發布時間：2022-06-10 11:52:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務規則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
企業資源計劃(EnterpriseResourcePlanning，簡稱ERP)沙盤仿真實驗是瑞典皇家工學院KlaMellan于1978年開發的課程，在20世紀80年代初使用于我國高校的MBA教學中。目前，沙盤演練既是世界500強企業中高層管理者的必備培訓課程之一，也是歐美商學院的EMBA培訓課程。ERP沙盤教學是在預設的市場環境和經營規則下，由一組企業進行協作和對抗的經營模擬。沙盤教學主要涉及企業戰略、產品研發、市場營銷、生產運營管理、生產能力規劃、物料需求計劃、資產投資規劃、財務經濟指標分析、團隊協作與建設等多方面的內容;企業的職能部門和管理操作流程全部展示在沙盤的盤面上，學生通過參與企業的模擬運作，體驗復雜、抽象的經營管理理論。課程開始之初，全班按照每小組6名成員分成若干組，每組代表一個企業，組內成員分別擔任總裁CEO、財務總監CFO、市場總監、生產總監、采購總監及財務助理等角色，共同經營企業。每個企業經過相同的初始條件和起始年經營后，進行自主經營，在完成6－8年經營活動后，最后生存下來的公司以所有者權益和利潤率兩個指標分出勝負。在課程實施中，學生自始至終都是課堂主體;教師只在講解運營規則和模擬經營初始年中扮演引導者角色，其他時候都是工作者和配合者。整個教學過程采用體驗式教學方式，學生在“體驗—分享—提升—應用”的過程中達到學習目的，體驗游戲的樂趣和競爭的殘酷。為了實現企業發展的共同目標，小組成員在模擬經營的過程中集思廣益、交流合作，各方面能力都得到提升。
二、企業資源計劃沙盤教學設計對農經專業學生核心能力的培養
(一)更新教學理念，培養交流與合作能力
企業資源計劃沙盤教學模式同教師講授為主的傳統課堂教學方式有很大差異，前者是學生在既定運營規則下，以小組合作方式模擬企業經營的過程，學生是課堂的主體，教師只是配合者。一個團隊由6名學生組成，每個人既各司其職，各個崗位之間又相互貫通。CEO是團隊的總負責人，需要不斷協調成員間相悖的觀點;持不同觀點的成員也要說服其它成員以獲得贊同，最終的決策需要組員充分討論后，服從最優決策，從而使整個團隊獲得更好的業績。團隊成員在交流的過程中提升了語言表達能力、邏輯思維能力及辯論演講能力;個體在服從的過程中培養了以大局利益為重的妥協能力，增強了團隊合作精神。
(二)整合教學內容，提高自我學習和數字處理能力
“企業資源計劃”課程共48學時，其中理論講解4學時、實訓44學時。教師需要在課程初始階段簡單介紹運營規則，使學生在實訓的過程中掌握并具體運用規則。按照規則中市場開拓、生產線購買、產品研發、產品生產、融資、折舊等明確的規定，學生在實驗過程中會涉及很多財務計算與運籌決定的內容，這就要求學生必須在課下自主學習，從而參照運營規則反復練習以實現科學規劃和開源節流。學生在每個會計年度結束時都要填寫財務報表，包括綜合費用表、利潤表及資產負債表等，有助于鍛煉會計原理實踐操作能力與數字處理能力。在目標驅動的教學方式下，學生除了掌握財務知識，還會主動學習運籌、管理、市場等方面的知識，不僅在操作和學習中達到融會貫通，還提升了學習能力。
(三)創新教學方法，實現解決問題能力和創新革新能力的融合
企業資源計劃沙盤教學主要采用情景教學法和體驗教學法。在模擬經營的過程中，每個學生都有自己的崗位和職責，并通過親自參與和操作體驗來了解知識。在實訓中，有的小組因為訂單量過大而完不成任務，不僅被沒收訂單還遭受罰款，有的小組因為廣告投放策略不對使得訂單量減少且庫存產品積壓，此時，小組間可以開展合作，實現互通有無、互利互惠，這種權變思維方式不僅是有效解決問題的前提，也是處理實際問題過程中總結和積累的經驗。這些過程有助于提高學生的思維開放度，培養創造性解決問題的能力，適用于任何角色、任何崗位及任何時候。
(四)改革考核方式，提高文字處理能力和組織領導能力
考核評價是項目化教學的重要環節，“企業資源計劃”課程的考核內容包括經營結果和課程論文兩部分，其中，經營結果的成績占60%、課程論文的成績占40%。經營結果是以小組為單位的團隊整體得分，包括經營過程中的違約情況記錄、以利潤和所有者權益為財務指標體現的經營成果;課程論文是以學生個體為單位撰寫的內容，能夠訓練學生的文字組織能力和基礎辦公軟件操作能力。所有小組的經營結果按總成績進行系統打分后，由組內成員進行二次分配，分值由學生本人、小組CEO及指導教師三部分打分組成，占比依次為20%、40%、40%。自評和他評相結合的評價模式有利于學生確立公正的衡量標準，從而客觀地看待人和事。每組的CEO需要在課程考核結束后進行總結和點評，內容包括經營過程中的成功和不足之處、組內成員的表現、組際之間的合作和競爭、課程考核方法和結果等;組員可以對運營過程發表個人意見，交流經驗，既加深了課程內容的理解，又培養了學生的邏輯思維能力和語言表達能力。
三、總結
1財務會計的客觀內涵--會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。
2財務會計的工作要求--會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
3財務會計的技術規范--會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。
4財務會計的具體內容--會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
5財務會計的會計畢業論文社會背景--會計環境
辦公自動化(OA)或辦公信息系統(OIS)是現代信息社會的重要標志,它涉及系統工程學,行為科學,管理學,人機工程學,社會學等基本理論,以及計算機通信自動化等支持技術,屬于復雜的大系統科學與工程。其目的就在于盡可能充分地利用信息資源,提高生產率工作效率和質量,輔助決策,求得更好的經濟效率,以達到既定的(即經濟政治軍事等)目標。一般來說,一本論文由整理提供個較完整的辦公自動化系統,應當包括信息采集,信息加工,信息傳輸,信息保存四個環節。辦公自動化系統綜合了人,機器,信息資源三者的關系。
隨著信息時代的到來,企事業單位管理職能的不斷增強,手工辦公方式與不斷增長的辦公業務量之間的矛盾日益尖銳,因此一些單位將辦公業務的處理、流轉和管理等過程電子化、信息化,從而實現了網絡化業務處理和綜合辦公自動化,大大提高了辦事效率.
系統方案
人們對辦公自動化系統的了解有一定的缺點,認為使用普通的文字管理系統和普通的而簡單數據管理系統如(MSaccess,MSword)等軟件就得了,本軟件的想法是把企業的大部分工作交給電腦處理,并從了解每個部門的工作來執行相應的處理算法。
21客戶管理系統管理客戶,對客戶進本論文由整理提供行信息采集,客戶訂單要求,管理每個客戶的賬號,將信息傳遞給采購,倉庫,財務等系統,完成客戶管理。
22采購管理是物料在企業內流動的起點,是從客戶、銷售等系統和本系統獲得購貨需求信息,與供應商和供貨機構簽訂訂單、采購貨物,傳遞給需求系統。
23倉存管理是物流管理的核心,是進行貨物流動、循環管理控制的系統。
24員工管理系統管理每個員工的信息采集,工作部門,工資級別等信息,將信息傳遞給采購,財務等系統,完成員工管理。
25財務系統是系統的重要部分,對整個公司的系統進行基金管理。系統的整體結構圖如圖1所示:圖1
系統各個子模塊的功能
31客戶管理系統公司的重要業務是對客戶進行服務和,所以此部分系統是整體系統的核心部分,要對客戶的信息(包括:姓名,公司名,公司地址,電話號碼,傳真號碼,電子郵件等信息)采集和保存;對每個客戶給一定的代碼(該代碼在整個系統代替客戶),對客戶進行客戶訂單管理,客戶賬號管理,信用管理等功能綜合運用的管理系統,對全過程進行有效控制和本論文由整理提供跟蹤,實現完善的客戶信息管理。該系統可以獨立執行管理;與制造其他子系統、應收款管理系統等其他系統結合運用,將能提供更完整。
客戶管理主要包括:
①訂單管理每一個客戶下了訂單以后要進行的是對每個訂單給相應的編碼和統計該訂單的金額和要求并將信息傳遞給采購系統,財務系統,倉庫系統等,即對訂單的情況的記錄、跟蹤和控制,包括針對銷售合同的執行;控制訂貨價格、數量、業務員信用管理;隨時對訂單完成情況的跟蹤、控制訂單的實際執行;進行比較并顯示訂單執行差異,并通過業務和分析報表進行訂單執行情況的反映。
②賬號管理每個客戶在公司里有他的賬號客戶下了訂單進行以后財務管理,采購管理,以及倉庫管理報告此系統并給客戶纖細的賬號張單和本論文由整理提供信息。
32采購管理本系統從客戶本論文由整理提供
管理系統和其他部分接到訂單后要做相應的處理,要指定訂單的類型,給出訂單的金額,指定供貨商,報告客系統和財務處,指定要操作的員工,跟蹤訂單,指定交貨期并將信息傳遞給倉庫管理,客戶管理,財務管理的部分系統采購管理主要包括:
①供貨商管理要對一般和熱常訂的貨進行一定的準備,要了解每個供貨商和廠家的所有信息包括(名稱、地址,價格,供貨期等),并不斷的更新數據庫了解市場的變化,對每個訂單介紹合適的供貨商和廠家。
②貨價管理通過一定時間和了解市場的過程對每個產品的價格做一定的了解并留下每個單價的參考價。
33倉存管理系統倉存管理系統是通過入庫業務、出庫業務、倉存調撥、庫存調整、虛倉管理等功能,結合批次管理、物料對應、庫存盤點、質檢管理、虛倉管理、即時庫存管理等功能綜合運用的管理系統,對倉存業務的物流和成本管理全過程進行有效控制和跟蹤,實現完善的企業倉儲信息管理。該系統可以獨立執行庫存操作;與其他工業系統的單據和憑證等結合使用,將能提供更完整、全面的企業物流業務流程管理和財務管理信息。
倉存系統主要包括以下功能:
①批次管理在工業系統中實現業務批次管理,并提供完整的物料批次信息。系統提供完善的批次管理設置、批號編碼規則設置、日常業務處理、報表查詢、庫存管理等綜合的批次管理功能,使企業進一步完善批次管理,滿足經營管理不同方面的應用需要。保質期管理。系統在批次管理基礎上,針對物料提供保質期進行保質期管理,以滿足特殊物品如食品、醫藥行業的保質期管理需求。用戶可以對保質期物料進行設置、初始數據錄入、日常單據處理、即時庫存查詢和報本論文由整理提供表查詢、并提供到期存貨預警功能。
②質量檢驗管理工業系統提供比較全面的質量檢驗管理,包括購貨檢驗、完工檢驗和庫存抽檢三種質量檢驗業務。工業系統為用戶提供質量檢驗功能,將質量管理功能與采購、倉存、生產等環節的相關功能相集成,實現對物料的質量控制。系統在倉存系統提供質量檢驗模塊,綜合處理與質量檢驗業務相關的檢驗單、質檢方案和質檢報表,包括質檢方案、檢驗單、質檢業務報表等業務資料的設置和處理和質檢報表的查詢。
③即時庫存智能管理即時本論文由整理提供庫存是用來查詢當前物料即時庫存數量和其他相關信息,系統按庫存更新控制來隨時更新當前庫存數量,其查看方式有多種:查詢所有倉庫、倉位、物料、批次的數量信息;查詢當前物料在倉庫、倉位的庫存情況;查詢當前倉庫里物料的庫存情況;查詢當前物料的各批次在倉庫、倉位的庫存情況;查詢當前倉庫、當前倉位里物料的庫存情況。
④倉位管理工業系統在倉庫中增加倉位屬性,同時倉位定義到行上,進行倉位管理,以豐富庫存信息、全面提高庫存管理質量。主要包括基礎資料設置、倉庫倉位設置、初始數據錄入、日常業務處理和即時庫查詢等多途徑實現。
34員工管理系統
對公司的所有員工要進行以下部分管理:
①員工信息管理:對每個員工建立個人檔案包括(姓名,地址,聯系人,身份證號碼,學位,以前工作單位,愛好,經驗等信息)
②員工工資管理:每個員工本論文由整理提供有不同的基本工資,加班時間,加班費,獎勵和扣分。
③員工任務管理:對每個員工,更具他的學位和經驗指定他的任務與他的工作部門并對每個員工的工作效力和態度進行調查報告相應的信息傳遞給工資管理。
④員工需求管理每一定的期間對公司的員工需要進行調查并報告需要性。
35財務系統
傳統的財務處理過程力求與商業的快速發展保持一致和及時處理新的業務中產生的大量新數據,不能充分滿足企業對動態的數據進行管理、分析并形成報表的需求。其結果是財務行為建立在企業的歷史記錄的基礎之上,而不能對企業的未來產生影響。網絡為生產經營提供了新的場所。企業可通過互聯網不斷拓寬自己的生產經營場所,了解最大范圍內的客戶需求,從最大范圍的供應商中挑選出最佳的供應商,通過暢通于客戶、企業和供應商間的信息流,減少諸多中間環節,從而以最快的速度、最低的成本進入市場。因此,網絡環境下,財務管理人員須以互聯網的速度開展業務本論文由整理提供并做出決策,這就要求他們隨時了解整個業務的狀況以保持良好的競爭狀態,企業需制定整體財務管理解決方案,以滿足企業在財務管理方面的需求。包括制定預算、計劃、預測、成本管理、合并和整合、報表和分析等,為業務提供運營管理方法,在此基礎上確定業務的發展方向并使經營風險最小化
個人體會
企業辦公自動化的發展現狀辦公自動化(OfficeAutomation)簡稱(OA),在我國自20世紀70年代開始發展,到90年代中期大致經歷了三個階段,第一個階段的主要標志是辦公過程中普遍使用現代辦公設備,如傳真機、打字機、復印機等;第二個階段的主要標志是辦公過程中普遍使用電腦和打印機,通過電腦和打印機進行文字處理,表格處理、文件排版輸出和進行人事財務等信息的管理等;第三個階段的主要標志是辦公過程中網絡技術的普遍使用,這一階段在辦公過程中通過使用網絡,實現了文件共享,網絡本論文由整理提供
打印共享,網絡數據庫管理等工作。在我國辦公自動化的發展過程中,辦公自動化建設取得了很多成績,同時也暴露了很多問題,如投資大、效果不明顯、水平低、重復建設多、硬件投入多、軟件投入少、模擬手工作業增加管理負擔等,造成這些問題的主要原因有三條,首先對辦公自動化的本質作用理解不深,通常只是把辦公自動化理解為辦公過程中的先進技術和設備的使用,使用目的為提高效率,實際上,通過實現辦公自動化,提高管理機構的決策效能更為重要。其次是忽視了辦公自本論文由整理提供動化發展的基礎,通常只是認為只要有了先進的技術和設備,就可以實現辦公自動化,其實,辦公自動化發展必需依賴兩個基礎,一個是管理基礎,另一個是信息積累基礎,如果脫離了這兩個基礎,辦公自動化就會變成空中樓閣。第三,技術條件的制約,也會使得辦公自動化建設難以達到預期的目的,如早期的網絡技術在信息共享和溝通方面的支持就顯得明顯不足。自90年代中期至今,互聯網技術在我國迅速發展和普及,引出了Intranet、Extranet、Internet、政府上網工程、企業上網工程、電子政府、電子商務、電子管理、政府內部網、企業網、數字神經系統和數字化辦公等一系列新概念,這一個階段的主要標志應為互連網技術的普遍使用。
辦公自動化建設的本質是提高決策效能為目的的。通過實現辦公自動化,或者說實現數字化辦公,可以優化現有的管理組織結構,調整管理體制,在提高效率的基礎上,增加協同辦公能力,強化決策的一致性,最后實現提高決策效能的目的。辦公自本論文由整理提供動化的基礎是對管理的理解和對信息的積累。技術只是辦公自動化的手段。只有對管理及管理業務有著深刻的理解,才會使辦公自動化有用武之地,只有將辦公過程中生成的信息進行有序化積累,沉淀,辦公自動化才能發揮作用。辦公自動化的靈魂是軟件,硬件只是實現辦公自動化的環境保障。
除次之外，我們在大力發展辦公自動化的同時，另一個制約著企業發展的因素也不能夠忽視，那就是網絡技術。世紀是一個以網絡技術為核心技術的信息時代。我們必須全面、深刻地分析和研究網絡技術對我國經濟發展所產生的各種影響,采取正確的措施應對網絡技術的挑戰,把握網絡技術給我國經濟發展帶來的機遇。才能及時更新觀念,迅速適應正處于急劇變化之中的全球經濟,使我國經濟能夠獲得健康的發展,早日實現強國之夢。計算機已由專家的工具變成了平凡百姓的鐘愛之物。然而,在這10年中計算機領域發展最快的技術,不僅在于單臺計算機本身技術的發展,更在于連結多臺計算機網絡技術的發展。以前誰曾想到:今天,遠在異地他鄉的廠家、企業、公司甚至商本論文由整理提供人,竟能方便、快捷、廉價地進行商務經營、談判和協作呢?這一切都歸功于正在飛速發展的網絡技術。網絡技術對我國經濟發展提出的挑戰網絡技術帶來了新的經濟形態,這就是本論文由整理提供人們常說的網絡經濟,網絡經濟是指在計算機網絡技術基礎上發展起來的、以多媒體信息為主要特征的一種新經濟潮流和形態。網絡經濟是全球一體化經濟,它打破了傳統工業經濟時代的地理空間的限制,通過網絡技術,各種信息能夠進行全球性的信息傳播,使得全球性的交易再也沒有地理位置的限制,網絡技術使我們生活的世界變成了一個名副其實的“地球村”。
結論
當今社會是資訊科技日新月異的時代,現代企業必須擁有正確的資訊觀念、科學的管理方法、先進的技術手段和暢通的信息渠道,才能在市場經濟大潮中立于不敗之地。集成企業物流、資金流、信息流的業務規范,優化了企業內部管理和控制流程,提出并推行完善的“數據信息決策控制考核”的整體解決方案,幫助企業全方位提升競爭力。
參考文獻
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【關鍵詞】 商業智能； 財務指標體系； 財務預警
一、引言
隨著我國高等教育的改革和發展，高校進入大規模舉債辦學的階段，高校財務面臨的局面越來越復雜。高校不僅有基礎建設、事業單位經費收支，還涉及到科研經費、校辦企業投資等，高校一旦發生財務問題，影響的不僅僅是高校本身，更會引發各式各樣的社會問題，因此需要對影響高校正常運行的各種財務問題進行實時有效的監控。
傳統的財務分析方法單純以財務報表為基礎，就多個指標進行分析，也就是單純地看最近一年或幾年，或者某個院系的指標。與這些靜態的分析方法相比，把商業智能運用到財務預警系統，即將財務數據和各種外部數據進行收集、歸納、量化（ETL技術）建立數據倉庫，高校財務部門可以通過提取有用的數據經過聯機分析處理工具（OLAP）或數據挖掘工具（Date Mining）結合財務部門的專業知識進行分析，轉化為對高校財務分析有用的信息，從而為高校財務提供一個動態的風險預警方案?？偠灾?，將商業智能運用于高校的財務分析系統，可以根據不同的決策層靈活地展現財務分析結果，也可以連續分析財務問題，還可以與高校其他院系聯合在一起進行綜合分析。
二、高校財務指標體系的構建
高校財務指標是高校財務預警的一個核心，相關學者對高校財務指標體系已經有了一定的研究，本文針對高校過度舉債、資金利用率低等問題，就高校財務指標作了相應的調整，再結合指標選取原則初步建立了有效的高校指標體系。
（一）償債能力
為了反映高校償還債務能力和資產負債水平，選取流動比率、資產負債率、長期負債率、貸款收入比重、利息保障倍數五個指標。
（二）營運能力
為了反映高校的經營狀況選取現實支付比率、潛在的支付比率、公共經費支出比率、投資收益比率、自有資金余額占年末貨幣資金比重五個指標。
（三）發展能力
為了反映高校的成長性以及開源創收的能力，選取凈資產增長率、固定資產增長率、現金凈額增長率、自籌收入比率四個指標。
（四）非財務因素
一些非財務因素也能體現出高校的辦學效率和發展實力，為了全面反映高校的發展狀況選取了師生比、教師人均科研經費和教師貢獻率三個指標。
即使指標選擇嚴謹，這些指標中某些指標間還是有一定的相關性，并且過多的指標會增加信息的收集和整理難度，降低工作效率，所以要對這些指標進行優化。將初選四個方面的所有十七個指標匯總進行正態性檢驗，將服從正態性分布的指標體系進一步做T檢驗，以確定哪些指標具有顯著性作用，篩選出顯著性指標，刪除不顯著的指標；將沒有服從正態性分布的指標體系進一步做非參數檢驗，同理確定這部分指標中的顯著性指標，刪除不顯著的指標，最后匯總所有顯著性指標用于構建高校財務預警模型指標體系。此優化過程不僅解決了預警指標體系的顯著性問題，同時也達到了盡可能降低預警指標體系維度的目的。
三、高校財務預警基于商業智能技術的實現
高校商業智能系統主要包括三部分：高校數據倉庫、多維分析和高校數據挖掘。高校數據倉庫用于存儲有用信息；多維分析可以從不同層面進行全面了解儲存在高校數據倉庫中的信息；高校數據挖掘則是發現問題找規律，并對將來進行預測。高校商業智能實現的大體過程是收集數據，對數據進行清理、轉化，存入數據倉庫，將倉庫數據變為信息，并用OLAP工具、數據挖掘工具對信息進行處理，將信息變為對決策有用的知識。其架構如圖1。
（一）財務數據倉庫的設計
高校數據倉庫的目的是通過對整個高校的相關數據進行梳理，構建一個體系化的數據存儲環境，把大量分散復雜的數據轉化成集成的、統一的信息，將正確的信息方便、準確地傳遞給需要的人。數據倉庫與傳統的數據庫的最大區別在于傳統的數據庫是未經整理的一堆雜亂數據，而數據倉庫是經過整理、規劃過的系統數據庫的子集合。數據倉庫可以使高校面對大量的錯綜復雜的數據進行靈活的處理，為內部各個信息使用者提供他們所需要的有效信息。
1.數據倉庫概念模型的設計
數據倉庫的概念模型主要任務是界定系統邊界和確定主題域及內容，星形概念模式是由一個事實表和一組維表組成，是一種多維的數據關系，相對于別的概念模型來說，星型雖然不節省空間，但是操作相對簡單，所以創建高校數據倉庫的概念模型采用星型。
高校各類指標的多維分析是商業智能技術構建高校財務預警的核心問題，所以在設計概念模型時，應選擇財務指標作為數據倉庫的主題，并以這一主題建立事實表，然后從高校財務分析的角度來確定維度，如時間、項目、部門等。各高校可以根據自身的情況來設定維度，文章根據自身了解的情況擬設了六個維度作為介紹：院級單位、項目、部門、指標、往來單位、時間。星型結構設計如圖2。
2.財務數據倉庫邏輯模型設計
邏輯模型主要是根據星形維度的選擇，構建維度的層次關系，層次關系以高校相關人員對信息的需求為主線，分析各維度的層次關系以及粒度的劃分、事實表的設計等。比如之前的高校數據倉庫概念模型設計分了六個維度，時間維度就可以從日、周、月、季度、年來進行劃分層次；院級單位可以按一級單位（校），二級單位（院），三級單位（部門）依次劃分；指標可以根據前文中所示的指標類型進行劃分；項目可以按照高校所承接的國家級項目、省級項目以及其他項目類別進行劃分；部門可以按黨委部門、行政部門、教學單位、教輔單位、附屬單位依次劃分；往來單位按照政府、金融機構、企業等進行劃分。
3.財務數據倉庫物理模型設計
物理模型需要確定數據的存儲結構、索引策略、數據存放位置及存儲分配等，主要目的是提高性能和更好地管理存儲數據。
4.數據ETL
ETL包括抽取、轉換、裝載。其中，抽取是將數據從各種原始存放系統（如各種帳套數據和Excel文件）中讀?。晦D換是按照預先設計好的規則將數據轉換，使數據格式統一；裝載則是將轉換好的數據導入高校數據倉庫。
（二）基于OLAP技術的財務分析模型實現
OLAP技術（聯機分析處理技術）以數據倉庫為基礎，針對某個特定的主題進行聯機數據訪問、處理和分析，通過直觀的方式從多個維度、多種數據綜合程度將系統的運營情況展現給使用者。OLAP技術的一個重要特點是通過多維交互的方式對數據進行處理，與多維數據組織的數據倉庫相互結合、補充，這些多維分析操作可以使用戶從不同的維度和角度來分析數據，其中主要方法包括切片、切塊、鉆取和旋轉。
而對于已經建立并裝載完成了高校數據倉庫的，可以在此基礎上建立OLAP系統。首先對OLAP的多維數據結構進行設計，包括維度和多維數據集的設計，然后創建維度和多維數據集，可以采用Analysis Service做分析服務器，最后利用SSRS展示查詢數據。高校財務預警正是運用OLAP技術實現各監控指標的多維綜合評價，達到對高校財務數據的實時分析。
例如，通過對高校財務部門的調查研究，發現其需要了解高校不同時間、不同院系的科研收入、教學成果以及償債能力等，那么信息使用者可以在選擇范圍內的維度和量度來進行有意義的組合，還可以從其他不同的角度來了解高校的財務狀況。通過報表展示，可以選擇對不同維度上涉及到的數量進行分析，并找到有價值的信息。高?？梢赃x擇“時間”、“各級院”、“償債能力”組成一個三維的償債能力立方體，以表示在不同的時間，各個二級院校的償債能力如何。具體如圖3。
OLAP對于數據的即時處理和分析充分體現出財務分析的時效性和真實性，實現了商業智能技術與財務分析的融合。OLAP通過多維的方式對數據進行了分析、查詢和定制報表。維是人們觀察數據的特定角度，多維分析方式符合思維模式，減少了混淆并且降低了出現錯誤的可能性，它能使用戶多側面、多角度地觀察數據庫中的數據。OLAP可以通過切片、切塊、鉆取及旋轉等操作來分析數據倉庫中的財務數據，以對高校的財務數據進行更透徹形象地分析。
（三）基于數據挖掘技術的財務預警模型的實現
對于已經存在的財務信息，可以利用OLAP技術從不同的維度由高校數據倉庫中獲取，但是高校數據倉庫數據中潛在的、隱藏的關系和信息很難得到充分的體現，以確定高校的財務發展趨勢。因此需要利用數據挖掘技術對它們進行深度的挖掘，構建高校財務危機預警模型。
數據挖掘技術提供了多種財務預警計算方法，如神經網絡算法、邏輯回歸算法、聚類分析算法、決策樹和關聯規則等，在前文已建立數據倉庫的基礎上，可以根據財務預警的具體需要選擇適當的算法構建財務預警模型，分析數據挖掘的結果。具體說，將已經準備好的數據分離到定型數據集中，并生成挖掘模型，通過創建預測查詢，運用測試數據集驗證模型的準確性，以確定是否是性能最佳的模型。當模型確定以后，進行財務預警分析。
鑒于高校財務問題與一般企業的財務問題有著本質的區別，高校財務數據并不如上市公司一樣公開，數據量不豐富，導致成熟的企業財務預警模型很難適用于高校，所以本文認為數據挖掘方法中的灰色關聯計算方法更適合高校財務預警。運用灰色關聯的數據挖掘技術進行財務預警相對于傳統的財務分析方法能夠消除數據的噪聲，將非標準的數據標準化，在應對高校面臨的外部環境多變的形勢下，運用該項技術是必要的。具體做法是首先將數據從數據倉庫中提取出來，然后對數據進行處理，如無量綱化，將處理后的數據帶入灰色關聯模型，得出結果并進行分析。具體步驟如圖4。
四、結論
對于高校的財務預警問題，需要一個動態的監控系統來進行實時監控，而商業智能技術能夠促進這一設想的實現。運用商業智能來構建高校財務預警系統可以將潛在的影響高校正常運行的各種財務狀況實時反映出來。數據倉庫技術能夠使高校的數據進行自動的更新存儲，OLAP技術能夠對高校現有的財務數據進行多維的分析，同時應用數據挖掘技術建立財務預警模型，實現了對高校財務進行動態的監控。
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>> 淺談次貸危機產生的原因、蔓延及影響 金融危機產生及蔓延的原因分析 美國次債危機爆發的主要原因分析 美國次債危機及對中國的影響分析 論歐債危機形成原因及中國的應對策略 財務危機的形成原因及對策分析 歐債危機原因分析 歐債危機與美債危機產生原因及對比分析 歐債危機對中歐貿易的實證分析 次債危機前后中外股市相關性實證分析 次貸危機與歐債危機發生的原因及其思考 歐債危機爆發的原因及影響 論當前歐債危機發生的原因及啟示 歐債危機的政治經濟原因分析 美國次債危機影響分析 探究歐債危機的形成根源 歐債危機蔓延銀行業 美國次貸危機的原因分析 歐債危機原因及改善建議 美債危機與歐債危機的區別及前景分析 常見問題解答 當前所在位置：
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謝獲寶教授長期致力于會計信息質量和會計準則制定、人力資源價值和人力資本定價、價值創造和預算管理等領域問題的研究，公開發表學術論文百余篇，出版《市場營銷審計研究》、《會計師事務所的運營與管理》等個人編著、主編或與他人合著的著作10余部。主持國家社科基金《我國國有企業高管薪酬管理制度改革研究》、教育部人文社科規劃基金《企業資本的充實性研究》等項目的研究工作，參加國家自然科學基金《銀行債務契約、財務報告質量與公司投資效率》、《會計準則國際趨同、應計與真實盈余管理及其經濟后果：基于跨國和中國的對比研究》等項目的研究工作。
謝獲寶教授2003年出版的專著《市場營銷審計研究》明確闡述了市場營銷審計的本質，認為市場營銷審計是受企業經營者的授權或委托，為了改進企業整體的市場營銷管理績效，以市場營銷戰略、計劃、預算、制度、本企業的歷史指標值、競爭對手的指標值、同行業中優秀企業的指標值、行業平均的第二標值等為標準，通過搜集、整理和分析相關的證據，對整個企業或業務單位的市場營銷環境、市場營銷戰略、市場營銷組織、市場營銷制度、市場營銷生產率、市場營銷的功能領域等所作的全面、系統、獨立、定期的評價與控制活動。該書全面系統分析了市場營銷審計產生的歷史背景、理論基礎及相關研究成果，深入研究了市場營銷審計的特點及程序，并對我國企業的市場營銷審計進行了實證研究，為當時學術界提供了全新的審計研究視角，填補了該領域的研究空白，為管理審計領域的研究作出了卓越貢獻。
在會計準則制定方面，謝獲寶教授提出了會計準則制定導向的權變觀，會計準則的制定應該以會計目標為指引，考慮會計系統內外各種環境因素，平衡原則導向與規則導向的關系，最大化會計系統的總收益，從而實現會計目標。在這個過程中，會計目標是基礎，一個起指導作用的、完善的、內在一致的財務會計概念框架是前提，現實中的各種環境構成了會計準則制定導向的權變因子。謝獲寶教授系統研究了權變觀的定義、特征，以及權變觀對我國會計準則制定的適用性。以此為基礎，謝獲寶教授的系列論文從會計準則制定導向權變觀的內涵出發，分析了各種環境權變因素對會計準則導向權變觀的內涵出發，分析了各種環境權變因素對會計準則制定導向選擇的作用機理。
論文關鍵詞：食品安全 社會公眾 監管模式
2009年我國《食品安全法》和《食品安全法實施條例》的出臺，對于遏制食品生產經營違法行為起到了重要作用。然而，我國食品安全事故仍然頻頻發生，現行“政府單中心監管”體制卻顯得乏力，出現了監管機構日益龐大，監管成本不堪重負，監管規則堆積如山，監管人員卻身心疲憊、無所適從的情況?！罢畣沃行谋O管”體制下，政府承擔了市場監管的全部職能，行業協會、企業和消費者等社會管理主體在監管中缺位，政府人員的行政性而非專業化監管難以從根本上解決食品安全問題。因此在食品安全監管領域，應當重視社會監管力量的納入。通過政府部門、行業協會、企業、消費者等社會管理主體的全方位參與，擴大監管主體的參與程度，強化已有監管機構的效力，重塑“事前監管”的先進理念，加強監管保障措施的力度，建立全方位的與國際先進水平接軌、具有我國特色的食品安全監管方式創新性體系，以達到整合監管資源，降低監管成本，提高監管效率的事半功倍的食品安全監管效果，營造健康和諧的食品安全環境。
一、完善食品安全社會公眾監管模式的必要性
一、作者簡介及文獻誕生的背景
(一)作者簡介夏克爾福特于1980年獲得北卡羅來納大學工商管理理學學士學位，1990年獲得密歇根大學工商管理博士學位。夏克爾福特現為北卡羅來納大學凱南－弗拉格勒商業學院著名稅務教授、教務部主任及稅務研究中心主任。夏克爾福特主要致力于稅收與商業的教學與研究，在會計、經濟及金融雜志上發表了大量文章。謝富林于1976年獲得澳大利亞墨爾本大學學士學位，1981年獲得澳大利亞莫納什大學經濟學碩士學位，主修會計與財務，1986年獲得斯坦福大學商業研究生院博士學位。謝富林現為華盛頓大學德萊特－塔奇講座的會計學教授，一直致力于財務會計、稅收與商業決策、實證研究方法方面的研究與教學。他三次在美國會計協會博士聯盟就稅收研究發言，并從1996年至1999年，擔任《美國稅收協會期刊》編輯。
(二)文獻誕生背景經濟學與財務學對稅收的研究開始較早，但會計學術界接受稅收成為一個研究領域的過程較緩慢。20世紀80年代中期前，會計學家所做的稅收研究被分為法律和政策研究兩個部分，但論文極少發表在會計學雜志上。1992年，財務學教授邁倫?斯科爾斯(Myron S.Scholes)與會計學教授馬克?沃爾夫森(Mark A.Wolfson)合作，結合微觀經濟學與稅收法律知識來分析稅收環境，圍繞三個中心主題一交易各方、所有稅收和所有成本(all parries，all taxes，and all costs)展開，為現階段的會計稅收實證研究提供了框架(下稱“SW框架”)。稅收實證研究論文早先大多建立在SW框架之上，直至最近幾年，出現了三個新分支，即稅與非稅因素均衡；稅收與資產價格；多邊管轄權稅收。在此背景下，《研究》追述了SW框架的起源與發展，評價了十五年來其對會計中稅收實證研究的影響。
二、《研究》的基本結構與概要
(一)《研究》基本結構文章開頭闡述了該綜述以SW框架為基礎，對SW框架追根溯源并評介其十五年來對基于檔案、微觀經濟基礎的會計中實證稅收研究的影響。這不僅為學習專業的人員與其他對此感興趣的人員提供了入門知識，還為該領域許多重要未決問題提供指南。如圖1所示，《研究》一文基本結構主要包括引言、稅與非稅因素均衡、稅收與資產價格、多邊管轄權稅收研究、研究方法問題以及結論六個部分。
(二)《研究》概要文章引言部分主要描述了SW框架產生的環境、三個主題、不足之處及對會計中稅收實證研究的影響，引出該領域新的研究趨勢及論文寫作特點；論文第二部分主要關注交易的所有成本，分析企業如何在稅與非稅成本間進行權衡；第三部分主要考慮交易參與各方的稅負狀態，從多方契約視角出發考查了稅收對資產價格的影響；第四部分研究多邊管轄權間的貿易，包括跨州與跨國管轄權；第五部分討論該領域實證研究中涉及的幾個方法問題；第六部分為總結。
三、《研究》的三大領域與研究結論
(一)稅與非稅的權衡稅與非稅權衡研究論文多數集中于解釋稅負最小化不可能是最優經濟戰略的原因。相關文獻可分為財務報告與稅收因素相互作用；檢驗稅收最小化成本效果。
一是財務報告因素。財務報告成本是真實的、可感知的、與報告低收益或股東權益相關的成本。由于企業許多財務契約均以會計數字為基礎，從而影響了管理層報告低收益的愿望；同時，企業很多行為選擇要在低應稅收益與高賬面利潤間進行權衡。存貨會計方面的文獻主要針對的問題是：股票價格變化對采用后進先出法(LIFO)信息披露的反應有效還是遲鈍；管理層是選擇還是回避后進先出法。現有實證研究結果對股票價格變化的問題沒有定論。研究者發現極少有證據說明在初次披露后進先出法采用時存在正的平均超額股票回報。例如，Lanen和hosmpson(1988)指出如果投資者理性預期自愿會計變化，那么在宣布日股票價格變化與公司特定特征(計量量化的預期現金流量影響)之間的相關信號是很難預測的，而Kang(1993)認為后進先出法的采用應伴隨著負的股票回報、管理層的選擇問題，許多研究從采用后進先出法、存貨層清算、以及放棄后進先出法角度出發進行研究，得出稅收是存貨計價中考慮的主要因素的結論。補償是同時受稅收和財務報告激勵影響的另一項經營成本?，F有研究主要集中于：稅收在公司選擇發行獎勵性股票期權(ISOs)還是無條件票期權(NQOs)中的作用；顧主在公司補償減少的稅收利益與交易成本引起低收益的財務報告成本間的權衡；補償形式。其主要結論包括：稅收在ISOs和NQOs選擇中作用的證據有些混淆；財務報告限制少的公司不合格處置更為普遍；稅收是公司交納決策和養老金終止決策的一個重要決定因素；Seholes等(1992)發現大公司更熱衷于收入轉移，他們指出財務報告因素很可能是向未來期間轉移收入的障礙因素；Guenther(1994a)證實大公司轉移更多，但高財務杠桿率的公司更不愿意報告低收益；Lopez等(1998)提出收入轉移主要集中在那些具有大量前期稅收的公司；Maydew(1997)發現財務報告成本因素對限制轉移有實質影響。
二是成本。成本(道德風險和逆向選擇)是另一個導致稅收最小化不等同于有效稅收籌劃的原因。針對1993年法規不允許扣除超過100萬美元非經營補償的規定，很多文獻從不同角度對該法規進行檢驗發現，多數公司保留了扣除，大多數公司通過計劃予以合格化，保留增加了稅收利益(即超額補償與公司邊際稅率的積)，并且股東關心公司補償計劃和合同成本的減少；成本影響保留決策；100萬美元的限制降低了那些補償不足100萬美元公司的隱性合約成本，低于該限制額度的公司增加了現金補償，而且低于限制額越多的公司增加得越多。1986年稅法改革前對其避稅進行了嚴格限制，有限合伙企業能使避稅者將扣除轉移給高稅率有限合伙人。Shevlin(1987)檢驗和比較了在內部或是通過有限合伙進行R&D，并得出結論認為稅收和表外融資都刺激了R&D有限合伙；Beatty等(1995a)提出交易成本高的公司將同時犧牲稅收和財務報告利益；Guenther比較了與公司和業主有限合伙企業相關的稅與非稅成本后得出，非稅成本是阻礙從公司形式轉向業主合伙企業的原因；Shelley等(1998)討論了稅與非稅成本和企業重組成為公開上市合伙企業的好處，并發現重組宣告
期的回報與這些因素指標相關。
(二)稅收與資產價格 稅收是影響價格決定的因素之一，調查其是否影響定價是會計中稅收研究的第二大領域。稅收對價格的影響涉及并購、資本結構、隱性稅及股票價格等四個方面。
一是兼并與收購。兼并與收購論文主要檢驗并購結構與價格是否能反映公司和投資者的稅負。收購從目標公司股東角度分為免稅和應稅，雖然稅收問題會因目標公司而異，許多現有的研究均集中于獨立C公司收購。主要研究結論是，稅收處理對資產(交易)價格和交易結構(資產與股份收購分配)有影響。在組織并購時，公司極少需要在稅收與財務會計因素間進行權衡。例如，Hayn(1989)發現。目標公司與出價人公告期間異常收益與目標公司稅收特征有關；Eriekson(1998)運用“交易各方”方法，分析了并購方、目標公司及其股東的稅收與非稅收因索作用后發現。邊際稅率高及舉債能力強的并購方。更傾向于進行應稅的交易，并通過負債融資；Henning與Shaw(2000)對允許商譽攤銷抵稅的立法修訂研究后發現。該項稅收抵扣導致產生商譽的收購價格上漲，收購方也會與出售方分享其稅收利益，增加了收購價中分配給可抵稅商譽的比例；Weaver(2000)認為稅法修訂增加了應稅交易的構建，這類交易目標資產稅基遞升并能獲得商譽抵扣。她還指出稅基遞增可能會提高并購公司的邊際稅率；Eriekson與Wang(2000)檢驗了1994至1998年間在應稅股票出售中被剝離出去的200家子公司，他們發現，交易結構影響其價格，剝離母公司的異?；貓笈c選擇的稅收利益正相關。
二是資本結構。資本結構選擇是財務中稅收研究最為成熟的領域。早期資本結構中稅收問題研究最有影響的是莫迪格里尼和米勒(Modigliani與Miller，1958，1963)兩篇有關資本結構的財務論文。MM(1958)提出，在不存在稅收(及完善與完整的資本市場)的前提下，公司價值與資本結構(及股利政策)無關。MM(1963)又提出，如果利息可抵扣，股利不能抵扣，最優資本結構是解決負債問題的基礎。后繼研究者中，Miller(1977)在杠桿學說中加入了個人稅收因素(“所有主體”方法)，提出了股利追隨者理論，Miller的見解構成了SW框架中“所有稅收”主題的基礎，也是現在會計稅收研究中股票價格與稅收結合的基礎。許多研究都證明了股利追隨者的存在(Miller與Scholes(1978)、Dhaliwal等(1999))。DeAngelo與Masulis(1980)拓寬了米勒的假設，假定所有公司均面對高稅率，他們認為有多種稅盾可選擇的公司，其杠桿比率較低(負債替代假設)。近期有關資本結構的研究也表明稅收對資本結構存在著影響。例如，Scholes等(1990)指出，有抵后凈營業損失的銀行傾向于通過股票籌集資金，其紅利不可抵減，而不通過其利息可抵扣的資本票據籌資；Graham(1996a)指出公司的邊際稅率與籌集新債有正相關關系。
三是隱性稅收。SW(1992)定義隱性稅為持有稅收優惠投資而減少的收益率，市政債券較低的稅前報酬率是隱性稅收的一個經典例子。Miller(1977)指出，假設不存在市場摩擦與政府管制，但以風險為條件，所有資產稅后報酬率趨于一致；Shackelford(1991)研究了杠桿職工持股計劃(ESOP)的利息率，是會計中研究隱性稅收較早的論文，ESOP貸款提供了兩個利息率，隱性稅的概念暗示著，兩個不同利息率會給貸款方帶來相同的稅后報酬；Shackelford發現稅后報酬率是相近的，但并不相等，大約75％的免稅利益會以低的利息率的形式傳遞給借款人；Eriekson與Maydew(EM，1998)指出，1995年減少對收到股利的抵扣導致優先股價格下降，而不是普通股。與公司股利抵扣關系密切的隱性稅對優先股的影響大過普通股。
四是股票價格和投資者稅收。稅收資本化研究對投資者稅收的價值相關性提出了挑戰。研究股票價格與投資者稅收間的關系的文獻表明，股利稅影響股票價格。例如，Harris與Kemsley(1999)、Harris等(2001)及Collins與Kemsley(2000)運用Ohlson(1995)的剩余收益定價模型來調查股利稅資本化，三篇論文推斷出權益會因股利稅而被低估。又如Collins與Kemaley(CK.2000)觀測了從1975至1997年中的68283個公司，以股東權益、收入、股利和股利與資本利得稅相互作用對公司平均股票價格進行回歸后表明，股票價格完全是股利稅以個人最高法定聯邦稅率的資本化。同樣，檢測股票價格與資本利得稅間關系的實證論文發現，股票價格反映持股人預期出售時將支付的資本利得稅，即股東稅收與股票價格相關。例如，Lang與Shackelford(LS，2000)為考查資本利得稅如何影響均衡價格建立了一個初始模型，他們認為二手交易和股票回購加速了應稅收入或虧損的確認。資本利得稅資本化中的價格壓力研究也發現資本利得稅刺激交易量，而增加的交易量改變了股票價格。例如，Landsman與Shackelford(1995)考查了股東對長期資本利得稅的加速提出補償，他們發現在公司的杠桿收購中，雷諾茲一納貝斯克公司的股東被迫清算其股票，股票價格同時上漲以補償股東長期資本利得稅損失，而資本利得稅正是其設法持有到最后以遞延與避免的。Blouin，Raedy和Shackelford(BRS，2000c)發現，指數基金對個人投資者持有的上漲股票進行補償，以刺激其滿足長期條件前出售股票，這種補償造成了指數公布時的暫時價格壓力。
(三)多邊管轄權研究近年來由于多邊管轄權研究成本的降低，跨國或者跨州研究成為會計中稅收研究最活躍領域之一。
一是跨國管轄權。Collins和Shackelford(CS，1992)發現，隨著86年美國公司稅率的降低和國外稅收抵免的限制，美國跨國公司從國內稅收籌劃轉向全球稅收籌劃。Smith(1997)等證明了美國跨國公司可以通過國外子公司來進行貸款的做法?？鐕茌牂嘌芯康牧硪活I域是收益轉移，最近的收益轉移研究超越早期研究描述性質，通過機密的稅收申報表和其他所有權信息建立了更有力的檢驗。例如，Harris(1993)和Jacob(1996)認為，跨國公司在收益轉移能力上存在差異；Collins等(1998)利用資本市場方法檢驗了報告收益是否反映了收益的轉移；Mills和Newberry(2000)發現，國外公司支付給美國的稅收金額因為很多因素存在差異，包括美國稅率與國外稅率相比較、全球企業的財務業績和無形資產可靠性、財務業績和美國經營的財務杠桿。除了收益轉移，一些文章還檢驗了稅收對生產地址選擇的影響。
二是跨州管轄權?？缰莨茌牂嗟亩愂昭芯繛楸苊舛愂阵w系的差異因素之外的其他形式的國際差異(如通貨、法律體系、資金市
場和經濟發展水平)導致的計量誤差研究提供了方便。此外，各州間不同規定使得對稅收是否影響企業活動的檢驗有更多選擇，從而使跨州的稅收研究成為另一個不斷增加的稅收籌劃領域。Klassen與Shackelford(1998)發現美國各州和加拿大各省的報告收益與其公司所得稅率之間的反向關系。
四、研究方法中的相關問題
(一)估計邊際稅率邊際稅率是企業決策中一個重要數據，SW對邊際稅率的定義是，在本納稅期間內，每增加1美元應稅收入所應支付給(或取回)稅收當局的現金流量變化。應稅收入在當期納稅，而應稅損失可向前(2年)或向前(20年)抵減應稅收入。因此，管理層決策時，要考慮稅率所反映的過去或預期的稅負狀況。如果考慮存在凈營業損失，邊際稅率可表述為：mtr=((＄1×strs)/(1+r)s)，mtr(the marginal tax rate)為邊際稅率，strs(the expected statutory taxrate)為第s期預計法定稅率，s為第s年為現在的1美元額外應稅收入的最終交稅，r表示公司稅后折現率?，F有文獻中，邊際稅率變量包括抵后凈營業損失是否存在的絕對變量，應稅所得的絕對變量，有效或平均稅率及最高法定稅率，而這些變量的計量方法都存在缺點。許多研究者都試圖對邊際稅率的計量進行優化(Manzon(1994)等)，但討論管理者在決策時是選用以應稅收人為基礎的簡單計量方法還是較為復雜的計量方法仍是一個重要課題。
(二)自我選擇偏誤 稅收研究通常采用如下的估計模型：yi=βXi+δTi+εi；(1)，其中I為表示群組身份的分類變量。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)在對稅收、收益、監督管理的檢驗中，對兩個群組進行了對比，上市公司與私營公司。稅收研究論文均采用普通最小二乘法來估計形如等式(1)的回歸模型，因此每篇論文都需要面對自我選擇問題，自我選擇會導致δ的有偏估計。有兩種情況會引起普通最小二乘產生δ的有偏估計：一是非隨機選擇確定群組構成，二是小組行列式與X變量相關。如果兩種情況同時存在，可以通過加入逆米爾比率作為另外的回歸元，來解決這個相關變量缺省問題。實際上，如果結果并沒因加入逆米爾比率而改變，那么便可排除自選擇偏誤的存在。Himmelberg等(1999)提出了另外一種解決方法，在第一階段回歸中對群組選擇建模，假設可觀測變量是可取得的(其中一些并不在第二階段回歸之中)。在某種程度上，變量是不可觀測或不能取得的，公司的固定效應模型可控制(或減輕)任何自選擇偏誤，自選擇問題的嚴重性并未得到足夠認識，研究者應做一個穩健的檢驗，比較一階段最小二乘回歸與加入逆米爾比率作為額外回歸元的二階段檢驗的結果。
(三)模型優化稅收研究中均采用與(2)類似的模型：Y=β0+p?x-+p 2x2+8(2)，其中Y表示選擇，為一個分類變量，0，l，公司進行選擇則為1；Xl表示稅收利益與成本，0，1，0(1)表示低(高)稅收；X2表示非稅收成本與利益，0，I，0(1)表示低(高)非稅收成本。假設非稅收成本為財務報告因素，重要系數p-(p z)為稅收(財務報告)影響選擇提供了證據。然而，所有變量的重要系數也被認為是公司決策中平衡稅收與財務報告的證據。對以上解釋的疑問是，x-重要的正回歸系數表示在控制模型中其他變量影響后，公司稅收狀態對選擇有積極影響，即回歸系數是公司稅收狀態對選擇的增量效果。如果研究者期望進一步解釋公司在稅及非稅成本與利益間的權衡，則建議在模型中加入包括稅收與非稅收因素相互作用因子，例如，Y=β0+β1X1+β2X2+β3(X1×X2)+ε(3)。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)，引入所有權與稅收、非稅收成本相互作用的指標變量，用以檢驗其效果是否會隨著公司的所有權性質(公開或私有)而改變。需要注意的是，任何拓展的模型均要以估計為基礎，這取決于具體的研究問題。
(四)變化與平面在對公司邊際稅率與新債券發行關系的研究中，變化方法(即非平面方法)對負債與稅收的檢驗更為有力。考查新債券的發行而不是未償外債，便可避開困擾平面研究的兩個難題。首先，公司的資本結構反映的是過去的決策，這些決策以一定期望為基礎，因為一些不可預期的結果的期望至今可能仍沒實現。因此，即使決策時以稅收刺激為基礎，后來的結果也可能與預期相反。因為重構資本結構成本高，截面的水平研究可能會得出錯誤的結論，即稅收不會影響資本結構決策。其次，如果選擇影響稅率，研究者比較事后選擇與事后邊際稅率時，回歸系數會產生向下的偏誤。例如，理論預測高稅率公司將通過增加負債、增加利息抵扣來降低稅額與邊際稅率，因此，通過平衡所有公司的邊際稅率會趨為一致。當高稅率公司通過增加負債水平來積累稅收避護時，便不能觀測到事后負債水平與事后邊際稅率間的關系。
(五)隱性稅計量隱性稅的來源包括加速折舊、抵稅額、某些投資的費用化及行業的特別稅收待遇，但多數研究都忽略了隱性稅，隱性稅的缺失會導致錯誤的推論和政策建議。Callihan與White(1999)嘗試著運用公開可得的財務報告數據來估計隱性稅，其估計隱性稅為(PTI-CTE)，(1-str)-PTI，其中，PTI為公司的稅前收入；CTE為當前所得稅費用，等于(PTI-X)str，其中X表示由暫時性與永久性差異及稅收抵減引起的應稅收入與會計收入的差額；str為最高法定稅率，由此可得，隱性稅收等于X str/(1-str)。因此，隱性稅收的估計量為稅收優惠乘以最高法定稅率，該法等同于由Wilkie與Limberg(1993)設計的稅收補償金方法，這些隱性稅估計技術的發展將是稅收研究的一個重要進步。
(六)秘密數據該領域其中一些論文運用了所得稅申報表等非公開可得的數據，這些秘密數據通常只能通過員工、咨詢機構或美國國內稅收署的特別安排取得。對于運用秘密數據的研究，shackelford與Shevlin的意見是應予以鼓勵，但一個合作作者的經歷證明，即使面對高昂的取得及使用成本，因此秘密數據能顯著地提高研究的質量。
五、《研究》對我國會計科學理論研究的啟示
(一)提高會計中稅收研究重要性的認識稅收研究試圖解決三個學術及政策利益問題：稅收重要與否、不重要的原因及其重要程度。從微觀主體角度來講，企業稅收狀況是否對其會計政策選擇及債務政策等產生重大影響的研究為數不多，其中影響最大的是
莫迪格里尼和米勒兩篇有關資本結構的財務論文。雖然稅收研究在財務、稅收籌劃和稅務會計從業人士中有較長歷史，但會計學術界還沒有接受將此作為一個重要的研究領域，稅收規則可以影響投資和融資的稅前收益率。因此，作為微觀經濟主體的公司，其內部投資戰略和融資政策自始至終都與稅收相聯系。這里的投資不僅指企業積極管理的、用來經營其業務的資產，還包括像債券、股票和對其他經濟實體直接投資類似的消極資產。企業從事的投資取決于該投資的融資渠道、比例及成本，而融資決策又取決于該投資項目。
(二)構建我國會計中稅收研究的框架Myers(1984，P.588)指出沒有研究能表明公司的稅收狀況對其財務政策有重大影響，直到1992年，Scholes與Wolfson從微觀主體角度分析認為稅收很可能是重要的(SW框架)，SW框架并沒有提出新的理論和方法。它既不關注傳統的法律細節問題也不關注政策建議，采取實證的方法解釋稅收在組織中的作用，從對公司財務和公共經濟的描述出發，將微觀經濟主體和稅法這兩個截然不同的知識主體結合在一起。該框架是西方現行會計中稅收實證研究的中心，在公共經濟方面有重要意義，對公司財務也有重大影響。該概念框架圍繞三個中心主題建立，交易各方的例子是當建立補償時同時考慮雇主和雇員雙方的利益；所有稅收的例子是免稅債券，其由于利息免稅而利率低；所有成本的一個例子是會計政策選擇要在公司財務報告成本與納稅目標之間進行權衡。三大主題為實現組織目標提供了非常好的稅收管理框架，這些主題表明稅負最小化并不是有效稅收籌劃的必要目標，相反，有效的稅收籌劃必須從有效的組織設計和契約觀來進行評估。因此，迫切需要有開創性的研究結合我國稅法及企業經營環境實際，從而構建出適合我國的會計中稅收研究的框架體系。
