發布時間：2022-02-15 09:07:39
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關鍵詞 企業 戰略管理 制度環境
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A
戰略管理作為企業管理中的最高層次，與企業管理其他職能管理相比， 其最大特點是復雜性與不確定性。如果基于西蒙的結構化決策、半結構化和非結構化決策的分類， 戰略管理問題屬于非結構化問題決策， 都是以前不曾出現、不具有確切性質的決策問題。對于企業，處理戰略所固有的復雜性和不確定性的知識最為缺少，戰略意識淡薄。改革開放以來，企業的環境發生了巨大的變化， 企業戰略處于不斷的調整和動態變化之中。
一、戰略管理概念辨析
戰略管理是管理學的一個重要分支，是企業應對復雜多變的市場競爭環境所采取的與企業發展相關的綜合性決策。針對“戰略”的定義，我國學者也提出了各自不同的見解，但綜合大多數學者的觀點，認為戰略是確定企業長遠發展目標，并指出實現長遠目標的策略和途徑，也是企業謀求與不斷變化的外部環境間平衡的一種規定，是關于企業經營方向和解決經營活動中所遇到的問題所應遵循的全局性、長遠性和指導性的原則。具體地講，是圍繞企業與環境這一核心問題，從企業內部不同層次上系統地提出的有關自身發展的方向和行動方案。它通常被用以指導企業整體經營活動，以達到企業資源運用效率和效益完美的統一。
戰略態勢是指企業面對環境變化出現的各種機會與威脅作出的戰略應對措施。根據戰略態勢可以將企業戰略分為三種類型：發展型戰略、穩定型戰略和緊縮型戰略。發展型戰略亦稱增長型戰略，是指企業在現有的戰略基礎水平上向更高一級發展。發展型戰略一般包括集中化戰略、一體化戰略、多樣化戰略。
二、企業制度環境
企業的宏觀環境是指會對企業戰略產生重要影響的來自企業外部的力量。由于企業宏觀環境對企業的未來發展方向的選擇有著關鍵的作用，因此有必要對企業宏觀環境進行分析預測，歸納把握宏觀環境的發展趨勢。企業的宏觀環境因素主要包括四類，即PEST：政治法律環境、經濟環境、技術環境和社會環境。
根據戰略管理理論中戰略制定的步驟，企業首先需要分析外部環境因素，以此為基礎進行戰略的調整。企業戰略與外部環境之間存在高度依存關系，企業戰略與外部環境的匹配度將極大影響企業經營狀況。對宏觀環境的四大因素進行系統分析能夠歸納企業所在行業的發展趨勢，通過宏觀環境分析，能夠對我國電力工程建設行業發展的潛在機會及威脅進行清晰識別，并制定出相應的戰略或調整戰略。
三、企業制度環境與戰略管理的互動關系分析
戰略管理作為企業管理中的最高層次，與企業管理其他職能管理相比， 其最大特點是復雜性與不確定性。如果基于西蒙的結構化決策、 半結構化和非結構化決策的分類， 戰略管理問題屬于非結構化問題決策， 都是以前不曾出現、不具有確切性質的決策問題。對于企業，處理戰略所固有的復雜性和不確定性的知識最為缺少，戰略意識淡薄。改革開放以來，企業的環境發生了巨大的變化， 企業戰略處于不斷的調整和動態變化之中。
當制度環境多樣性處于較高水平時，由于制度環境多樣性水平已經較高，制度套利并不會因為組織制度環境多樣性的提高而大幅提升。制度套利很重要的一個方面是利用制度環境的差異發展出異質性的資源和能力。隨著制度環境多樣性提高，一個地區的分支機構發展來的資源和能力更難以適應其它分支機構所處的極為不同的制度環境，應用到其它分支機構的難度上升，導致制度套利的收益增長緩慢，甚至為負。另外，由于企業面臨的制度環境多樣性程度已經較高，制度環境多樣性的微弱提升可能導致原來就已經捉襟見肘的企業管理能力難以應付企業面臨的復雜環境，導致企業決策出現失誤。因此，制度環境多樣性上升會帶來極高的邊際成本。此時，制度環境多樣性上升帶來的邊際成本會超過邊際收益。因此，當制度環境多樣性水平高時，企業績效隨著制度環境多樣性的提高呈下降趨勢。
四、建立具有互動性的企業制度環境與戰略管理策略
制度環境多樣性也使企業面臨更高的外部交易成本和內部經營管理成本。外部交易成本主要來自以下兩個方面：首先，隨著制度環境多樣性提高，企業需要熟悉更多地區的制度環境，并且熟悉各地區制度環境的投入與制度環境多樣性正相關。制度環境可以分為正式制度環境和非正式制度環境。
其次，制度環境多樣性程度越高，企業越難以充分熟悉各地區的制度環境，越有可能違反分支機構所在地的制度規則，并承擔由此帶來的大量成本。例如，企業可能由于違反政府顯性或隱性的規則而受到制裁，或由于違反當地商業非正式規則，導致與當地商業伙伴的關系惡化，甚至喪失大量的商業機會。另外，企業還可能由于違反當地的社會習俗而被民眾抵制。
五、總結
改革開放的實踐證明，戰略管理對提高企業的綜合實力和市場競爭力、推動企業的穩定、 高速發展有著重要的作用。企業應充分認識戰略管理對現代企業經營發展的戰略意義，同時， 為了保證戰略管理目標的實現，要求企業在戰略制定、 戰略實施、 戰略控制的各個環節， 建立有效的制度環境， 保證實施全面的戰略管理，以期獲取更大的收益。
（作者：蘇州大學東吳商學院工商管理專業2011春季班，戰略管理方向）
參考文獻：
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為全面貫徹落實xxxx土領辦【2022】17號關于印發《xx危險廢物環境隱患排查整治工作方案》的通知進一步開展涉危險廢物環境隱患排查整治工作的通知精神，確保我縣環境的穩定，確保環境隱患排查到位、查處到位。根據xxx【2022】19號和xx環辦字函【2022】285號文件要求，結合我縣實際，及時在全縣范圍內組織開展了涉危險廢物環境隱患排查整治工作，現將涉危險廢物環境隱患排查整治開展情況匯報如下：
一、加強組織領導，明確工作責任，開展涉危險廢物環境隱患排查整治工作。
為確保全縣涉危險廢物環境隱患排查整治工作取得實效，我局各監察中隊和稽查對各自轄區涉危險廢物企業根據制定的《全縣涉危險廢物環境隱患排查整治工作實施方案》，要求企業按照實施方案認真組織開展邊查邊改、立查立改。
二、《實施方案》檢查的內容及情況
此次檢查范圍涉及全縣危險廢物、涉酸等高危產廢風險企業。
檢查內容包括：1、環保手續。是否已辦理有關環評審批手續，是否落實環評審批文件中關于環境污染防治的要求，選址是否涉及環境敏感區，是否滿足環評審批文件提出的防護距離要求；2、企業環境管理機構和人員設置。是否有環保組織機構，是否建立比較健全的環境管理責任體系，是否有專（兼）職環保管理人員；3、企業環境管理制度情況。是否有比較完善的內部環境管理制度，環境管理制度是否裝柜上墻；4、環保設施情況。是否建有污染治理設施，治理設施是否正常運行，污染物是否穩定達標排放，是否安裝在線監測裝置；5、危險廢物。危險廢物名稱及主要成分，危險廢物貯存設施情況，危險廢物轉移是否執行五聯單制度；環境應急情況，是否設置環境應急機構，是否配備環境應急人員、物資，是否建設環境應急設施（事故應急池、圍堰等）；6、環境應急預案管理情況。是否有完善的環境應急預案，應急預案是否備案；7、環境安全隱患排查臺賬。
三、工作安排
1、建立風險管控清單，逐個明確風險部位，隱患等級，防控措施。
2、增加執法檢查頻次，嚴格管控非法轉移、非法處置等違法行為。
隨著中國經濟的迅猛發展，人們思想意識的提高，環境保護問題也成為了茶余飯后談論的焦點。就一個企業而言，立足長遠就必須將經濟效益與環境保護放在同等地位，忽視環境保護會為企業發展“拖后腿”，并且損壞企業形象，影響企業效益。例如：河北鋼鐵公司大氣污染引發霧霾不斷、中石油長慶油田排污入湖造成牲畜暴死[1]等企業違法排污現象屢見不鮮，有些企業為降低成本，白天休息，晚上廠房機器轟鳴，與檢查部門打“游擊戰”，為一己之私，卻依舊不顧周邊環境造成惡劣影響，因而對于企業環境保護機制的構建迫在眉睫。
一、強制性環境保護機制
強制性機制，主要是依據震懾作用對企業違法行為加以約束起到“敲山震虎”的效果，實現企業改善環境行為[2]。目前而言，我國環境保護工作處于初級階段，為此，應該做以下的改進：其一，因地制宜，實事求是針對當地轄區面積、經濟情況、人口數量等合理編制基層執法人員;其二，科學管理，環境執法人才進行嚴格考核，任人唯賢，定期開展技能培訓，提升執法人員的綜合素養，建立一支現代化高效、專業、能干的環境執法隊伍。
因而應該完善相關法律，賦予環境執法部門更多的權利，能發現問題及時制止減輕污染造成的損失，加大罰款力度，綜合考慮違法后果加以重重處罰，讓企業管理者意識到環境保護的重
要性。
二、自愿性環境保護機制
自愿性機制，是企業管理者在產品的各個環節都自覺重視環境保護，最終實現最大的盈利[3]。首先，企業內部對員工進行環境保護教育對環境潛移默化中重視它、保護它，構建強大的凝聚力與環境觀，為企業長遠發展奠定基礎;其次，樹立可持續發展觀，正確處理好經濟利益與環境保護之間的關系，決不能盲目追究經濟利益而以犧牲環境為代價，應該綜合考慮選擇環境優先，經濟效益可以贏回來，但是環境一旦破壞是無法挽回的，因而全體員工自愿的保護環境，企業的明天才會走得更遠。
三、壓力性環境保護機制
壓力性機制，是一種相互制約的關系，明確企業相關聯的方方面面：企業伙伴、公眾、終端消費者、社會團體等都會對企業處理環境問題起到監督作用[4]。換而言之，就是社會上各個方面會對企業產生壓力，促使企業改善環境。現階段，我國企業環境信息公開是一種事后對事實加以陳述，有一定滯后性，信息公開的內容成為一種形式，難以滿足利益關系人的需求。近年來企業環境報告在西方發達國家應用廣泛，我國可以多借鑒這些寶貴經驗，探索出符合我國國情的企業環境報告的相關制度。
此外，就目前情況看我國環保民間組織僅僅在環境教育層面影響較大，需要不斷完善立法，健全環境公益訴訟制度，使得環保民間組織煥發出新的生機，真正代表公眾對企業環境保護進行監督。可以對民事訴訟法中起訴資格的限制撤銷，原告資格適度放寬，檢察機關、公民、社會團體等都可以作為原告提起訴訟，最大限度維護受害者的合法權益。
四、激勵性環境保護機制
激勵性機制，是遵循事物發展規律，科學利用規律影響或調整市場主體已達到降低或消除污染現象的發生。在此主要是運用限制性、激勵性手段，使得消費者與生產者在經濟決策中考慮到外部環境污染的影響，最終實現環境改善的目的[5]。環境積極政策在激勵性機制中占有重要一環，當企業出現污染環境的情況，政府或者環保部門就會依據經濟規律，憑借經濟杠桿（成本、價格）等，進而實現企業環境保護的外部環境得到有效改善。
五、支持性環境保護機制
【關鍵詞】環境審計；推動；企業社會責任；履行
十七屆五中全會提出：把加快轉變經濟發展方式貫穿經濟社會發展全過程和各領域，加快建設資源節約型、環境友好型社會，增強可持續發展能力，提高生態文明水平。企業社會責任建設已經與科學發展、經濟發展方式轉變的內涵密切相關。所以企業在追求利潤的同時，也必須關注獲取利潤的方式，承擔社會責任。
保護環境和節約資源是企業社會責任的重要內容。良好的生態環境是保證人民群眾安居樂業、幸福生活的基礎，也是維持企業可持續發展的保障。這關乎老百姓的身心健康和根本利益，也關乎企業的健康發展和長遠利益。企業作為市場的主體，是資源的利用者，也是污染物的產生者和排放者。切實保護環境和推行可持續發展不僅僅是政府承擔的責任，更是企業必須履行的社會責任。
企業環境審計是促進企業承擔保護環境、節約資源社會責任的有力手段，可以引導企業更好、更有效地履行社會責任。開展環境審計既是評價、監督企業履行社會責任的必然要求，也是企業自身履行社會責任的內在要求。要推動企業履行社會責任，就必須引入環境審計；要全面評價企業履行社會責任的情況，就必須引入環境審計。
一、企業環境審計的內涵
企業環境審計是通過對企業的環境報告以及經營管理情況的環境影響評價，監督其環境保護和管理責任的履行，并對其環境保護和管理責任的履行狀況進行評價和鑒證，同時對其提出的有關環境管理問題提供咨詢，從而實現對其環境保護和管理責任履行過程進行控制的一種特殊的控制活動。它的目標是“確保受托責任主體環境保護和管理責任全面有效地履行”，以“促進社會和經濟的可持續發展，共同維護人類與自然相互促進、相互協調的理想環境”。
二、企業環境審計的內容
（一）審查企業環保專項資金籌集和使用情況
主要審查環境治理恢復保證金、煤炭可持續發展基金、環保補助和造育林費等專項資金的籌集是否足額到位，是否用于環境治理項目和環保設備設施。比如是否用于建設礦場揚塵筒倉或防風抑塵網、污水處理廠以及設備改造，是否進行礦山植樹造林等。
（二）審查遵守國家環保政策法規情況和企業內部環保管理制度情況
主要審查企業生產經營活動是否按照規定采取了環保措施，環保指標是否符合國家或行業的標準，有關建設項目是否遵守了環保登記等制度。審查內部環保管理制度是否完善，是否得到有效執行，是否設立環保組織機構，是否配備環保專業人員等。
（三）審查環境會計資料信息的真實性、正確性
環境的法律法規以及企業的環境活動，都會形成企業的環境會計信息，必須對環境活動的會計處理進行審查，以保證會計信息資料的真實性。主要審查：環境活動會計估計的正確性及其會計估計變更所產生的影響，環境管理費用支出會計處理的正確性，環境稅費計提繳納的會計核算，違反環境法規支付罰金的會計核算，環境資產和環境負債的確認、計量和報告等。
（四）審查環境影響評價報告的真實性
環保法規要求，一些工程項目要編制環境影響評價報告并向環境管理部門提交報告。審計環境報告主要是驗證報告中有關內容的真實性。比如審查環境報告的編制是否符合有關規定，驗證環保投入的資金是否足額到位，環境管理措施是否已實施，環保工作是否取得了預計的效果，環境報告中所列的各項技術經濟指標是否真實等。
三、開展企業環境審計的必要性
（一）企業環境審計是確定和解除企業環境責任的需要
首先是社會環境責任。企業的生產活動導致的環境污染，由此對社會生活和生產環境產生了危害，應承擔環境污染治理責任。其次是法律環境責任，企業在生產和其他活動中造成環境污染和破壞，法律要求企業應承擔治理污染、恢復生產環境責任。再者是經濟環境責任。企業在追逐利潤的最大化下，對環境資源造成的破壞和居民造成的損害，應承擔賠付、處罰以及治理花費方面的責任。
（二）企業環境審計是企業持續經營的內在需要
越來越多的企業越來越關注自身的環境形象和環境業績，并且在積極進行環境保護和治理。否則任何一項或幾項環境決策的失誤，都可能給企業正常的生產經營帶來危機，引起財務失敗，嚴重地可能導致企業破產和清算。重視環境并積極參與環境治理和保護，才能使企業獲得良好的內部和外部環境，維護企業經營持續發展。因此，企業生存環境就在一定程度上成為企業管理當局關注自身生存的根本原因，也使企業環境審計有其內在的動因。
（三）企業環境審計是提供企業環境經濟活動信息的客觀需要
企業利用自然資源進行生產而發生環境費用支出，治理產生的污染物而支付環境直接費用和環境教育宣傳費用；或企業積極參與治理環境污染而帶來直接或間接的環境經濟收益。這些環境經濟活動勢必影響企業財務狀況、經營成果或現金流量。審計企業環境經濟活動，對企業的財務報告的完整性和公允性發表審計意見，可為企業環境信息的使用者提供決策參考依據。
（四）企業環境審計是企業管理審計的重要內容
管理審計是對企業內部經營管理活動中存在的影響企業管理效率和效果因素的分析和評價，借以提出加強內部管理控制和改善管理措施的審計意見和建議。環境審計是通過定期開展對企業環境管理活動的監督和評價，分析產生影響企業管理效益和效率的環境因素，健全環境管理控制系統，提高環境管理質量，促使企業合理的開發和利用環境，履行企業的社會責任。因此，開展企業環境審計就成為企業管理審計的一個重要組成部分。
四、企業環境審計對企業履行社會責任的貢獻
環境審計為保護和改善居民生活環境，恢復和治理生態環境，推動經濟、社會、自然環境可持續發展做出了很大貢獻，所以企業進行環境審計意義重大。
（一）有利于人與自然和社會的和諧發展
企業在生產過程中一方面生產產品，另一方面也消耗社會資源和自然資源。企業在生產過程中排放污染物，導致環境污染。這不利于人類的生存、社會的和諧發展。因此，必須開展環境審計，促使企業考慮經濟利益的同時兼顧人民群眾的利益、自然環境承受能力和社會的利益，促進企業及其整個社會的和諧發展。
（二）合理利用資源，保護環境
企業對資源的不合理利用，造成資源的浪費。開展企業環境審計可以監督企業遵守環境保護的相關法律法規，可以對企業加強環境保護、節約資源提供有效建議和改進措施，所以對保護環境和節約資源具有重要意義。
（三）增強我國的可持續發展能力
中國的發展越來越受到環境的影響，資源的約束。特別是以犧牲生態環境為代價的發展道路，越來越走不通。開展環境審計，盡早發現和揭示資源環境可能存在的突出問題和重大隱患，防范資源環境風險，保障資源環境安全。推廣企業環境審計促進資源節約和環境保護，促進可持續發展戰略的實施。
五、開展環境審計需要注意的問題
為了更有效地檢查、監督和評價企業履行社會責任的情況，開展企業環境審計必須關注五點：
（一）關注環保管理部門是否設立
環境管理部門統籌負責企業環境管理工作，負責組織本企業環保工作的管理、監察和監測任務。負責組織實施企業環保規劃、參加項目環保設施的竣工驗收，提出環保意見和要求。組織企業內部環境監測，掌握原始記錄，建立環保設施運行臺賬，做好環保資料歸檔和統計工作。可見環保管理部門的職責特別重要，如果沒有環保管理部門，企業的環保工作將無人問津，環保工作將無法開展，企業就沒有環保制度的制定、執行和監督，環境審計人員也獲取不了有效的環保資料信息，環境審計將不能有效進行。
（二）關注資源開發設計的科學性、設備的先進性
開發設計的科學性、設備的先進性，是決定資源是否節約、是否合理利用的先決條件。科學的開發設計、先進的設備使得資源得到充分利用，減少浪費，減少污染物的產生和排放，從而減輕對環境的不良影響。
（三）關注資源環保制度的健全性，制度執行的到位情況，各項措施實施情況及其效果
資源環保法規制度是企業履行環保責任的外部動力和法律保障，企業內部健全的環保制度是執行國家資源環保法規制度的保證，這樣企業內部形成的環保制度化、長期化的體制，有利于各項政策措施的執行及其效果的實現。
（四）關注環境會計資料的健全性、真實性
環境會計資料是環境審計的重要對象。現行企業會計準則中沒有必須向社會披露有關污染信息的規定，更沒有對污染的記錄、計量的具體標準，這給環境審計增加了難度。企業的環境會計資料提供越完整、越健全，審計結果就越可靠，越能有效評價企業社會責任履行情況。在環境審計時，應特別關注企業的內部環境恢復治理保證金和外部節能減排資金、煤炭可持續發展基金、環保補助、造育林費等專項資金的會計信息是否健全、真實；這些專項資金是否用于污染治理項目和環保儲備項目以及使用金額多少是否合理。
（五）關注周圍相關環境實景
切身感受周圍環境是獲得環境審計的第一手資料的重要手段，其作為直接證據最為可靠。因此要實地考察當地的空氣質量如何，山林植被是否保持，是否適度合理地造育林，河水是否污染嚴重還是水質較好，地面是否塌陷，周圍居民的房屋建筑是否受到與企業生產經營相關的損毀等。
【關鍵詞】化學品;環境風險;管控
引言
十二五期間，廣西加快以煉油和煉油后續產品為主的沿海石油化工基地和國家級石化產業基地的建設，煉油、石油化工、化肥工業、氯堿工業、橡膠工業、磷化工等行業得到重點發展，行業產能發展帶來的環境壓力也逐漸增長，對廣西的化學品管理提出了更高的要求，而目前，廣西化學品管理總體處于起步階段，環境管理基礎能力薄弱，同時由于產業結構和布局不夠合理，環境污染防治和風險防控水平不高，化學品管理面臨多重風險與壓力。
1 化學品管理工作進展
1.1 嚴格危險化學品項目環境準入
突出加強化學品等化工類生產項目安全及環保審批管理，一是嚴禁批準建設國家明令淘汰的高毒、難降解、高環境危害的化學品項目;二是嚴格控制在環境敏感區新建化工石化項目;三是對新建的化工石化項目嚴格審查環境影響評價中風險評價環節，對不符合要求的，一律不予批準建設;四是對安全隱患突出、布局不合理的現有化學品生產企業組織開展環境影響后評價，督促企業實施整改，消除隱患;五是制定化工園區環境保護工作實施方案，推動石油化工產業又好又快發展。
1.2 深入開展環境風險和安全隱患大排查整治工作
石油加工、煉焦業，化學原料及化學品制造和醫學制造三個重點行業企業環境風險及化學品的狀況開展了調查，完成了對317家沿江沿河沿海化工石化企業開展環境污染隱患排查整治工作。2012年龍江河鎘污染事件發生后，全區開展了空前的環境安全風險隱患大排查工作，共出動排查人數8830人次，排查企業1516家，涉及11個行業;此外，還由自治區環保廳、發展改革委、工信委、國土廳、交通廳、衛生廳、安監局等單位領導擔任組長的七個督查組，對全區環境風險和安全隱患大排查工作進行督查，共抽查了151家企業，針對存在的問題，限期完成整改。通過一系列有力措施，有效遏制廣西的環境污染隱患。
1.3 認真開展化學品環境管理專項執法檢查
廣西各級環保部門在全區范圍內組織開展了危險化學品和危險廢物專項執法檢查工作。針對檢查中發現的問題，及時反饋意見，下發整改通知，責令企業按規定期限完成整改;對環境污染問題突出或存在違法違規行為的企業進行立案查處，嚴厲打擊環境違法行為。通過專項檢查和整治，進一步深化全區涉危險化學品行業企業綜合整治，全面查清和消除環境污染隱患，保障環境安全。
2 存在的重點問題
2.1 化學品環境管理制度不夠健全
化學品環境管理現有法規主要是有毒化學品進出口登記和新化學物質信息收集和風險識別與評估，而對化學物質環境風險評估、危險化學品環境管理登記和重點環境管理危險化學品釋放與轉移報告等制度等方面缺乏規定;對高毒、難降解、高環境危害化學品的限制生產和使用等缺乏措施;缺乏系統性、長效性的化學品環境管理法規、制度和政策[1]。
2.2 監管監測、應急預警和科技能力不足
各級環保部門缺乏化學品特征污染物監測能力，監管手段不足，特別是基層環保部門的化學品特征污染物監測能力，在化學品環境污染排放的監測與統計方面能力不足;全區化學品環境管理機構體系不健全，現有管理體系與化學品生產使用產生的亟需解決的環境問題嚴重不相適應;管理能力嚴重不足，環保部門沒有專業的管理人員，工作質量不高;現有化學品環境風險預警系統、應急響應平臺尚不完善;化學品危害特性、環境風險評估與科研技術支持能力不足，相關基礎科研十分薄弱。
2.3 環境風險防控水平低
總體看，廣西的產業結構和布局不夠合理，相關行業技術和工藝水平參差不齊，部分企業技術落后，污染防治和風險防控設施不完善，清潔生產水平不高，物料浪費、有毒有害物質排入環境的現象較為普遍、環境污染風險防范體系構建不完善;化學品生產和使用種類、數量、行業、地域分布信息不清，化學品生產企業入化工園區比率較低，零散企業分布不均，多數化學物質環境危害性不清，受影響的生態物種和人群分布情況不清等問題。
3 對策建議
3.1 加強制度建設
（1）建立危險化學品環境管理登記和重點環境管理危險化學品的釋放、轉移報告制度。研究確定危險化學品環境管理登記的具體要求，并組織開展重點防控企業危險化學品環境管理登記工作。涉及重點環境管理危險化學品生產使用的企業須委托有能力的第三方機構編制環境風險評估報告，開展危險化學品生產、使用、儲存過程中的環境風險識別及其防控措施評估工作，制定企業環境風險防控計劃，環境保護主管部門對不同監管等級企業實施差異化管理;建立重點環境管理危險化學品釋放、轉移報告制度及特征污染物年度監測制度。
（2）落實有毒化學品進出口和新化學物質生產使用管理制度。組織開展新化學物質生產使用企業監督檢查工作，嚴格新化學物質登記審批后的管理，管理部門要督促企業落實各項環境風險防控措施，并持續提出管理意見和要求，做好有毒化學品進出口企業的環境管理工作。
（3）建立化學品環境風險防控管理長效機制。開展危險化學品環境管理登記單位定期審核，并將其納入排污申報、總量核查、排污許可證發放等日常管理與檢查內容;完善危險化學品環境風險管理、臺賬管理、信息檔案管理等制度;建立危險化學品環境管理年度報告、重點環境管理危險化學品及其特征污染物的釋放與轉移信息和監測結果等公開公示制度;將危險化學品環境管理登記制度執行情況作為環評審批、“三同時”驗收、上市公司環保核查和環保專項資金安排的重要參考內容，依法對不申報單位實施處罰;全面落實企業環境風險防控主體責任，對化學品環境污染事件實施責任終身追究制;建立自治區級專家隊伍服務機制，鼓勵各地逐步建立技術支撐單位服務機制。
3.2 提升化學品環境風險應急能力建設
逐步提升化學品環境風險應急管理能力建設，逐步建設化學品環境風險應急管理和風險防控信息數據與管理支持系統，建立化學品環境風險評估專家庫，逐步建立綜合性、專業化的化學品突發環境事件應急處置隊伍;逐步建立化學品環境應急物資調配與儲備管理系統，進一步提高環境應急應對能力;持續完善應急管理機制，指導企業和園區開展環境應急預案的編制與落實，做好應急預案管理工作;完善危險化學品儲運、處置過程的環境風險監管體系，實施環境應急與安全分級監管，力爭達到全國環保部門環境應急能力建設標準要求。
3.3 加強危險化學品和新化學物質的環境監察工作
組織開展突發環境事件高發類重點防控化學品生產使用情況、特征污染物排放情況、危險化學品環境管理制度和風險防控措施落實情況的監督檢查工作，嚴格新化學物質登記審批后的管理，按規范要求落實監督管理檢查工作。組織開展風險隱患排查，督促企業落實環境風險防控措施與環境應急管理要求，完善環境風險防控體系及設施建設，提高危險化學品企業環境風險防控管理水平，有效降低突發環境事件頻次。
參考文獻：
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作者簡介：
關鍵詞：環境預算控制；體系構建；對策建議
“十四五”時期，我國生態文明建設進入了以降碳為重點戰略方向、推動減污降碳協同增效、實現生態環境質量改善由量變到質變的關鍵時期。全國上下全面貫徹新發展理念、深入落實碳達峰及碳中和目標、著力推動經濟社會發展全面綠色轉型，都對環境敏感度較高的企業構成了較為剛性的環境目標約束。全面預算控制（也稱預算管理）是企業使用的最基本的管理控制手段，如何使這個手段發揮更好的作用、更適應經濟社會的發展，一直是企業管理研究的重點內容之一。然而在傳統戰略目標的導向下，企業在開展預算控制工作時，只考慮力求實現經濟利益最大化目標，導致企業出現以自然資源耗費和生態環境破壞為代價、缺乏環保責任意識的局面，最終造成總體經濟的低效率與畸形發展。企業環境管理成本的不斷增加使其經濟效益也受影響。因此加強環境管理成為當前企業的重要而迫切任務，而在理論和實踐中，作為環境管理重要工具的企業環境管理會計（EMA）主要注重的是把環境影響因素納入企業成本管控、經營和項目投融資決策、業績考評，對能為企業強化環境管理提供價值引領與統籌規劃的環境預算控制缺乏探究和應用，成為EMA研究和實踐的明顯薄弱環節，因此如何構建企業環境預算控制體系，并將其作為企業EMA的重要內容和方法，具有重要的理論探索和實踐應用價值。本文將初步探討企業環境預算控制體系框架的構建問題，并對企業如何更好實施環境預算控制體系提出對策建議。
1企業環境預算控制體系及其構建動因
1.1企業環境預算控制相關概念
企業目前所采用的降碳環保方式通常從污染治理、清潔能源、節能設備及低碳技術使用等方面出發，但這些技術性方式投入成本較高，企業僅通過這些方式所能實現的環境管理效果存在限制，因此必須拓展其他有效途徑。從管理角度看，通過運用管理制度和工具，如采用多種EMA手段控制環境成本、納入環境因素優化生產經營和項目投資決策及實施業績考評，特別是實施環境預算控制進行事前、事中及事后控制，從而實現提升環境管理績效的目標。環境預算控制是通過編制和實施相關預算的方式科學確定和合理分配環境收入和相應成本費用、強化對環境資產負債等環境資源及其影響的管理、達到環境效益和經濟效益雙贏的企業管理行為。環境預算是企業規劃和控制環境影響的工具和基礎，也是企業整個環境管理的重要環節。環境預算控制體系作為組織、規劃、協調、執行和考評環境管理活動的體系框架，對企業環境戰略目標的實現及執行效果的好壞都起著至關重要的作用。企業生產經營過程中各種與環境管理有關的活動均須納入環境預算控制中。
1.2企業環境預算控制體系構建動因
1.2.1高質量發展要求經濟高質量發展的根本在于經濟的活力、創新力和競爭力，而這些又都與綠色發展緊密相連。綠色低碳發展是從速度經濟轉向高質量發展的重要標志。改革開放后在追求經濟增長的過程中，一些地區出現了諸如資源高耗、環境惡化等突出問題，為此我國碳交易市場的實踐在制度創新的保障下開始試點。國家發改委于2011年宣布了七個碳排放權交易試點城市。2014-2019年七個試點城市碳交易市場配額成交量從約2000萬噸增長到10282萬噸二氧化碳，年均復合增長率約32%。2021年7月16日全國碳市場正式啟動。表1體現了2021年不同類型交易的市場表現。隨著2020年9月“雙碳”目標的提出，2022年成為中國朝著高質量發展目標邁進極為重要的一年。降碳減排工作的系統化和制度化將進一步對企業產生深遠影響，企業環境預算控制體系的構建成為加速企業綠色低碳轉型的迫切需要。1.2.2資本市場信息披露要求資本市場在注重公司經營狀況的同時，越來越關注其可持續發展能力。我國資本市場相關政策法規演進如表2。世界企業可持續發展委員會出版的《可持續生產與消費：企業界的觀點》也指出：企業應運用生命周期原則于產品設計及服務提供上；會計系統要能將個別產品可能出現的生態負擔進行計算并納入企業決策中；企業應透過EMA系統倡導無偏見的環境績效評價體系，并將其視為企業可持續發展的一部分。在我國，從2021年起《財經》雜志聯合中創碳投每年都會中國上市公司碳排放榜。綜上，來自資本市場中的各利益相關方對企業生態環境改善的外在壓力將迫使企業更加重視環保降碳，構建起企業環境預算控制體系。1.2.3企業成本效益驅動企業發展經濟同時促進環境效益并不矛盾。企業在環保與治理過程中會考慮環境管理的收益或損失，進而尋求效益提升與治污成本之間的平衡點。隨著生態環保要求的趨嚴，企業會越來越重視環保及由此帶來的社會責任問題，將環境預算納入全面預算控制可以充分發揮預算控制的作用，不斷優化環境管理工作，使企業樹立綠色環保的社會形象。
2企業環境預算控制體系構建設想
目前來看，無論是企業的戰略目標還是日常業務預算、資本預算和財務預算等傳統預算內容中，均未考慮環境管理活動及其影響。但面對綠色低碳經濟的發展趨勢，不少企業已感受到環保降碳的壓力，產生了加強環境成本管理、將環境因素納入決策和考核的內在需求。企業環境預算控制是企業全面預算控制體系中亟需重視的部分，必須在傳統預算的基礎上，將環境作為一個重要因素融入到現有的預算控制體系，實現對原全面預算體系的改進和突破。
2.1企業環境預算體系的內容及編制
企業環境預算體系的設計首先應確立一個編制起點。環境預算控制體系應結合國家環保部門對能源使用和環污排放的政策要求及企業自身發展戰略，故應采用戰略目標作為環境預算編制起點，做好本期環境管理規劃和確定環境目標收入和成本，然后把生產經營和資本預算中發生的與環境活動相關的收支等環境預算編入全面預算。企業決策層將環保等因素切實融入經營戰略目標，是開展環境預算控制的前提和歸宿。企業構建了完整的環境預算控制體系框架，并與其他預算進行數據和功能對接，不僅強化了全面預算控制的效能，而且增強了環境管理的力度。企業環境預算體系框架如圖1所示。
2.2企業環境預算控制體系的組織構建
組織保證是企業環境預算控制體系運作和目標實現的前提條件。企業應明確環境預算編制、執行、管理主體并設計相應的組織安排。為了更好地開展環境預算控制工作，其組織體系應采用以自上而下為主線的模式，提高預算控制的效率。具體組織框架如圖2所示。企業在預算管理（編制、審定、監督、協調、信息反饋、考評）組織和執行組織（責任中心）中設立相對獨立的環境預算組織有利于對環境因素及其影響做出更為客觀有效的分析與判斷，從而保證企業環境預算控制工作的合理性和效率性。構建相對專門的環境預算控制組織能保障企業環境預算編制的效率和執行效力。
3企業開展環境預算控制的難點
3.1制定的預算目標缺乏戰略性
傳統的企業全面預算通常以經濟利潤最大化為核心目標，缺乏總體戰略長遠引導性，極易導致短期行為，執行下去會損害有些利益相關者（如社會）的利益。為了實現目標經濟利潤，企業可能會極力壓縮對于履行社會責任及環保降碳等的必要支出，從而損害企業社會形象和長期可持續發展。
3.2環境預算控制組織機構不健全
對污染行業的企業來說，由于嚴重的環境問題及社會的高度關注，環保治理等活動已成了經營活動不可或缺的一部分。完整的預算控制體系及相對獨立的控制組織成為實施環境預算控制的前提條件。而傳統的預算組織體系中并未設置有關環境預算控制的相關組織，為達到責權利明確的效果，企業需要設立相對獨立的環境預算管理組織和執行組織，至少應在現有預算組織體系中增加負責環境管理和執行的專人或功能來落實環境預算控制工作。
3.3環境預算考評獎懲機制不到位
在企業的環境管理工作中，環境預算控制是承接環境管理決策與環境管理績效的關鍵管理機制。但當前不少企業在實施環境預算控制中，其績效考評和獎懲機制又往往是其薄弱環節，這嚴重制約了實施環境預算控制的績效。
4企業實施環境預算控制體系的對策建議
企業通過環境預算控制體系可以系統地規劃和執行環境管理行為，發揮這一管理工具的環保效力，但在實施環境預算控制體系的過程中，必須做好以下工作，才能使其效果更好。
4.1匹配目標，健全組織，促進模式優化與創新
環境預算控制體系在應用初期可能會面臨一定的阻力，這就需要企業提高認識，堅定可持續發展決心，制定具有與總體戰略相匹配環境預算目標，并設立相應的預算管理組織和執行組織切實保證環境預算控制體系的順利實施。同時應完善環境預算控制的運行體系，實現規范化和制度化，促進模式優化與創新。企業高管層更應突破追求經濟利潤最大化的傳統理念，樹立綠色環保低碳意識和社會責任，與各利益相關者達成有效合作機制，引導企業兼顧經濟、環境和社會效益。環境預算控制體系的完善和執行，是綠色低碳可持續發展對環境管理會計領域革新的外在要求，也是企業增強自身競爭優勢的內在需求。
4.2借力于國家政策扶持和市場激勵作用
由于我國民眾、企業的環保和社會責任意識起步相對較晚，所以僅靠企業自覺行為的環保效果還不能立竿見影，況且綠色環保生產經營意味著高技術、高成本、高投入和回收慢等問題加大了企業資金運轉壓力，因此在實施環境預算控制體系時應積極發揮政府和社會的引導作用，借力于國家出臺的環境法規制度政策和獎懲機制，給企業以扶持，尤其要發揮好市場的激勵約束作用，增加企業環保收益降低環保成本，如加大環保降碳的補貼力度，出臺相關綠色產品認證標準，減輕企業環境管理成本壓力，推動企業綠色低碳轉型，為企業環境預算控制的實施營造良好的外部環境。
4.3抓住可持續發展機遇，提升品牌影響力
近年來，資本市場對企業可持續發展能力的重視也凸顯出各利益相關者日益增加的對企業社會責任履行的需求及期望。企業通過實施環境預算控制體系，提升環境管理效果，從而把握戰略主動，實現綠色低碳轉型，增強核心競爭力，將利益相關者共同關注的應對生態環保和資源問題的挑戰轉化為市場開拓和業務發展的新機遇。此外，企業通過實施環境預算控制體系提高綠色環保發展水平，進而同國內外領先企業相對接，更好地參與到共同關注的可持續發展業務中，打造可持續發展的品牌形象，不斷提升品牌影響力。
5結論
當前經濟高質量發展要求、自身綠色低碳轉型的壓力和全社會對環保的關注促使企業必須通過實施環境預算控制管理等制度工具提升環境管理績效。企業應以環境戰略目標為起點，把生產經營和資本性投資中發生的與環境活動相關的收支等納入全面預算，并建立起相應的預算管理組織體系和制度體系，構建起完整的環境預算控制體系框架。當前企業在實施環境預算控制體系中必然會遇到不少問題，必須采取相應對策加以解決。
參考文獻：
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（一）依法執行建設項目（包括新、改、擴建項目）環評審批和環保設施竣工驗收制度情況
2013年上市以來，該公司認真執行了環境影響評價制度和“三同時”制度。目前已實施和正在實施的建設項目包括新增5000噸/年電池級碳酸鋰、新增200噸/年金屬鋰、新增5000噸/年電池級氫氧化鋰技改項目等技改擴能及技術中心擴建項目，其中新增5000噸/年電池級碳酸鋰、新增200噸/年金屬鋰等技改擴能項目的環境影響報告書分別經原省環保局（川環建函〔2008〕566號）、（川環建函〔2008〕567號）、（川環建函〔2009〕286號）及省環境保護廳（川環審批〔2013〕369號）批復同意建設，新增5000噸/年電池級氫氧化鋰技改項目環境影響報告書經市環保局（遂環評函〔2013〕64號）批復同意建設，技術中心擴建項目環境影響報告表經射洪縣環保局（射環建函〔2008〕22號）批復同意建設。目前，該公司新增5000噸/年電池級碳酸鋰技改擴能項目已基本建成，已經省環保廳批復同意進行試生產；新增200噸/年金屬鋰技改擴能項目系分期建設，一期工程（年產金屬鋰50噸項目）已經建成，并通過了省環境保護廳竣工環保驗收（川環驗〔2012〕233號）；技術中心擴建一期中試車間項目現處于停止試驗階段，技術中心擴建二期技術中心大樓項目已經射洪縣環保局（射環建函〔2013〕173號）批復同意進行試生產；5000噸/年電池級氫氧化鋰技改項目已經開工建設。
（二）污染物排放達到總量控制要求情況
經與射洪縣環保局核實，該公司2013年以來污染物排放量未超過排污許可證核定的污染物排放總量控制指標。近年來實施的新改擴建項目各種污染物指標總和均未突破省環境保護廳《關于天齊鋰業股份有限公司新增5000噸/年電池級碳酸鋰技改擴能項目環境影響報告書的批復》（川環審批〔2013〕369號）上對總量控制指標的要求。
（三）主要污染物和特征污染物達標排放情況
核查時段內，該公司各類廢水中各種污染物經處理后能夠實現穩定達標排放；各種廢氣中的主要污染物和特征污染物經處理后能夠實現穩定達標排放；廠界噪聲達到相關標準要求。根據射洪縣環境監測站出具的各類監測報告，核查時段內，該公司各監測項目嚴格按照環評報告和環保部門指定的指標進行了監測，監測報告包括完整的監測點位、監測因子和監測頻次。
（四）排污申報登記、排污許可證和排污費執行情況
該公司按照射洪縣環保局的要求，按時進行了排污申報登記工作，領取了排污許可證，并按時足額繳納了排污費。
（五）環保設施及自動在線監控設備穩定運行情況
該公司按照環評及“三同時”環保驗收的要求，建成了各類污染物治理設施，通過近三年的運行監測表明，公司各類污染物處理工藝技術可行，處理設施齊備，運行維護記錄齊全，且與主體生產設施同步運行。該公司按照有關要求安裝了污染物在線監測設備，能夠確保監測設備的穩定運行及監測數據的有效傳輸，并按期開展了在線監測數據的有效性審核。
（六）無重大環境安全隱患且核查時段內未發生重特大突發環境事件相關情況
經與射洪縣環保局核實，該公司嚴格按照環評要求落實各種環保措施，核查時段內未發生重大及以上環境事故或重大生態破壞事件；該公司核查時段內未受到環保部或省環境保護廳處罰，未受到環保部門10萬元以上罰款。
（七）實施清潔生產審核并通過評估驗收情況
該公司按照《清潔生產促進法》和環保部門要求，于2013年底開展了第一輪清潔生產審核，并于2012年11月經省環保廳《關于公布2012年度清潔生產審核評估結果（第一批）的通報》（川環發〔2012〕68號）予以公示，該公司多數指標能夠達到清潔生產二級及以上水平，不達標指標已通過實施清潔生產中高費方案予以整改，預計將于2013年10月底前完成驗收。
（八）環境管理制度及環境風險預案落實情況
該公司有健全的企業環境管理機構，環保檔案管理情況良好；制定了企業環境管理制度并有序運轉；按規定制定了環境風險應急預案，應急設施、物資齊全，并定期培訓和演練；企業定期開展內部環境風險排查、評估，并落實整改措施；企業從2013年起，購買了環境污染責任保險，進一步防范環境風險。
（九）遵守環境保護法律法規情況
近三年，該公司未受過環保行政處罰，未發生過環境糾紛、無環保訴求上訪記錄和其他環保違法違規行為發生。
（十）環境信息披露情況
該公司建立了環境信息披露制度，定期在公司網站公開相關環保信息。
（十一）融資投向項目落實情況
公司擬實施再融資的預案是：擬向不超過10名特定對象非公開發行不超過17000萬股人民幣普通股，募集不超過400000萬元人民幣。扣除發行費用后的凈額擬用于收購公司控股股東成都天齊實業（集團）有限公司間接持有的文菲爾德65%的權益和直接持有的天齊礦業100%的股權。
關鍵詞：審計模式 環境審計 SCP 系統—行為—績效導向
1． 關于審計模式
1．1關于審計模式
審計模式是審計與實踐中為實現一定的審計目標所采取的審計導向性（Oriented）的目標、范圍、策略和等要素的總和。
審計模式屬于審計理論范疇，反映人們的審計思想，即審計目標取向、審計目標對策等理論問題；同時審計模式又屬于審計實踐范疇，它約定了審計行為的方式和方法，包括審計目標的實現方式、審計工作全過程的設計、各項審計工作的具體等。
審計模式同時也屬于一種管理和范疇，隨著的變遷而不斷地變化，在審計的歷史長河中，審計模式的發展起著相當重要的作用。在財務審計的發展歷史上，審計模式經歷了賬項基礎審計、系統基礎審計和風險基礎審計等模式，這些審計模式在具體不同的審計項目中也有不同的具體表現形式。
1．2 關于管理審計模式
隨著企業委托關系從原來的財務責任轉向管理責任，企業的審計也由原來的審計逐步發展為管理審計，因此，管理審計在企業價值創造過程中的作用越來越明顯，因此，其審計模式的發展也越來迅速，其以管理績效為基礎的審計模式是審計發展的必然歸宿，也是審計賴以生存和發展的動因所在。然而這種模式在不同具體內容的管理審計中體現出不同的具體模式來。由于管理審計的發展還不夠深入，因此，對管理審計模式的較少，呂文基在“論企業效益審計模式”一文中提出了4種模式：制度導向審計模式、報表導向審計模式、問題導向審計模式和業務導向審計模式。
1．3 審計模式的選擇
審計活動總是為完成一定的審計目標而設計的，審計模式的發展與審計目標的變化相適應。隨著經濟的發展，審計目的在不斷變化，被審計單位的具體情況在不斷變化，因而審計模式也在不斷發展。因此，審計活動中存在著不同的審計項目、不同的審計目標和不同的審計內容下的審計模式選擇問題的研究問題。特別是針對管理審計這樣有著豐富的審計內容的審計類別更是如此。很多的時候，還可以根據審計的需要進行審計模式的組合使用。
本文就企業內部環境審計這一特別的審計項目進行審計模式的探討。
2 企業環境審計是國家環境審計系統中的重要組成部分
環境審計，也稱為環境、健康和安全審計，是審計學科在可持續發展目標下開拓的一個審計新領域，是國家環境管理系統（EMS）中的一部分。在我國，環境審計被定義為審計機關、內部審計機構和民間審計組織，依法對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、評價和鑒證。并且揭示環境和資源保護中存在的違法行為，促進各級政府和企事業單位加強環境管理。
發達國家開展環境審計的實踐經驗表明，環境審計是控制和防范污染的有效管理措施之一。因此，建立一個完整的環境審計系統對于我國實現可持續發展的戰略目標有重要意義。由于環境問題存在于社會、經濟及人們生活的所有環節之中，對于環境的審計應該體系在各個審計層面上，所以環境審計系統包括政府環境審計、內部環境審計和民間環境審計三個部分。
企業內部的環境審計應該是對企業在執行國家的環境保護法規、在生產經營過程的同時不破壞與社會環境方面的行為和成效的評價。是國家環境管理系統（EMS）中的一部分，同時也是企業內部審計體系的重要內容。正如美國環保局就環境審計作過的如下定義中所闡述的那樣：“環境審計就是由事務所或其他法定機構對適用于環境要求的有關業務經營及活動進行系統的，有證據的，定期的，客觀的檢查。”
企業內部環境審計是對企業履行受托環境保護責任的監督與評價過程。企業的環境責任，是指企業對于治理環境污染和保護生態環境所應該承擔的責任。
從企業的生產經營活動過程看，企業作為社會經濟活動的主體，其主要目標是通過向社會提供物質性產品或服務來獲得利潤。由于企業活動的目標是追求最大的利潤，至于生產什么樣的產品以及生產多少主要取決于它能從市場上得到利潤的多少。但是，無論企業的性質如何不同，在它們的生產過程中，都必須要向自然界索取自然資源，并將其作為原材料投入生產活動中，同時排放出一定數量的污染物。企業的生產活動，特別是企業的生產活動對環境的負面影響極大。企業的生產經營活動導致了環境污染，企業就應該承擔環境污染的治理責任。環境審計，對企業履行環境責任情況進行客觀的審計，以整體或金社會的利益為基礎，監督和評價企業的經營業績，確定以至解除企業的環境責任，使其貼近可持續發展的目標，健康穩定地發展。因此，評審企業的環境責任，既是一種社會的關注、政府的行為，也是企業尋求自勇發展壯大的客觀要求。
由此可見，審計企業的環境審計、特別是以自律為出發點的內部環境審計是審計發展的必然趨勢。企業內部需要設計一種監督與評價措施來保證企業生產經營活動過程中對環境保護項目進行相應的管理，這就是企業內部的環境審計，它既屬于國家環境管理體系中的一個重要組成部分，又屬于企業管理審計的內容。
3 基于行為導向的企業內部環境審計模式設計
審計模式是審計制度、審計出發點和審計方式的綜合，由于環境審計系統的研究處于起步階段，其模式的形成還沒有定論，學者共提出了問題導向審計模式、制度導向審計等命題，這些命題各自有不同的出發點。而本文作者認為，企業的環境保護應該是在企業環境保護制度（系統）的指導下進行的工作，同時企業對環境的破壞更多的是人們行為及主觀能動的產物，為此，本文特提出以系統S（System）——市場行為（Conduct）——績效P（performance）導向的企業內部環境審計模式。
3．1 “ S—C—P”模式
由哈佛學派創立的SCP范式是一種經典的產業經濟學研究方法。它把產業分解成特定的市場，按結構、行為、績效三個方面對其進行分析，構造了一個既能深入具體環節，又具有系統邏輯體系的市場結構（Structure）——市場行為（Conduct）——市場績效（Performance）的分析框架，簡稱SCP范式。在這里，結構、行為、績效之間存在著因果關系，即市場結構決定企業在市場中的行為，而企業行為又決定市場運行的經濟績效。
3．2 基于SCP范式的企業內部環境審計模式設計
本文中將市場結構（Structure）——市場行為（Conduct）——市場績效（Performance）的分析框架為基礎，將該分析模式進行改進并運用于企業的內部環境審計之中，設計出新的企業內部環境審計以行為導向的SCP模式：“企業環境管理系統（System Audit）企業環境行為評價（Conduct Audit）企業環境績效評價（Performance Audit）”的企業內部環境審計模式。該模式最重要的特點是突出了企業環境管理中的行為導向性，這條符合環境管理的特點。在環境管理實踐中，企業的環境管理系統設計指導著人們的環境保護實踐，同時只有人們隨時有環保意識并付諸于具體的行動，環境保護的目的是一定能達到，環境保護效果才能實現。4．基于S-C-P范式的內部環境審計
4．1 企業環境管理系統結構評價
4．1．1 環境管理系統（EMS）
環境管理體系（Environmental Management System，EMS）是指一個組織為了達到或使其行為保持與既定目標一致，控制環境風險，并適應不斷變化的外界環境，而形成的組織結構和措施。設計環境管理系統的目的是保證企業的性行為符合環境法規的要求；制定并公布達到企業的環境目標所需要的內部政策和程序；確定并控制企業面臨的環境風險，使環境風險最小化。
環境管理系統包括以下的四個關鍵構成要素：
① 環境政策：環境管理系統的第一關鍵要素是確定企業的環境政策，它確定了企業所希望的環境表現水平，因此是企業環境管理的宗旨和核心。
② 組織機構：如果可能，企業最好是在公司層次中設立一個環境委員會或環境管理代表，負責將環境管理職責劃分與監督，完成環境管理方案的任務向最高管理層匯報環境管理系統的運行情況，提出改進建議，為最高管理層評審、改進環境管理系統提供依據。
③ 環境管理計劃：環境計劃規定了企業所要達到的環境目標和所要運用的工作指令與控制，以實現環境政策的承諾。對具體項目的環境計劃應包括：工作指令、檢查程序、事故和緊急狀況的處理程序、表現指標、獎懲標準以及員工的培訓計劃等。
④ 檢查系統：檢查系統是對以確保環境管理系統有效性的確保環節。其監控措施一般有：基層部門日常自查，環境管理委員會和內部審計部門的定期檢查與不定期抽查等多種手段。
4．1．2環境管理系統審計（EMS Audit）
企業環境管理系統審計（Environmental Management System Audit）的目的是對被審計單位環境管理系統的健全性；環境管理、手段和措施的合法性、合規性和有效性進行、判斷和評價，借以確認或解除被審計單位環境管理責任。
企業環境管理系統審計的基本主要表現在為提高環境管理工作績效和環境質量所采取的系統、措施、步驟、方法和手段等方面。具體包括：
（1） 企業環境管理系統健全性審計
該項審計主要包括組織機構系統、環境管理政策系統、政策程序系統健全性的審計。
① 環境管理組織系統健全性審計
評價企業是否根據環境管理的需要，組建了專門的環境管理組織機構——環境管理委員會或專設了環境管理代表，負責對企業內部環境管理的政策的具體制定、監督，環境管理的上情下達等職能工作。
② 環境管理政策審計
主要是了解和評價企業管理當局對環境管理的政策導向、環境保護方針的制定、環境管理方針與企業整體戰略的一致性、全體員工對企業環境管理方針的認知度、接受度和和執行度等內容。并對照IS014000的標準，從計劃、實施與運用、監督與糾正措施、經理階層的評估諸方面進行評估。
③ 環境管理模式系統評價
該項評估主要是對企業的環境管理制度及模式的構建進行健全性評價。
（2）環境管理系統合規性審計
合規性環境審計是對被審計者的生產經營活動、產品或服務的環境問題迸行檢查，這種檢查既包括質的檢查也包括量的檢查。由于環境管理系統強調持續改進，因此，對環境管理系統的合規性審計也應該是定期或不定期地重復進行。
④ 環境管理系統有效性審計
EMS的有效性審計是保證持續控制一切不利于環境的活動和一貫支持公司的環境政策及程序的實現。此外，環境管理系統有效性的審計內容還應隨環境需要的變化而變化。
4．2 企業環境行為評價（Conduct Audit）
企業經營活動過程中的環境行為是環境的直接動作，而環境的污染與破壞是人們無意識不良行為的直接后果。這些影響行為主要表現在對環境管理系統的實施行動、企業與外界的經濟交易活動、產品設計制造與銷售活動以及在環境污染治理的應急系統行為等。因此，對于環境行為的評價與審計主要從以下幾個方面進行：
① 企業產品設計與制造活動中的環境行為評價
企業應該根據地區環境的特點，從產品與服務的設計開始，與環境為友，即要求對產品的設計采用綠色設計、制造環節實行清潔生產與零排放，盡可能節約資源和能源。因此，該階段的審計主要是確認產品設計或制造過程是否符合法律和公司環境政策目標，保證對環境無害，并確定其是否符合相應的化學限制等。
② 采購、貯存、處置和清理機構行為審計（TSD審計）
設備、原材料、能源等采購應保持“綠色采購”理念。因此，該項目審計應關注供應商的環境保護狀況，不從對環境保護不利的供應商處購買原材料、能源，迫使供應商采取措施改變環保狀況，以避免這些生產資料的污染。
原材料的儲備環保審計則主要針對原材料的保管過程中對環境的影響審計，包括危險原材料的保管與處置等。
③ 交易與運輸活動審計
交易活動審計即為財產轉讓審計，是指財產購買者和租賃機構在取得某項不動產之前對與該項財產轉讓交易有關的環境風險和負債進行的評估，同時要求在運輸與銷售環節打破環境壁壘，實行綠色營銷。交易審計的第一步是進行實地觀察和所有權名譽調查，確認是否存在一個可能污染環境的所有者擁有過該項財產，如果有，第二步便是徹底調查以確認污染的程度和治理成本。
④ 污染物防止審計
建立有效的回收渠道和措施，對報廢的產品實施回收、再利用、再資源化或最終處置。該項審計旨在尋求減少廢棄物的機會，挖掘降低或消除廢棄物的潛在領域，由于制造業污染物大多可以污染土地、海洋和空氣質量，從而導致大筆的罰金，所以制造業應對其特別關注。
4．3 企業環境績效審計（Performance Audit）
對企業而言，環境保護的效益表現為兩種形式：效益和經濟效益，該項審計是指企業進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項目的審計是企業環境管理的綜合審計，其指標既有財務的、又有非財務的；既有綜合的、又有具體的指標。審計的主要內容包括：
① 環保投資審計：環保投資審計主要是對企業自己投入環保設施及重要資產上資金的真實性、投資行為的持續性的審查核實，以促使有關單位與部門保證環保資金的落實與到位。
② 環境成本費用審計：該項目審計主要評價企業在日常的生產經營活動中投入到環境管理中的成本與費用指標；
③ 環境損害費用審計
該項審計主要是評價和審查企業由于對環境產生了破壞而受到的懲罰支出，該項目的金額越大，表現出企業對環境管理的水平越低；
④ 環境管理經濟收益審計
評價與審查企業由于產品的綠色化、產生的環保產品、“三廢”再生品，資源代用品等帶來的經濟效益；或者企業因為加強了環境帶來的環境損失的減少等內容。
⑤ 環境管理綜合效益審計
對企業而言來講，綜合效益的評價、特別是社會效益的評價是該地區企業最為重要的內容之一。這里包括了對治理污染使空清新、水質變好、減少環境的再污染程度等的評價。5
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Research on System-Conduct- Performance oriented Mode of Interior Environment Audit of Enterprises
Abstract: Environment audit reviews and analyzes the connection and aftereffect of any commercial manufacture and management activity on their surroundings. Enterprises interior environment audit is the key point and foundation of the environment audit system. This paper put forward the viewpoint that the environment problem is the result of the enterprises’activity. This paper also put forward the viewpoint of conduct-oriented mode of interior environment audit of enterprises based on SCP model.
Keywords:
Mode of Audit， environment audit， SCP， system-conduct- performance oriented mode
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