其投入產出比也就不同。企業往往會以原料有效成分含量低、雜志較多、設備老化和技術水平不高為借口，擴大賬面投入量，虛增原材料數量，減少產成品數量，為企業瞞報收入創造條件；而銷售對象很復雜，終端市場相當部分消費者不主動索取正規發票，也為企業瞞報銷售收入提供了可能。
4、產成品成本結轉不實。農產品加工企業在計算完工產品的成本時，產成品耗用的直接材料的金額和數量，往往是以當月完工產品的數量乘以一個分配率倒擠出直接材料的耗用數量和金額。這種結轉成本方法也出現在其他類型的工業企業中。這個人為設定的分配率與該行業的平均投入產出比率大體相當，如某大米加工企業采用的分配率就是正常的出米率68—74%之間的一個比例74%，而實際上該企業的直接材料的 耗用比例是69%。分配率處于行業平均指標范圍內時，隱藏在更深層面上的偷漏稅問題不易被發現，所以說這種方法具有很強的欺騙性?，F行企業所得稅政策對于收入、費用等項目規定較為細致，而卻忽視了成本對于企業應納稅所得的重要影響。稅務機關在工作實踐中對于工業企業成本的監管偏弱。
針對上述問題，部分地方的稅務機關采取增值稅最低稅收負擔率控管，其利弊較為明顯。這一舉措利于組織收入，防止企業利用收購發票偷漏稅款。而不利于規范執法，并影響稅收中性原則。弊端具體表現為：
（1）為保證稅負水平，部分企業采取虛增收入、進項稅額轉出等手段申報，進項稅額中農產品收購憑證進項稅額所占比重可能出現100%情況。電費、運費、低值易耗品進項稅額應抵不抵，造成企業納稅評估指標異常。
（2）增值和盈利能力不同的企業所承擔的稅負水平一致，而且內控稅負指標單一，測算缺乏科學性，造成企業稅負隱性不公。行業共性問題沒有得到根本解決。
此外，部分地方的稅務機關采取控制企業收購憑證領用量、駐點監督收購等方式進行管理，取得了一定的實效。我局曾利用“雙耗”指標對農產品加工行業開展專項檢查?！半p耗”指標，就是農產品加工企業的“電耗”和“物耗”指標。這種管理方法是對每個加工企業涉及“電耗”和“物耗”的各項指標進行分析、整合，計算其產成品與用電量的關系、投入產出比、能耗比、物耗比等，為加強該行業的稅收征管提供了實踐依據。我局還采取管理員跟蹤收購、入庫等管理方式，加強對該行業的監控管理，使行業稅負有了明顯增長。歸納現有行之有效的征管經驗，結合農產品收購企業的稅收征管現狀，我們提出以下征管建議：
1、建立農產品收購備案登記制度。
對農產品收購企業要進行備案登記，應要求其報送企業收購農產品的品種并附生產工藝流程、主要收購地點、主要產品直接材料耗用率、年生產能力、倉儲能力、運輸情況說明等資料。稅務機關必須通過實地核查，核實有關部門情況，以便于動態掌握企業生產經營發生的變化，全面掌握企業信息，為深入監控打下基礎。
2、運用“單位原材料應納稅額”開展評估分析。
部分地方的稅務機關在運用這一方法的過程中積累了豐富的經驗，實踐證明，采用這一方法具有一定的評估分析實效。
企業的應納稅額=收購數量×（投入產出比×銷售單價×適用稅率-收購單價×法定扣除率）
將事情經過測算的企業投入產出比、銷售單價、適用稅率、收購單價、法定扣除率等指標代入公式，就得出了應納稅額與收購量的一個線型方程式，即應納稅額＝收購量×單位原材料應納稅額；然后將該企業取得的非農產品抵扣票據如電費、輔料采購、運費等所含的進項稅額扣除，就是該企業的稅負預警值。
3、建立“雙預約”制度。
（1）建立預約定耗制度。預約定耗制度是指稅企雙方就產成品耗用原材料比例（即主要原材料投入產出比）或投入產出正常損耗率進行預先約定，用以確定農產品生產經營中的正常投入產出比和損耗率，控制企業產品產、銷量及生產成本，解決企業銷售收入不入賬和虛開收購發票等問題的一項稅收管理制度。預約定耗程序：納稅人向稅源管理部門提出書面申請報告，稅源管理部門在接到申請后，稅收管理員實地調查核實該企業的生產經營情況、工藝流程，掌握原材料和產成品的投入產出比或正常損耗率，并參照同行業的國家標準和本地區同類行業近幾年相關指標平均值，提出該企業農產品投入產出比或損耗率的意見，經稅源管理部門評審，評審通過后送達企業。若納稅人對稅務機關提出的農產品投入產出率或損耗率無異議，簽署反饋意見后，雙方就把其作為約定的農產品投入產出比或損耗率，企業今后的生產經營將依照執行。
（2）建立預約收購制度。農產品收購一般具有季節性強、品種單一、數量較大的特點。針對這一特點，國稅部門可以要求納稅人在農產品收購前向稅務機關提出預約收購申請，稅務機關派員對收購現場情況進行監督，改事后收購憑證審核為事中收購行為監控，防止納稅人人為調節原料收購數量、價格，虛抵增值稅進項稅額。同時，如果是農產品產區，稅務機關可以建立農產品收購價格參考機制，定期公布本地區農產品收購價格。在每月或每季納稅申報期結束后，稅務機關農產品收購參考價格。企業收購價格低于稅務機關采集的參考價格，按企業的收購價執行；高于稅務機關采集的參考價格，則按稅務機關公布的參考價格執行。
4、實行“實耗扣稅法”。
稅務機關應借鑒商貿企業輔導期一般納稅人取得進項發票先進行比對，待比對無誤后抵扣的管理經驗，改變目前農產品收購企業增值稅抵扣方法，實行“實耗抵扣法”，將購進時全額抵扣，改為在購進時全額計提，記入待抵扣進項稅額，在企業銷售時按照實際耗用的數量計算進項稅額，從待抵扣進項稅額轉入進項稅額進行抵扣。納稅人只要不實現銷售，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。同時又可以限制納稅人根據銷售情況人為調整實現稅款的行為，使稅款均衡入庫 ，這是解決農產品加工企業稅負長期異常的一個合理、有效的手段。
稅款抵扣可以按照以下公式進行：當期允許抵扣的購進免稅農產品進項稅額=（當期銷售數量/農產品加工投入產出率）×平均購入單價×13%。
實耗扣稅法在稅收管理上具有以下優點：（1）降低管理成本。只要測算企業的投入產出比，就能有效控制企業的應交稅金，堵塞偷稅漏洞。（2）稅收收入相對穩定。因不再受購進和庫存的影響，企業稅負率波動不大，在各期實現稅收數量相對平穩，納稅評詁工作比較容易開展。（3）收購憑證的管理難度降低。因收購憑證不再作為企業抵扣稅款的主要憑證，企業應交稅金的多少與開票量沒有直接的關系，自然會降低發票管理的難度。
5、控制收購業務資金支付手段。以資金流向控管農產品收購業務，以規范企業付款方式、賬務處理為手段，掌握企業的資金流向。稅務機關可以要求企業對收購農產品一次性付出現金在一定金額（如1000元）以上的業務改現金結算為銀行結算；對付款方向與供貨人不一致的，不得抵扣其進項稅額。
避稅港通常是指實行低稅或無稅的國家或地區。許多西方國家的居民公司往往利用居住國的延期納稅規定（即對國外子公司取得的利潤等收入，在沒以股息等形式匯回母公司之前，對母公司不就其國外子公司的利潤征稅的規定），在避稅港設立受控外國子公司，將其實現的利潤既不分配也不匯回，以此為基地累積利潤，達到擺脫母公司所在居住國稅法控制的目的。有鑒于此，1962年美國率先制定、頒布了避稅港對策稅制——《國內收入法典》F分部立法，規定凡是受控外國公司利潤，不論是否以股息分配形式匯回美國母公司，都應計入美國母公司的應納稅所得中征稅，不準延期納稅。接著德國于1972年、新西蘭于1976年、日本于1978年、加拿大、法國于1980年、英國于1984年，澳大利于1990年、西班牙于1994年相繼建立起了避稅港對策稅制，由于這些國家大都是以美國的《國內收入法典》F分部為范本制定本國的避稅港對策稅制的，因而其框架基本是相同的。
（一）避稅港的確定
西方各國對避稅港的確定大多采用限定稅率的方法，即凡是外國受控公司被課征低于一定百分比稅收的國家、地區便被視為避稅港。如日本規定為25％、英國規定為24.5％、法國規定為22％、西班牙規定為26.5％，但也有一些國家采用列舉法，如美國1994年公布的“關于482節修訂規則的暫行規定”列舉的避稅港有39個；而澳大利亞在其外匯管制法中則只列舉了16個，包括巴拿馬、利比坦克亞、百慕大、列支敦士登、英屬維爾京群島、盧森堡、開曼群島、直布羅陀、巴哈馬、格林納達、瑞士、香港、馬恩島和瓦努阿圖。
（二）稅法適用的納稅人
由于避稅港對策稅制主要是針對本國居民公司的受控外國公司所制定的，因此各國稅法的適用范圍都強調有控制因素的存在，而控制因素又是以國內納稅人在國外子公司的參股比例體現出來的，因而，各國稅法普遍規定，本國居必須直接或間接擁有國外子公司的選舉權或所有權的50％以上，而且每個國內股東須直接或間接地擁有外國子公司10％以上的選舉權或所有權，符合上述條件者便為該稅法所適用的納稅人。
（三）稅法所適用的課稅對象
一般來說，各國的避稅港對策稅制中所規定的課稅所得，基本上是指受控外國公司的消極投資所得，如股息、利息和特許權使用費，而來自生產經營、商業活動的積極投資所得通常都不包括在內。美國的稅法對此規定得比較詳細，包括受控外國公司來自所有國家的風險所得；外國基地公司所得；外國公司與國際合作經營被抵制項目的參與所得；通過不合法手段（如非法賄賂、回扣等）取得的所得；來源于未得到美國外交承認國家的所得。
（四）稅法規定的制約措施
各國的避稅港對策稅制一致規定，凡符合該稅法適用范圍的，應按母公司在受控外國子公司中所占股份的比例將該子公司的有關所得并入母公司當年度所得，一并征稅，而不管這部分所得是否已作股息、紅利分配給股東，在課稅時該部分所得相應的外國稅收可以抵免。
二、轉讓定價稅制
避稅港對策稅制的建立實施，雖使西方國家的避稅港避稅活動得到一定的控制，但跨國公司利用關聯企業內部的轉讓定價，大量轉移利潤和減少其應納稅額，同樣會使有關國家的稅源大量流失。為此，美國在1968年又制定了轉讓定價稅制，對轉讓定價避稅采取了措施。經合發組織（OECD）對此也高度重視，自1972年以來曾多次開會研討轉讓定價問題，發表了一系列專題報告，并對轉讓定價的基本問題包括關聯企業的認定、正常交易原則的建立、轉讓定價調整的基本方法、相關國家的初次調整與相應調整等都作了概括。在美國和OECD組織的影響和帶動下，70年代以后，許多OECD成員國和非成員國都先后引入了轉讓定價稅制。在實踐中，各國還對該稅制不斷地進行了補充和修訂，使之愈加完善和成熟。
（一）關聯企業的認定
轉讓定價稅制是針對跨國公司的關聯企業轉讓定價避稅所采取的反措施，因此，對關聯企業的認定是該稅制的基本內容之一，OECD范本和聯合國范本對此作了原則性規定。凡符合下列兩個條件之一者，即構成關聯企業關系：（1）締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本。在此基礎上，各國所采用的具體標準有兩條。
1、股權測定法。這是以企業間相互控股的比例來判定關聯企業，如瑞士、新西蘭規定控股達到50％，這兩家企業便為關聯企業。日本規定，一個企業50％以上的股權被另一個企業3個以下的股東個人所擁有，或者有兩家公司被同一個公司控制50％以上的股權，這兩家公司也間接地被認定為關聯企業。挪威則規定控股達30％，德國、西班牙、美國、奧地利等國規定控股達到25％，便認定為關聯企業。
2、實際控制管理判定法。實質重于形式是各國制定反避稅規則的重要原則，因此更多的國家從企業之間相互控制管理的實際情況進行判定。比如日本對于企業之間控股雖然達不到規定的比例，但只要符合以下四種情況之一者，便同樣被認定為關聯企業：（1）公司一半以上的職員是由另一公司委派的；（2）公司的執行董事、現在或曾經是另一公司的雇員或職員；（3）占相當比重的公司經營交易是與其下屬公司之間進行的；（4）公司的貸款相當大的部分是從其下屬公司借入或擔保的。類似的規定在英國、美國、加拿大及澳大利亞等國也同樣被采用。
（二）正常交易價格的一般核定法
西方各國在確定關聯企業間正常交易價格時均要求遵循獨立核算原則，它意味著有關聯關系的企業，無論進行任何交易事項，包括貨物購銷、貸款往來、提供勞務、特許權及其他無形資產的轉讓和使用、固定資產的購置與租賃等，都應按無關聯企業間交易往來的方式和條件進行。對非正常交易價格，稅務當局有權進行調整。
西方各國對轉讓定價調整所使用的方法，最初只有4種，后發展成20多種。對調整的對象，也由原先僅對價格進行的調整，演變成對價格、利潤同時進行調整。90年代以后又將交易價格的事后調整發展為事先確認。概括而言，正常交易價格的核定調整方法可分為以下三類。
1、比較價格法。這是從比較交易項目的轉讓定價與正常交易價格的差異入手，把不合理的轉讓價格調整到合理的正常交易價格上來，從而調增應稅所得。目前，各國所建立的轉讓定價稅制大都采用這種方法，它具體包括可比非受控價格法、轉售價格法、成本加價法和其他合理法。
2、比較利潤法。這種方法是從比較利潤入手，反證轉讓定價的不合理，從而把不正常的應稅所得調整到合理、正常，以正常的利潤來體現正常交易原則。屬于這類方法的有利潤分劈法、投資回收率法、費用利潤率法等。由于比較利潤法在理論上尚有一些難以克服的缺陷，因此目前還未得到多數發達國家的認同，使用面并不廣泛。
3、預約定價制（APA）。這是納稅人事先將其和境外關聯企業之間內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申請報告，經稅押機關審定認可后，作為計征所得稅的會計依據，并免除事后對內部定價調整的一項制度，美國在1991年首創此制，隨后日本、加拿大、英國、西班牙等國也紛紛引入。由于這種方法可以克服事后調整的種種缺點，因此，隨著跨國公司在全球的發展，APA制有可能被納入公司所得稅和國際稅收協定條款中，成為國際稅法的一部分。
三、資本弱化稅制
除避稅港對策稅制和轉讓定價稅制外，資本弱化稅制是西方國家系列化反避稅稅制的又一重要組成部分。資本弱化稅制把企業從股東特別是國外股東處借入的資本金中超過權益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權益（資本），并規定這部分資本的借款利息不得列入成本，這是西方國家針對跨國公司國際避稅采取的又一重要舉措。
在跨國投資活動中，跨國公司為了達到避稅的目的，往往把投資作為貸款來虛增利息支出，以此加大費用而減少應納稅所得額，這也是各國征納雙方避稅與反避稅斗爭的一個焦點。近十幾年來許多西方國家對資本弱化避稅已引起高度的重視，并采取了相應的措施。1987年OECD組織推出《資本弱化政策》，1992年在重新修訂的OECD范本中，又對聯屬企業條款注釋中的“資本弱化”作了詳盡的補充，為締約國在其國內法中規定負債／權益比提供了依據。相應地，從80年代后期開始，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、澳大利亞和新西蘭等國便相繼建立起了資本弱化稅制。
美國對資本弱化問題，同樣有著較為嚴密的稅法規定，其資本弱化稅制的基本內容包括：（1）稅收署可制定補充性規定，以企業雙方關系的實質為準，嚴格界定適用稅法的關聯企業；（2）國內收入署有權對關聯企業間往來款（債務還是投資）的性質進行審查認定；（3）按照債務與資產凈值1.5∶1的法定比率來核定，凡認定的債務總額與資產凈額之比超過這一標準的即屬資本弱化，其債務超額部分的利息支出便不予扣除，并要依法扣繳預提稅。
日本對付資本弱化的基本辦法，是對外國投資的國內法人，外國在日本的子公司、孫公司、分公司，本國法人在一個會計年度中從海外股東或兄弟公司借款的平均余額超過該外國股東投資股本的三倍時，其超過部分的貸款利息不得列支。
法國的稅法規定，對外國投資的國內法人向投資超過50％的外國關聯企業大量借款所支付的利息和超過自有資本三倍部分的借款利息不得列支。
新西蘭衡量資本弱化的標準是，凡負債總額占資產總額75％以上，即屬資本弱化，對超過這一標準的債務利息支出不準扣除，并要求依法扣繳預提稅。
四、防止濫用稅收協定的措施
較之跨國投資者的避稅港避稅、轉讓定價避稅，濫用稅收協定避稅的大量發生比較晚，進入70年代以后，稅收協定網絡逐漸擴大，跨國投資者鉆協定的空子，特別結合國際避稅來逃避稅收負擔的行為層出不窮，濫用稅收協定問題開始引起重視，并逐漸形成了比較成熟的判定和反濫用協定措施。
對跨國納稅人是否濫用稅收協定，目前國際通行的判定標準為：（1）公司的組建不是以獲取稅收協定優惠為目的；（2）所得的支付和取得必須出于真正的商業動機；（3）對間接性收入，公司有長期的實際占有權；（4）最終受益人必須是締約國一方的實際居民；或者受益人對股息支付公司股票的控制要低于一定標準；（5）控股公司的股票公開上市，若不符合上述標準，即為濫用稅收協定。
上述判定濫用稅收協定方法，為制止濫用協定提供了依據，世界各國據此制定了有關的措施。這些措施大致可分為兩類：一類是強化稅收協定自身的反濫用能力；二是運用國內法進行約束限制。
（一）強化稅收協定自身的反濫用能力
1、禁止法。某些國家禁止與低稅國或避稅港簽訂雙邊稅收協定，防止跨國投資者利用稅負差別建立傳輸公司。列支敦士登、摩納哥、巴哈馬等著名避稅港都被許多國家列入禁止協定之列。
2、排除法。將締約國另一方被課以低稅的居民公司，排除在享受協定優惠待遇的范圍之外。
3、透視法。稅收優惠受益者不僅取決于公司是否為締約國居民，而且還取決于獲得公司股息的最終受益者是否為締約國居民。
4、課稅法。締約國一方跨國納稅人獲得的稅收優惠，必須以其在締約國另一方被課稅為前提，目的是為了避免國際雙重稅收優惠。
5、渠道法。明確規定締約國居民公司股權被第三國公司控制時，不得享受協定提供的稅收優惠，防止非締約國的跨國納稅人在締約國設立傳輸公司。
6、真實法。規定協定不適用于只是為了謀取協定優惠，而不是為了真實的商業經營的股息、利息等的收付。
（二）運用國內法進行約束限制
美國是對濫用稅收協定最早實施反措施的國家。1981年美國財政部在其自行制定的稅收條款范本草案中，不允許對匯給外國控制公司的股息適用降低的預提稅稅率。一個公司除非能證明符合下列條件，否則不得享受稅收條約優惠。（1）其股票在締約國批準的股票交易所公開上市；（2）它不受居住在締約國之外人控制；（3）建立公司的主要目的不是為了獲得稅收條約優惠。
論文摘要：加強社會福利企業枕收管理，充分發揮稅收政策在促進殘疾人就業和社會福利事業發展中的積極作用，稅務機關必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、枕務檢查等環節的日常管理與監督，認真把好稅款退還的審批關。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預1994 55號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
思考一:為什么外商投資房地產業一邊大面積虧損,一邊大規模資金投入
福州市城區現有外商投資房地產企業243戶,1998年企業自報實現房產收入36 763萬元,申報繳納企業所得稅僅305萬元,虧損企業220戶,虧損面達90.5%。而與上述情形形成反差的是,1998年福州市房地產業呈現復蘇回升趨勢。中央取消福利分房政策、個人抵押購房貸款政策等相繼出臺,加上銀行利率連續調低,這些因素共同造就了福州市1998年房地產交易量的大幅度上升。外商投資房地產開發經營企業由1997年的189戶增至1998年的243戶,投資總額由1997年的6 .8 億元增至1998年
的18.5 億元,增幅達172%。
大面積虧損與大規模資金投入的矛盾,暴露出房地產業存在申報不實的普遍現象,對此,我們認為主要體現在以下幾方面:
一、收入不實。據福州市房產交易所統計,1998年福州市區商品房交易金額為26.15億元,以外商投資企業占全部房地產企業60%的比例,外資企業房地產交易額可達15.69億元,而實際僅申報3.67億元。主要原因是多數企業認為,經營項目利潤尚未形成,或預計該項目由于未售出部分的影響,可能造成經營虧損,因此,盡可能少申報收入。其主要形式有:一是以新造房屋折價銷售給拆遷戶的,其所取得的收入不作“銷售”收入,而是作為土地開發費用;二是售樓價格申報偏低。如福州市二環路一帶民用住宅樓市面售價一般為2000~2500元/平方米,但其房地產企業只申報1500元/平方米,計少報收入近300萬元。三是較多企業采用預收售房款的形式,因未開具正式發票,這部分予收款長期掛在賬上,不作收入。
二、成本虛列。多數房地產企業由于工期長,與建安企業結算未了結,對成本采取支付多少,就列支多少,未按已售房面積、收入情況匹配列支成本;有的以預計數開具收款收據入賬,往往造成成本虛增。同時存在大量的不合法的憑證或沒有取得憑證。
三、費用列支不合理。我們發現,房地產開發企業普遍費用列支較高,尤其是交際應酬費,有的年高達數百萬元;有的企業列支了高于國有商業銀行同等利率水平的借款利息或向非金融機構的借款利息。
四、工程決算不及時。在調查中發現大部分開發項目已完工且也交付使用,除部分商場未出售外,住宅有的已全部銷售,該項目利潤理應得到體現,但目前多數項目工程均未辦理決算,無法核實其真實成本,因而也就無法真實反映企業盈虧情況。
思考二:現行外商投資房地產企業所得稅政策和征管中存在問題
一、稅收政策不能適應企業發展的現狀和特點。福建省現有關于外商投資房地產企業所得稅的政策性文件是原福建省稅務局于1993年5月制訂的《關于外商投資房地產開發經營企業若干稅收政策問題的通知》(閩稅外[1993]32號),該文規定: 以同行業利潤率水平核定預征企業所得稅的作法僅限于中外合作房地產項目,其它期房項目一律要求根據企業收入、成本、費用情況計算其年度利潤率,若出現虧損,則不能征稅。由于目前企業申報多為虧損,在稅務機關尚未做到查賬落實的情況下,企業所得稅的征收面勢必狹窄,稅款也不多。國家稅務總局于1995年8月發出《關于外商投資企業從事房地產開發經營征收所得稅有關問題的通知》(國稅發[1995]53號),該文明確規定預售房地產所取得的預收款收入,當地稅務機關可按預計利潤率或其他合理辦法預計應納所得稅額,按季預征,待該項房地產產權轉移,銷售收入實現后,再按規定計算應納稅所得額和應納所得稅額,按預繳的所得稅額計算應補、應退稅額。該文同時要求各省、自治區、直轄市稅務機關制定具體的預征實施辦法及預計利潤率的確定方法報國家稅務總局備案,但我省尚未出臺這一實施辦法和利潤率確定方法。因此全省制定指導性文件,各地、市結合本地實際管征狀況制定合理利潤率報省局備案,這項工作已勢在必行。
二、企業納稅意識淡薄,稅務機關征管缺乏力度。房地產開發企業投資大、周期長、利潤反映不實,欠繳企業所得稅,是福州市外商投資企業普遍存在的問題。一方面是企業納稅意識淡薄,另一方面也暴露出稅收管征上的不足。目前,稅務機關對外商房地產業的企業所得稅征收工作,主要在工程項目完工后匯算及一年一度的企業所得稅匯算清繳期間進行。日常的季度申報基本上根據企業申報數錄入電腦。而匯算期間由于時間緊,戶數多,工作量較大,很少能到企業實地查看項目施工、銷售狀況,大部分以納稅人報送資料,稅務機關案頭邏輯審核為主,等項目結算后查賬征收。這不利于稅務機關及時掌握企業開發經營、虧盈狀況等基本狀況,缺乏有效的監控手段。
思考三:如何進一步加強對外商投資房地產企業所得稅的管征
由于房地產業具有開發投入大,建設周期長的特點,工程決算一般需跨好幾個年度。根據現行外商投資房地產企業所得稅有關政策,我們認為應結合福州市外商投資企業從事房地產開發經營的實際狀況,制定核定合理的利潤率預繳企業所得稅的管征措施,其所得額的計算可分別處理如下:
一、現房銷售所得額的計算
1. 根據成本費用與收入相匹配的原則,銷售收入以當期實際收取數確定,銷售成本費用按單位售房面積的成本和費用,乘以實際銷售的房屋面積,計算企業當期所得額。另外,根據房地產業的特點,凡工程完工量90%的,稅務機關可視其為現房。
2. 現房銷售并取得收入的,企業應及時結轉銷售成本,相應的成本和費用應取得合法憑證。凡因特殊原因未能按時結轉收入的,經企業申請,稅務機關批準,可以按“期房銷售所得額的計算”辦法計算所得額。
二、期房銷售所得額的計算
1. 開發經營高層(10層及10層以上)寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預收款收入的,由企業根據所得稅法規及其他有關規定自查。凡企業自報銷售利潤高于4%的,按實際申報數繳納企業所得稅,自報銷售利潤低于4%的,一律按4%的銷售利潤率計算應納稅所得額,預征企業所得稅。
2. 開發經營9層及9層以下寫字樓、住宅、商住樓并取得期房預收款收入的,由企業根據所得稅法規及其他有關規定自查。凡企業自報銷售利潤高于6%的,按企業實際申報數繳納企業所得稅,自報銷售利潤低于6%的,一律按6%的銷售利潤率計算應納稅所得額,預征企業所得稅。
3. 外商投資房地產企業在商品房產權轉移、銷售收入實現后,應及時向稅務機關提出申請,依照稅法規定計算企業實應納稅所得額及應納稅所得額,對已預繳的企業所得稅進行結算,多退少補。
三、屬下列情形,企業可以向稅務機關提出書面申請報告,經審核后確屬虧損的,可暫緩預征企業所得稅
1. 取得的預收款占項目預計總收入50%以下,并且工程完成工作量在50%以下的,工程項目分期開發的,須以工期為計算單位;
2. 開發經營高層寫字樓滯銷,預計屬于虧損的;
3. 建設周期過長,利息支出龐大,預計屬于虧損的;
4. 因收過橋費等原因導致樓價下跌的;
