發布時間：2022-06-13 16:31:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的企業財務審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
（一）財政管理改革的要求分析這一方面的改革涉及到的范圍比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個方面：集中收付體系、政府集中采購制度、部門內部建立合理的預算制度。對這些方面的改革，不僅把會計管理中的預算功能充分體現出來，而且也對預算管理的優勢和缺點進行了合理分析，明確提出其中的缺點和優點。國庫集中支付制度實施以后，各單位的材料(或其他商品與服務)采購可能出現下列情況：①材料已到，但是采購的賬單或者發票未到；②采購賬單和發票已經到企業內部，但是材料仍然沒有到企業；③貨物付款的方式采取一次性全部付款或分期付款方式，等等。反映了近期改革中暴露出來的問題之冰山一角，但也足以說明現行預算會計已經不能適應環境的變化和形勢，發展的需要，同時也有力地佐證了本書提出的一個核心觀點：未，來的預算會計必須依托“支出周期”概念來構造核算框架，在此基礎上清晰地界定支出周期的構成階段以及各階段交易的特性，以此設計預算會計的核算賬戶。惟有實施這項意義重大的變革，實踐中反映出來的上述問題才能得到妥善解決。
（二）通過預算會計改革支持集中化方向的財政管理改革目前，旨在通過建立合理的集中財政管理框架，促進單位預算會計改革，對國內外提出的財政管理實踐要求進行了統一反饋和分析。近期進行了幾項重要改革有集中政府采購的制度、集中收付制國庫體系以及單位部門預算改革制度等，雖然這些改革表面上看起來沒有太大的關聯性，但是從實質上看，都是為了促進集中性的公共財政管理體制而改革。這也就是說明，這些改革的實質都是一樣的，并且其遵循的基本方向都只有一個：就是從分散化管理向集中化管理邁進。集中化財政公共管理從根本上要求要有相應的預算管理體制，并以此來明確各個階段和時間點資金的使用狀況，這就必然要對目前我國現行的財務預算管理體系進行大范圍內的整合與改革，尤其要突破體系的局限性，構造全新型的預算會計框架，改革的重點應是對總預算會計的預算范圍進行擴展，保證其能夠對各個時間段的交易信息進行實時了解。這項改革的實施，將會充分擴展總預算會計的能力，改革的核心是保證總預算會計能夠對各個階段的財務信息進行實施交易，包括承諾階段和付款階段的各個階段。一般狀況下，支出方面的交易應當由相關支出機構和核心管理部門進行統一監制和管理，并進行相應的同步記錄。如果預算會計不進行相關的改革，那么集中財務管理方面的各種改革就會面臨極大的障礙和局限。最明顯的例子是：在推行集中性政府采購制度的改革中，如果采購機構無法及時得到承諾階段、核實階段和付款階段的交易信息，就無法制定良好的采購預算，也無法實施有針對性的采購。國庫如果不能及時獲得這類交易信息，就無法辦理審核和付款事宜，更無法制定實施預算所必不可少的月度現金(用款)計劃，向支出機構分配和下達支出限額也找不到客觀依據。
二、我國會計規范體系的選擇
（一）會計規范體系改革與完善的目標選擇就目前狀況來看，截止到現在為止，我國的會計規范體系相對來說還是比較完整的，并且各種規范體系的層次也比較清楚明確。但是從另外一方面來說，雖然會計體系相對比較完善，但仍然存在一定的問題，給社會和我國經濟都帶來了不良影響。因此，我們不僅要有完善的會計規范，而且更要有這些規范的執行機制。否則即使制定了較好的會計規范標準，但是執行力度不夠，或者執行不到位，那么也會變成一張廢紙。鑒于此，我國會計規范體系改革與完善的相應標準，不僅要適應于大多數單位和企業發展，而且還要建立足夠的執行標準，管理改革與執行同時實施，才能保證改革的有效性。
（二）會計改革開展的形式選擇就目前我國現有的管理體系來看，最高管理體系是法律，接下來是行政法規，然后是部門規章。我國會計規范體系中，這幾個層次的規章基本夠已經具備，一般來說，層次越高其中的約束力也會越大，并且相關規定的內容范圍也在逐漸加大，但是一旦規范內容加多，范圍較寬，則其規范的內容便不會具體，所以對其執行效果會有一定的影響。從整體上看，國際改革的通行標準是對會計改革以準則的形式，而我國則不適宜運營制度的形式，采用會計規則這一形式則更加合理和規范。會計預算管理和財政管理改革所涉及到的區域比較廣泛，其中最為明顯的改革有以下幾個方面：集中收付體系、政府集中采購制度、部門內部建立合理的預算制度。對這些方面的改革，不僅把會計管理中的預算功能充分體現出來，而且也對預算管理的優勢和缺點進行了合理分析，明確提出其中的缺點和優點。隨著改革步伐的加強，新形勢下要求更大的改革，尤其是需要大大加強總預算會計實時追蹤“機構層交易”信息的能力。
（三）會計規范體系改革與完善的內容選擇從整體上來說，我國會計管理的體系相對來說還是比較健全和完整的。但仍存在一些需要進一步優化的問題。(1)從基本法律這個方面來看，包含的法律主要有《注冊會計師法》和《會計法》。(2)從行政法規這一方面來看，為了促進企業財務管理規范化，提高會計報告的編制效果，國務院頒布了《企業財務會計報告條例》。(3)從單位部門內部規章這一方面看的話，其規范還是比較詳細的，并且其規范也是最多的。這一方面的改革應該作為最基本的，并且也是最重要的，比如，基本會計準則的修訂與完善，政府及非營利組織會計準則與制度的制定與完善等。(4)對其單位內部會計管理方面的制度。我國的相關法律規定都進行了具體的要求，但是企業內部員工如果執行，如果溝通交流以及開展工作就成為了相關部門監督檢查的重點，也是目前我國會計規范項目的重要完善項目之一。
三、深化企業財務會計改革的對策
（一）集中性的政府采購與預算會計改革在公平的基礎上進行集中政府采購制度改革中，財政部門不再單單是依據相關的預算要求給相關單位撥款，而是依據國家批準的預算要求和單位采購合同的實行狀況進行資金支付，直接將相關款項支付給供應方。因為供應商和政府采購的中間機構不屬于財務撥款的對應單位，所以針對這種直接錢款撥付的方式，目前的會計核算體系不能進行報告和記錄。由此也可以看出來，要對現行的會計核算體系進行更大的改革。(行政單位、事業單位和政府整體)。依據國際上的慣例，要對會計實體進行特定的管理和界定，集中政府采購政策也對機構會計和預算會計進行了客觀要求。因為相關單位對服務或者商品的采購采用了直接集中支付撥款的形式，而總預算會計對這一方面具備相應的直接記錄，并且支出機構也可以依據相關財政部門的規定提供相應的付款證據，并進行合理的會計記錄，這筆業務實際上是不同層次(政府整體和支出機構)的會計主體(政府)獲取貨物、工程和服務的行為。因此客觀上要求由核心部門和支出機構分別進行實時和同步式記錄，由此將促成在集中和分散的基礎上對同一筆采購交易同時進行記錄的新型預算會計系統。在該系統中，作為子系統的支出機構層次的會計的功能是完成總預算會計框架下的明細記錄。值得注意的是，目前我國政府采購的資金來源較多，不僅有財政預算資金，也有其他資金如預算外資金等。這種情況下，如果一筆政府采購業務有兩個以上的資金來源，其會計核算就變得較為復雜，對這筆政府采購業務信息的反映在現行的預算會計制度下是不完整的。同時，由于政府采購的實施會造成預算單位收支過程中的價值流轉和資金及實物流轉的脫節，對這種情況下的預算會計處理需要進行專門的規定。
（二）部門預算與預算會計改革從2000年開始試點的部門預算制度目前已經在全國范圍普遍推廣，這是近期在預算方向上推出的最為重要的幾項改革之一。除了部門預算外，其他幾項預算改革包括試編中期預算、改進預算分類系統和建立旨在支持預算準備的技術平臺。以部門預算為主導的預算改革旨在細化預算編制、強化受托責任和增進預算透明度。預算會計信息是編制部門預算的重要信息來源和基礎。在傳統的、大一統的(政府整體)預算模式下，各個單位、部門的支出指標是按照基期的支出基數加上一個增長比例來確定的，因而在決策時不需要過多的預算會計信息。相比之下，部門預算有著巨大的信息需求，包括在核定編制、制定標準定額、摸清各個部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況等方面。然而，現行預算會計無法滿足這一要求。長期以來，我國的行政、事業單位在使用預算資金、進行公共支出中形成了大量的房屋、建筑物等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等還擁有相當數量的股權投資。由于我國的預算會計主要側重于預算資金的收支核算，未能整合為政府會計，因而對各單位的大量資產包括長期資產的會計核算既不完整也不及時，成為實踐中對固定資產缺乏妥善管理的重要原因。此外，由于我國現行的預算會計制度規定不計提折舊，因而無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值，不能真實、完整地反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供有關各個部門的“家底”資料信息。
四、結論
摘要：我國的民營經濟，進入本世紀以來，在良好的社會環境下得到長足的發展。但由于中小民營企業特殊的組織結構形式和運行機制，使得一些企業的財務管理制度缺失或殘缺不全，造成企業財務運作與資金使用的無序性和違規性。因此，如何解決這一難題，則加強中小民營企業財務審計與監督是關鍵。
關鍵詞：中小民營企業；資金結構；財務運行；審計監督
我國的中小民營企業，從改革開放初期到上世紀末，二十余年中受傳統體制的制約和傳統思想、傳統觀念的束縛，一直發展緩慢，直到本世紀初，國家將非公有制經濟作為我國經濟發展的主要內容，與國有經濟、合作經濟(中外合資)共同發展、并存發展，中小民營經濟才有了長足的發展。
我國的中小民營企業多數起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業改制而成，少數為合作或股份制形式。其特點是：企業規模小、起點低、層次低，企業人員整體文化素質不高、知識結構差、技術素質低、科技能力低、創新能力低，企業市場能力低、競爭能力低、抗風險能力低。企業的決策者、經營者基本就是企業投資者，企業運行機制基本沿襲中國傳統文化中的家長式決策和家族式管理，企業的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據，企業主要的結構形式是以裙帶關系、血緣紐帶作為基礎的。企業財務的運行、操作、管理等處處顯現著家庭行為方式的特點和滲透著家族血緣關系的氣息，資金的來源、使用、流動，往往缺乏規范性和有效的控制與監督，有時甚至出現無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發揮最佳的效率，從而影響了企業的健康發展。
一、中小民營企業資金結構狀況及特點
中小民營企業的組成特點決定了企業的投資者、決策者、經營者的同一性，探究這類企業資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業資金結構特征、
企業財務組織特征、財務運行狀態等。從目前看，中小民營企業資金主要由以下幾個方面組成。
1.自有資金：這是中小民營企業資金的首要來源，也是家族式企業最普遍、最快捷、最簡單的投資方式，更是創辦企業的源泉和動力所在。自有資金一般包括以下幾個方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產。(2)原始積累。通常為創辦企業前，以家庭為基礎已從事了一段時間經營性或服務性活動，經過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經營之道后，希望得到更大的發展而投資創辦企業。(3)家產抵壓。由于資金不足，將家中財產(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創辦企業。
自有資金是中小民營企業創業的首要資金來源，也是企業的根基所在，尤其家族(家庭)式企業，更是將企業與家庭的共同命運緊緊地聯系在一起。但由于自有資金一般數量都很小，所以，在企業籌備、注冊、創辦階段，只能暫時維持企業初期的生產、經營的運轉。
2.合股經營：這是中小民營企業創辦初期較為普遍的資金籌集和經營方式，其優勢可以減輕獨立經營自有資金的困難度，使企業資金能相對寬松一些。同時，可以在籌劃、申請注冊和創辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業順利投入生產、經營奠定良好的基礎。合股經營一般由二人以上共同投資，持大股者理所當然的成為企業的最高權力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時間的推移和企業生產經營的不斷推進，合股者的經營理念、服務方式、價值趨向等方面的分歧逐步產生，加之在權力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現，使得生產、經營、服務不能形成統一的意見，影響決策的施行，而成為企業發展最大的障礙，成為喪失市場、失去競爭力的最大因素，也是導致眾多合股經營企業在創辦二、三年后走向分裂的根本原因。
3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營企業都必須進行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因為，企業本身規模小、資金少、生產加工等都不可能在短期內獲得較多的利潤和較好的經濟效益。對銀行而言，中小民營企業本身的投資和資產數量就很小，如生產經營一旦出現意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會成為呆賬。所以，銀行在貸款時往往謹小慎微，要求很高，手續很繁雜，并且要有相應的企業擔保，而尋求擔保又是企業實現貸款的一道高高的門檻，獲得經濟擔保的機率很低。因此，多數銀行不愿貸款給這類企業，即使企業在耗費很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業的各種經營性和非經營性開支往往超出企業的預算，企業開業初獲得的收益又很快投入新的生產、經營流程中，流動資金很難在賬面上有結余。所以，按期還貸往往是企業的大事，企業經營者往往為還貸絞盡腦汁，有時為了應急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產中急需。
4.民間借貸：是中小民營企業普遍采用的一種籌集資金手段。企業創辦時資金的困難、生產經營中周轉金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續以及還款期臨近等都制約著企業，很多中小民營企業都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個人和企業借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場上出現的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續簡便、資金籌集時間短、速度快、能很快解決企業的資金的困難，尤其是外貿加工企業，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時間不長，以一批產品或一個加工周期為一階段，企業往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國家的有關規定，同時存有很大的風險性，一旦產生或出現問題，后果都較為嚴重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統一管理，在盤活這類資金的同時，規范民間借貸，發揮民間資金的積極作用，獲得更大的經濟效益，是值得人們去思考和研究的。
二、中小民營企業財務組織結構、制度及現狀
中小民營企業的規模、運行機制，決定了企業的財務組織結構、財務管理制度和財務運行的狀態。第一，從目前著，中小民營企業一般只設總賬、出納和倉庫保管三名財務崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現金出納、總賬基本由家庭主要成員擔任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業財務監督中的財務審核、財務審計、財務管理等基本不予設置。因此，從企業法人到財務結算的整個運作過程都具有企業運行和家庭操作的雙重特點，即使少數企業采用聘請總賬會計的方法進行結算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業履行一下結賬手續，并不真正履行會計職責和監督職能。所以，財務審計與監督在企業是不復存在、或者是有名而無實的。第二，由于企業組成和財務組織結構的特點，造成企業財務管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動、流向的隨意性很強，主觀意志基本主宰企業資金的運行；現金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規范和約束；會計要素中的各項指標不能嚴格按要求去執行和操作，造成企業財務運作與資金使用的無序性和違規性。第三，財務制度和財務監督的缺失必然帶來企業財務信息不能正確反映企業經營和資金運行的實際狀況；不能正確、完整的反映企業財產、資金、盈利和負債的真實情況。第四，有些企業投資者、經營者的個人消費與企業經營性開支混為一體，企業流動資金成為個人消費和揮霍的來源；企業經營中大量采用現金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動提供便利。
因此，從總體上看，多數中小民營企業的生產經營是奉公守法，服從國家法律、法規的，但仍有少數中小民營企業的財務運行狀況不容樂觀，盡管是少數現象，但所產生的負面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強中小民營企業財務審計和監督已成為規范和凈化市場、規范企業行為的重要工作內容。
三、財務審計與監督的地位、作用、途徑及方法
1.能夠逐步地、有效地規范企業的生產經營活動，通過有效的財務監督與控制來促進企業管理步入良性軌道。首先，健全和強化企業財務制度、規范企業生產經營活動中的資金流動和使用等，促進企業財務運作和資金使用的正常有序；其次，促進財務信息完整、全面、系統地反映企業生產經營的實際，正確反映企業資產、負債、盈利的真實情況，為企業經營、決策提供詳實、正確和具有參考價值的財務資料。
2.能夠逐步地、有效地規范企業的財務行為，規范企業資金的投入、投向，全面掌握企業資金流動、流向，確保企業資金使用的安全和有效，促進資金投放和使用的最佳效果，促進財務真正為企業發展服務。
3.財務審計與控制在規范企業生產經營和財務活動中有著無可替代的作用。第一，能有效地規范企業投資者、經營者、以及家庭(家族)成員在企業的財務行為。第二，能有效地跟蹤企業資金在生產、經營活動中的動向和作用，提高生產、經營的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財務、財經制度行為的發生，有效扼制違法行為的產生。
4.加強中小民營企業財務審計與監督應注重以下幾方面的內容。第一，完善企業財務組織結構，健全并嚴格執行企業財務管理制度；第二，財務人員要嚴格執行財務規定，遵守財務制度，對企業資金的流向、流動、回籠、周轉要時刻予以密切關注，監督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴格遵守國家法律法規和有關規定，要堅持誠實守信的原則，要時刻牢記財務信譽是企業信譽的首要要素，是企業的創業之本、立身之本，是企業塑造良好形象，提高社會地位，創造經濟效益的根基所在，因此要時刻注意維護企業信譽和塑造良好企業形象。
5.加強中小民營企業財務審計與監督應從以下幾個方面入手。(1)政府及有關職能部門要強化管理職能。委托會計事務所和審計事務所，加強對中小民營企業的財務指導和審計監督，并發現問題及時糾正，將企業財務運行中可能產生的問題扼制在萌芽狀態。這樣既維護了國家利益，又保護了企業的利益。(2)對企業生產經營中較大的投入、投資項目等要進行事前、事中和事后的跟蹤指導和審計，確保企業資金運行中的正確、正當、正常和安全。(3)地方政府要關心中小民營企業的發展，為本地民營企業提供指導和幫助，有關職能部門要牽頭成立中小民營企業協會，并且吸收西方國家中小企業協會(聯合會)的經驗，對中小民營企業進行規范管理，協調企業間的矛盾和整合企業資源進行最佳的配置。(4)加強企業的財務監督和檢查，同時幫助企業解決生產、經營中出現的問題和資金困難，改變稅費有人收、管理費有人要、困難無人問、資金無處借的被動狀態，促進企業的健康發展。
四、解決中小民營企業資金困難的路徑探析
資金困難是中小民營企業存在的普遍問題，是制約企業正常生產、經營的“瓶頸”。社會經濟發展中，再好的項目、再好的訂單、再豐厚的利潤，沒有資金去運作，也是空話一句；再好的經營者、決策者，再優秀的創業者、管理者，沒有資金，企業生產、經營也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營企業健康發展的首要因素，成為企業發展的第一障礙。而如何有效地解決企業資金困難，筆者認為，政府的扶持和協調是關鍵。
1.政府協調：各地政府和有關職能部門在發展民營經濟中要充分發揮政府的管理和服務職能，要根據當地民營經濟的特點，借鑒和學習英、美西方國家的先進經驗，組織成立中小民營企業協會(聯合會)，組織協調資金，為協會成員企業提供擔保，通過協會對企業進行信用評定，為銀行貸款的平安度提供參考。
2.政府扶持：國家和地方財政可拿出一定的資金，通過財政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營企業借貸的困難。這類資金可以采用長期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時由執行部門或機構加強資金使用的監督、審計、檢查、跟蹤服務等，這樣既解決中小民營企業的資金困難，又促進了地方民營經濟的發展，國家和地方政府同時可收益，企業、國家、政府獲得“三贏”。
3.銀行貸款：銀行等金融部門要改變傳統的觀點和貸款方式，要從促進地方民營經濟發展、扶持中小民營企業的角度出發，盡可能的增加企業借貸的額度和簡化手續。可以請企業協會擔保，而將風險和管理轉向行業協會內部，通過行業自律和信用機制來約束企業。
4.成立民間銀行：國家、政府、管理部門、企業(行業)協會可以聯合組建民間商業銀行。由民間出資，專門面向中小民營企業，尤如中小民營企業自己的銀行，解決企業資金急需和投資的困難。
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一、內部審計理論與實務的研究綜述
20世紀50年代中期，內部審計界開始對業務審計、管理審計進行研究，1948年，ArthurH.Ke nt.Frederic E.Mi nts提出了內部審計的“業務審計”(Operating Auditing)概念，把內部審計的范圍由財務審計擴展到業務審計。1954年，W.A.Ha miltion在《The Internal A uditor》上發表文章，闡明了財務審計向管理審計的延伸。1959年，RobertE.Se iler在《TheIn ternalAuditor》發表題為“審計實務是管理控制的延伸”的論文，系統地討論了業務審計的概念、獨立性、基本方法、特殊評價項目和所面臨的困難等。1964年，布拉德福·卡德默斯(BradfordC admus)出版了《業務審計手冊》，詳細說明了業務審計的具體內容和操作方法。1973年，勞倫斯·B”索耶(Lawrence B.Sawyer)《現代內部審計實務》以及布林克(Br ink)的《現代內部審計——業務法》出版，這些著作的出版發展了內部審計的理論，規范了內部審計的實務方法。1999年，理查德·L·賴特里夫，溫特·A·華里絲，格蘭恩·A”薩姆那等著的《內部審計原理與技術》一書中，作者全面系統的介紹了當代西方內部審計理論最新的概念體系和內部審計實務。2001年，國際內部審計協會(IIA)在新的《內部審計實務標準》中全面闡述了內部審計的新定義，突出了介入風險管理和高層管理的要求。IIA的新的內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。
國內近年來有關內部審計的研究不斷發展，無論在理論上還是在實務上，對我國建立內部審計制度等方面進行了一些有益的探討。1992年，蘇啟健，易仁萍，侯玉珍，冉洪著的《內部審計理論與實務》；1999年，徐政旦，朱榮恩著的《現代內部審計學》等等。上述的著作，大多從整體上論述內部審計的原理、實務以及在現代企業制度下的內部審計的制度建設問題。另外，劉實(1999)從管理的角度考察了企業內部審計演變的過程，提出了受托管理責任的概念，提出了企業內部審計的本質、特點、職能，并提出了“控制手段論”，同時指出企業內部審計的三個職能：證實職能、評價職能與指引職能。
二、《企業內部控制審計指引》的重要意義
（一）促使注冊會計師規范執業
內部控制審計，是指會計師事務所接受企業委托，對企業特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，并對內部控制的有效性發表意見。與傳統財務報表審計相比，內部控制審計可謂是一種新興的業務，《企業內部控制審計指引》的出臺不僅是注冊會計師執行內部控制審計工作的指示燈，還能為注冊會計師的執業質量提供有力的保證。
（二）促進企業建立健全、有效的內部控制
內部控制是由企業董事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，其目標是合理保證經營合法合規、資產安全財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息系統與溝通和監督等五大要素。這五大要素相互依存、相互協調共同確保內部控制的目標的實現。但是從目前來看，許多企業內部控制薄弱，沒有建立有效的內部控制，或設計的內部控制沒有得到有效執行。由于內部控制存在的固有限制，不論設計多么合理的內部控制都只能為企業實現目標提供合理保證，不可能提供絕對保證。這些限制包括在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效，也可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。
三、《企業內部控制審計指引》的主要亮點
（一）劃分注冊會計師和董事會的責任
該指引明確指出：建立健全和有效實施內部控制、評價內部控制的有效性是董事會的責任。對內部控制的有效性發表審計意見是注冊會計師的責任。
（二）界定內部控制審計的范圍
注冊會計師執行內部控制審計工作，應當獲取充分、適當的證據，為發表內部控制審計意見提供合理保證。該指引規定注冊會計師不僅要對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，還要對內部控制審計過程中關注非財務報告內部控制的重大缺陷，并要求在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些要求充分表明，注冊會計師審計的范圍應當全面覆蓋企業內部控制而不是僅僅限于財務報告內部控制。但是，考慮到注冊會計師在內部控制審計過程中的風險責任承擔能力限制，該指引要求注冊會計師只針對企業財務報告內部控制有效性發表審計意見，而對相關審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，只要求其增加描述段。
目前，我國企業發展到了一個關鍵點，一方面國內外的經濟發展進入到一個調整期，市場需求大幅度縮水；另一方面普遍經濟受刺激后導致全球性的生產過剩，企業生存壓力空前巨大，形勢非常嚴峻。這一切對內部審計提出了新的要求和挑戰，如果不能及時將發展策略進行調整，做好相關工作，極有可能在將要到來的下一個經濟增長周期中被市場淘汰。在新的時代背景下，內部審計應針對金融危機，吸取經驗教訓，適時調整，不斷創新，發揮其應有的作用，以實現效益最大化。
一、金融危機對企業經營的影響
金融危機發生之后，各國央行為了救市和刺激經濟，提供了大量的貨幣供給，然而這同時卻形成了新的經濟泡沫。為應對金融危機，各國政府紛紛進行財政救濟，但也導致了新的金融危機。
（一）金融危機加劇企業可持續經營問題。在金融危機影響下，產品需求的減少和融資難度的加大，使企業的經營面臨困難，導致被審計單位持續經營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權國之一，勢必會在很大程度上受到金融危機的負面沖擊。2007年，國家統計局、商務部、國家外匯管理局于9月17日聯合的《2007年度中國對外直接投資統計公報》稱，中國對外的直接投資流量已連續數年保持著兩位數的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業在危機中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿易出口國，金融危機引發的經濟衰退必然會影響到中國的出口貿易。據統計，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個百分點。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個百分點；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個百分點，貿易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機的惡化和美國經濟的持續下滑，我國出口也必會遭遇瓶頸。
（二）金融危機導致企業舞弊動機明顯增強。全球金融危機的沖擊造成不少企業生產經營停滯，財務狀況惡化，這就加劇了舞弊動機的產生。舞弊主要包括兩類：一是對財務信息作出虛假報告；二是員工侵占公司財產。從公司外部來看，企業經營面臨困難，金融危機造成了企業的資金鏈斷裂，使得企業的現金流入困難、到期債務償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產出現負值等，為了獲得融資，給企業注入新的活力，各種投機取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內部來看，金融危機使得各企業的經營效益嚴重下降，而企業盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現出來。
（三）金融危機使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機爆發以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機爆發的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實反映財務信息以及對金融衍生工具的審計監管不到位都是關鍵原因。因此，在后金融危機時代，金融衍生工具不斷創新，其會計準則不斷修訂的同時，金融衍生工具審計也迫切需要進行針對性的改進，才能充分發揮審計監管的作用，維護國家經濟安全。
二、內部審計理論概述
（一）內部審計的定義。IIA內部審計標準委員會的《國際內部審計專業實務標準》（以下簡稱《標準》）將內部審計定義為：一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
（二）內部審計的職能。內部審計為適應由傳統的財務審計向管理審計發展的需要，其職能正由傳統的監督和評價轉向確認與咨詢。兩大職能緊密聯系，目標一致且相互衍生，統一于組織戰略目標的實現。IIA將內部審計歸納為確認活動與咨詢服務二位一體，通過對企業經營活動的確認獲得廣泛的職業經驗，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎提出改進風險管理、內部控制和公司治理政策建議。（1）確認職能：內部審計師對程序、系統或其他常規事項進行客觀評價，提出獨立的意見和結論，主要包括舞弊調查、風險與控制自我評價、財務、績效、經營和合規性業務審計等；（2）咨詢職能：為審計客戶提供服務的咨詢或相關活動，其業務性質和范圍根據客戶的協議確定。
三、從金融危機反思內部審計存在的問題
金融危機帶來了不可磨滅的損失，對內部審計工作造成了極大的沖擊。同時，金融危機又是一個很好的試金石，使我們可以站在一個新的角度，重新審視現行內部審計工作的缺陷與不足。
（一）事前控制不力，內部審計對風險管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業單位并沒有明確提及內部審計對風險管理的重要作用，對內部審計發揮風險管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風險規避、風險轉移、風險對沖、風險控制等方面。
（二）未能正確處理監督和服務的關系。許多企業存在著片面強調審計監督職能而忽視審計服務職能的問題，內部審計人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務作為監督的最終落腳點，對服務在內部審計中的功能認識較為模糊，嚴重制約了審計作用的發揮。正是由于對內部審計服務職能的忽視，使得這些企業在金融危機到來時，無力及時有效地修正頻頻出現的問題，以致遭受了更為嚴重的損失。
（三）忽視效益審計的作用。同樣，許多企業只是一味地將財務審計作為工作重點，而沒有很好地把效益審計擺在相應的戰略高度。內部審計傳統上是以財務審計為主，主要關注財務的收支是否真實準確等。但是，新的歷史環境下，企業的性質、產權等都發生了重大變化。這時企業該如何提高自己的競爭力成為經營者面臨的首要任務。目前，在傳統的企業內部審計中發現的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業經濟效益提高的主要問題，從而影響了企業的健康發展。
（四）對動態審計的關注度不夠。許多企業更多的只是將結果或者某一時間點的靜態情況作為審計對象，輕視了動態審計在內部審計中的作用，對金融風險的變化缺乏全面的掌握，對其嚴重性重視不足，以致在防范和化解危機時無法發揮更好的作用。結果孕育于過程之中，僅僅審計結果是難以達到理想的審計效果的，只有對全過程實施審計，才能深化結果審計，才能構建起“控制過程、預防為主、持續改進”的審計運行機制，從而能夠從根本上防范風險，促進增值，提高運作效率。金融危機中的許多企業都沒有充分注重對動態的過程進行審計，繼而導致企業及其被動地遭受金融沖擊。
四、后金融危機時代內部審計理念的轉變
金融危機是一把雙刃劍，在帶來巨大負面經濟沖擊的同時，也作為一面鏡子照出了我國內部審計工作的不完善。在后金融危機時代，我們更應該反思，明確新的時代背景下內部審計的理念進化。
（一）未雨綢繆，時刻關注內外環境變化，強化企業預警機制。公司內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策工作，對公司經營風險發生的可能性時時關注。這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的未來將發生的潛在的風險。內部審計師應當義不容辭地充當起風險管理自我評估的協調人和總體策劃者，從而為公司的發展掃除風險。
（二）作為管理層的助手，提升內部審計的服務職能，加強風險監控與應對。現代企業的內部審計，其監督職能的內涵已發生改變，不再是計劃經濟體制下的那種監督，而是把內部審計作為企業經管的一個職能部門，目的是維護企業整體的合法經濟利益不受損害，實現企業經濟運營最優化和經濟效益的最大化。
（三）順應時代變化，在繼續做好財務審計的同時，充分重視效益審計。效益審計作為企業內部審計的一個獨立類型必須予以足夠的重視，要實現由檢查式監督向研究式監督轉變。企業內部效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等，更重要的是評價企業各項管理制度是否有效益，企業資金投入使用產生了多大的經濟效益，對當前的企業狀況和經濟效益作出評價，還對今后的問題提出建議，并對遠期經濟效益作出預測，提高企業的生產、經營、銷售、財務等各環節的控制質量，從而達到提高企業經濟效益的目的。
（四）把握全局，做好從靜態審計向動態審計的轉變，及時撥亂反正。要實現由事后監督向事前和全程監督轉變。將審計“關口”前移，做到事前預防、事中控制和事后監督有機結合，實現全過程跟蹤監督，有利于增強審計工作的實效，也是內部審計工作的發展趨勢。
五、后金融危機時代內部審計發展重點
金融危機導致了企業持續經營能力嚴重受挫，內外舞弊明顯上升，同時金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產生疑惑。針對一系列問題，內部審計工作必須把握重點，具體問題，具體分析。
（一）利用效益審計的結果提高企業持續經營能力。首先，內部審計師對持續經營假設的適當性考慮應貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實施風險評估程序中，通過了解被審計單位及其環境，關注持續經營能力方面有無重大疑慮的事項和情況，從而考慮持續經營能力對重大錯報風險評估的影響。在這個過程中，獲取并評價企業管理層對持續經營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計指標，強化計劃、組織和控制職能，適應企業的實際發展狀況，不斷地調試、更新，以進一步促進企業的可持續經營。
（二）加強舞弊審計。內部審計師應當保持職業懷疑態度，全面了解企業從外到內、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中，充分考慮由于舞弊導致企業實際信息發生重大錯報的可能性，而不應單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據時，如果發現某項錯報，應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊，并不應將此項舞弊視為孤立發生的事項。在與管理層、治理層和監管機構的溝通方面，如果發現管理層和治理層的重大舞弊，內部審計師應當考慮征詢法律意見，以采取適當措施，并確定是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預見性對于舞弊審計尤為重要，熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為。
（三）對衍生金融工具風險正確監控與評價。受全球金融危機的影響，中國的監管層對金融工具的創新變得更加謹慎，但中國金融市場的迅速發展要求金融工具的不斷創新和完善。股指期貨的出現、融資融券和信貸資產的轉讓更證實了中國金融衍生工具的發展。后金融危機時代，國際會計準則理事會已經對金融工具準則提出了征求意見稿，根據會計準則國際趨同的要求，中國金融工具會計準則也將進行調整。此外，鑒于各審計準則委員會的一些提示，金融衍生工具審計也需要做出相應的完善。其實，金融衍生工具本身并無好壞，我們應立足于內部審計，正確利用并引導其為企業可持續經營服務。而要做好這些工作，內部控制是關鍵，內部控制不健全，就會給人以可乘之機，以至于可能造成很大的損失。
六、總結
整個論文的完成過程也是一個不斷學習和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機時代的概念，對內部審計也有了新的認識。金融危機暴露出內部審計存在的一些問題，同時也使人們高度意識到內部審計的重要戰略地位。后金融危機時代，我們要努力總結過去的經驗教訓，同時居安思危，與時俱進，切實做好內部審計工作。
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論文摘要：在經濟全球化的今天，會計電算化代替了人工記賬、算帳、報賬等會計活動，成為會計行業的主要計算模式；是管理現代化和會計自身改革以及發展的需要；是現代化社會大生產和新技術革命的必然產物。會計電算化發展到現在，已經不是單純的會計與計算機的簡單結合，而已經發展為一門多種學科的綜合體。本文就會計電算化在行業中的實施對傳統的會計職能所產生的影響進行了分析。
一、電算化會計在行業信息處理過程中的基本特點
電算化會計信息處理主要是指應用電子技術對會計數據的輸入、處理、輸出的過程。現階段主要表現為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理的過程主要有以下特點:
1、首先，是電子計算機為主要的計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機作為手工會計下人工記錄和處理數據的替代物。它采用對系統原始數據編碼的方式，以縮短數據項的長度，減少數據占用的存儲空間，從而提高了會計數據處理的速度和精度。
2、其次，數據的處理是人機結合，系統內部控制程序化、復雜化。電算化會計雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現為計算機與人工的結合。計算機對數據(信息)的處理是通過程序來進行的，系統內部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權限的限制設有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3、再次，電算化會計與手工記賬規則發生了變化，手工記賬規定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細賬要采用活頁式賬冊，通過若十個套賬來實現相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計形成的賬頁都是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替，明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統建立各種輔助賬，更多地反映和控制經濟活動。
對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監督審核。一般規定，凡是已經審核過的數據不得更改。如果出現錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。
二、財務會計電算化對于財會工作的影響的基本特點
會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業財會工作發生了質的變化，主要表現在:
1、使企業財務真正做到統一規范。實現會計電算化后，企業可以輕松的實現對財務數據處理和業務流程的規范，避免了在傳統會計期間因人為因素在數據處理方面的不統一和不對應，減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強了會計工作客觀性和會計信息可比性，方便企業對財務及業務流程進行控制。
2、有利于信息資源共享。由于基于網絡化處理，不僅可以做到在財務各崗位間的資源共享，保證財務數據一體化;而且對生成的財務信息，在設置權限的情況下可以在同一時間內任意查詢。在傳統會計時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務以外無法獲得所需信息，即使在各財務各崗位間也無法實現資源共享。
3、便于加強財務內部控制。實現會計電算化后，一方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環節的參照依據和考核標準，可以對會計人員和工作進行嚴格控制。另一方面實現了有效實時監控，所有數據及操作情況均記入系統日志，各分支機構弄虛作假的可能性減少。
4、強化了財務管理。在實現會計電算化后，會計信息的處理能力不斷提高，使會計對經濟活動的反映能力更及時和準確，反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領導掌握財務運行提供了方便，保證了財務在管理中的核心地位。
三、會計電算化對于財務審計上的影響表現
【關鍵詞】在線審計 數據挖掘 預處理
1 引言
隨著世界經濟的全球化、一體化的發展，企業規模越來越大，經營的業務也日漸復雜，傳統的審計模式已經不能夠達到預期的效果，導致世通、安然等產生大量的財務舞弊事件，這些財務舞弊事件給世界經濟的發展帶來了嚴重的危害，也凸顯了傳統的人工審計、分期審計模式存在許多的缺陷和問題，人們亟需引入新的設計方法或模式，彌補傳統審計存在的風險。光纖通信、移動通信、數據倉庫等信息技術的發展促進人們進入“互聯網+”時代，人們提出了許多的自動化審計系統，這些審計系統能夠實現自動化、持續化、實時化的審計管理，系統的運行積累了海量的數據資源，激增的數據隱藏著更多的有價值的信息，能夠幫助人們識別財務舞弊線索，但是也帶來了較為嚴重的問題，這些問題包括以下幾個方面：
（1）數據量過大，無法實時的獲取有用的信息。審計系統經過多年的運行，由于這些系統運行積累了海量的數據資源，這些數據量非常大，一般的審計系統無法很好地利用這些信息，因此不能夠對審計決策作出幫助。
（2）數據格式不一致，難以處理。不同的企業、經濟體運行均采用不同的審計系統，因此審計系統產生的數據格式不一致，這些信息難以整合在一起，不利于人們進行統計和分析。
（3）數據不斷運行和發展，但是財務舞弊的模型較為固定，沒有自學習功能，因此許多的數據審計模式都是滯后的，這種不同步性給財務舞弊風險識別帶來了巨大的風險，更加不利于審計發現。
（4）審計分析方法落后。傳統的數據分析方法較為落后，僅僅采用固定的模式，因此這些工具不能夠實時的從廣度和深度進行學習和分析，為在線審計提供了強大的接口，但是在線審計系統的電子化、網絡化發展和普及應用也為財務舞弊隱藏的更深，這樣就難以識別。
因此，為了能夠解決上述問題，人們提出在在線審計系統中引入數據挖掘技術，構建一種動態學習的審計模型，可以實時的發現數據中隱藏的有價值的信息，這些模式均隱藏在大型數據庫、數據倉庫中，其可以為數據集提供一個全面而深刻的認知，高度抽象和概況數據信息內容，將人們對數據的感性認識提升到理性認識，因此將數據挖掘技術應用于審計工作具有重要的作用和意義。
2 相關背景理論
數據挖掘是一種大數據分析方法，其可以從數據中尋找隱藏的知識信息，數據挖掘的結果通常劃分為兩種模型，分別是描述型和預測型。描述型的數據挖掘任務可以從刻畫數據庫中相關的數據相關特性，預測數據可以針對海量數據中隱藏的知識進行預測和推斷。數據挖掘的主要功能包括以下幾個方面，分別是聚類分析、分類和預測、偏差檢測、關聯序列分析等。
2.1 關聯和序列分析功能
數據庫中保存著海量的審計數據信息資源，并且這些審計數據信息資源存在極大的關聯關系，并且也是變量之間存在的某種相關規律，關聯的功能主要是尋找潛在的相關審計知識內容。分析內容的相關性可以增加時間屬性，因此數據挖掘功能可以實現的關聯分析與序列發現功能，一種是簡單關聯關系、一種是時序關聯關系，為了能夠更加清晰的展示簡單關系，比如在企業審計過程中，企業購買車輛的同時肯定會購買車輛保險，這就是一個簡單關聯關系；企業為了辦公方便，購買激光打印機一個月之后，肯定會采購硒鼓，這就是時序關聯關系，在大型數據集中，產生關聯的規則非常多，一般可以使用可信度和支持度進行篩選。
2.2 分類和預測功能
數據挖掘最為關鍵的功能之一是數據分類，在線審計過程中，政企單位最期望的就是能夠分類審計數據內容，并且預測未來的審計，按照不同的屬性將審計內容劃分到一個個的分類模型，這樣就可以更好的利用專家知識實現審計內容分類化、清晰化管理。預測管理可以利用審計內容上下文信息，預測審計對象的發展趨勢。
2.3 聚類
如果一個審計內容數據集缺乏詳細的描述信息，無法采用任何已知的在線審計分類模式對其進行篩選，此時可以采用聚類分析方法，在無監督學習環境中，將審計內容劃分為多個簇，同時保證簇間的相異性，盡可能的保持簇內高度相似性、同構性，把符合發展規律的審計數據劃分到一個類別，把不同類別的數據劃分為一個類別，這樣就可以區分正常數據和異常數據。
2.4 偏差檢測
偏差檢測又被稱為離群點檢測，可以發現正常數據流中存在的一個重要功能，并且可以發現企業財務舞弊過程中的不正常內容，可以從正常的數據中發現奇異點，這樣就可以及時的發現偏差檢測功能。目前，偏差檢測可以采用的技術包括反常實例、觀測結果、例外模式等信息，并且可以對用戶的期望值進行有效地分析，詳細的揭示非正常數據內容的感興趣的模式，更好的對用戶信息進行專家分析。
3 在線審計系統功能分析
在線審計系統功能主要包括以下幾個方面：
3.1 降低審計風險
在線審計系統引入數據挖掘技術之后，審計對象可以從原來的紙質賬簿發展到海量電子數據，接著從海量數據中進行挖掘潛在的有價值信息，這樣就可以降低人工審計的幾率，弱化或消除審計風險，從而可以有效地位審計人員提供一個量化的、科學的分析結果，進而可以進行審計決策，大大的降低在線審計系統自身存在的風險，可以提升審計系統的操作效率。
3.2 拓寬審計范圍，全面開展審計監督
在線審計系統可以拓寬審計數據的覆蓋范圍，促進企業全面開展審計工作。審計人員可以采用在線審計系統抽取數據樣本，利用數據挖掘發現異常的財務項目，對這些項目進行重點審計，快速定位每一個審計業務操作的相關的內容，審計人員可以有效地縮小審計時間、工作量，便于降低和縮小審計范圍，這樣就可以積極的利用在線審計系統開展事前審計、事中審計、效益審計，充分的發揮在線審計系統和數據挖掘技術的快速、準確特點，提高審計工作的質量和結果，減少審計存在的風險，形成了一個全面審計。
3.3 科學統計和抽樣，提高審計工作效率
在線審計系統采用電子化、數據化模式，對于一個不懂計算機的審計人員來講，可以對在線審計進行科學的統計和抽樣，數據處理有快速又準確，使用數據挖掘技術完成審計資料的審核和分析，從而可以提高審計工作效率。
3.4 自主學習，動態維護審計模型
在線審計系統引入數據挖掘技術之后，數據挖掘技術具有自主學習功能，可以動態的維護審計模型，能夠為歷史數據信息進行挖掘，發現數據中潛藏的規則、規律和相關的模式，并且可以形成在線審計模型，構建相關的審計模型知識庫，為在線審計的判別和分析提供一個有效地的支撐和依據，審計分析新產生的數據內容，又可以進行動態的驗證，將生成的知識內容添加到數據庫中，可以適應現代企業審計需求，不斷的滿足審計信息化的需求。
4 數據挖掘在在線審計模型中的應用設計
數據挖掘在在線審計模型中的應用主要包括五個關鍵步驟，分別是收集原始審計數據、數據預處理、數據挖掘分析、審計處理、新增審計數據等，基于數據挖掘的審計系統模型如圖1所示。
4.1 收集原始審計數據
通過對各個行業、企業審計系統運行的數據進行采集，以便能夠導入多行業審計數據，這樣就可以更加全面的獲取審計模型。
4.2 數據預處理
采集的原始審計數據存在很多的噪聲信息，采用數據清洗和整理等方法，進一步提高在線審計數據的質量，數據預處理可以將不同的審計系統運行產生的數據進行一致化操作，這樣就可以約簡數據中的稀疏屬性，這些屬性對審計模型挖掘貢獻較低或無貢獻，因此將數據屬性進行約簡，可以降低數據的稀疏性，并且能夠提高數據的計算復雜度，提升審計的效率。
4.3 數據挖掘分析
審計系統導入的數據經過預處理之后，可以利用數據挖掘技術對數據進行挖掘和分析，常用的數據挖掘技術包括K均值算法、支持向量機、BP神經網絡、遺傳算法等技術，可以針對這些審計數據進行分析，獲取數據集中隱藏的模式。比如，可以采用支持向量機技術分析數據的相關關系，找出審計數據中隱藏的關聯網，對財務審計數據進行或經濟數據進行審計過程中，可以針對同一類或不同類之間存在的潛在關系進行建模，比如可以對企業的資產負債表、企業經營利潤表、企業現金流量表之間存在的勾稽關系；如果按照相關的非財務邏輯思維慣性進行查找和挖掘，其可以從中發現事務中隱藏的經濟活動，利用在線挖掘存在的內容進行分析，可以從中發現潛在的審計決策知識，提供較多的參考知識，比如企業可以發現養路費、車輛數目、車輛保險費用之間存在的關系，查看養路費或保險費的多少就可以發現企業是否購置了車輛，這樣就可以從中發現企業是否私建了小金庫。在數據挖掘中，離群數據分析與挖掘是一項非常重要的應用點，因此在審計過程中可以發現海量數據中與一般數據模型不相符的數據內容，離群數據實踐結果表明真是的財務報表在形成之后可以揭示一定的規律，在線審計結束之后，用戶就可以發現數據中隱藏的異常現象，也可以發現數據中存在的虛假成分，因此離群數據挖掘就可以發現財務舞弊、違背規律等相關的行為，這樣就可以表現出來的數據操作之后進行分析，通過對離群數據進行描述，發現例外模式，挖掘異常的審計結果，為投資者提供最佳的決策依據。
4.4 審計處理
在線審計模型挖掘訓練和學習之后，可以得到相關的審計決策模型，這些模型可以從海量的源數據獲取審計結果，這些結果可以對審計內容進行量化分析和描述，如果這些數據存在問題，可以及時的進行處理，并且可以通過再分析、解釋描述、使用人員溝通等過程，形成有益于財務審計的新知識，將這些知識加入到決策庫中，以便能夠更好的指導企業運行。
4.5 新增審計數據處理
在線審計模型運行的數據是動態的，因此審計模型也需要具有自動化的學習和管理功能，以便能夠對新增數據進行操作和關系，針對數據進行預處理、數據挖掘分析，形成新的有價值的審計模型，從中挖掘更加新型的知識。
5 結束語
在線審計系統經過多年的運行積累了海量的數據資源，傳統的審計專家、固定的系統審計模型已經無法支持多源數據融合能力，亟需結合現代數據挖掘技術，引入自學習模式，設計新的審計系統模型，可以大幅度提升審計準確度和效率。
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[關鍵詞]煤炭企業 環境成本 審計
一、煤炭企業環境成本審計的涵義
環境審計又稱綠色審計,是指國家審計機關和內部審計機構依據環境準則對企業生產生活過程中產生的環境問題的抑制、消除、改善而進行的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的監督、鑒證、評價,使之符合可持續發展要求的一種獨立監督行為。環境成本審計是環境審計的組成部分,而煤炭企業環境成本審計是指由審計專職機構或人員對煤炭企業環境成本的確認、記錄、計量、報告的真實性、合法性,效益性進行監督的行為。由于煤礦環境成本審計對礦區的生產經營活動和經濟利益至關重要,是控制環境成本的途徑之一,所以環境成本審計越來越受到企業的重視。
二、煤炭企業環境成本審計的特征
1.審計理念新
煤炭企業環境成本審計突出了循環經濟的新理念,將自然資源、環境成本、環境保護問題納入環境會計核算和環境成本審計監督范圍,進行全面的環境成本審計監督。內容包括自然資源損耗、環境成本的確認、計量、披露等方面的真實性、合法性、效益性。要做好此項工作,必須樹立審計新理念。
2. 審查范圍廣
煤炭企業環境成本審計即涉及到企業財務會計審計,也包括了煤炭開采中自然資源的損耗和環境成本績效考核等內容。此外,從煤炭企業環境成本審計的依據標準看,其范圍包括環境保護、環境利用、環境污染的防治、環境法律責任等方面,涉及的部門多,范圍廣,具有極大的廣泛性。
3. 要求技術強
由于環境標準的確立、環境成本的計量和控制、環境成本數據的整理和收集,均建立在科學技術和環境科學工程的基礎上。因此,對煤炭企業環境成本審計技術要求高。
4. 審計人員素質高
由于煤炭企業環境成本審計的新理念、廣范圍、強技術性,所以要求審計人員綜合素質極高。同時又要求審計人員必須具備嫻熟的專業技術、全新的經濟理念、公平、公開、公正、秉公執法、盡職誠信、團隊協作等職業道德素質。
三、煤炭企業環境成本審計的內容
1.真實性審計
真實性審計是指審查對環境成本報告和披露的內容是否公允、客觀、公正。主要包括以下幾個方面內容:
(1)環境成本會計政策審計。環境成本會計政策是指煤炭企業在環境成本核算時所遵守的具體原則和會計處理方法。對環境成本會計政策審計主要涉及環境成本的計量方法和環境成本核算是否正確。此外,還應結合煤礦環境污染的特點,審查其是否采用符合本單位實際情況的環境成本會計政策,審查環境成本的計量方法是否恰當、確認標準能否合理反映煤炭企業所承擔的環境成本,并對此發表審計意見。
(2)環境成本會計處理審計。煤炭企業環境成本會計處理審計指審查煤礦開采生產過程中對土地環境的污染、水環境的污染、空氣中粉塵的污染、廢水排放量是否符合標準;環境污染的維護、預防、處理、治理中成本支出的計量是否準確;與報表披露的環境成本數額是否相符。審計時注重審查煤炭企業的原始數據記錄,審查環境成本收益性支出和資本性支出的是否劃分恰當;審查是否人為調節環境成本;審查是否人為粉飾環境成本報表的現象。
(3)重大環保活動披露審計。包括重大環境污染問題、環境改善問題、環境政策、環境目標、環境管理、政府的扶持等情況。煤炭企業重大環保活動披露審計重點審查礦區環境污染的程度、對社會公眾造成的影響時采用政策審計。
(4)重大環境污染罰款審計。是指審查煤礦環保罰款支出以及存在的或有支出的真實性。例如對污染費用的確認、計量、污染嚴重程度、罰款估計金額、或有支出、或有負債等逐項審計。
2.合法性審計
(1)環境成本合法性審計是指審查煤炭企業的生產經濟活動是否遵守有關國家和地方環境保護的法律法規以及是否達到各種經濟技術指標的情況。審計的內容主要包括:是否具有煤炭企業排污許可證;是否進行環境管理體系認證;是否控制污染物的排放總量;是否按規定安裝了環保設備等。在煤炭企業環境成本的合法性審計中,要結合煤礦污染的特點、礦區環境成本的形成和環境成本的內容等進行分析,與會計核算下財務成本合法性審計一致,以確保環境成本審計的合規性,并對此發表審計意見。
(2)環境成本內控審計指審查煤炭企業內部環境成本核算制度和環境成本管理體系的情況。內容包括:煤炭企業是否制定了與事實相符的環境成本核算制度;是否建立了環境成本管理體系并且有效運作;是否嚴格遵守了環境成本核算的規章制度;環境成本的管理體系是否達到預期目標。在審計過程中,要特別關注是否反映了煤炭企業環境污染特殊的合法性。
3. 效益性審計
煤炭企業環境成本效益性審計是指對環保責任的履行情況進行監督、分析、評價,對環境成本管理效益提出建議,審查其有效履行環境責任的情況。
(1)環境成本投入項目績效目標實現情況審計。審計內容主要是企業投入環境成本項目的經濟性、效率性和效果性如何。經濟性指在質量保證的前提下,減少相應的環境成本;效率性指以最小的環境成本投入 ,獲取最大的環境成本產出;效果性指預期目標的實現程度。內容主要包括:環境治理的資金是否在預算范圍之內;支出是否超出預期收益;投入環境的成本是否取得最大效益;項目實施結果是否達到預期目標。因為煤炭開采前后過程中污染嚴重,所以對所投入的污染項目更應重視效益性審計,從而更有利于提高經濟效益,符合煤炭企業可持續發展的要求。
(2)環境成本管理人員工作情況審計。審計內容主要是:環境成本管理機構的設置是否合理;對環境成本審計人員配備是否科學、工作效率是否達到最佳等。這樣,可以更好促進企業環境成本管理機構的組織設置趨向合理;人員配備更加科學;環境管理效率也得以提高。
四、煤炭企業環境成本審計的建議
1. 加強環境成本審計的教育和宣傳
政府除了加強法律的強制作用外,還應調動各種積極因素大力做好環境的教育和宣傳,推動和促進企業在生產經營活動中注重環境保護,減少自然資源的消耗和對生態環境的污染破壞。加強向廣大審計人員和企業員工宣傳環境成本審計的意義、目標、方法等,使環境成本審計適應環境保護工作,促進企業的可持續發展。
2. 從財務審計入手拓寬審計范圍
目前,對煤炭企業環境成本的審計主要是環保資金的審計,實質是僅僅圍繞資金運行而展開的財務審計,審計范圍狹窄,無法揭示深層次原因。因此,審計機關應對環境資金使用的運行效益、社會效益予以關注。體現在政策上應鼓勵環保產業的發展,重視環境投資項目的效益性。此外,審計中還應重視環境支出的性質,對其合規性做出判斷,并評價其內控制度。
3.重視跟蹤審計
審查審計機關提出的建議是否得到采納和執行的方法之一就是進行跟蹤審計,當務之急,煤炭企業應建立一套科學的環保指標體系,在環境監測的檢查上,對不符合環保要求的,審計建議提出后,應重點進行跟蹤審計,分清責任,使環境成本審計落到實處取得成效。
4.建立獨立的環境成本審計機構
現行的審計機構設置模式是按審計對象性質設立的,如事業處、商業處等,而煤炭企業環境成本審計范圍廣、內容多,具有較高的綜合性和系統性。為保證環境成本審計的順利進行,應組建煤炭企業環境成本審計的專門機構,以更好的組織協調各項工作,確保環境成本審計健康有序發展。
參考文獻:
論文摘要：隨著網絡經濟和電子商務在我國的發展，網絡財務應運而生。網絡財務是21世紀財務管理的發展方向。然而，由于互聯網所具有的開放性、數字化性、高技術含量性使得財務網絡化管理也存在一系列風險，本文將對這些風險進行分析，并根據我國實際，提出有針對性的解決方案。
0 引言
互聯網的出現使得網絡化財務管理成為可能。企業可以綜合運用各種現代化的計算機和網絡技術手段，以整合實現企業電子商務為目標，開發能夠提供互聯網環境下財務管理模式、財務工作方式及其各項功能的財務管理軟件系統，該系統應包括會計核算的網絡化、財務控制的網絡化、財務決策的網絡化三部分。采用網絡化財務管理，將會提高財務數據處理的適時性，減少中層管理人員，使最高決策層與基層人員直接聯系，管理決策人員可以根據需求進行虛擬決算，實時跟蹤市場情況的變化，迅速做出決策。然而，由于互聯網所具有的開放性、數字化性、高技術含量性使得財務網絡化管理也存在一系列風險，本文將對這些風險進行分析，并提出解決策略。
1 網絡化財務管理的風險
1.1 網絡財務的安全問題數據安全是21世紀網絡財務面臨的最大問題。網絡財務系統安全與否，直接關系到企業經營管理活動的科學性和管理的有效性。網絡財務是一個開放系統，系統間的數據流動性很大，其開放性不僅體現在財務的業務范圍及財務的信息披露上，還體現在企業的決策數據上，商業機密一旦被競爭對手獲取則無疑是致命的。網絡財務系統的開放性與企業財務運作所要求的某些信息的保密性形成了較大的沖突。在電子商務環境下，電子單據、電子報表、電子合同等無紙介質的使用，無法沿用傳統的簽字方式，使網絡財務在辨別真偽上存在新的風險，而目前的財務管理缺少與網絡經濟相適應的法律規范體系和技術保障。計算機系統本身是脆弱的，黑客的惡意攻擊、病毒的感染，計算機硬件的故障、用戶的誤操作等，都會危及網絡系統的安全性。
1.2 會計資料的存檔問題網絡化的財務管理，電子符號取代了財務數據，信息的載體己由紙介質過渡到磁性介質和光電介質。這些介質的保存有較高的要求，易受到高溫、磁性物質、劇烈震動的影響，其保存的數據資料易于丟失。另外，網絡財務軟件的實施是對現有單機版、局域網絡版財務軟件和硬件系統的全面升級，由于數據格式、數據接口不同，數據庫被加密等原因，網絡財務軟件不一定兼容以前版本或其他財務軟件，以前的會計信息可能無法被及時錄入網絡財務系統，對于隔代保存的會計檔案更不可能兼容，因而原有會計檔案在新的網絡財務系統中無法查詢。因此，網絡財務環境下，會計數據資料面臨不完整和易于失效的風險。
1.3 網絡財務的審計取證問題傳統的財務管理，其財務信息的真實性、完整性及相關經濟責任的認定，是通過完整的紙介質會計憑證體系和嚴格的白紙黑字財會審批手續記錄下來的，財務審計的取證摸得著看得見，一目了然。而在網絡財務中，財務數據的簽字蓋章等傳統確認手段不再存在，網絡傳輸和保存中對電子數據的修改、非法攔截、竊取、篡改、轉移、偽造、刪除、隱匿等可以不留任何痕跡，傳統的審計控制制度及組織控制功能的效力弱化。網絡系統的開放性和動態性加劇了財務信息失真的風險，加大了審計取證的難度。
1.4 網絡財務的技術人才問題網絡財務環境下，要求財務管理人員必須精通財務知識及網絡知識，熟悉計算機網絡和網絡信息技術，掌握網絡財務常見故障的排除方法及相應的維護措施，了解有關電子商務知識和國際電子交易的法律法規，具備相應的產業知識及商務經營管理和國際社會文化背景等基本知識，并具有一定的創新能力。目前，在我國這樣的復合型人才還非常缺乏，大多數財務人員文化程度普遍較低、英文底子較薄、視野較窄、新事物接受能力較差。隨著網絡經濟和電子商務在我國的發展，網絡財務應運而生。所謂網絡財務是基于internet/lntranet技術，運用網絡財務軟件，以整合實現企業電子商務為目標，能夠替代互聯網環境下會計核算、財務管理及其各種功能，幫助企業實現財務與業務協同，實現報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，實行動態會計核算與在線財務管理，能夠處理電子單據和進行電子貨幣結算的一種全新的財務管理模式，是21世紀財務管理的發展方向。
2 實施網絡財務應采取的策略
2.1 網絡財務安全策略沒有網絡安全，就沒有網絡財務。建立安全可靠的網絡財務系統是發展網絡財務的關鍵。為了抵御來自系統內部和外部的各種干擾和威脅，應加強對網上輸入、輸出和傳輸信息的合法性和正確性的控制，對整個財務網絡系統的各個層次，包括通信平臺、網絡平臺、操作系統平臺、應用平臺等，都應采取安全防范措施和規則方面的技術，建立綜合的多層次的安全體系。同時，在財務軟件中應提供周到的強有力的數據安全保護，包括數據存儲的安全性、數據操作的安全性、數據傳輸的安全性以及數據運用、查詢、分析時的安全性。可采用的技術有：①防火墻技術。②加密技術。⑨數字簽名技術。數字簽名是公開密鑰密碼技術的另一類應用，在計算機通信中驗證對方身份，保證數據的完整性。
2.2 會計檔案管理策略①采用標準的財務軟件數據轉換接口。為了使不同開發商的軟件能夠相互兼容會計數據，便于財務軟件的升級，同時，也便于網絡傳送的數據、報表在銀行、財政部門相互兼容，必須制定和執行標準的財務軟件數據轉換接口，以保證會計檔案數據存貯形式的連續性和一致性。②采用多種形式的會計數據備份策略。為解決隔代數據兼容問題，既要輸入光盤、磁盤等光電介質，又要按規定打印輸出，便于日后查詢和故障恢復需要。③選擇適當的軟件升級時間。財務軟件的升級盡量選擇年初作為升級的起始期，因為年初數據量較小，易檢查，部分基礎資料可根據實際需要進行修改，是軟件升級的最佳時機。
2.3 網絡財務法律保障策略加強網絡財務的法律法規建設，借鑒國外有關研究成果和實踐經驗，制定符合我國國情的網絡財務信息管理、財務報告披露的法規、準則。具體規定企業網上披露的義務與責任、網絡財務信息質量標準要求、監管機構及其權責等。應盡快建立和完善電子商務法規，以規范網上交易的購銷、支付及核算行為。對涉及電子商務合同、單證、公證簽名的認證以及爭端解決規則等各個方面實行一系列的制度改革。加大打擊網絡犯罪的力度，為電子商務和網絡財務信息系統提供一個安全有利的外部環境。
