發布時間：2022-10-05 01:03:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計目標論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：財務會計目標；財務會計目標理論；構建原則
一、財務會計目標的基本內涵
財務會計目標是期望會計達到的目的，是構建會計理論結構的起點，是關于會計系統所應達到境地的抽象范疇。它是溝通財務會計信息與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是財務會計信息系統運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務會計向哪些人服務、怎樣服務的問題。會計目標是隨會計環境的變化而不斷發展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環境與會計系統有機協調起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統內部的一切機制都圍繞會計目標而發揮作用，通過優化會計行為來實現會計目標。財務會計目標包括兩方面內容，即財務會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務會計的具體目標，后者涉及到會計信息質量。
一個構建良好的財務會計目標，應當具有系統性、穩定性、實用性和先進性的特點。系統性，也即會計目標具有層次性，應當包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結合才能構成完整的會計目標體系。穩定性，也即財務會計目標應具有相對穩定性，不會經常變動。實用性，即一定時期內，此財務會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當前的會計環境。先進性，是財務會計目標切實為會計工作發揮作用的必要保證。
二、財務會計目標理論的兩大學派
1、受托責任學派。按照該學派的觀點，受托責任可以作如下解釋：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔了合理、有效地管理與應用受托資源并使其盡可能保值增值的責任；②資源的受托方承擔了如實向資源委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。而這主要是以財務報告為手段進行的。不少學者認為，由于企業處在一定的外部環境之中，企業的很多資源是直接取自其所處的環境，因此作為資源受托方的企業管理當局還負有重要的社會責任，即最大限度地保持企業所在社區的良好環境、有效利用并培養人力資源等。
以受托責任為目標的財務會計特別強調會計計量的結果要客觀、可靠，要有助于提供受托者的受托經濟管理責任履行情況的信息，有助于其進行業績評價。因此，該學派要求企業在會計計量中采用歷史成本計量模式。
2、決策有用學派。決策有用學派認為，財務報告的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國財務會計準則委員會(FASB)第l號概念公告，將財務報告的目標確定為以下三方面：①財務報告應該提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對那些相當了解經營和經濟活動并愿意相當勤勉地研究這類信息的人們來說，應該是全面的。②財務報告應該提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的數額、時間分布和不確定性的信息。③財務報告應能提供關于企業的經濟資源、對這些資源的要求權(企業把資源轉移給其他主體的責任及業益)以及使資源和對這些資源的要求權發生變動的交易、事項和情況影響的信息。
三、企業財務會計目標定位現狀
1、財務會計目標應分為兩個層次：基本財務會計目標和具體財務會計目標。基本財務會計目標是財務會計研究的出發點，是財務會計系統運行的最終目的。它在財務會計目標體系中占主導地位并直接制約著具體財務會計目標，同時也體現經濟管理的客觀要求。具體財務會計目標是對基本財務會計目標的具體表達和實現，是在基本目標的指導下，從事財務會計管理活動所要達到的目標。基本財務會計目標建立在財務會計一般環境假設的基礎上，運用規范方法中的演繹法推導出財務會計的基本準則和具體準則，以求達到對財務會計實踐的規范，滿足社會對財務會計信息質量的需求。基本財務會計目標適用于一切歷史發展的階段，是從不同歷史環境下具體財務會計目標抽象出來的共性；具體財務會計目標則因歷史背景、時代特征不同而不同。
2、財務會計基本目標應為提供信息以滿足對財務會計信息的需求，受托責任觀和決策有用觀則是兩個具體財務會計目標。基本財務會計目標適用于一切歷史發展的階段，是從不同歷史環境下具體財務會計目標抽象出來的共性——提供信息以滿足對財務會計信息需求。受托責任觀認為提供信息是為委托人（已經的投資者）評價受托責任的履行情況，從而作出是否繼續維持委托——受托責任關系的決策；決策有用觀認為提供信息是為了滿足投資者、債權人等(包括現有的和潛在的)進行投資、信貸等決策的需要。可見，二者是有共性的。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區別是主要的信息需求者有所不同。受托責任觀的主要信息需求者為已經的投資者——委托人；決策有用觀的信息需求者為現有和潛在的投資者。處于不同歷史時期，財務會計信息的使用者不同。可見，兩者適用不同的歷史環境，是不同歷史環境下的產物，因此，它們屬于具體的財務會計目標。在當時的歷史環境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發展的角度去考察，則由于歷史環境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個觀點，也不能盲目地去協調二者的關系。二者不是對立的，是財務會計目標發展的兩個具體階段。由于歷史環境的延續性和繼起性特征，二者在某個歷史發展時期交替和重疊，表現為二者的融合。
四、構建我國財務會計目標的原則
筆者認為我國會計目標的定位應遵循以下原則：
1、應根據我國會計環境的特征，滿足我國會計信息使用者的要求，實事求是地制定會計目標。根據我國特殊的會計環境，我們可以認為，會計信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行，其次才是非國有經濟的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會計信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實可靠的會計信息。但由于我國證券市場上還有一部分職業投資者，而且隨著上市公司投資者結構的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業投資者對決策有用會計信息的需求。
2、制定會計目標時，既要遵循會計目標發展的客觀規律，又要考慮會計目標的前瞻性。我們在制定會計目標時，在充分考慮會計目標發展的歷史規律的同時，更要考慮到會計目標未來的生命力。作為概念框架中描述的會計目標不應該太狹隘，也不應該只顧眼前，在可能的情況下，它應該反映可以預見的會計環境的變遷對會計目標提出的基本要求。隨著我國所有制結構的不斷深化，市場經濟的不斷發展，會計人員素質的不斷提高，我們對決策有用會計信息的供給能力必然會有所提高。
3、順應國際會計準則趨同的大形勢，與國際慣例接軌。通過對會計目標定位的比較可以發現，作為主流學派的“受托責任學派”與“決策有用學派”的觀點有相互融合之勢，各國會計界（包括國際會計準則委員會）對會計目標的界定一般都要求既考慮受托責任的要求又考慮決策有用性的要求。
通過上述對財務會計目標的分析，作者嘗試性地給出我國當前經濟環境下的財務會計目標：由于我國要建立社會主義市場經濟，不同于資本主義市場經濟，在改革過程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿足財政收支的需要，滿足宏觀調控的需要，還要維護中小投資者的利益，要充分反映國有企業的委托——受托責任，維護債券人利益等，因而我國財會目標是：為政府平衡財政收支和宏觀調控提供真實的財務信息；為中小投資者，大股東提供真實有價值的財務信息；為國有商業銀行等主要債券人提供真實的財務信息；為政府提供國有企業的委托受托責任和經營業績的財務信息；向社會公眾披露政府的委托責任等。
參考文獻：
1、蔡海燕.我國企業的財務會計目標選擇[J].經濟師，2006(12).
開 題 報 告
財務會計專業 姓名
一、題目名稱
新形勢下現代企業財務管理的目標定位
二、選題背景及研究的理論與實際意義
在財務管理理論體系中，財務管理目標占有非常重要的地位，財務管理目標的正確界定對于整個財務管理理論體系的建立及財務管理實踐都起著至關重要的作用。但我國理論界及實務界對財務管理目標的看法并未取得共識，大部分學者贊成以企業價值最大化為財務管理目標，而實務界則更為偏愛利潤最大化。這只是問題的表象，實質在于對財務管理目標的理解還存在一定的模糊，比如說我們界定財務管理目標是站在所有者的角度，還是站在財務人員的角度？再比如說我們界定財務管理目標的目的是什么？財務管理目標和目標管理中的目標是否一致？對于這些問題，理論界及實務界都沒有作出合理的回答。因而筆者認為，對財務管理目標的研究不應當僅僅停留在利潤最大化還是價值最大化的爭論上，而應當先對有關財務管理目標的一些基本問題作出回答，然后再對財務管理目標作出合理的界定。
三、研究內容
隨著中國加入wto，外部經濟環境的變化及中國企業體制改革的不斷深入，中國企業組織集團化、經營多元化的趨勢日趨明顯，跨行業、跨地區、跨所有制的情況大量出現，多元化經營在理論和實踐上最基本的好處就是分散經營風險。同時，企業集團化的組織形式，由于其在內部形成多元法人主體結構，分散了財務風險。隨著市場經濟的高度發達和股份制的日益成熟，以母子公司制為基本結構的企業集團成為最具時代特征的一種組織形式。
對于企業集團來說，無論是集團總部本身還是處于不同層次的成員公司，它們都有著共同的理財目標，即獲取最大的經濟效益，具體來說，則是為了實現出資人財富的最大化。因此，滿足出資人需要，服從出資人利益，實現出資人財富最大化，就成為制定企業內部財務管理制度的出發點和歸宿點。為了這個目標就必須采取有效的財務管理方法。而目前我國眾多企業集團中存在著財權多層次分割的過度分散與失控、信息不能及時充分共享、利益互不兼容的多級法人治理結構、成員企業目標的逆向選擇、競爭力低下等等問題。這與企業集團的財務管理目標相悖。因此，本文主要針對當前我國實際，從企業集團實施財務集中管理的必要性、財務集中管理的具體操作思路和解決方案、必需的基本主客觀條件等方面對上述問題進行論述。探討如何在新形勢下根據自己企業的實際，選擇并定位好企業的財務管理目標，從而提高集團整體利益以及管理水平和競爭能力。
四、研究方法
1、文獻分析法：主要通過查閱大量相關資料來支持論文的研究，其中包括院系圖書館、校級圖書館的藏書和期刊；電子期刊的全文檢索；英特網的搜索引擎；各類網站的相關文章等等。
2、案例舉證方法
五、論文提綱
（一）企業財務管理現狀及其在現代企業中的核心地位
1.分析我國現代企業財務管理的現狀
①分析我國傳統的企業財務管理的觀念。
②分析我國企業的資本制度。
③分析我國企業的外部籌資模式 。
④分析我國企業的收益分配政策 。
⑤分析我國企業財務管理的目標選擇現狀。
2．探討財務管理在現代企業中的核心地位和作用。
①財務管理是企業最重要的管理。
②財務管理在企業管理中的核心地位。
③財務管理是其他各種管理都無法取代的。
④論述財務管理具有綜合性的功能。
（二）企業財務管理目標概述
1．論述企業財務管理目標的含義及其特征
① 什么是財務管理目標
②財務管理目標的特點
2.影響財務管理目標實現的因素
④管理決策因素
⑤外部環境因素
（三）比較幾種代表性的財務目標觀點
1．利潤最大化目標的優劣。
2．經濟效益最大化目標的優劣。
3．股東財富最大化目標的優劣。
4．企業價值最大化目標的優劣。
（四）財務目標選擇的標準
1．影響企業財務目標選擇的因素
①經濟體制
②經濟發達程度
③企業經營機制
④資本市場
2．財務管理目標優化是未來經濟增長的主要途徑
①財務管理目標的歷史研究
②新形勢下企業財務管理的目標定位．
六、主要結論
新形勢下，市場經濟體制下的中國特色的企業財務管理目標應為：以國家的方針政策為依據、市場競爭為導向，力求在企業生產經營和經濟效益穩步增長的基礎上，實現企業所有者（股東）財富和職工人均收入最大化。首先，它符合社會主義基本經濟規律性。社會主義基本經濟規律要求最大限度地滿足整個社會的經常增長的物質文化需要，社會由企業來組成，企業由所有者、經營者和廣大職工來組成，各企業都能最大限度地滿足這三個經濟利益主體的需要，社會主義的基本生產目的就實現了。社會主義的本質要求最終達到共同富裕，企業財務管理終極目標，就是要使組成企業的各個經濟利益主體都富起來。其次，它符合統一性特征。它直接明確企業的目標由企業所有者（股東）目標、經營者目標和職工的目標來組成，主張三個利益主體通過協商使各自的目標統一于企業的財務管理目標之下。第三，它符合貨幣性特征，均可用貨幣量化，便于分解。第四，它符合明晰性特征，概念清楚、表達準確、沒有疑義。第五，它符合可控性特征，如果將所有者（股東）財富量化，可用每股收益、股利支付來表示，所有者財富和人均收入指標都是財務管理可控的指標。綜上述，將它作為我國企 業財務管理的目標是比較恰當的。不僅如此，如果把它作為我國企業的財務管理目標，還可以有效地建立企業內部的利益制衡機制，解決企業目標與國家目標的統一問題。對于解決我國企業存在的隱性收入問題也會有所幫助。
總之，財務作為一種經濟現象,體現的是不同利益主體之間的利益分割和價值分配關系。從理論概念的角度來考慮,作為目標,必須服從于本質。財務就一般本質來講,應力求保持以收抵支和償還到期債務的能力,減少破產風險,使企業能夠長期穩定地生存下去,并籌集企業發展所需要的資金,通過合理、有效地使用資金使企業獲利。財務的主體是企業,企業是以盈利為目的的經濟組織。企業目標決定財務目標,企業內部不同利益主體之間的博弈,決定財務管理目標的趨向與最終選擇。
七、參考文獻
［1］（美）道格拉斯&8226;r.愛默瑞，約翰&8226;d.芬尼特.公司財務管理（上、下）［m］.北京：中國人民大學出版社，1999.
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3 林景新.《中國式企業危機管理》m. 廣東經濟出版社,9月.
4宋獻中,熊楚熊,《公司理財》m.浙江人民出版社,出版.
5謝劍平.《財務管理——新觀念與本土化》m.中國人民大學出版社,.
6王慶成.知識經濟時代財務管理的變革j .財務與會計導刊,,(10).
7彭海穎.略論強化現代企業的財務控制j.財務與會計導刊,,(12).
8崔偉利.跨國公司財務管理策略及其在中國的實踐j.四川會計,,(9).
[論文摘要] 會計的創新和發展有著內在的規律。會計環境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會計創新的內在聯系。
會計環境是左右會計發展的外在因素;而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境與20世紀相比,已發生諸多變化。在當今環境中,會計提出了更高的發展目標;要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素;而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。
會計創新,又稱會計再造,是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要,通過對傳統會計的揚棄,構建現代會計理論體系,并以此為基礎形成與信息化相匹配的數據處理、存儲,以及信息應用機制,以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探討了會計創新的內涵和基本取向[1],而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。
一、會計環境變化推動會計創新
會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內在的發展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化,以便和所處環境保持“協調”[2]。
會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析,即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等;“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言,其原則、假設、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”;就管理會計而言,產生于20世紀初期,是會計方法與“科學管理”結合的產物,隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環境與“工業時代”相比,呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一,會計與企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化,如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化,要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應社會信息化發展的需要。第二,當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術(電子信息技術),所有這些,要求突破現有的會計原則、假設,創新會計計量、確認和會計報告模式,構建全新的會計信息機制,以便在經營管理和社會發展中發揮更大的作用。第三,當今社會會計工作者規模擴大,素質提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創新。
會計微觀環境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發展,引發企業生存、競爭的模式變化,促使企業不斷兼并擴張,刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向,給企業組織和管理帶來了諸多新的情況,引發了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造,推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理;促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統,以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創新
“會計目標是會計理論體系的基石”,發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環境協同,隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標體系觀”,直至現在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要作用,但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式,而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關于“決策有用觀”質疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準確表達現代會計的目標,需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。
首先,超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。關于“決策有用觀”的會計目標,多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度,通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標,不包含管理會計的目標,所以,不能稱其為完整的會計目標。
其次,在準確把握管理會計的基礎上,研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物,“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現實。
再次,對會計目標的研究,應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統,更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實,就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際,也將對會計發展、創新產生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創新
會計對象與會計學科密切相關,在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變,不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關于會計對象的認識,由“財產”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現在的“資源運動”等各種學說的變化,不僅體現出“認識”的變化和會計理論的發展,而且體現出會計對象具體內容的變化[6]。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜,相互影響,主要表現在3個方面。
第一,知識經濟改變了“經濟資源”實際意義,對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前,企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵,“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響,而且間接影響其他會計要素。
第二,資本市場、金融市場的發展、成熟,以及商業信用形式多樣化,為企業融資提供了便利,緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾,但也使企業與所有者的關系,企業與債權、債務人的關系復雜化,直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等問題。
第三,市場經濟的發展和國際化,使企業的籌資、投資、生產、經營與市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右,放大了企業經營的風險,使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化,也產生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析,可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
關于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先,從財務會計和管理會計統一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務會計處理的業務對象,又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應只是財務會計的對象,僅局限于當前的“會計要素”。
其次,把會計作為企業管理的一個有機組成子系統,從企業管理的角度研究會計對象,從企業管理需求以及發展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。
再次,超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式,從企業經營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業要向所有者負責,但也應對社會負責,對員工負責。因此,單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關于會計對象認識將會產生突破性的變化,會計的發展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術加速會計創新
[論文摘要]本文對我國建立概念框架的迫切性進行了闡述，提出應當將會計信息質量特征納入框架體系之中的構想，分析了對會計信息質量特征的要求，提出了構建多層次會計信息質量特征體系的具體構想。
會計信息質量特征是會計理論（或財務會計概念結構）的重要組成部分，起著承上啟下的作用：質量特征是會計目標的具體化，體現著會計目標在信息質量方面的要求；會計確認、計量、記錄和報告的處理程序和基本方法標準的原則性規定，直接受到質量特征的指導。質量特征的作用是為分析、評估和指導會計準則的發展提供理論基礎，它不是準則本身，對會計工作不具有約束力。
我國會計信息質量特征主要通過《企業會計準則》、《企業會計制度》、《企業財務會計報告條例》以及新頒布的《企業會計準則》等規范進行闡述，雖然形式上比較全面，但相互之間關系模糊，諸概念定義還不夠明確，缺乏層次性和系統性，因此筆者建議：
一、建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量特征納入框架體系中
財務會計概念框架，“是一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關聯的內在邏輯體系。這個體系能夠導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計和財務報表的性質、作用與局限性”。而會計信息質量特征則是這個框架中不可或缺的重要內容之一，是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調，因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。我國財政部于2003年9月加快了財務會計概念框架的研究，組織了42項會計準則重點科研課題，由會計準則委員會和部分會計準則咨詢專家承擔。其中，對會計信息質量特征的研究是財務會計概念框架的一個重要組成部分。在修訂時應將會計信息質量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質量特征的理論研究深入發展。
二、會計信息質量特征要符合我國的會計目標的要求
會計信息質量特征主要取決于會計目標，由于各國的政治、經濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。無論是發達市場經濟國家還是像我國這樣的轉型經濟國家，財務報告的目標都是多個的，財務報告的使用者也來自多個不同的群體。根據新經濟時代的特點，我國企業進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業參與國際競爭，因此我國會計目標應定位為“受托責任觀”與“決策有用觀”二者的結合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應。
從理論上分析，多個財務報告的目標是在一個體系中的，對會計信息質量的要求不應該是完全一致的。這對會計信息質量的研究和會計準則制定都提出了挑戰：一是對會計信息質量的研究究竟應該重結果還是重過程。筆者認為，結果與過程都應關注到。這里說的結果除了企業最終披露的財務報告本身外，也包含了會計信息及其披露的經濟后果；過程是指會計信息的加工處理過程，尤其是會計政策的決策及其運用。二是即使在關注結果時，也應針對不同的使用者群體分析會計信息及其披露的經濟后果。只有那些既關注過程又關注不同使用者群體的經濟后果的會計信息質量經驗研究才會有比較好的運用價值。就會計準則制定來說，對會計信息質量關注的切入點應當是程序先于結果。以前我們都曾聽過這樣的說法：在出臺某項會計準則前，有關部門專門測算了該準則如果出臺實施會減少多少國家財政收入。正是由于過分關注這種可能的結果，要不然就修改了該準則，要不然就干脆放棄了該準則。在只注重可能結果的方式下，會計信息的質量有時連基本的保證都不會有。
因此，在政府主導會計準則制定的條件下，從會計信息質量角度看，透過程序民主實現會計目標之間的協調，從而達成對不同會計信息質量要求之間的平衡的是必要的。同時，會計作為一種通過持續不斷地將內部信息轉換為外部信息，從而有效協調經濟組織利益相關者沖突的機制，其信息質量特征必須貫穿于會計確認、計量、列報與對外披露四個環節。
三、構建多層次的會計信息質量特征體系
我國會計信息質量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情，即要考慮我國的會計環境政治環境、經濟環境、法律環境、文化環境以及會計基礎等情況。會計信息質量特征體系應體現出多層次化：第一層次為核心質量特征，即公允性、有用性；第二層次為主要質量特征，包括可靠性、相關性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態性。
完善會計信息質量的研究不僅有助于發展新的理論和方法，改善對我國會計信息質量的研究和會計信息質量概念框架的建設，更重要的是有助于將研究成果運用于指導會計監管，尤其是會計準則的制定。
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關鍵詞：新時期；財務會計目標；影響因素
一、會計目標定位的觀點
1.決策有用觀隨著我國的市場經濟的逐步發展，企業的發展就具有了更多的投資者與債權者，基于之這一現狀，相應的委托關系也會發生相應的變化，主要由單一逐步轉向復雜的方向發展，這就意味著企業財務的較為分散的投資者和債權者提供及時準確的企業的經營狀況信息資料，主要是為了債權者和投資者做出正確的投資選擇。因此，從資本市場的發展層面而言，會計目標就是對于較為分散的投資者和債權者提供及時的財務發展的信息，總之就是決策有用觀。制定決策時要考慮到未來的發展的道路的選擇，要綜合分析未來的投資者與債權者的將來的發展情況。只有這樣的決策才能具有實際的操作性與實用性。2.受托責任觀隨著公司發展的模式的不斷變革，企業的發展經營權無法與市價的所有權相結合，這就出現了廣泛的委托的關系。企業發展的經營權和所有權無法進行有效的結合，這就說明委托的實際的出現使得企業的委托方主要關注企業發展的自身的資本的擴大，受托方主要負責管理和實際的資源的利用情況，并將這些情況向委托方報告。委托方依據受托方的企業的運營的情況，做出整體的評價，然后再進行相應的委托人的實際的工作的效果并且決定是否一直聘用。委托關系發展的大局勢之下，會計主要為了達到委托方對于企業發展的實際的進行整體的評估，核心就是企業經營的業績的計算和實際的效果，這就是會計目標為受托責任觀。3.受托責任觀與決策有用觀之間的聯系受托責任觀和決策有用觀的形成都是因為我國企業的經營權與所有權分離，然而受托責任觀主要是因為企業的經營權與所有權實行分離，所有權具有實際的處分的權利。在完善的經濟的發展之下，決策有用觀的財務目標成立，主要是通過資本市場與經營者建立了廣泛的實際的關系而孕育而生，經營者的實際的權力得到了擴大，負責企業的生產經營狀況，具備相應的企業的資產的處置的能力，所以投資者就必須通過相應的企業運營的實際的資料來進行相應的決策。受托責任觀主要是因為企業發展的經營權與所有權實行分離，委托關系就顯得很明顯。所以，決策有用觀是在受托責任觀的影響之下而形成的，主要反映了市場經濟發展的主要的發展方向，同時也是經濟環境變化的主要的表現形式。
二、會計制度頒布對現代財務管理的影響
1.會計制度對財務風險管理的影響會計制度不僅對于財務資產減值的準備的轉回和計提做出了嚴格的規定，同時還涉及到可轉換債券在股價中的變化進行了分析。對于單位的自身的發展而言，財務風險管控就會變得更加嚴厲，這就意味著企業對于自身發展的存在的財務風險實行準確的預估，在預估的基礎之上采取相應的解決措施。2.會計制度對財務管理理念的影響在新的會計制度方面，對財務管理的管理模式具有深遠的影響。新的會計制度對于財務職員的工作進行了改變，對于他們的補貼與獎金進行了相應的變化，這樣做主要是為了單位對于員工的工資和獎金進行合理的規劃布局。再就是新會計制度的實施，就使得單位和部門的發展更加看重對于財務管理的重要的地位。與舊有的會計制度相比，新的會計制度對于財務報表和財務報告進行了明確的規定，對于財務管理人員對于財務信息的分析能力進行培養，這樣主要是為了促使財務管理的能力的提高。
三、企業財務會計目標的定位
1.財務會計目標的確定我國的目前的經濟發展模式就意味著我國必須確立相應的以受托責任為基本，同時結合決策有用的財務會計目標。受托責任的中心地位主要是為了突出國家和企業的發展的相關的資源的經營與實際的保值增的整體的運營情況，也必須考慮經濟發展的利益要求，經過對于資本市場發展的信息的披露，為投資者投資提供及時的信息披露，主要采取相應的權利的實施來實現企業的經營的方面的轉化。然而我國的經濟發展的特殊的模式，對于決策的有效的信息的要求就會越來越高，就要利用有效的決策的發展目標的選擇。2.財務會計目標與會計準則財務會計目標是我國的會計準則發展的前提條件，對于我國的財務的整體發展具有很有大的指導作用，在我國財務的發展和之中處于中心的發展地位。兩者關系主要表現在以下的幾個方面；會計準則就是實施相應的財務會計目標的根本的保障性條件之一。同時，財務會計目標的認定是對于我國的會計發展的主要的展現形式之一，深刻表現了我國的會計發展的基本目的。所以要深入了解我國的財務會計目標與會計準則的重要關系，對于我國的財務會計目標和會計準則的發展具有深遠的影響。3.財務會計目標定位的思考在對財務會計目標進行定位之前我們首先需要對我國的會計環境進行更進一步的分析，在我國社會主義市場經濟的體質背景下，對于企業的運營的模式和機制以及資本市場的基本的發展狀況進行全面的考察與判斷，主要對于我國的發展環境進行了解。同時對于我國的會計發展的信息進行深入的分析，主要對于我國的各個職能部門以及銀行和市場發展的其他主體進行了解。只有對于我國的各方面的發展因素進行全面的了解的前提之下，才可以對于財務會計目標進行正確的判斷。
四、新時期我國財務會計目標的改進策略
1.盡可能反映財產資源的受托責任雖然財務會計目標在受托責任觀發展的基礎之上，但是這并不是意味著決策有用觀能得到實際的運用。為了達到利潤的最大化，投資者就必須根據相應的財務信息來制定相應的經濟發展的模式，財務會計目標就是決策有用觀得主要的表現形式之一。然而由于受托一方責任的實際的存在這就使得投資者可以方便的獲取財務發展信息，經營者履行相應的財務信息的責任。從這里可以知道財務會計目標里，最具有影響力的就是企業資本的主要的受托責任的形成。2.有用觀同時納入會計目標體系為了與我國的不斷發展的會計體系有效的結合起來，應該將決策有用觀和受托責任觀融入到會計目標的發展之中。決策有用觀的財務會計目標為企業的投資者提供更加及時的企業的經濟發展信息。受托責任觀的財務會計目標主要包括相應的財務信息主要是為委托方提供企業的經營方面的財務信息。所以就將決策融入到會計目標體系之中，主要以受托責任作為基礎，決策有用觀為輔的財務會計目標，就可以加強中西方會計的有效的結合，促使會計的發展成為具有國際影響的力量之一。3.向委托人報告受托責任的履行情況財務會計目標和我國的經濟發展整體環境具有密切的聯系，我國的會計發展的環境就必須要完善相應的企業發展制度。現代化的企業制度主要強調法人制度，法人制度的重點就是企業和國家發展的擁有獨立的法人財產權利，促使企業在經營的一般的前提之下，發展成為具有獨立人格的獨立經營的法人組織。在法人制度發展的基礎之下，企業和投資者就成了相應的委托關系。因此當前的財務會計目標的發展主要是因為我國的委托者對于責任的實際的承擔義務。
五、結語
我國的經濟發展模式不斷更新，社會市場經濟在我國得到迅速的發展，相應的我國的會計目標的制定也就會發生一定的變化，但是無論在何種發展的大背景之下，財務目標的變化就必須與我國經濟發展難的整體方向保持一致，都要對于我國的經濟發展模式進行考察。落實到具體的實踐之中，促使我國的經濟發展模式的制度建設更加完善，各方面的政策也積極支持經濟的大發展，我國會計目標的確定也就更加完善。綜合分析我國的將來的經濟發展方式，對于我國的財務目標實施全新的發展是時展的要求。我國政府也應該充分發揮其職能，立足于我國的人們群體的根本的利益，滿足我國日益變化的經濟發展需求，促進社會不斷發展，國家更加昌盛。
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一、對會計理論及其功能的認識
西方學者認為理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實用的諸原理結合在一起，以構成某一研究領域基本參照框架的原則”。引申到會計領域則認為“會計理論是前后一致地綜合了用以說明和指導會計人員進行確認、計量和傳遞經濟信息活動的諸概念”。上述這種對會計理論的定義完全是基于會計實踐需要的。不可否認，理論最初都是來源于實踐，理論所探討的對象也是客觀現實世界中存在的，其最終的目的也是為實踐服務的。但由于會計是一門應用性很強的社會性學科，它的形成和發展受代表不同利益集團的報表使用者影響，它發揮作用的過程也不同于自然科學。自然科學理論直接來源于實驗和觀察，因此以一般理論框架來推導會計理論有失偏頗。
筆者以為:首先，會計理論指導實踐具有間接性。會計理論是人類在長期的會計實踐中，經過思維運動所產生的關于會計的理性認識，是由范疇、概念、原則、方法和程序等所構成的系統化的知識體系。研究者既是理論的供給者也是理論的需求者，由于會計理論有歷史繼承性，因此研究者需要用已有的理論來深化自己的研究。此外，會計政策的制定者也需要理論，以便為其政策找到依據。而大量的會計實踐人員則對會計理論的需求很少，會計理論對會計實踐的指導作用主要是間接的。
其次，會計理論是一個有“序”的系統。該系統內部的“序”必須在與環境信息的動態交流中才能保持和發展起來。只有從會計系統內在的有序性和與環境的交換過程來分析研究，才能進入系統整體性的本質中。因此，必須用動態性原則來研究會計理論與會計環境的關系。
再次，會計理論是分層次性的。我們可以把會計理論分為基本理論、發展理論和應用理論三個層次。任何學科都必須首先對本學科最基礎的范疇、概念及原理進行研究，形成對該學科的基本理論。對會計而言，就是會計的本質等。基本理論受歷史條件影響是最小的。當然對其研究狀況與特定時代研究者的思維水平有關。會計發展理論是運用歷史和邏輯的方法，從不同時期會計環境、會計實踐與會計理論之間的相互影響和制約關系中認識會計產生和發展的規律，從而形成關于會計進化規律的理論。應用理論是運用基本理論結合特定歷史條件所決定的特定會計環境的應用技術或規范，它是基本理論的具體化，與實踐聯系更為緊密，可直接指導實踐。在這三個層次中，發展理論的研究往往與會計環境密切相關，而對應用理論的研究，由于人們對特定的會計環境已經“熟視無睹”，往往就是先入為主地考慮一些具體問題，如會計目標等，而把會計環境作為外生變量。基本會計理論層面則具有綜合抽象性，其研究必然起于對會計的認識。這種對會計的認識就是探討會計本質的過程。
二、會計本質、職能、目標及相互關系
會計本質是決定會計性質及其內在矛盾的比較深刻和穩定的一個最基礎性概念。它應屬于會計基本理論的范疇。從現代會計所反映的雙重受托責任來看：會計本質是一種為完成和解除會計雙重受托責任的提供與利用會計信息的管理活動的過程。會計職能是會計本質的外在表現形式，它是連接抽象的基本理論與現實的應用理論的一個中間概念。“會計目標是會計主體對會計職能在主觀要求上的一種折射反映”，也就是通過會計工作所期望達到的目的。因為是一種主觀要求，故受人們視角的影響很顯著。它屬于會計應用理論研究的范疇。歸納起來，三者的關系是：會計本質決定會計職能，會計職能決定會計目標，職能和目標的確定皆受制于會計本質，會計本質并不直接決定會計目標，由于對本質抽象認識的不全面性，只能通過它所決定的職能來間接地決定現實的會計目標，目標的決定還要考慮會計環境因素。但會計本質與會計環境之間不存在彼此決定的關系，是一種平行的影響關系。
三、會計環境與會計本質相結合共同作為會計理論研究的邏輯起點
（一）邏輯起點定位于會計目標的歷史局限性。會計理論得以重視是本世紀初以來開始的。最初的理論研究側重于解釋現存實務的合理性，同時西方的會計理論研究是在工業經濟這一會計背景下進行的，研究者普遍把會計環境作為一個外生變量來處理。以目標為起點所推演的會計理論，無法解釋當今知識經濟時代到來所面臨的一系列會計創新問題，如對會計主體假設、持續經營假設、貨幣計量假設、歷史成本原則等的挑戰問題，關鍵是其把會計環境作為外生變量而單純地研究現實的應用理論，其結果是理論缺乏本身應具有的歷史一貫性和邏輯一致性。
（二）會計環境與會計本質相結合共同作為會計理論研究起點的合理性。前文提及了會計環境的概念，這里對會計環境也做一描述。按葛家澍教授的觀點，會計環境可分為歷史、經濟、文化和制度(包括法律制度)四個方面。郭道揚教授把會計環境分為兩種，其一是正面影響因素，其二是反面影響因素。前者包括經濟、科技、社會文化教育的發展水平，后者主要包括社會危機、經濟危機、經濟犯罪以及通貨膨脹等方面。在特定歷史條件下，會計環境一般是相對穩定的，因此對會計環境理論的認識也是有局限的，如果用系統、歷史和發展的觀點來研究會計理論，會計環境必然是會計理論研究的首要因素之一。環境變了，則導致對會計其他領域認識的變化。特定的會計環境制約特定的會計目的。例如，決策有用論和經管責任論是基于不同會計環境對會計目標的不同認識，其存在的條件不一，哪一個更科學則無從判斷。把會計環境作為會計理論研究起點的一個突出優點，表現在理論的前后一貫性和邏輯一致性上，因為考慮了會計環境的因素，把會計環境視為內生變量則減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩定，也更符合人們對“會計理論”內涵的界定。超級秘書網
論文關鍵詞：私營企業，會計核算流程優化
通常我們所說的會計核算，是固定通過某一形式來實現的，這種形式被稱為會計核算形式，又稱會計核算流程。一般說來會計核算流程是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。隨著技術和市場環境的不斷變化，企業面臨的不確定因素越來越多。必須持續地提高自身的靈活性以應對這一趨勢。于是引起了管理模式的變革。那么會計業務要適應經濟全球化和我國現代化建設發展的需要，必須進一步優化組合，其中會計核算流程重組是實現會計目標的重要環節。
一、傳統企業會計核算流程優化具備的重大意義
（一）傳統企業會計核算基本流程存在的問題
順序化的業務流程是傳統會計業務流程建立在勞動分工理論下的基礎流程，會計人員使用會計科目和復式記賬法這兩個強大的會計工具把會計主體的資產、負債和所有者權益的財務度量結果分類匯總，使用標準格式和項目摘要內容就是會計憑證，即當一項經營活動發生時，會計人員根據業務單據編制記賬憑證，然后進行賬簿登記和報表編制。
在一般的情況下，順序化的業務流程起到了很好的控制作用。提高了企業的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環境中，傳統核算流程日益顯得遲鈍、僵化。為了順應時代的發展，越來越多的企業采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業可以根據最新的內外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產品或服務。
（二）傳統企業會計核算流程存在問題的原因
首先是單位的負責人主觀意識不夠強會計核算流程優化，對會計工作重視程度不夠，對其真實性有些漠視。各單位之間的也缺乏溝通，加之會計體制復雜多樣，在互不溝通的情況下很容易固步自封，難以前進論文格式范文。然后是會計管理環節的弱化以及缺乏指導，加上會計隊伍缺乏主人翁意識，大部分私營企業的會計為打工人員，缺乏歸宿感，其職業道德和開拓的精神的淡化了。最后是我國總體上還缺乏合格的從業人員，雖然每年獲得會計從業資格的總人數不少，但是能真正擔當某一職務，具備實踐能力的人才缺很少，加之，我國每年的新企業對會計人才的需求量依然是當前人才數量無法滿足的。
（三）優化企業會計核算流程的必要性
在當前經濟飛速發展的前提背景下，傳統的企業會計核算流程已經顯露出了遲鈍、僵化的問題。目前國際上認為會計核算流程優化的核心內容是打破企業按職能分工的管理模式，代之以業務流程為中心來安排工作，從以職能為中心向以業務為重點轉變，從人為分工向業務需求轉變，依此來大幅度提高企業績效和服務質量【2】。隨著會計核算流程優化問題在我國會計行業中的逐漸突顯，我國學者也對會計業務流程作了一定的研究。
吳旺盛認為會計核算流程是為實現會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為實現會計目標的途徑，他強調的“為實現會計目標服務”與國外研究的主張是一致的。
袁樹民認為會計業務流程就是會計信息處理流程，現代會計應該以會計信息使用者為導向，以信息技術為基礎。
在新時期，優化會計核算流程，以實現科學合理的核算流程。數據信息不經過任何中間層的加工處理，確保核算數據真實、準確，基礎會計核算數據向會計核算系統中央處理服務器直接匯總，實現對企業財務的集中統一管理。同時通過核算流程再造，動態會計平臺通過向中央服務器傳送原始數據，自動生成會計憑證，減少了人工干預，確保會計信息質量，確保了成本的真實性。還有優化核算流程，建立完善的數據級別的內控制度，會計信息數據動態、實時記錄、匯總、查詢會計核算流程優化，取消內部往來的單據傳遞和重復核算、對賬等工作，減少了重復勞動和人員占用，提高會計工作效率。袁樹民依然強調了“以會計信息使用者為導向”，主張以技術手段來達到優化會計核算流程的目的。
二、基于信息化的會計核算流程設計
隨著科技手段在各行業的滲透，會計核算也引進了傳統會計核算無法比擬的技術手段。就信息化會計的核算流程來說，它與軟件開發過程中形成的賬務處理數據流程圖十分相似。實際上無論是市場提供的商品化軟件，還是企業自己組織開發的軟件，各種會計核算軟件的數據流程在細節上都差不多。
流程中，消除了原始系統中的賬簿等數據重復存儲的部分，使得數據更加單一，直接明了；實現了會計數據采集輸入的自動化，尤其自制憑證部分的數據來源，大大降低了會計核算的時間成本；自制轉賬憑證直接記賬，不再審核，遵從“上游審核過的數據沒必要在下游進行二次審核”的設計原則，簡化的審核程序，數據的真實可靠行更強；增加了預測未來、輔助決策部分，提高了預期值；實現了數據資源共享；各部分之間的數據傳遞、調用盡量實現自動控制而非人工控制，增加了共享交流的機會【3】。同時上述各個部分之間存在極其緊密的聯系，不僅存在數據傳遞關系，而且存在系統間的控制關系，包括調用控制、時序控制等。信息化手段的引入，使得會計核算流程更加便捷、迅速，數據更加真實可靠。
三、優化會計核算流程的實施辦法
（一）首先要確認核算流程重組的內容和目標整個核算流程的重新組合，需要先行制定計劃，明確重組的目標、任務和要求，努力使改革方向明確、任務具體、目標和策略具有可行性。要結合當前具備的資料條件，評估優化的等級以及在原有基礎上優化的程度。而且，這個任務目標是基于原有基礎上的改革，流程重組更多的是屬于服務理念的更新以及在此基礎上對速度、效率和客戶滿意度的追求。因此，它不是對傳統流程的全盤否定【4】。會計核算流程重組是一個揚棄的過程，是在傳統基礎上的創新，是利用更加先進的干預手段使得在原有流程有所突破，屏棄傳統核算流程中滯后的因素。
（二）轉變會計人員陳舊觀念
以往的私營企業會計人員往往缺乏主人翁意識，對會計核算缺乏積極探索的愿望，在會計業務流程重組過程中重點在于要解決好企業員工尤其是會計人員的思想障礙會計核算流程優化，打破陳舊觀念，促使他們認識到實行會計業務流程重組的必要性和可行性，鼓勵會計人員積極的參與、制定和實施整個業務處理規則，實現從核算向管理與控制的轉變，從而將信息技術、會計方法與管理融合。企業方面要也要加強對會計人員的思想培訓，促成會計人員擁有強烈的開拓進取意識。在會計核算流程重組過程中，我們必須以向會計信息使用者提供對于決策有用的會計信息為目標，使會計人員樹立全新的會計觀念，其主要內容包含以下幾個方面：
具備積極的風險觀念。應該建立全新的風險觀念，對于存在風險要改變過去的消極態勢，要具備通過積極的行動去加強風險管理的意識，提高這方面的能力，最終通過技術手段有效地預測和控制風險。
網絡系統觀念論文格式范文。在網絡系統環境下重新審視和認識會計，建立網絡系統會計觀，并研究在此觀念下會計的特征及理論框架。轉變以前會計人員各自為戰的局限狀態，以網絡為橋梁重新認識會計核算，認真學習相關理論知識，在會計人員思想中構建新的核算理念【5】。
（三）會計部門組織結構的重組
會計核算流程的轉變也必然帶來部門組織的變化，由于上述的會計核算流程已經不再對諸如工資、固定資產、成本等項目進行分開核算，所以也不再需要按此劃分專門的崗位，并且由于原始數據的錄入工作前移到業務部門進行，會計人員不會再被困于繁重的數據錄入工作中，所以會計業務流程重組后，會計部門需相應地設置系統部門和財務小組等職位，部分職能部分的工作重心也要轉移。各職位的主要工作如下：
系統部門主要負責電算化會計信息系統的開發與定期維護；財務小組的會計人員的工作重心從會計實務工作轉向管理會計的深入應用，由前線工作轉為后臺管理。會計人員大部分工作都由原來的數據整理、收集、操作轉變為對會計信息監督與分析，包括事前、事中、事后的監督分析。
（四）注重會計系統流程監控
根據薩班斯法案的要求，參照COSO模型和信息及相關技術控制目標框架對我國企業進行整改，必然要對企業內部控制流程加以梳理和重構。同時，薩班斯法案重要的要素之一即是對工作流建立嚴密的審批程序的控制，將原有的以工作內容為中心的工作流程轉變為規范一致的管理流程，這正是我們創建嚴密的會計系統流程監控體系的有力依據。在SAP新版本的設計中，已經融入薩班斯法案404條款的基本要求。這無疑為我國建立標準流程提供了設計依據。總之，基于信息化的會計核算流程實現了協同和無縫連接，使企業財務、業務一體化管理變成現實，使供應鏈上的信息需求者及時準確地獲得所需信息成為可能。同時為適應信息技術條件下的管理要求會計核算流程優化，財務人員必須了解這些核算流程，以更好地參與管理決策，實現會計價值最大化。
綜上所述，對傳統會計流程的優化工作是時代的需求，也是會計核算發展的必然選擇，這個優化過程中，我們不僅注重手段的創新，還要注重會計人員的觀念更新，職能更新，只有會計核算流程中參與的各要素都得到及時有效的更新，才能保證會計核算流程優化工作的順利進行，才能讓會計核算優化深入人心。對于會計核算流程的優化，不能停留在表面和當前，還必須有一個長期、深入的跟近過程，后期的監控和評估工作也是十分必要的。
總之，科學地實施會計流程優化，有助于我國會計核算水平的提高，有利于企業人員更好地認識核算流程，最終實現會計價值的最大化。
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［關鍵詞］會計制度；國際慣例
［中圖分類號］F233 ［文獻標識碼］A ［文章編號］
2095-3283（2012）03-000-02
作者簡介：趙聚輝，遼寧師范大學會計系講師，博士，高級會計師，中國注冊會計師，研究方向：會計理論研究；臧金玲，女，遼寧師范大學會計系碩士研究生，研究方向：財務會計理論與實踐研究。
一、引言
目前，我國的會計制度與國際慣例之間仍存在較明顯的差異。為進一步對我國的會計制度與國際慣例進行比較分析，需要對目前世界上的會計模式進行介紹。按照國際會計影響范圍不同將會計模式分為五大類，具體模式如下：
1.以保護債券和股票持有者的利益為目標，強調財務報表揭示必須遵循“真實與公允”原則的英國會計模式，代表國家為英國和新加坡等。
2.以保護投資者利益為主要目標，強調財務報表的披露必須符合“公認的會計原則”的美國會計模式，代表國家為美國、日本和加拿大等。
3.以保護國家稅收和公司利益為目標，強調財務報表的揭示必須符合稅法要求的會計模式，代表國家為法國等。
4.以保護公司利益為主要目標，在會計信息披露方面允許隱匿資產，不公開企業盈利，允許采用穩健性原則，對某些會計項目可以做到不充分披露等的聯邦會計模式，代表國家為德國、荷蘭和瑞典等。
5.以貫徹國家經濟計劃為主要目標，財務會計信息主要是為政府計劃管理控制服務的社會主義國家會計模式，代表國家為中國等。
上述會計模式的劃分是國際上占有主導地位的五類會計模式。本文將通過會計規范制度框架、會計準則結構、會計準則制定模式和會計目標定位這四個方面將我國會計制度與具有代表性的國家的會計制度進行比較，并進行差異分析以更好地促進我國會計制度與國際慣例的協同。
二、會計規范制度框架方面的國別差異
眾所周知，在會計規范制度框架方面，我國的會計法律、法規體系是以《中華人民共和國會計法》為主法形成的一套比較完整的體系。該體系主要包括《中華人民共和國會計法》《企業財務報告條例》以及并行存在的會計準則和會計制度，而目前我國仍然實行的這種會計準則和會計制度并行的做法與大多數國家的做法是不同的。當前各國采用的會計規范形式主要有兩種：一種是以微觀經濟為基礎，側重考慮為個別企業經營管理服務的英、美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以宏觀經濟為基礎，主要為貫徹政府經濟政策而服務的德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關會計立法和會計制度的形式。加拿大、新加坡和澳大利亞采用的是會計準則的形式，而荷蘭、瑞典和丹麥所采用的是有關會計立法和會計制度的形式。此外，日本實行的是會計原則、商法、證券交易法、稅法和會計職業這五方面的具體會計制度并存、共同構成的一個完整的會計制度體系。近年來，隨著經濟全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計規范形式存在向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢。而我國會計準則和會計制度并行的做法，從長遠來看，不利于我國會計準則的發展以及與國際準則的趨同。
三、會計準則結構方面的國別差異
我國現行會計準則的結構由基本準則與具體準則構成，并將類似于概念框架的內容歸入基本會計準則，這種做法與國際慣例有較大出入。首先，在國際會計準則與各國會計準則之中都不存在基本準則與具體準則之分；其次，我國將基本準則類比為外國的概念框架是混淆了概念框架的性質和作用。正如美國財務會計準則委員會（FASB）提出：“概念框架是一項章程，它是由相互聯系的目標與基礎概念所形成的內在一致的理論體系。它可以引導相互一致的準則，并對財務會計和財務報表的性質、作用和局限性作出規定。”國際會計準則委員會（IASC）的“編報財務報表的框架”、美國FASB的財務會計概念公告中也都明確提出，概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則的效力。同比其他國家不難發現，英國會計準則在廣義分類之下將準則的概念框架與具體會計準則分別單獨列示，并同會計準則的解釋性公告等文件共同構成其主要內容；而在狹義分類之下的英國會計準則僅指具體會計準則，英國會計準則委員會（ASB）的“財務報告原則公告”中也明確了概念框架與具體會計準則的差異。另外，英國會計準則中沒有基本準則這一概念。加拿大的會計法規概念框架借鑒了美國財務會計準則的概念框架，而荷蘭與新加坡已經采納了國際會計準則的概念框架。我國在認識方面的這種差異不僅削弱了對指導會計準則制定的基本概念和會計原則的研究，而且推遲了概念框架的出臺。
四、準則制定模式方面的國別差異
所謂會計準則制定模式是指為制定會計準則而對準則制定機構、制定人員、制定程序、制定方法以及制定基礎（或導向）等方面作出的一種固定安排。將國外會計準則的制定機構、制定人員和制定程序等與我國的情況相比較，發現其之間存在以下差異：
（一）準則制定機構不同
會計準則通常由兩類機構組織制定：一類是由政府機構或公共部門組織制定；另一類則是由民間機構或私立部門組織制定。國外多數國家的會計準則由民間機構制定，即使是民間機構也有兩種：一種是獨立的基金所屬，如美國的FASB，為“Foundation-based”，國際會計準則制定機構（IASB）也是獨立基金會所屬的民間機構；另一種仍然屬于會計職業機構，如加拿大特許會計師協會（CICA）所屬的ACSB以及澳大利亞會計研究基金會（AARF）下屬的澳大利亞特許會計師協會（ICAA）。此外，日本模仿美國成立了由民間團體制定會計準則的最高權力組織——財團法人財務會計基金會（FASF），該機構下設的一個相對獨立的準則制定機構——日本會計準則委員會（ASBJ）也相繼成立，該民間機構負責日本會計準則的制定。而荷蘭專門制定會計準則的機構為“三方會計準則委員會”，該委員會于1981年改名為“年度報告委員會”，仍然由三方構成，即編報者、使用者和審計師。但在我國，《會計法》第八條明確規定，國家統一會計制度由國務院財政部門制定，因此我國的會計準則也一直由財政部會計司制定。盡管我國也成立了“會計準則委員會”（CASC），并于2003年對其進行了重大改組，但我國的會計準則委員會在性質上卻屬于咨詢委員會的性質，本身并無權制定會計準則。我國由政府機構制定會計準則雖然可以使我國會計準則具有權威性和強制性，但是過多地考慮國家政府或所謂的“公眾利益”而忽視各利益集團的利益使得我國企業等利益集團參與會計準則制定的積極性不高，甚至對會計準則的制定持有一份“理智的冷漠”的態度，那么會計準則的出臺將缺乏充分的博弈過程，這不僅影響會計準則的質量，也影響日后對會計準則的執行。
（二）準則制定人員不同
國外會計準則制定機構的成員早期主要是會計執業人員或注冊會計師，以后隨著會計準則制定機構從會計職業機構中分離以后，準則制定人員的代表性大大增強。目前，多數國家會計準則制定機構的成員主要包括財務報表的編制者、使用者、政府管制機構和學術界的代表等。我國會計準則委員會雖然包括了會計理論界、企業界等各方面的代表，但是真正負責我國會計準則制定的機構并非會計準則委員會而是財政部會計司，因此我國會計準則制定人員主要是財政部的官員，雖然他們是專職人員并有足夠的學識，但他們并不直接代表受沖突的利益群體，因此可能不能完全綜合地反映各方面的意見。
（三）準則制定程序不同
美國FASB在制定會計準則時采用了所謂的“充分程序”（Due Process），而IASB在制定IFRS時也采用了“國際充分程序”。充分程序的特點可以概括為以下三個方面：即充分性、公開性和公允性。充分性是指一項準則的出臺從討論稿到征求意見稿到最后的終稿經過了上下反復多次各方面充分的討論；公開性是指準則的討論完全是公開透明的，例如FASB和IASB的會議不僅對外公開、有關議程和各種文告均在網絡上公布并公開討論，而且還適時舉行公開聽證會等；公允性是指一項準則的出臺經過了各利益集團的充分博弈，其程序是公允的，準則的最終通過也由投票產生，還會在準則的后面附帶結論基礎以及不同的意見，因此準則的結果相對而言也是公正的。而我國會計準則的制定程序分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和階段，與國際流行的“充分程序”相比，我國沒有采取公開的聽證會、開展有關實地測試等環節，準則的批準也沒有采用由委員投票表決的方式，而是由財政部領導最終審定。此外，FASB或IASB準則的出臺一般需要經歷一至兩年的時間，個別準則經歷的時間或許更長，但我國幾十項新會計準則從征求意見稿到正式的準則在不到一年的時間內完成，雖然形成了較大的社會效應并產生了國際影響，但討論可能還是不夠充分。
（四）準則制定基礎不同
一般認為，具有代表性的準則制定基礎有兩種：一種是以美國FASB為代表的“以規則為基礎”（Rules-based）；另一種則是IASB所主張的“以原則為基礎”（Principles-based）。美國證券交易委員會（SEC）在對兩種準則制定基礎進行研究后，又在其2003年的研究報告中提出了“以目標為導向”（Objectives-oriented）的模式。實際上，無論是FASB還是IASB的準則都不能簡單地歸類為“以原則為基礎”或“以規則為基礎”的會計準則，在它們的準則中往往都是既體現會計原則的要求又有一些具體的規定，只是對原則或規則各有偏重而已。從我國整個會計準則體系看，尤其是從2006年新的會計準則來看，我國會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南組成，由于具體準則只是提出了一些原則性的要求，因此具體準則是“以原則為基礎”，而具體的規則需要體現在應用指南中，這樣看來，應用指南倒是“以規則為基礎”。我國會計準則制度體系既有原則，又有規則，只是與IASB和FASB的準則相比，存在較大的不同。
五、會計目標定位方面的國別差異
概念框架是以會計目標為核心的會計概念或會計原則體系，用以指導前后一貫、內在一致的會計準則制定。國外的概念框架通常將會計目標確定為“決策有用論”和“受托責任論”兩種，有些概念框架將“決策有用論”列為主要目標，而將“受托責任論”列為從屬或次要目標，如FASB和IASC；有些概念框架則將“決策有用論”和“受托責任論”列為平行目標，如ASB；此外，屬于日耳曼會計體系的德國會計總體而言是相當穩健的，因為其兩個首要的目標確定穩健的可分配收入和傳遞給使用者關于財務報表的信息可能會同時達成，但是如果出現矛盾，則前者處于優先地位；法國的會計模式是其重商主義的產物，由于其證券市場相對于美、英兩國而言很不發達，所以法國會計是典型的以稅務為導向的會計，因此，它對來自公眾投資者的財務信息需求很不強烈，“納稅”則成為企業編報的主要目標；日本的會計目標代表著國外影響與本土態度和行為方式的結合，例如，日本商法的主要目標是維護債權人的權益，而依據證券交易法所制定的會計原則的目標則更側重維護股東的權益，而就其發展趨勢而言，其目標由強調保護債權人的權益逐漸轉為強調維護投資者的權益。而我國在1992年的準則中并沒有涉及“會計目標”，在2006年2月的經修訂的基本準則中指出了我國財務會計的目標，即側重于“受托責任論”而非“決策有用論”。我國與其他國家對會計目標的不同定位，會影響其概念框架和指導思想的差異，進而影響其會計準則之間的差異。
總體來說，由于會計環境的不同以及主觀指導思想的國別差異，盡管會計的發展具有國際性，也很難找出有兩個國家的會計制度模式是完全相同的。我國會計制度與國際慣例之間存在差異，國別會計之間的會計模式也不盡相同。在國際資本流動更加頻繁的大環境下，當前國際會計的發展已經呈現以下三大態勢：各國會計模式向英美會計模式歸一、會計制度逐漸向會計準則轉化以及各國會計準則向國際財務報告準則趨同。只有認識到與國際慣例之間存在的差異及與其他各國會計制度的不同，不斷地更新與完善，并積極與國際會計準則相協調，我國才可以在進入國際化大舞臺時更具有競爭優勢。
［參考文獻］
［1］趙文超.基于法理視角的《會計法》與《企業會計準則》探討［J］.財會通訊，2011（11）.
