發(fā)布時間：2023-01-05 22:54:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內部審計質量控制樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關鍵詞] 審計程序；審計質量；質量控制
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] B
一、審計程序的涵義
程序是指事物發(fā)展所要經歷的過程和順序。內部審計程序從審計實踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計過程的階段與步驟或稱審計項目所要經過的環(huán)節(jié)，如準備、實施、報告及后續(xù)審計的過程。廣義的內部審計程序，除狹義的內涵外，還應包括審計活動必須具有的手續(xù)和要點，如對資產審查所有權、真實性、合規(guī)性；對負債審查全面性、合規(guī)性、真實性；而在審查負債全面性時，需要查明主要環(huán)境風險事項、評估損失數量，披露其現有的潛在的負債數額等。本文所指審計程序是狹義的概念，即從時間角度把某一項目審計所要經歷的過程予以分解，分成若干階段。
結合內部審計工作實際，一般的審計項目程序主要包括：審前調查、審計方案、審計實施、審計報告及后續(xù)審計。考慮到審計計劃的重要性及其對審計質量的影響，本文也將審計計劃也納入審計程序討論。
二、內部審計質量
對內部審計質量內涵的探討并不多見，普遍的觀點認為內審質量是指內審工作及其結果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒有錯，問題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒有從本質上把握內部審計質量。內部審計是基于委托關系而產生的，因此實際上內部審計提供的仍然是一種服務，只是這種服務存在于企業(yè)內部，是受董事會委托而對其提供的內部服務。作為一種服務，我們討論其質量，應該有兩個方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務規(guī)范標準。美國《內部審計原理與技術》有這樣的定義：內部審計質量是指內審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現。這一定義已接近這兩個質量標準，對審計作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計質量的內涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們在審計實務中，因為存在類型不同的審計項目，而這些項目的目標是不盡相同的，計劃這些項目時完全出于公司管理層加強某一方面或多方面的管理需要動機，這些項目的目標是否能實現則直接涉及到審計質量問題。因此，從這個角度來看，引入管理層需要對審計質量內涵進行充實也是必要的。綜上我們可以將內部審計質量概括為：按照內部審計準則或規(guī)范要求實施的內部審計行為及其結果滿足管理層需要的程度。
從客戶滿意度這個角度看，我們將以上程序擴展到審計計劃也是必要的，因為計劃的制定直接關系到年度審計工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。
三、審計程序與關鍵控制點
（一）審計程序流程圖
如前所述，我們將含審計計劃在內的審計項目所要經過的環(huán)節(jié)稱為審計程序，為直觀理解，我們在這里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見下圖），也便于確定關鍵控制點：
（二）關鍵控制點的確定
根據流程圖并結合審計實踐經驗，我們分析得出以下重點控制環(huán)節(jié)：一是年度經營風險分析；二是組建審計組；三是審前調查；四是非現場審計分析；五是審前培訓；六是審計討論會；七是審計工作底稿復核；八是審計報告。
四、質量控制措施
（一）主要控制措施
審計質量控制措施是指為實現審計目標，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應的技術方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過程中隨時檢查發(fā)現問題，及時采取措施制止和糾正，在事中控制的同時也結合采用一些事后檢查和事前計劃等方法。由于審計質量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結合了對審計人員素質的控制等。結合以上流程圖所劃分的階段來分別闡述控制方法：
1.年度經營風險評估分析
內部審計與社會審計最大的區(qū)別在于內部審計的審計對象相對固定，因此內部審計可以在年初對全年的審計進行計劃，社會審計作為委托審計顯然不可能進行年度項目計劃，必須有委托才能有項目。只因為內部審計的特殊性，以及內部審計對管理層決策的重要性，而這些需要通過審計項目才能體現，因此年度項目審計計劃對內部審計來說是至關重要的開始。制定年度項目審計計劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計劃制定必須要有科學根據，依據《國際內部審計實務公告》第2010-1：“制定年度審計計劃時，應考慮……風險和控制過程效果的評價”，顯然風險評估是科學制定年度審計計劃的重要環(huán)節(jié)。
具體到方法，在風險評估和風險暴露優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作。年度審計計劃制定時首先從風險評估模型出發(fā)，通過評估風險因素來確定審計工作重點。
審計風險模型：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。模型中固有風險和控制風險是年度審計計劃制定時主要考慮的風險因素，細化固有風險和控制風險因素，根據固有風險和控制風險的高低，結合審計資源情況，進一步確定年度審計的重點領域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。
2.組建審計組
審計項目質量與審計人員的素質和水平密切相關，項目組長和主審在抽選人員時應考慮兩個因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計分工的首要因素，必須專業(yè)對口才能充分發(fā)揮其作用；二是過去參加項目評價，根據其在以前項目中的表現出的水平和特長，在分工時給予充分考慮。在審計資料庫和審計專家?guī)旖⑼晟坪螅@些資料就很容易取得。
3.審前調查
審前調查是制定審計方案的主要參考因素，審計組在審前調查中應將需調查了解的內容編制成電子表格，要求被審計單位填制。審計組應對被審計單位主要經濟業(yè)務實施分析性復核，重點關注各項指標的異常波動和指標之間的關聯(lián)水平的變化，并形成審計記錄，在現場審計實施時進一步調查落實。審前調查通常重點關注：一是被審計單位相關年度的基本情況，包括被審計單位的經營活動概況，機構設置，人員編制情況；二是相關的內部控制及其執(zhí)行情況，判斷內部控制制度可信賴程度，確定審計重點；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計期間發(fā)生的主要投資、擔保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經營決策事項；四是檢要會議紀錄等文件，進一步核實重大決策事項的民主決策情況；五是相關年度各種內、外部審計、檢查的報告及決定落實情況。
4.非現場分析
由于內部審計對象的相對固定性特征，因此現場審計調查的時間和范圍通常較小，有很多工作可以通過非現場分析進行，可以說就內部審計來講，非現場分析是審前調查的重要補充，甚至必不可少。非現場分析通常分析以下資料：一是被審計單位以前內部審計報告或意見書，著重了解曾經存在的問題和內控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調查時采集的電子財務等數據（或由被審計單位自行采集并發(fā)回的數據）；三是通過相關管理部室取得被審計單位上報的如財務、營銷、工程等指標數據、計劃數據，并可通過相關部室了解被審計單位在對口業(yè)務管理上的薄弱環(huán)節(jié)。
5.審前培訓
審計項目進點前，為使審計組全體成員熟悉了解被審計單位的主要情況、掌握審計方案主要內容、準確把握審計重點，組織審計組全體人員進行集中培訓是重要的途徑。審前培訓應由項目主審主持，主審負責將審前調查了解的情況作全面深入講解，讓審計人員在進點前對被審計單位有一個全面、總體的印象；同時主審應圍繞審計方案內容進行逐一講解分析，方案應盡可能讓每一位審計組成員明白自己應該做那些工作、工作的程序如何、審計線索如何確定、審計方向怎樣等等。我們認為通過審前培訓能達到使所有成員在進點后能迅速進入角色，并可以準確確定審計方向。
6.審計討論會
審計討論會通常是由主審召集、由審計組全體人員參加、旨在討論各小組在審計過程中發(fā)現的問題或研究下一階段審計程序安排的專業(yè)會議。現場審計工作中，討論會是不可缺少的，由于審計人員專業(yè)的差異性和審計水平的局限性，不能要求每一位審計人員對所有方面問題都能作出準確判斷，但就整個審計組來說，應基本具備審查所審對象的全部內容并進行準確判斷和定性的能力。由于審計分工不同，不同的專業(yè)的審計人員律屬于不同審計小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計人員雖然主要工作在于本小組，但對于審計范圍內的事項原則上都有義務參與。審計討論會正是在這一前提下產生，作為一種集體研究問題的方式，討論會主要目的在于集合全組力量解決審計中遇到的難題。討論會應安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時的參考依據。
7.審計底稿復核
審計底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計報告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細、判斷準確直接關系到審計質量的高低。審計人員編制底稿以后應由其他人員（如：小組長、主審或組長）進行復核，按照通行做法，一般實施三級復核以確保審計質量。對審計底稿進行復核有三個作用：減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；及時發(fā)現和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；便于主審對審計人員進行審計質量控制和工作業(yè)績評價。
復核人員主要對以下方面進行復核：一是審計方案確定的審計事項是否實施審計；二是審計方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實是否清楚；四是審計證據是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；六是審計結論是否恰當；七是其他有關重要事項。
8.審計分報告
項目審計根據分工不同，往往將審計人員分成若干小組，由主審根據審計方案內容將任務分解給各個審計小組。為提高審計效率和審計質量，要求各審計小組在審計項目結束前，由各小組根據本組審計情況撰寫審計分報告，審計分報告的內容基本包括審計基本范圍、基本情況、內部控制的健全性和有效性情況、審計發(fā)現及問題、審計意見及建議。小組撰寫審計分報告的作用主要有：一是重新審視本組審計方案任務是否全部完成；二是梳理本組審計工作底稿，檢查是否有可合并的內容或事項；三是培養(yǎng)將底稿內容提煉成報告的能力；四是便于主審匯總形成總報告，提高工作效率。
（二）控制方法
審計質量的控制歸根到底是對審計人員的“控制”，也就是將審計人員安排到合適的位置分配其適當的任務并在審計過程中予以適時督促指導。這時里我們不妨借用審計的基本理論——委托理論來指導審計質量控制，內部審計項目本來是受公司管理層委托對所屬單位或平級部門進行的審計，從這個角度講，審計部門顯然是受托者。受托的責任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計項目，審計項目則由審計組實施，審計組則依靠所有審計人員共同努力。如此看來，受托的責任實際上就是要在審計組內進行層層分解，這種分解我們仍然可以理解為“受托”。根據受托責任理論，責任分解是按照正金字塔狀由上向下進行，那么責任的解除顯然是由下向上進行。由于審計組內層次分成：組長——主審——小組長——審計人員，因此我們可以理解成組長將審計項目任務交給主審，主審進行分工后交給小組，小組長再按照分工將任務交給審計人員。按照層層負責制，審計人員應對其小組長負責，各小組長對主審負責，主審對組長負責。
根據以上原理，我們將審計項目任務按照“受托責任”原理在組內進行層層分解，并記錄于“審計業(yè)務受托責任書”上，主審負責填小組長的“審計業(yè)務受托責任書”，小組長負責填列小組成員的“審計業(yè)務受托責任書”。在“審計業(yè)務受托責任書”中按照審計方案和其他要求設定重點控制項，將所有審計重點及重點環(huán)節(jié)列入責任務內，小組長和審計人員均有責任卡，對照卡片，實時掌握審計進度，控制重要程序實施狀況。受托責任卡及基本原理如上圖：
[參 考 文 獻]
[1]鄧春梅.論內審質量控制在公司治理和風險管理中的作用[J].中國內部審計，2005（7）
[2]王僑鈺.內部審計質量控制初探[J].中國內部審計，2008（12）
[DOI]1013939/jcnkizgsc201720248
公司內部審計質量控制，保存具有價值的公司內部財政數據信息，對公司內部財政數據信息進行系統(tǒng)、全面的內部審計質量控制管理，并且將其轉化為公司的市場核心競爭力，這是公司必須加以重視的地方。
1加強內部審計質量控制的意義
11加強內部審計質量控制有助于內部審計功能的發(fā)揮
第一，高質量的內部審計能夠客觀公正地對各部門的工作做出結論，從而為科學的決策提供相應的條件，使得內部審計的監(jiān)督、控制職能得到有效的發(fā)揮。第二，內部審計質量的提高能夠使得審計的風險得到有效的降低，并使得本單位的財務風險能夠得到有效的化解以及防范，使得單位的科學管理意識能夠得到全面的提高。第三，對質量控制的加強能夠使得內部審計的內部控制系統(tǒng)作用得到全面的發(fā)揮，一方面能夠使得企業(yè)的合法利益得到維護；另一方面還能夠防止企業(yè)資產的流失。
12加強質量控制對事業(yè)發(fā)展具有關鍵作用
對內部審計質量控制進行強化，第一，應保證審計部門的地位能夠得到提高，并對良好的形象進行樹立，從而更好地對工作的開展提供環(huán)境；第二，加強內部審計的質量控制，能夠使得審計隊伍的素質得到更好的提高，利用委派工作、培訓等環(huán)節(jié)的強化，能夠使得單位的審計部門更好地適應時展的需求；第三，內部審計質量控制的強化，能夠使得我國的內部審計更好地滿足國際發(fā)展的趨勢，使得工作適應時代的發(fā)展，從而保證審計工作能夠應對WTO的挑戰(zhàn)，融入世界主流。
13為我國審計質量控制準則提供實踐基礎
想要得到更加科學的理論，就必須進行科學的實踐。在實踐過程當中，我們可以從內部審計質量控制的過程當中對經驗教訓進行積極的總結，并對其中的發(fā)展規(guī)律進行尋找，與此同時，還需要對國外的程序經驗進行吸收，從而創(chuàng)造出符合我國實際情況的質量控制體系，為我國的相關準則的制定打下基礎。目前，我國已經頒布了《內部審計質量控制標準》，而該標準也是我國審計工作融入到世界審計工作當中的重要需求。
2公司內部審計質量控制的執(zhí)行的誤區(qū)
通過對一些企業(yè)的實際調查以及監(jiān)督檢查，我們發(fā)現在企業(yè)的實際內部審計質量控制過程當中還存在著很多的問題，其主要的問題表現在以下幾個方面。
21內部審計質量控制信息資源管理有限
大數據時代的到來為公司提供了更好的發(fā)展機會。而在未來的發(fā)展過程當中，企業(yè)應該對大數據時代帶來的信息進行更多的重視。大數據時代帶來的挑戰(zhàn)也會使得企業(yè)之間的競爭變得更加激烈。一旦市場當中的某家公司難以在大數據時代當中對內部信息進行有效的管控，就會使得自身與其他企業(yè)拉開差距。
22內部審計質量控制信息管理人才缺乏
現如今，企業(yè)內部的數據信息管理缺乏相應的技術人才。現有的人才也難以滿足公司的實際需要，這使得公司的信息管理效率以及質量受到了十分嚴重的影響。此外，企業(yè)的內部數據監(jiān)管的有效性也受到了一定的影響。
23內部審計質量控制分析體系不健全
雖然企業(yè)的財政實務會對經濟業(yè)務進行記錄，但由于提供了大量的分析指標，這就會對內部信息造成一定的局限。而總公司則希望對運營當中的實際問題進行了解，從信息當中，這些問題以及其產生原因難以得到有效的體現。
當前，公司的報表很難對實際的需求進行滿足，其主要表現在以下幾個方面：第一，缺乏理性報告體系，很多的決策人員只有在對信息產生需求時才要求相關部門對信息進行提供，這就會造成信息缺乏一致性；第二，在實際的工作過程當中，很多部門之間可能會產生重復的信息，而這些信息難以在決策層當中進行反饋，這就會對信息造成一定程度上的浪費；第三，由于對管理口徑的報表比較缺乏，因此很多管理人員對手機旺旺的信息是通過財政實務的方式，但是，不管是中層還是高層，他們往往會獲得相同的信息，而通過這些信息，管理人員很難對經營進行相應的決策。現有報表數據真實性的缺乏，也使得企業(yè)的工作量雖然不斷加大，但卻并不具備實際的工作效率。
3完善公司內部審計質量控制合理執(zhí)行的建議
31將財務信息進行整合性的內部審計質量控制
公司內部審計質量控制管理與分析的價值，就在于對有效的公司內部財政數據信息進行激活、歸納與重復利用。所以，公司內部審計質量控制分析管理技術是需要保持在市場前沿水平的，如果不能提供熟練且先進的公司內部審計質量控制管理分析技術，那么其綜合競爭力就會大大落后于經濟市場的其他公司。針對目前公司內部審計質量控制管理問題，可以明顯了解到公司的內部審計質量控制管理工作還存在較大的不足，公司對于內部審計質量控制管理并沒有做出切實的解決方案，使得公司內部審計質量控制管理工作非常被動，沒有掌控主導的管理地位，使得在獲取內部財政數據信息的過程中，顯得非常地生疏與木訥。而在這種情況下，公司整體的市場信息敏銳度也會有所下降，從而不能及時地做出更新與反饋。
32加強內部審計質量控制管理人才的培養(yǎng)
而在對公司內部財政數據信息進行整合內部審計質量控制管理的過程中，還需要加強公司內部審計質量控制管理人才的培養(yǎng)。就目前經濟市場各大公司的公司內部審計質量控制管理人才數量的狀態(tài)來看，經濟市場整體呈現出對公司內部審計質量控制管理人才求過于供的現象，可見公司內部審計質量控制管理人才的培養(yǎng)對于公司發(fā)展的重要性。面對如此龐大的公司內部財政數據信息量，這對于經濟市場各大公司的內部財政數據信息存儲與內部審計質量控制分析信息技術的要求非常高。
33加強內部審計質量控制制度的規(guī)范化
加強公司內部審計質量控制管理制度建設包括財政事務管理制度、財政事務約束制度、財政事務激勵制度、內部審計質量控制管理等制度建設。內部審計質量控制管理制度中的公司財政事務約束制度和財政事務激勵制度主要是所有者對經營者的利益激勵和約束，激勵不足不能調動經營者的積極性，就會使股東利益受到影響，但是激勵過度，忽視約束和不安全因素，則易產生短期行為。因此，現階段公司對經營者實行現金年薪與期權年薪制為宜。
關鍵詞：內部審計 質量控制 措施分析
內部審計的質量控制管理是一個單位發(fā)展的關鍵，有利于單位治理結構的完善，有利于內部控制體系的健全，有助于資金風險的規(guī)避。其作用不容小覷。
一、內部審計在質量控制方面存在的問題分析
（一）單位內部審計工作人員能力有待提高
一是內部審計工作人員知識層次水平不高。內部審計工作人員在財務的管理、賬目的審計方面比較專業(yè)，對于現代的管理能力也較好，可是在綜合性的審計分析能力方面則比較欠缺，復合型人才缺乏，多數人員知識結構比較單一，對于審計工作特別是比較繁雜的工作完全勝任的不多。二是單位內部審計工作人員存在職業(yè)道德比較缺乏的現狀，表現為工作態(tài)度不夠嚴謹，在審計過程中塞責敷衍，既便發(fā)現了問題也不重視，往往睜一只眼閉一只眼，缺乏責任心。三是許多單位在安排調整內部審計工作人員時比較隨意，不是根據審計工作的實際需要來安置人員，往往對工作人員的個人能力和知識結構考慮不細，有時安排一些對審計工作不很熟悉的人員擔負，導致審計工作問題重重。
（二）單位內部審計的機構設置缺乏科學性
現實中許多單位根本做不到審計機構的獨立性和科學性，如把內部審計機構設置為人事部門領導下行使權力；把有內部審計機構同監(jiān)察部門平行設置甚至放于一起；有的單位的內部審計機構人員齊備，但卻擔任其它工作崗位的工作，導致人員在審計時依然聽從原來部門的安排或考慮原來部門的利益，出現審計不公現象；甚至有的單位沒有內部審計機構。這都是內部審計機構設置缺乏科學性的表現。甚至沒有設置專門的內部審計職位與部門，而是由其他工作人員兼任；有的雖然設置了內部審計部門但是大多數工作依舊聽從自己原領導的安排等。所以這些內部審計組織的設置完全抹殺了自身的獨立性，不能保證內部審計工作的權威性與自主性，因此也就無法保證內部審計的管理質量，更無法規(guī)避內部審計中所存在的風險。
（三）內部審計的質量控制方法不多
目前，內部審計質量控制的方法主要有內部審計的考核、內部審計的督導和復核、內部審計制度約束、內部審計責任追究制四大手段。然而，隨著經濟的發(fā)展對內部審計質量管理工作要求的提高，內部審計質量控制的四大手段已作用不大，主要表現為內部審計的考核內容不全面；缺少審計質量的考核。考核人為因素過多，考核結果與相關人員切身利益關系不大。內部審計制度的約束力不強，對于出現問題了因責任劃分不明確而不易追究，有些單位則缺少問責制。面對這些問題，內部審計的質量控制方法不多。
（四）內部審計的質量管理標準缺乏準確性，審計的方法比較陳舊
主要表現在內部審計的體系以內部審計的法律、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則為主，缺乏質量管理標準的相關內容，出現內部審計質量控制無明確標準參考，各部門、各單位缺乏行業(yè)標準導致水平參差不齊，質量高低不一。內部審計方法陳舊則主要表現在審計工作人員缺乏風險意識，忽視風險基礎的審計，忽視統(tǒng)計抽樣方法，主觀性和人為因素過多，影響審計質量。
二、提高內部審計質量控制的措施
（一）提高內部審計人員的工作能力
要加強內部審計人員的隊伍建設，切實提高內部審計人員的能力。一是將內審專業(yè)人才充實到管理隊伍中來，確保人人勝任內部審計工作；二是不斷對內部審計工作人員進行培訓，既加強職業(yè)道德學習，又要加強新會計準則、審計業(yè)務、經營管理、工程技術和經濟法律等專業(yè)知識方面的培訓和教育，打造復合型人才；三是要將實踐經驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。強化內部審計工作人員的質量意識，牢固樹立他們的精品意識，確保審計項目的高質量和良好效果。
（二）科學合理地設立內部審計質量控制機構
一是建立健全內部審計的質量管理體系，為內部審計質量管理水平的提高提供制度保障。二是建立起合理的內部審計機構，使機構和單位的管理并駕齊驅，相輔相成，而不是相互隸屬和相互牽制。三是內部審計質量控制機構人員要有獨立性，不受其它部門和領導的影響和干預，強化內部審計的監(jiān)督機制，提高內部審計的工作效能，方可把內審工作擴展到財務管理的全局，方能提高內審的質量。
（三）多種方法并用，監(jiān)控內部審計工作全程
通過多種方法——順查法、逆查法、抽查法（等距抽樣、隨機抽樣、PPS抽樣）、審閱法、分析法、抽樣審計與詳細審計結合法、效益評價審計法等等對單位的內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。例如采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等，要根據不同的內容采取不同的審計方法，做到事前審核，之后控制，將工作的開展貫徹全過程之中。實行內部審計的督導復核管理與控制，實現審計對于日常工作的監(jiān)督和促進；實施內部審計機構互查制度，實現員工之間的互相監(jiān)督；完善責任制，明確獎懲。
（四）嚴格按照行業(yè)標準進行內部審計
除了依照內部審計法律、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則作為標準以外，還要嚴格制定行業(yè)的質量管理標準，確保部門和單位之間缺乏行業(yè)標準統(tǒng)一，有利于提高對內部審計的質量控制。
三、結束語
內部審計質量控制管理的重要性不言而喻，同時存在的問題也不容忽視。本文圍繞著內部審計的質量控制中存在的問題，從健全內部控制體系機構、抓好內部控制工作人員的培訓管理、多方法并舉全程監(jiān)控以及嚴格按照行業(yè)標準執(zhí)行。
參考文獻：
按照中國內部審計協(xié)會2013 年頒布的《中國內部審計準則》第2306 號具體準則的解釋，內部審計質量控制，是指為了保障內部審計質量而制定的相關的制度、準則和程度等。它要求內部審計嚴格按照這個程序和方法，促使審計內部審計符合內部審計準則。
二、當前內部審計質量控制的現狀
1. 內部審計機構設置不合理
目前，部分行政事業(yè)單位的內審機構設立不科學。按照《中國內部審計準則》的要求，各單位應當單獨設立內部審計部門，獨立于財務部門，受本單位主要負責人領導。當前，有的行政事業(yè)單位未設立內審機構，有的雖設立了內審機構，但其管理主要依附于財務部門或紀檢部門，這樣的體制設置容易造成權責不清，內審部門的獨立性大大降低。另外，由于受到人員編制、經費的制約，內部審計人員數量普遍偏少，目前的內部審計部門大多以三到五人居多，甚至有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任，當出現人員不足時，從其他部門臨時抽調人員，審計人員的不足嚴重制約了內部審計質量的提高。
2. 審計人員整體素質有待提高
從審計人員知識結構來看，內部審計人員大多由財務人員轉崗而來，甚至有些是非財務人員，而具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結構相對單一，在專業(yè)領域知識匱乏。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，傳統(tǒng)財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬，習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，制約了審計項目的全過程質量控制。同時，內部審計人員存在“不愿得罪人”的“鴕鳥心態(tài)”，怕得罪領導和同事，怕丟選票，對發(fā)現的問題漠然置之，不敢及時報告，不能大膽去監(jiān)督，形成審計過程流于形式。
3. 審計質量控制體系尚不完善
目前，中國內部審計協(xié)會《內部審計基本準則》，明確的目標、作業(yè)標準和質量標準，為內部審計的業(yè)務規(guī)范提供了框架方向。但在實際工作中，基層內部審計機構對審計法規(guī)的變化反應普遍滯后，部分業(yè)務操作仍參照政府審計或社會審計的流程。另外，要全面保障審計質量，必須有一套完善的審計控制制度，包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。有的內部審計機構的審計制度缺乏一定的可行性，責任主體不明確，最終形成一紙空文。有的甚至未建立有效的內部審計質量控制制度，從而形成審計人員責任意識不強，導致行為不規(guī)范，在一定程度上制約了內部審計質量控制管理的規(guī)范化。
4. 審計專業(yè)技術手段相對落后
近年來，以計算機為代表的信息技術的飛速發(fā)展，對傳統(tǒng)工作方式帶來了猛烈的沖擊，電子商務的推廣和運用，原本的紙質信息改變?yōu)殡娮有畔ⅲ姓聵I(yè)單位由原來的手工記賬改為計算機記賬，有些管理系統(tǒng)由原來的手工模式改為計算機管理， 甚至采用局域網管理，而當前內部審計工作主要采用的還是手工記賬方法，已不適應內部審計工作的需要。由于審計人員缺乏知識的更新，面對各種管理軟件、不同的數據庫時顯得力不從心。當前，內部審計主要采用的審計方法有檢查、詢證、詢問、分析性復核等手段，對已經發(fā)生的經濟事項有關憑證進行檢查，屬于事后審計。在新的形勢下，內部審計涉及的領域不斷拓寬，從原來的財務收支審計到現在的績效審計、經濟責任審計、投資審計等，僅僅從事后來進行經濟事項檢查的方法，已經很難適應新常態(tài)下內部審計的發(fā)展。
三、提高內部審計質量控制的建議
1. 全面保障內部審計機構的獨立性
審計作為國家監(jiān)督的重要組成部分，天然具有獨立性。只有審計的獨立性，才能真正發(fā)揮審計的作用與職能。內部審計可以從以下幾點保障審計的獨立性。第一，設置科學合理的內審機構。為了能保障審計的獨立性和權威性，內審部門就要與其他部門相互獨立。第二，內部審計部門的負責人不得由財務部門的負責人兼任。
筆者建議，鑒于內部審計的特殊性，行政事業(yè)單位在內部審計部門與人員配置時，可以考慮內部審計委派制。即由上級部門進行委派，一方面可以保障內部審計的獨立性與權威性，另一方面可以更好地發(fā)揮內部審計的作用。
2. 提升內部審計從業(yè)人員的素質
審計質量控制的主體是人，以人為本、合理運用人力資源是提升內部審計質量的保障。正確引導審計人員樹立學習與工作相結合的觀念，將每個審計項目當成一項課題進行深入研究和剖析，在審計實踐中鍛煉培養(yǎng)審計人員的職業(yè)敏感性和洞察力，鼓勵在實踐中解放思想，沖破現有思維模式，充分發(fā)揮主觀能動性，拓展現代審計空間，通過實踐實現人員素質和審計水平的同步提升。
另外，內部審計從業(yè)人員必須積極參加業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，及時更新和擴展相關知識，全面掌握審計專業(yè)理論知識和技能，通過后續(xù)教育、專題培訓、討論交流、聯(lián)合審計等多種方式，廣泛吸收財務會計、管理學、法律法規(guī)等方面的知識，全面提高政策理解水平與綜合分析能力，為審計項目質量控制打下良好的基礎。
3. 全面加強內部審計質量控制建設
首先，完善內部審計質量控制規(guī)范體系。深入學習、領會和運用《內部審計基本準則》以及有關的內部審計規(guī)定，在實施審計過程中，以準則來影響和約束審計人員的行為。進一步建立健全審計質量控制標準，建立以責任為核心的內部審計項目質量控制制度，包括建立和完善以組長復核、交叉復核、業(yè)務會議集體審定、內部質量檢查考評、責任劃分與責任追究等內部審計質量控制制度體系。將控制制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等各個環(huán)節(jié)，把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。
其次，完善內部審計質量監(jiān)督考評機制。開展審計項目質量評比制度，在內審機構中廣泛開展優(yōu)秀審計項目、精品審計項目評比等活動，使各內審機構和審計人員牢固樹立質量意識。同時，完善內部審計質量問責制，全面規(guī)范審計項目質量管理中審計機構和審計人員應承擔的責任，明確責任追究的方式和措施，樹立審計質量為先的理念，為內部審計質量控制的開展和完善創(chuàng)造良好的基礎環(huán)境。
4. 創(chuàng)新內部審計模式
審計準備階段是整個內部審計工作的基礎，在審計業(yè)務的前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以大大節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審計實施前的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門應該根據審計項目的性質和復雜程度、被審計單位規(guī)模的大小、審計人員的客觀性等因素指派具有必備知識和技能的內部審計人員。首先，職業(yè)道德規(guī)范要求，內部審計人員只能從事其勝任的內部審計工作。作為內部審汁項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結構應與承擔的審計項目相適應，審計組長是控制該項目保質保量完成的關鍵，審計組長除應具備專業(yè)經驗及核心業(yè)務能力外，還能駕馭審計項目實施，作好團結和內外協(xié)調工作，形成審計組的合力。其次，委派審計人員應符合獨立性和客觀性的要求。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員客觀公正、不偏不倚。
2.把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證審計質量的重要環(huán)節(jié)。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調查，做深入細致的調查。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。初次審計時，審計組應了解被審計單位的基本狀況，初步了解主要經營管理了作的業(yè)務流程，索取報表、數
據、銀行財戶情況表，相關法規(guī)政策、內控制度以及執(zhí)行情況等資料。再次審計時，審計人員在查閱前期審計檔案，了解以前存在的、風險領域等相關信息的同時，應重點關注關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調查結束后，審汁組應執(zhí)行性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和市計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。
3.制定切實可行的審計實施方案。審計方案是審計實施的基礎，是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質量和進度的基本依據。審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個審計項口都要在明確審計目標、防范審計風險上下功夫，本著重要性、謹慎性的原則、制訂的、操作性強的審汁實施方案。要區(qū)別不同類型項目，分類編制審計方案。由于內部審計項目類型主要有財務收支市計、內部控制審計、經營審計、責任審計、固定資產投資審計等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點和要求。因此，我們在編制審計方案前一定要注意分清項口類型，根據各類型項目的性質和特點，確定審計范圍和重點，有的放矢地編制審汁方案。審計方案要重點突出，內容要周全、詳細，組織分工要明確、合理。
二、審計實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個審計過程質量保證的核心。加強對審計實施過程的質量控制措施，對保證審計質量，降低市計總體風險，具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：
1.落實項目審計責任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴格內部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質量負主要責任。
2.發(fā)現內部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應擴大測試范圍。在實施現場審計時，審計人員根據審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術對業(yè)務程序進行測試，在測試過程中，收集有用性、相關、重要的審計證據。內部審汁人員在審計內部控制制度時，如發(fā)現被審計單位人員職責分工不嚴，存在嚴重混崗等嚴重缺陷時，內部審計人員應充分意識到該證據的重要性，保持應有的職業(yè)警慎，對這一重大隱患執(zhí)行擴大測試，實施進一步的取證，以確定工作人員是否利用機構內控不嚴的漏洞，實施了違法違規(guī)行為。
3.規(guī)范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計證據的質量關，審計人員既要做好審計過程記錄，反映出審計人員實施審計檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；又要記錄審計的主要成果和查出的重點。審計工作底稿應由審計人員編制，審計組長復核，對反映被審計單位情況和經營管理問題的取證單，應交被審計單位相關人員簽字確認。
4嚴格執(zhí)行復核程序。內部審計應建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各級都應具體明確復核和承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一個審計工作符合內部審計準則的要求。審計組長的復核是審計報告形成前的質量控制，它承上啟下，把握審計質量關，是屬于第一層次的復核；第二層次的復核是審計組提交審訃部門負責人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上，全面復核結論性的廠作底稿。有條件的，如設立總審計師、聘請審計顧問的企業(yè)，應實施三級復核制，對各自責任明確分工。
5.加強對內部審計人員的現場指導和檢查。項目組長要及時了解審計人員審計工作情況，會同審計部門負責人解決審計工作中出現的新情況、新問題，對各層次審計人員的審計工作給予實時的充分的指導、監(jiān)督和復核，這是做好審計過程質量控制的關鍵因素。內部審計部門應當將審計中執(zhí)行的監(jiān)督證據做成記錄，記入審計工作底稿。現場檢查的內容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進行；審計過程及結果是否適當記錄；實施的審計程序是否恰當；重點審計領域和重要審計事項是否已獲得充分適當的審計證據；審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現、審汁結論和審計建議；預定的審計目標是否已實現。
6.建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項目組長起草，審計部門負責人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見，加強雙方的溝通。審計組應客觀地被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應對審計報告再行修改，經復核把關后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當局和規(guī)定的其它有關人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。
三、審計終結后的質量控制
做好審計終結后的工作，審計經驗，檢驗當前使用的審計程序與方法，以及提升以后業(yè)務的審計質量具有重要作用。加強審計終結后的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.及時總結審計工作。每一個審計項目結束，內部審計部門負責人要及時組織項目組長對本次審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今年類似審計工作中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于提高審計工作質量，降低審計風險，提高審計效率。內部審計部門應至少每半年進行一次總結，對全年的業(yè)務進行一次全面的總結。
摘 要 《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第十七條規(guī)定：“內部審計機構應當不斷提高內部審計業(yè)務質量”，審計質量是審計工作的生命，而審計實施過程的質量控制是整個審計項目質量控制的關鍵，本文結合工作中的實際做法來探討審計項目實施階段加強和完善審計質量控制的措施和方法。
關鍵詞 內部審計 審計實施 質量控制
強化審計質量控制是提高審計質量的保證，它涉及審計工作的各個環(huán)節(jié)，貫穿于整個審計活動的始終。它包括審前準備、審計實施、審計后續(xù)各個階段的控制。審計實施主要包括項目審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批。它是整個審計項目質量控制的關鍵，是整個審計項目的質量控制的根本。加強對審計實施過程的質量控制，對保證審計質量，降低審計風險，具有極其重要的作用。內部審計部門要通過不斷完善審計實施質量控制來提高內部審計質量水平。下面主要結合內部審計實踐中的一些做法，談談加強審計實施質量控制的的幾個關鍵的質量控制環(huán)節(jié)。
一、審計實施過程中現場控制
現場工作的成敗是能否順利完成審計工作的前提，為了能迅速洞察被審計單位存在的問題，分析和幫助企業(yè)解決問題，我們堅持“全面協(xié)調、重點突出、通盤兼顧”的原則，強化溝通，突出重點，有序開展現場審計工作，保證了審計任務的按預期計劃圓滿完成。
（一）審計流程的控制
（1）開好審計進點會。進駐被審單位后，立即召開了由公司分管領導、被審單位領導班子成員、中層干部及有關專責人等參加的審計進點會。會上，公司分管領導強調實行任期屆滿經濟責任審計的目的和意義，消除被審單位干部職工思想顧慮，對審計配合工作提出明確要求，引起了被審單位的重視，為審計項目的順利開展奠定良好的基礎。
（2）重視審計承諾，規(guī)避審計風險。具體的審計業(yè)務工作展開之前，審計組要求被審單位領導及財務負責人對資料的真實性和完整性等事項作出書面承諾，以規(guī)避審計風險。
（3）強化審計方案的指導作用。在審計過程中，審計組成員嚴格按照審計方案所確定的審計目標、審計步驟和審計分工，有針對性地采集與各類審計證據，進行分析、判斷、歸納和匯總，分別進行符合性測試和實質性測試；發(fā)現問題及時與被審單位溝通、確認，提高審計效率，審計根據實際情況，審計測試方案需要調整的，經過審計組長和主審批準后及時調整。
（4）運用風險導向審計理念，實施質量控制。項目實施過程中，根據被審單位管理制度的健全性、符合性測試情況和管理流程的分析情況等，調整審計風險點和工作重點，在不同風險點進行項目內容分工，合理安排審計資源；對重要審計事項進行全程跟蹤，力求將審計風險控制在最小范圍內。
（5）有效利用審計輔助軟件和ERP管理系統(tǒng)，提高審計效率。審計過程中，充分利用了審計輔助軟件開展工作。通過審計輔助軟件采集被審單位的相關數據進行分析，并按系統(tǒng)規(guī)定的審計程序工作，按照統(tǒng)一格式對審計實施過程逐項進行記錄，編寫審計工作記錄和審計工作底稿。利用ERP系統(tǒng)的高度集成和信息資源共享以及財會信息所具有的綜合性，審計人員可以更加全面地了解企業(yè)的經營活動和財務狀況。
（二）審計取證控制
審計取證是保證審計工作質量的關鍵，要符合充分性、相關性和可靠性。審計取證的情況要實事求是，客觀反映，為被審單位所信服。如果審計取證中存在問題，就會影響審計工作的處理速度或帶來審計風險。所以在審計中應該規(guī)范審計取證：一要規(guī)范審計取證的內容；二要加強對取證材料的審閱。在審計取證控制方面的做法是：實行審計取證制度，即對審計發(fā)現的問題以審計記錄的形式由被審計單位進行書面確認，對問題的事實與否作出確認，并就問題的有關情況提供說明和相應的支持材料，并且要求審計取證記錄必須經過被審計單位相關分管領導的簽章確認。取證過程也是與被審單位溝通的過程，通過對審計問題的及r討論溝通，增進理解與配合，更有利于問題事實的認定和被審單位的接受。
（三）審計底稿控制
審計工作底稿是對審計證據收集、鑒定和利用全過程的記錄，是組織審計工作、編寫審計報告的重要依據。從兩方面著手：
第一，制定并執(zhí)行審計工作底稿質量標準：一是內容要完整，要反映出審計人員實施審計檢查的范圍和方法；二是重點要突出，重要事項或問題一定要在底稿中詳細列示，以便于編寫審計報告；三是責任要明確。
第二，實行審計組長負責制。審計組長要對審計方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執(zhí)行，事實是否清楚，審計證據是否充分，審計結論是否恰當等進行復核，確保審計工作底稿的真實性、完整性，確實把好審計事實關。
（四）審計進度控制
確保審計項目組能按照即定的審計目標有序的開展工作，是及時發(fā)現審計質量問題的一個重要環(huán)節(jié)。
在這個環(huán)節(jié)，我們的做法是審計組現場及時召開審計情況碰頭會，集中討論審計問題，碰頭會由審計主審主持并形成會議記錄。會上每個審計人員對已形成的工作記錄進行回顧，將項目的完成進度、抽樣的比例、工作底稿整理的進度、問題匯總、被審計人員對問題的反饋意見、對審計進度的影響因素、現狀及解決對策等一一匯報。審計組長重點關注：進度的完成情況；發(fā)現問題是否準確、有依據并滿足審計的目標；存在哪些風險因素會阻礙到審計項目的進展。會議記錄按統(tǒng)一規(guī)范的格式進行填寫，審計組長復核匯總后提交給審計負責人進行審核，并就有關審計組無法解決的問題及時提供專業(yè)指導意見。
審計組碰頭會形式是對審計問題的集中會診，保證項目負責人及時了解工作進展，確保更高一級的審計主管人員可以遠程對現場的審計工作進行質量監(jiān)督，同時明確下一步工作方向；也有利于不同審計組成員間不同審計線索的整合和分析，以規(guī)避審計風險，提高工作效率。
二、審計實施中審計報告控制
審計報告是內部審計活動最終結果，審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環(huán)節(jié)，是審計項目成功與否的關鍵。編寫審計報告時應重視事實的準確性、清晰性，建議的可行性，內容的重要性及報送的及時性。
現場審計結束，項目組全體人員對審計報告進行集中審議。在全面總結被審單位管理業(yè)績的同時，對問題逐一討論評議，從管理和效益中查找癥結，分析原因。所提的意見和建議應直指審計發(fā)現產生的根源，具有建設性和可操作性，便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位的意見。多溝通，應客觀地分析被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應對審計報告再行修改，經復核把關后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當局和規(guī)定的其它有關人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。
參考文獻：
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關鍵詞：內部審計 質量 控制
一、內部審計質量概述
內部審計質量包括內部審計行為質量和內部審計結果質量。內部審計分析與綜合是否全面、準確等。一般說來，內部審計行為質量直接影響著內部審計結果質量，沒有良好的內部審計行為質量。也就沒有良好的內部審計結果質量。因為從一定意義上講，內部審計結果質量是內部審計行為質量的具體表現和最終反映。
二、目前我國企業(yè)內部審計質量存在的不足之處
(一)內部審計獨立性受限
內部審計獨立性受限主要表現在兩個方面，一是目前，我國的內部審計部門主要是為經營者服務。二是據我國原有審計制度規(guī)定，當對有關主管部門進行審計時，如果發(fā)現有關重大事項，可向被審計單位的上級內部審計機構反映，這也是造成內部審計發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內部審計固有的實際職能，最終造成了內部審計的兩難境地。
(二)內部審計制度不健全
這主要表現在兩方面：一是企業(yè)領導對內部審計不重視，即使有些企業(yè)已設立了內部審計部門，但審計工作仍沒有成為企業(yè)的內在需要，這是因為企業(yè)對內部審計所具有的各種管理、服務不理解。二是企業(yè)沒有建立有效的內部審計管理制度，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序、報告期的審計復核，審計工作底稿也不完整，造成審計復核、審計質量控制無從入手。
(三)審計人員的知識面限制了審計范圍
目前，我國內部審計主要存在于財務會計方面，但隨著對內審質量要求的提高，需要內審涉及企業(yè)的各個方面和個環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務的各個方面都很了解，這就導致內審在自行開展一些專業(yè)性很強的內部審計時就很難保證其審計的深度達到企業(yè)所需要，結果的公正性必然受到質疑。
(四)審計人員素質提高速度不及業(yè)務發(fā)展的速度
主要表現在審計人員長期忙于做具體的審計業(yè)務，企來很難保證定期對內審人員進行必要的培訓，而隨著市場競爭的加劇企業(yè)發(fā)展是突飛猛進，不及時對內審人員進行培訓提高其綜合能力，就很難保證內審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計人員的綜合實力往往決定了審計結果的質量。
三、推進內部審計質量控制的方法
(一)審計程序質量控制
審計程序質量控制是指對內部審計業(yè)務過程進行質量控制．促使各項內部審計活動都按照規(guī)定的質量標準進行操作，并對發(fā)生的質量偏差及時糾正。這種方法的實施體現在四個階段。
1．制定計劃階段。
2．執(zhí)行計劃階段。
3．檢查計劃執(zhí)行階段。
4．處理問題階段。
(二)關鍵點質量控制
關鍵點質量控制的操作一般按下列步驟進行：
1．找出審計業(yè)務中的關鍵點。不同的審計業(yè)務或項目，其關鍵點是不同的，審計準備階段的關鍵點主要是審計內容和范圍，審計人員的素質兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內容的性質不同確定，也可以按審計活動的性質不同確定。審計結束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合，審計報告的編寫與出具等。判斷是否為關鍵點的標準有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務或項目的質量產生較大的影響，即關鍵點對相關審計業(yè)務環(huán)節(jié)的質量的影響。二是看其是否容易產生質量問題。這種關鍵點可能是—個較小的審計業(yè)務范圍，也可能是一個較大的業(yè)務范圍。
2．落實控制責任。找出關鍵點后特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。
3．制定質量控制措施。審計質量控制部門對每個質量關鍵點應提出明確的質量要求，關鍵點的責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質量。在制定措施時，應充分分析關鍵點容易發(fā)生的質量問題以及所造成的相關影響，分析容易發(fā)生質量問題的原因。
4．檢查關鍵點的審計質量。審計工作完成以后，審計質量控制部門應對關鍵點的質量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任人員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便總結經驗，為以后的關鍵點質量控制工作所借鑒。
(三)審計效果考評控制
科學考核和評價內部審計工作效果是進行內部審計質量控制的重要內容。所有這些，都可以促使內部審計機構相關人員改善管理，深化工作，最終提高內部審計工作質量。
要科學考評內部審計質量，首先應建立健全—個考評內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標主要包括以下幾項：(1)審計覆蓋率。即審計機構所審查單位數占應審查單位數的比率。(2)審計計劃完成率。即實際完成的審計任務占計劃應完成任務的比率。(3)被審計單位違法違紀問題重復發(fā)生率。(4)審計處理落實率。
定件指標一般包括審計人員的素質能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計人員是否重視防控審計滋生和泛濫，審計機構和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。
考評審計工作質量時，須將各類各項指標有機結合起來。作一整體予以運用，以得出正確結論。
四、結語
事實證明，內部審計能不單是保證內部受托責任履行的有效手段，而且能通過計量和評價其他各項控制的有效性來發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設性作用。在企業(yè)內開展內部審計，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時也是企業(yè)建立現代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結構，發(fā)展企業(yè)內部審計。
參考文獻
[1]李永生．內部審計質量控制研究，會計文苑．2006-11-20
[2]禹自銀．構建企業(yè)內部審計質量控制體系的對策研究，會計文苑。2006-10-27
前言
伴隨市場經濟的多元化發(fā)展，企業(yè)數量不斷攀升且規(guī)模不斷擴大，我國石油企業(yè)內部審計質量控制存在的問題與缺陷也日益顯露，企業(yè)需要盡快建立一套完整的監(jiān)督、控制體系。當前的審計工作正面臨著新的發(fā)展模式，國家有關規(guī)定的頒布更是凸顯了內部審計質量控制工作的地位與重要性。想要使內部審計工作不斷的適應社會主義市場經濟發(fā)展要求，保證內部審計工作的發(fā)展需要，就要加強企業(yè)內部的審計質量控制，促進石油企業(yè)的高速發(fā)展。
一、審計質量的概念及特點
（一）審計質量的概念
我國對審計質量的定義是：指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度。具體表現為審計人員的質量和審計過程的質量，最終體現為審計報告的質量。
（二）審計質量的特點
1.全局性。審計質量的好與壞涉及整個審計過程的結果，每一項審計工作的全過程都在考驗著審計人員的能力與素質，審計工作的內部因素是保障外部因素的強有力的影響因素。
2.不確定性。審計工作具有一定的復雜性，會造成不同的審計人員對同一審計工作的業(yè)務質量產生高低差距，即使是嚴格遵守了審計服務的準則，也不可能令不同企業(yè)、不同客戶都達到滿意程度。
3.一致性。所有審計人員在對審計工作的執(zhí)行過程中都要嚴格遵守根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《內部審計基本準則》制定的《內部審計具體準則第19號-內部審計質量控制》。
4.限制性。審計質量會受到成本效益原則的影響，審計工作會經常由于審計成本的制約而放棄高水準審計質量的執(zhí)行，影響審計質量的效益。
二、加強企業(yè)內部審計質量控制的重要性
（一）理論上的重要性
審計質量控制能夠有效管理各控制環(huán)節(jié)，對其進行分層審核和監(jiān)督，可以使審計工作質量有所提高。加強審計質量控制可以增強審計工作的可靠性、效率性、準確性，能夠更好的實現審計目的。
面對內部審計在職能方面的新轉變，需要企業(yè)不斷突出審計質量控制在企業(yè)中的重要性，強化審計質量控制的各個環(huán)節(jié)，更好的實現審計部門與企業(yè)其他部門的對接，達到企業(yè)的共同目標。
（二）現實上的重要性
強化內部審計質量控制，是促進審計質量提高，完善審計體制建立的關鍵，是我國石油企業(yè)在經濟改革中能否完全發(fā)揮作用的關鍵。
世界經濟一體化的經濟格局要求我國的石油企業(yè)要充分學習國外的先進審核技術和經驗，針對我國的現狀，進行精華借鑒，盡快與國際接軌，促進我國石油企業(yè)內部審計質量控制工作的不斷完善與發(fā)展。
三、石油企業(yè)內部審計質量控制的現狀
（一）審計體制現狀
當前的石油企業(yè)在內部審計體制上，普遍采用雙重領導體制，以此為基礎，采取一、二、三級審計部門并存的審計模式。在這樣的審計體制之下，不可避免的出現了審計工作不夠客觀公正的現象，導致領導、部門從個人利益出發(fā)，影響了審計工作的質量。
（二）審計法規(guī)現狀
現行的審計工作所依據的法律法規(guī)存在以下幾方面的問題：法律條文規(guī)定不明確；條文規(guī)定陳舊過時；對部分的經濟行為沒有做出明確判斷。近年來，國家審計部門也制定了系列審計準則和規(guī)章制度，對審計工作做出了明確規(guī)范，但對于審計工作質量的提高還有待完善。
（三）審計任務現狀
一個審計工作，要有一定數量的審計人員參與，花費一定的審計時間才能得以完成。想要提高審計質量，就要保證石油企業(yè)一年中審計項目數量的合理性，以避免出現審計人員力量不夠，審計失真的現象。
（四）審計人員現狀
審計工作對審計人員的素質要求越來越高，審計人員要想公平、公正、全心全意的為人民服務，就要不斷提升個人業(yè)務素質，認識到審計過程中的諸多問題，作出正確的判斷。在提高業(yè)務素質的同時，還要加強身體素質的鍛煉，以便有良好的心態(tài)承受工作壓力。此外，在工作分配方面，“能者多勞”的不公正現象日益普遍，審計成員之間分工不明，導致出現問題互相推諉，影響審計質量的現象。
四、加強石油企業(yè)內部審計質量控制的對策
（一）加強內部審計制度建設
首先，完善與內部審計相關的法律法規(guī)，用法律手段規(guī)范整個內部審計工作環(huán)境；其次，在內部審計體系的基礎上制定石油企業(yè)內部審計標準和規(guī)章制度，令審計工作有標準、有依據；最后，逐步建設內部審計的各級組織與制度，對內部審計行業(yè)的機構、人員進行管理，從而建立完整的內部審計管理體系。
（二）提高審計人員素質
對審計人員的錄用要根據完善的考核制度，進入企業(yè)后，要定期對審計人員進行培訓，加強其政治思想、行為道德的建設，弘揚職業(yè)道德，進一步提高審計人員素質。另外，要針對不同的工作任務，合理分配審計人員，使得人盡其才，提高審計工作質量。
（三）強化審計質量監(jiān)督
科學的對內部審計工作結果進行監(jiān)督和考核，這樣既可以了解審計工作的最終結果，掌握企業(yè)內部的審核信息，又能提高審計人員的工作積極性和工作質量，實現石油企業(yè)的科學管理。
